摘"要：在現(xiàn)代企業(yè)的經營發(fā)展中，稅收籌劃已經成為不可或缺的重要管理工具和治理手段，稅收籌劃的有效應用不僅能夠為企業(yè)創(chuàng)造更多效益價值，而且能夠幫助企業(yè)降低稅負成本，是企業(yè)實現(xiàn)降本增效的重要路徑。隨著新稅法的出臺實施，企業(yè)稅收籌劃也迎來了許多新的變化，要求企業(yè)相關主體在明確新稅法主要內容的基礎上，結合自身實際加強固定資產購置的計提折舊處理，以進一步發(fā)揮稅收籌劃優(yōu)勢作用。基于此，文章在闡明固定資產計提折舊相關概念內涵的基礎上，歸納總結了固定資產計提折舊的主要方法，以及當前企業(yè)固定資產管理現(xiàn)狀，并重點指出了新稅法背景下，固定資產購置計提折舊效率的提升路徑，希望能夠為相關人員提供有益借鑒與指導。

關鍵詞：新稅法；固定資產購置；計提折舊

中圖分類號：F812.42;F275""文獻標識碼：A""文章編號：1005-6432（2025）06-0167-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.06.041

1"引言

近年來，隨著經濟形勢的不斷變化，企業(yè)為了進一步達成降本增效的目的，開始更多轉向內部治理革新，其中稅收籌劃就是核心面向。固定資產計提折舊是企業(yè)提高資產利用效率，促進資金流動，以及深化技術革新的重要手段，是企業(yè)提升核心競爭力的重要路徑依托。目前，隨著全球經濟走勢的持續(xù)疲軟，以及市場環(huán)境的日益復雜，企業(yè)必須結合國家稅收政策情況，及時調整稅收籌劃方案，采取有效措施加強固定資產計提折舊會計規(guī)范處理，提高固定資產管理質量，在保證資產保值的基礎上，進一步拓寬固定資產效益邊界。因此，加強新稅法背景下企業(yè)固定資產計提折舊相關問題的研究，具有較強的現(xiàn)實意義和指導價值。

2"基本概述

會計準則第4號對固定資產進行了明確界定，指出其是一種有形資產，能夠為經營管理、商品生產、勞務服務、出租提供支持，使用壽命超過一年。而且在該準則當中，固定資產的確認條件也被再一次界定，要求之一在于相關成本能夠被精確計量，要求之二在于與之相關的經濟利益有可能流入企業(yè)。從宏觀范圍來看，固定資產是企業(yè)實現(xiàn)常態(tài)化運營所不可或缺的存在，是重要的資產構成，同時是企業(yè)持有的超過一年、主要用于生產經營的非貨幣性資產，如辦公用品、生產設備以及廠房等。

所謂計提折舊，就是指采用特定的辦法，在正常使用固定資產的過程中，對其折舊額進行系統(tǒng)的計算、合理的分攤。嚴格意義來說，固定資產的計提折舊就是按照相應的方法和標準，將應計的計提折舊額在固定資產正常使用的狀態(tài)下進行合理的分配。在具體操作或者處置的過程中，關鍵并非在于對固定資產進行重新計價，而是對其成本展開更為系統(tǒng)的分析，由于在實際資產分配的過程中并不會涉及資金來源方面的問題，所以這個過程也不是傳統(tǒng)意義上的資金使用過程。尤其是在首次工業(yè)革命之后，固定資產計提折舊的概念才得到廣泛認可與推廣，隨著工業(yè)化進程的加快，長期資產的概念也開始成熟。由于計提折舊最終體現(xiàn)的固定資產成本并非單純意義上最初確認時所計入的成本，也包括實際使用過程中因為支持價值創(chuàng)造或者支持生產經營所產生的成本，故在進行計提折舊的時候也要結合實際使用壽命實施合理分攤[1]。需要明確的是，固定資產計提折舊有著明確的達成條件和應用要求，主要包括折舊范圍、折舊年限和預計凈殘值，具體如下。

首先，確定具體的折舊范圍。除卻已經足額完成計提折舊并且依然處在使用周期內的固定資產、單獨計價入賬的土地之外，剩余所有類型的固定資產都需要進行計提折舊。

其次，確定折舊年限。按照新會計準則以及新稅法的要求，固定資產計提折舊處理需要以月為單位進行，同時要根據(jù)實際的使用情況，堅持將計提折舊額計入會計損益科目以及對應的成本科目當中。除此之外，在每年的年末，企業(yè)需要采取相應的辦法，復核預計凈殘值，在固定資產正式投入使用之后，需要及時在下個月進行計提折舊的處理，停止使用后，也要在次月停止相應的處理。在具體進行財務核算的過程中，往往是根據(jù)固定資產的實際情況評估其真實的使用年限，確保計提折舊年限計算的正確性。

最后，確定預計凈殘值。在具體進行會計處理的過程中，企業(yè)有必要綜合考慮固定資產的適用范圍、屬性等相關因素，系統(tǒng)評估固定資產的使用壽命以及預計凈殘值，尤其需要加強對有形損耗、無形損耗、預估生產能力等的分析，了解法律法規(guī)中界定的具體使用限制條件。在完成上述預計凈殘值、使用壽命的確定后，按照確定結果進行嚴格的操作，避免隨意更改。在年末實施重估時，若是評估結果存在較大差異，那么就要進行相應調整。預計凈殘值也是如此，要結合實際在綜合考量各種因素的基礎上進行靈活調整。此外，在選擇折舊方法時，一旦固定資產相關的經濟利益在實現(xiàn)方式上存在不同，必須進行及時的調整。所有有關使用壽命、集體折舊辦法、預計凈殘值所進行的調整，都需要及時納入會計變更內容當中。

3"固定資產折舊方法

固定資產折舊方法就是在固定資產的正常使用階段，對其折舊總額實施分配所依據(jù)的方法，在會計處理中相關方法主要有如下三種。

3.1"年限平均法

年限平均法也可以被稱為直線法，主要是指將折舊總額在固定資產的使用壽命內進行均攤，也就是說，在正常使用年限內，每一年計提的金額是完全相同的。具體來說，也就是指將預計凈殘值從原值當中扣除，剩余的部分根據(jù)實際使用年限進行均分。這種方法具有操作簡單、更容易實現(xiàn)的特點，但是也存在一定的不足，比如沒有考慮到固定資產在實際使用的不同年限所產生的不同效益，但這一方法默認所產生的效益是相同的，但這并不符合固定資產實際使用的現(xiàn)狀[2]。

3.2"工作量法

工作量法主要是指根據(jù)實際的工作量計算計提折舊額，該方法適用于固定資產使用階段負擔程度差異較大，所產生的經濟效益也存在明顯失衡的固定資產。如部分價值較高的大型精密設備、運輸設備等，因為此類固定資產在損耗上存在顯著差異，所以很難按照年限平均方法實施計提折舊處理，其更強調的是固定資產損耗和企業(yè)實際效益的內在邏輯[3]。

3.3"加速折舊法

加速折舊法是一種較為現(xiàn)代的計算方法，該方法的有效應用可以提高計算速度，在最短時間內完成相關成本的損耗。該方法的應用價值更多體現(xiàn)在前期計提折舊額度較大，后期相對較少。在實際應用中，還可以具體分為兩種方法，一種是雙倍余額遞減法，就是在不考慮預計凈殘值的基礎上，結合每期最初固定資產原值扣除累計折舊后的金額和雙倍直線法折舊率進行具體額度計算。該方法一般不考慮凈殘值影響，所以最終計算得出的結果與實際賬面價值更為貼近。在固定資產結束使用時，還要對其凈值予以計算，然后與最初預估值實施對比分析。如果凈值大于預估值，表示其有著較低的回收金額，計提折舊不足。當采用雙倍余額遞減法進行固定資產計提折舊計算時，是很難全面覆蓋其使用周期的，一般來講在使用后期其計算結果偏差較大，此時可配合年限平均法展開計算；還有一種方法是年數(shù)總和法，就是每年計提折舊額都是相同的，且要在原值基礎上扣除相應凈殘值，隨著使用年限的增加，折舊率也會相應走低，計提折舊額也相應變化，折舊速度不斷加快。加速折舊法適用于那些初期損耗較大，后期損耗較小的固定資產，其應用重復考慮了具體使用中的無形損耗，但計算相對復雜，另外稅法上也進行了一定的限制，所以其實際應用相對較少[4]。

4"企業(yè)固定資產管理現(xiàn)狀

許多企業(yè)在固定資產管理方面并非形成有效完善的制度體系，實際應用層面還存在許多不足，再加上缺乏足夠的思想認知，其具體納入標準不統(tǒng)一、整體流程不規(guī)范。單個固定資產的賬務處理以及價值呈現(xiàn)比較隨意，具體從事固定資產管理的過程中，因為缺乏對相關制度的依從，導致管理混亂；部分資產的保養(yǎng)年限較低、淘汰率高，管理成本逐步增加。在這樣的情況下，很多企業(yè)只關注前期進行資產采購時的成本管控，忽視了后續(xù)的成本控制工作，再加上固定資產管理規(guī)范執(zhí)行率不高，固定資產清查不到位，觸發(fā)了一系列的糾紛和弊端。

此外，在進行固定資產日常清查的過程中，部分企業(yè)管理者習慣于將管理工作置于賬目管理維度，忽視了對固定資產實物的管控。由于部門之間缺少必要的溝通與協(xié)同，間接導致固定資產的使用部門缺乏對資產的有效監(jiān)督和跟蹤管理，一旦部門出現(xiàn)了崗位調整、人員變動等情況，后續(xù)人員對之前的固定資產使用情況以及資產構成不了解，很容易出現(xiàn)固定資產提前損壞的問題，進而引發(fā)相應財務風險，不利于企業(yè)健康發(fā)展。部分企業(yè)對報廢固定資產缺乏有效處理，無法及時啟動報廢手續(xù)，導致報廢后無法嚴格按照相關規(guī)定進行規(guī)范處置，使其長期處于掛賬狀態(tài)，不利于企業(yè)成本管控實施。還有許多企業(yè)管理者存在錯誤的思想認知，思想重視度不夠，特別是在采購、預算、投資等有效分析上嚴重不足，存在重復購置、超前購置問題，帶來了較大的資源浪費，不僅制約了企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，而且抑制了企業(yè)價值創(chuàng)造能力的培養(yǎng)提升。

整體來講，企業(yè)在固定資產管理方面還存在許多問題，如思想認知不夠、流程體系不完善、內部監(jiān)管不到位等，使得固定資產管理效能較低，無法發(fā)揮其優(yōu)勢作用，需要企業(yè)管理者加以整體審視與把握，積極尋求有效解決路徑。

5"新稅法背景下提高固定資產計提折舊效率的途徑

在明確企業(yè)固定資產計提折舊相關含義界定、條件要求、方法構成和應用問題的基礎上，企業(yè)管理者及相關執(zhí)行主體必須及時轉變思維理念，深入學習研究新稅法及新會計準則內容，結合企業(yè)自身實際進行靈活調整，采取針對性措施加以改進優(yōu)化，以持續(xù)提高固定資產計提折舊效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多經濟效益。

5.1"確認計提折舊

企業(yè)固定資產購置獲取的渠道較多，如自建、外購、投資、交換等，在購置獲取固定資產后，企業(yè)要結合實際合理確認計提折舊，尤其是要合理選擇具體方法。企業(yè)經營范圍和核心物業(yè)構成不同，需要結合實際運營情況制定相應標準，以強化方法選擇的貼合性，以及折舊標準的適用性。如部分企業(yè)因所購置的固定資產需要較長的使用壽命，且存在較高的更新速度和折損率，所以要通過提高折舊標準的方式滿足實際生產經營需要。也就是說，企業(yè)要充分考量各種影響因素，以具體使用壽命和價值效益為衡量標準，精準確認計提折舊標準和方法[5]。

5.2"科學設置會計科目

在固定資產的會計核算中，為確保固定資產計提折舊的有效性，以滿足企業(yè)經營發(fā)展實際需要，相關主體要對其進行有效的會計科目設定和劃歸。以往的會計科目設定中，需要增加相關項目內容，如累計折舊、清理等，這種模式不僅可以結合實際情況進行動態(tài)調控，以保證固定資產磨損價值的有效考量，而且可以為企業(yè)管理者提供固定資產計提折舊的實時狀況，為決策調整提供可靠依據(jù)，同時，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險問題，促進具體執(zhí)行流程與體系的優(yōu)化革新[6]。為了達成這一訴求，企業(yè)一方面要對固定資產使用主體、使用條件等進行全面了解，所產生的折舊支出成本要有明確的責任主體，這樣才能實現(xiàn)收入與支出的平衡。因固定資產可以真實體現(xiàn)相應原值，因此要根據(jù)累計折舊數(shù)量，采用直接扣除的方式獲取貸方余額的凈值。另一方面，企業(yè)在實施清算核算的過程中，要及時關注具體使用中的稅額變化情況，并進行有效合理的評價，及時調整稅收籌劃方案，合理設置會計科目，以增強固定資產會計處置的規(guī)范性、有效性。

5.3"合理選擇計提折舊方法

企業(yè)要根據(jù)新稅法具體規(guī)定，對固定資產計提折舊方法進行靈活選擇，以最大程度提高固定資產折舊額。以生產設備來講，如果采用年限平均法進行計提折舊，很難實現(xiàn)及時的價值補償，而工作量法則又缺乏有效的確定依據(jù)，在具體應用中存在適用性不強的問題，再加上生產設備長期處于工作狀態(tài)，初期損耗率較高。因此，企業(yè)要根據(jù)新稅法內容，合理應用加速折舊法，且可以實施稅前扣除折舊額操作。另外，對于電子設備來講，在數(shù)字經濟時代其有著較高的更新速率，若是規(guī)定折舊年限較長，那么就會影響更新速度，屆時會對企業(yè)生產效率、升級轉型及數(shù)字化演進產生負面影響。再加上電子設備有著較高的損耗率，所以企業(yè)要采用加速折舊法進行計提折舊處理。當然，并非所有固定資產都適用于加速折舊法，運輸設備、廠房等不動產，由于損耗率較低，且更新速率不高，所以更適合采用直線法。此外，企業(yè)在折舊方法的選擇上，要充分考慮折舊率，就是要以資產特征為依托，綜合考量實際工作狀況，若是一次性購置一般設備較多，必然會加大資金成本，使得后期折舊率隨之提升。對此，企業(yè)要加強對一般設備的管理，既要全面降低其流失率，又要有效提高其使用率，進而降低企業(yè)經營成本[7]。

5.4"積極融入凈殘值指標考量

企業(yè)在固定資產計提折舊的會計處置中，要全面考慮通貨膨脹率、資產凈殘值等因素，對相關方法優(yōu)化改進，以增強其現(xiàn)實適用性。就凈殘值來講，從固定資產使用范圍、使用壽命、使用條件等層面展開分析，以便為折舊計提額計算提供更為細化、可靠的數(shù)據(jù)支撐。為了保證固定資產凈殘值的合理性，企業(yè)要綜合考慮相關影響因素，系統(tǒng)全面地進行計算確定。

首先，有必要從固定資產使用角度出發(fā)，對影響到固定資產使用的因素進行系統(tǒng)的分析，如使用條件、使用頻次等，進而確保后續(xù)固定資產損耗判斷的正確性。

其次，企業(yè)需要考慮如何提高固定資產的維護水平，倘若企業(yè)本身擁有豐富的固定資產維護經驗，那么有必要適當調高預計的凈殘值，如果經驗不夠豐富，就要適當調低凈殘值。

最后，企業(yè)有必要綜合考慮各類政策變化所致的影響要素。畢竟國家從社會經濟整體發(fā)展的視角出發(fā)，出于支持某些行業(yè)發(fā)展的目的，會設置針對不同設備采購的限定條件或優(yōu)惠措施，因此，在進行固定資產計提折舊時，有必要考慮到這些政策因素的影響，因為其有可能導致企業(yè)在今后的一段時間內，自身的固定資產凈殘值受到波及。必須明確的是，固定資產凈殘值最后結轉時會計入營業(yè)外支出項目，不會對企業(yè)整體的利潤空間產生較大的影響，但是會影響到企業(yè)的成本和會計期間利潤。倘若企業(yè)本身設置的凈殘值比較低，折舊額自然就會增加，相應的，會計期間內的計提折舊額也會相應的增加。在這樣一種情況下，企業(yè)的利潤空間會被壓縮，導致所得稅延遲繳納，側面造成了“無息貸款”的效果。反之，企業(yè)必須在前期繳納相應的稅款，自然不利于降低稅負成本。所以，企業(yè)在凈殘值率的設定上要盡可能地調低。新稅法明確要求，凈殘值比重在原價5%以內時，企業(yè)可自由設定，因特殊情況需要進行調整的，要及時進行上報作備案處理。在實際操作中，企業(yè)要全面考量資產使用情況、科技革新進度、資產維護成本因素，合理調整凈殘值率。

5.5"加強財務人員隊伍建設

企業(yè)固定資產管理水平的提升，離不開優(yōu)秀人才的支持，不管是稅收籌劃還是會計處理，都需要相關人員對法律法規(guī)、政策內容進行動態(tài)掌控，需要有著現(xiàn)代化理論素養(yǎng)支持，這就要求企業(yè)持續(xù)加大隊伍建設力度，通過完善的內部培訓培養(yǎng)，確保相關人員知識能力的常新，以充分滿足固定資產計提折舊會計處理現(xiàn)實需要，以及支持企業(yè)現(xiàn)代化建設、數(shù)字化轉型發(fā)展。具體來講，企業(yè)要通過多渠道、多形式構建完善的培訓體系，幫助財務人員創(chuàng)造良好的學習環(huán)境，特別是要加強新稅法的學習，掌握最新的理論知識、法律知識，切實提高綜合素養(yǎng)，為固定資產計提折舊方法優(yōu)化提供有力支持，同時，促進整個稅收籌劃水平的穩(wěn)步提升。企業(yè)要定期邀請專家、學者展開相關維度的理論講解和知識傳授，提高財會人員專業(yè)管理能力。在此基礎上，企業(yè)要構建完善的內部溝通與反饋體系，增進企業(yè)內部交互，打造學習共同體，保證固定資產管理工作有序高效開展。

5.6"重視固定資產管理

在企業(yè)經營發(fā)展中，固定資產是不可或缺的重要構成，是支撐企業(yè)發(fā)展的核心驅動。所以，企業(yè)相關管理者及責任人要提高思想重視，設立專門的組織機構，加強具體流程規(guī)范建設，明確相關主體職權范圍，做好固定資產使用的監(jiān)管工作，確保各部門協(xié)同參與，強化全局意識、責任意識和管理意識，從根本上確保后續(xù)工作規(guī)范有序開展。相關責任主體要構建層級化監(jiān)管體系，通過責權分明的劃定，從上至下地強化資產成本管控意識和節(jié)約保護意識。在此基礎上，企業(yè)有必要結合自身的實際情況，不斷加強對固定資產的合理使用，盤活企業(yè)已有的、但是使用頻率不高的固定資產，盡可能為企業(yè)開發(fā)更多的創(chuàng)收渠道，提高各類限值資產利用合理性、有效性，完善配置標準，優(yōu)化資產結構。在具體使用和監(jiān)管落實中，企業(yè)要將相關目標細化落實到具體部門、具體崗位，并設定相應的獎懲政策。當在固定資產管理中出現(xiàn)不符合流程、規(guī)章的行為時，必須對相關主體予以懲戒，間接強化他們的責任意識，提高執(zhí)行效力[8]。

另外，要將獎懲機制和員工業(yè)績對接，計入員工業(yè)績考核中，積極創(chuàng)設良好環(huán)境，最大程度避免固定資產浪費問題。在日常管理中，要從使用、保管、維護等環(huán)節(jié)入手，進行嚴格簽字管理，尤其進行外借或租用時必須規(guī)范簽訂合同，保證責權劃分合理。

總而言之，企業(yè)在經營發(fā)展實踐中，必須加強固定資產計提折舊處理，保證其合法合規(guī)、精準有效，這是提高固定資產利用率、拓寬企業(yè)效益空間的重要路徑，也是企業(yè)提升核心競爭力的重要依托，需要企業(yè)管理者形成正確認知，提高思想重視，從思想、環(huán)境、技術、體制等方面入手，采取有效措施落地執(zhí)行，提升固定資產計提折舊效率，助力企業(yè)高質量轉型發(fā)展。

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［作者簡介］逄鳳（1988—），女，漢族，山東青島人，本科，中級會計師，研究方向：財務管理。