朱建明

[摘要]財務(wù)報表蘊涵了豐富的稅務(wù)信息，本文主要論述如何進行財務(wù)報表的稅務(wù)分析。

財務(wù)報表，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報告。同時，財務(wù)報表也蘊涵了豐富的稅務(wù)信息，下面就如何進行財務(wù)報表的稅務(wù)分析進行論述。

一、資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)分析

資產(chǎn)負(fù)債表可以分析企業(yè)財務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢、分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和權(quán)益比率、分析變現(xiàn)能力、負(fù)債比率等，資產(chǎn)負(fù)債表在稅務(wù)分析上的要點有：

(一)長期投資額分析

期末數(shù)—期初數(shù)≤0

若大于0，應(yīng)對當(dāng)期增加額進行分析，審核“長期股權(quán)投資”賬戶，檢查有無將貨物進行投資而未計提銷項稅額或進項稅額轉(zhuǎn)出的問題。

(二)待處理流動資產(chǎn)損失分析

損失期末數(shù)—期初數(shù)名0

若大于0，說明損失增加，應(yīng)分析其增加額，檢查是否轉(zhuǎn)出進項稅額及轉(zhuǎn)出是否正確。

(三)在建工程增加額分析

期末數(shù)—期初數(shù)≤0

若大于0，說明在建工程增加，應(yīng)分析其增加額，檢查是否轉(zhuǎn)出進項稅額及計提銷項稅額。

二、虛交增值稅明細(xì)表稅務(wù)分析

(一)應(yīng)交增值稅明細(xì)表各項目的內(nèi)容及其填列方法

1．“年初未抵扣數(shù)”項目，反映企業(yè)年初尚未抵扣的增值稅。本項目以“-”號填列。

2．“銷項稅額”項目，反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“銷項稅額”專欄的記錄填列。

3．“出口退稅”項目，反映企業(yè)出口貨物退回的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目·出口退稅”專欄的記錄填列。

4．“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目，反映企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄的記錄填列。

5．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目，反映企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄的記錄填列。

6．“進項稅額”項目，反映企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“進項稅額”專欄的記錄填列。

7．“已交稅金”項目，反映企業(yè)已交納的增值額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“已交稅金”專欄的記錄填列。

8．“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“減免稅款”專欄的記錄填列。

9．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄的記錄填列。

10．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目，反映企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。

本表“未交增值稅”各項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)科目的有關(guān)記錄填列。

(二)應(yīng)交增值稅明細(xì)表稅務(wù)分析的要點有

1．稅負(fù)率分析：稅負(fù)率是否在正常峰值范圍內(nèi)

本年累計應(yīng)納稅額／本年累計應(yīng)稅銷售額

2．稅負(fù)變化差異分析

(本年累計稅負(fù)率—同行業(yè)平均稅負(fù)率)／同行業(yè)平均稅負(fù)率<最低設(shè)定值

一般商品流通企業(yè)下限確定在-35％以內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)下限在-20％以內(nèi)，可認(rèn)定為正常申報，如低于以上幅度，則有偷稅嫌疑。

3．稅負(fù)變動率分析

(本年累計稅負(fù)率—上年同期累計稅負(fù)率)／上年同期累計稅負(fù)率<最低設(shè)定值

分析同上

4．應(yīng)稅銷售額變動率與稅負(fù)率配比分析

應(yīng)稅銷售額變動率=(本期累計銷售額-去年同期累計銷售額)／去年同期累計銷售額

(1)應(yīng)稅銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的，可能存在虛開專用發(fā)票現(xiàn)象；

(2)銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的，則可能存在偷稅現(xiàn)象；

(3)均高于正常峰值的，可能將查補稅款未按規(guī)定調(diào)賬，而計入“應(yīng)交增值稅”，抵頂以后的應(yīng)交稅金。

5．銷售存貨、負(fù)債、進項稅額綜合分析

商品流通企業(yè)本期進項稅額控制數(shù)＝

[期末存貨較期初增加數(shù)(減少用負(fù)數(shù))+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少數(shù)(增加數(shù)用負(fù)數(shù))]×主要外購貨物的增值稅率+本期運費支出數(shù)×7％

生產(chǎn)企業(yè)本期進項稅額控制數(shù)＝

(本期耗用材料+期末庫存-期初庫存)×適用稅率+本期運費支出×7％

進項稅額控制數(shù)-申報表進項稅額≥0

如<0，調(diào)查虛抵進項和商業(yè)企業(yè)未付款抵扣進項和工業(yè)企業(yè)未入庫抵扣進項的問題；

6．銷項稅額控制數(shù)指標(biāo)分析

申報銷項稅額-稽核銷項稅額≥0

稽核銷項稅額數(shù)為企業(yè)開具的專用發(fā)票和普通發(fā)票所列稅額合計。

如<0，則可能漏報銷項稅額

7．購進貨物按10％扣除率計算進項稅額的分析

按10％扣除率計算的進項稅額>

歷史發(fā)生進項稅額平均值×20％

8．上期留抵稅額的分析

本期“上期留抵”數(shù)／上期“本期留抵”數(shù)-1>0

分析有無虛報留抵稅額的情況。

9．進項稅額與銷售額增長率配比分析

進項稅額增長率／銷售額增長率>1

分析是否存在虛假抵扣或隱瞞收入的問題。

10．進項稅額轉(zhuǎn)出分析

{(本期待處理流動資產(chǎn)凈損失-上期待處理流動資產(chǎn)凈損失)×17％+[免稅貨物銷售額+按6％或4％征收率銷售額]／全部銷售額X應(yīng)抵扣進項稅額+出口貨物銷售額X(適用稅率—退稅率)}—申報進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)≤0

如大于0，則檢查是否存在進項稅額未按規(guī)定調(diào)減的情況。

注意：在建工程、職工福利及其他非應(yīng)稅項目耗用的外購貨物部分

三、利潤表稅務(wù)分析

利潤表稅務(wù)分析主要參考《納稅評估辦法》和《增值稅日?；宿k法》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合納稅申報的相關(guān)資料進行。其分析的要點有：

(一)銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析

銷售成本變動率＝(本期累計銷售成本-上年同期累計銷售成本)／上年同期銷售成本

銷售額變動率＝(本期累計銷售額-去年同期累計銷售額)／上年同期銷售額

銷售成本變動率／銷售額變動率

正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。

1.當(dāng)比值大于1，二者都為正時，可能存在企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于非應(yīng)稅項目，未計提銷項或未做進項稅額轉(zhuǎn)出等問題；

2．比值小于1，二者都為正時，無問題；

3．比值小于1，二者都為負(fù)時，可能存在上述問題；

4．當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時，無問題。

(二)銷售毛利率變動幅度分析

銷售毛利率＝(本年累計銷售收入-本年累計銷售成本)／本年累計銷售收入

銷售毛利率變動率＝(本期毛利率-上年同期毛利率)／上年同期毛利率

正常下降幅度商業(yè)在-35％，工業(yè)在-20％以內(nèi)，如低于該幅度，可能存在不計或少計銷售、銷售價格偏低或?qū)⒇浳镉糜诜菓?yīng)稅項目等。

(三)銷售利潤率分析

銷售利潤率：本年累計利潤總額／本年累計銷售收入

本期銷售利潤率—上年同期銷售利潤率≤0

將銷售利潤率和以前年度(特別是享受稅收優(yōu)惠期間)進行縱向比較，若小于0，則可能存在隱瞞收入、違規(guī)享受優(yōu)惠政策等問題。

(四)應(yīng)稅銷售額變動率分析

應(yīng)稅銷售額變動率＝(本期累計應(yīng)稅銷售額-上年同期累計應(yīng)稅銷售額)／上年同期累計應(yīng)稅銷售額

超出同行業(yè)變動率正常峰值的(低于下限或高于上限)，可認(rèn)定為異常，從而初步判定企業(yè)隱瞞收入或虛開增值稅專用發(fā)票等問題。

(五)應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析

應(yīng)納稅額變動率＝(本期累計應(yīng)納稅額-去年同期累計應(yīng)納稅額)／去年同期應(yīng)納稅額

應(yīng)稅銷售額變動率／應(yīng)納稅額變動率

二者基本應(yīng)同步增長，比值接近?

1．當(dāng)比值大于1，二者都為正時，可能存在企業(yè)收入未計提銷項或擴大抵扣范圍多抵進項稅額等問題；

2．比值大于1，二者都為負(fù)時，無問題；

3．比值小于1，二者都為負(fù)時，可能存在上述問題；二者都為正時，無問題；

4．當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時，無問題。

通過財務(wù)報表的稅務(wù)分析，不僅能分析企業(yè)財務(wù)狀況，并能分析企業(yè)的稅務(wù)狀況及管理缺陷，有利于企業(yè)加強稅務(wù)管理，促進企業(yè)管理水平的提升。