葛　菁

[摘要]筆者就完善會計監(jiān)督提出八點建議：

一、要正確認識會計監(jiān)督的重要地位

《會計法》強調內部會計監(jiān)督的目的在于：要把違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內部自身法律監(jiān)督，即用權力制約權力。如果不承認會計監(jiān)督的法律地位這個客觀事實，則無異于否定《會計法》。只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；與會計工作相關的責任人員才能時時、處處把《會計法》奉為圭臬；所有會計人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。只有如此，才能確保貫徹實施；才能有利于宏觀經(jīng)濟決策，維護公有經(jīng)濟和社會公眾利益，促進廉正建設，做到弊絕風清。

二、建立健全有關法律法規(guī)體系

健全的法律法規(guī)，是會計監(jiān)督能有效實施的重要保障，也是我國會計體系逐漸完善過程中有法可依的基礎。新《會計法》的實施，為從源頭上防止會計監(jiān)督弱化，維護市場經(jīng)濟秩序起到了一定的作用，明確了會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，并且加大了處罰力度。新的會計準則的出臺，不斷完善著我國會計體系中的不足，給會計人員依法行使會計職能提供了法律武器，也為會計人員行使會計職權提供了保障。

三、提高企業(yè)負責人的監(jiān)督意識

強化監(jiān)督意識，特別是要增強企業(yè)負責人的監(jiān)督意識，使其認識到以身作則、嚴于律己的重要性。近幾年，會計監(jiān)督職能弱化，財經(jīng)違紀行為不斷發(fā)生，主要是企業(yè)負責人對財經(jīng)法規(guī)觀念淡薄，沒有把會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一頒布的會計制度放到國家法律高度去認識。在一些企業(yè)“人治”大于“法治”，企業(yè)負責人指使財會部門出據(jù)虛假或隱瞞重要事項的財務會計報告，利用職權侵吞國家資產(chǎn)。為此新《會計法》特別強調單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。內部監(jiān)督制度作為企業(yè)會計制度的重要組成部分，企業(yè)經(jīng)營者必須對其運行成敗負責。

四、培養(yǎng)高素質的會計人才

企業(yè)會計人員具有對會計活動和經(jīng)濟活動進行監(jiān)查和督促的職能，所以在會計監(jiān)督的過程中，會計人員素質的高低是直接影響企業(yè)監(jiān)督工作能否有效行使的關鍵。培養(yǎng)高素質的會計人才，必須使其具備較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責。優(yōu)秀的會計人員還應具備良好的職業(yè)道德，樹立會計人員工作的責任感和榮譽感，具有客觀、公正、嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，并且敢于堅持原則和勇于執(zhí)法，在處理會計事務中堅持秉公辦事。會計人員要努力學習，不僅要懂得業(yè)務知識，還應具備參與管理、決策、進行分析的能力，以適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，全面提高會計工作水平。

五、建立對會計違法行為的約束機制

要用法律、行政、市場、經(jīng)濟等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進財務會計誠信體系建設。建議盡快完善會計法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機關對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟上的賠償責任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。財政部門要在《會計法》賦予的職權范圍內，加大對單位負責人、會計主管人員及直接責任人的查處力度，將處理事與處理人相結合，改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人，屢查屢犯，屢禁不止的局面。對一些典型的案例在媒體公開曝光，營造會計工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調稅務、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設會計信用網(wǎng)站。隨著信用評價體系建設的不斷深入，信用信息的搜集、評價、發(fā)布可交由信用中介機構承擔，財政部門著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^報刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進行定期公示，并實行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進誠實守信的職業(yè)道德建設。

六、實行會計人員職業(yè)化管理

會計人員的職業(yè)化是解決“企業(yè)會計主體論”下國家利益易受侵害的有效措施，會計人員職業(yè)化管理后，其任職資格的取得、業(yè)務考試、工作考核、后續(xù)教育等統(tǒng)一由“會計職業(yè)協(xié)會”或類似中介組織負責，會計人員擇業(yè)實行“會計職業(yè)協(xié)會”推薦，與用人單位進行雙向選擇，企業(yè)只需向負責會計人員管理的機構繳納聘用費，不直接向所雇用的會計人員支付任何費用，會計人員的工資、福利等由管理機構根據(jù)工作能力等支付，這樣做一方面可以消除會計人員害怕遭打擊報復的顧慮，使其以相對獨立的身份對企業(yè)實施必要的會計監(jiān)督，公正地維護各方面的利益；另一方面，由于存在一定的優(yōu)勝劣汰機制，又可以促進其業(yè)務素質的提高，更好地為所服務的單位提供真實有用的會計信息。

七、健全會計監(jiān)督機制

良好的會計監(jiān)督機制包括兩個方面的內容：一是有完整的能滿足企業(yè)處理經(jīng)濟業(yè)務需要的會計機構；二是該機構內部分工明確，盡快規(guī)范企業(yè)的會計機構，使其成為名副其實的能夠依法獨立處理企業(yè)各項會計業(yè)務的經(jīng)濟管理部門，避免企業(yè)財務由少數(shù)領導說了算的情況，同時，還應遵循“職務恰當分離、審批手續(xù)合理、憑證記錄充分、業(yè)務獨立檢查”的原則，制定相應的內部控制制度，明確機構內部每個人的具體職責，做到“分工具體，職責明確”，以防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

八、建立企業(yè)會計信息質量保護體系

即以企業(yè)法人或主要負責人為核心，由財務負責人(如財務總監(jiān)等)和一般會計人員參加的多層次財務會計責任制．一般財務會計人員對財務總監(jiān)(或經(jīng)理)負責，保證記錄完整、憑證有效、計量合規(guī)；財務總監(jiān)(或經(jīng)理)對領導或經(jīng)營班子負責，認真審核會計資料，確保賬證、賬賬、賬表相符；企業(yè)領導則要為財務部門行使監(jiān)督職能提供便利和支持，并要對利益相關者負責，保證披露的信息客觀、真實、可靠，實行會計信息質量與個人經(jīng)濟利益掛鉤。若有違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象或會計信息失真，則應按職位大小首先追究領導或經(jīng)營班子的責任；其次追究財務總監(jiān)(經(jīng)理)和直接責任人的責任。通過建立會計信息質量保證體系，促使企業(yè)提供的會計信息更真實可靠，會計報表才能恰當反映當期的財務狀況和經(jīng)營成果。