現(xiàn)如今，大數(shù)據(jù)技術(shù)憑借著其對海量數(shù)據(jù)出色的采集以及分析處理能力而深受各行各業(yè)的青睞，紛紛將此技術(shù)引入其內(nèi)部運作系統(tǒng)，從而實現(xiàn)各運作環(huán)節(jié)的信息化。首先，海量數(shù)據(jù)的生成、存儲、流動和應(yīng)用正深刻改變著社會經(jīng)濟生活的方方面面。其次，在審計領(lǐng)域，大數(shù)據(jù)技術(shù)為提高審計質(zhì)量和效率、拓展審計功能和服務(wù)、推動審計工作的轉(zhuǎn)型升級帶來了重大機遇，但同時也對相應(yīng)的審計模式、方法、技術(shù)、能力等提出了更高的要求。

大數(shù)據(jù)時代的特點

大數(shù)據(jù)是信息技術(shù)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，它具有數(shù)據(jù)規(guī)模大、類型多樣、價值密度低、處理速度快等特點。首先，從數(shù)據(jù)規(guī)模看，近年來呈現(xiàn)出驚人的“爆炸式”增長。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2020年，全球數(shù)據(jù)總量達47ZB，到2025年預(yù)計將突破175ZB。其次，從數(shù)據(jù)類型看，呈現(xiàn)出多樣化、非結(jié)構(gòu)化的特點。除了傳統(tǒng)的文本、數(shù)值等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)外，圖像、音頻、視頻、地理位置等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)也大量涌現(xiàn)，數(shù)據(jù)維度得到極大豐富。從數(shù)據(jù)價值密度看，真正能創(chuàng)造價值的數(shù)據(jù)占比很小，需要從海量的原始數(shù)據(jù)中提煉加工。從處理速度看，借助云計算、并行計算等技術(shù)，數(shù)據(jù)處理呈現(xiàn)出顯著的實時性、流動性特點。

大數(shù)據(jù)時代背景下會計師事務(wù)所審計工作面臨的挑戰(zhàn)

數(shù)據(jù)獲取和處理能力的挑戰(zhàn) 當(dāng)前，被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)十分龐雜，涉及財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)等多種類型，而且多以非結(jié)構(gòu)化形式存在。因此，如何從海量的異構(gòu)數(shù)據(jù)中快速、準(zhǔn)確地獲取所需數(shù)據(jù)，是擺在會計師事務(wù)所面前的一大難題。首先，不同類型的被審計單位的信息系統(tǒng)差異較大，數(shù)據(jù)格式、字段、口徑也不盡相同，且缺乏統(tǒng)一規(guī)范，這給數(shù)據(jù)采集工作帶來了一定程度上的不便。其次，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的爆炸式增長，對數(shù)據(jù)采集、存儲、處理能力均提出了更高要求。然而，傳統(tǒng)的審計程序很難應(yīng)對海量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的“沖擊”，因此在現(xiàn)階段急需創(chuàng)新數(shù)據(jù)獲取和處理技術(shù)。

審計人員專業(yè)能力的挑戰(zhàn) 面對大數(shù)據(jù)技術(shù)波濤洶涌的發(fā)展浪潮，審計人員的專業(yè)能力亟待提升。首先，當(dāng)前不少審計人員仍是純粹的會計、審計專業(yè)背景，缺乏數(shù)據(jù)分析、IT應(yīng)用等復(fù)合性知識技能，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代對審計工作的相關(guān)需求。據(jù)調(diào)查，近90%的審計從業(yè)人員認為自身缺乏大數(shù)據(jù)處理能力，迫切需要通過相關(guān)培訓(xùn)提高此項技能。其次，部分審計人員仍固守傳統(tǒng)的經(jīng)驗做法，習(xí)慣于過度依賴歷史信息，對大數(shù)據(jù)技術(shù)蘊藏的審計價值認識程度不足，運用意識不強。此外，部分審計人員并不熟悉數(shù)據(jù)挖掘、統(tǒng)計分析、可視化等相關(guān)技術(shù)，導(dǎo)致其開展對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的審計工作時顯得不知所措。

審計質(zhì)量控制的挑戰(zhàn) 首先，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，被審計單位的業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險狀況更加復(fù)雜多變，對審計質(zhì)量控制提出了更高要求。由于缺乏統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)審計準(zhǔn)則、規(guī)范，現(xiàn)行審計準(zhǔn)則主要是在“小數(shù)據(jù)”環(huán)境下形成的，很多制度及規(guī)定已不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的審計要求，因此急需制定并完善大數(shù)據(jù)審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。其次，審計過程控制機制尚待健全。大數(shù)據(jù)審計涉及數(shù)據(jù)采集、分析、應(yīng)用等多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都有可能產(chǎn)生質(zhì)量風(fēng)險。然而，從目前的實際情況而言，對數(shù)據(jù)采集的真實性、完整性、數(shù)據(jù)處理的客觀性、準(zhǔn)確性，以及審計結(jié)論形成的合理性等方面仍缺乏相應(yīng)手段進行有效的質(zhì)量控制。

應(yīng)對策略

加強數(shù)據(jù)分析能力建設(shè) 大數(shù)據(jù)時代，海量數(shù)據(jù)的獲取、存儲和分析能力已成為審計工作的核心競爭力。為此，會計師事務(wù)所要充分認識到大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要性，并把提升數(shù)據(jù)分析能力作為應(yīng)對運營挑戰(zhàn)的重中之重。首先，要加快構(gòu)建大數(shù)據(jù)分析平臺，按照“頂層設(shè)計”“分步實施”等原則，統(tǒng)籌規(guī)劃大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，最終搭建集數(shù)據(jù)采集、傳輸、存儲、計算、分析等功能于一體的綜合性平臺，從而實現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的集中管理，并選用開源技術(shù)框架，控制平臺開發(fā)成本，以確保其可以安全可靠地運行。其次，應(yīng)加強數(shù)據(jù)分析工具的開發(fā)應(yīng)用，并借鑒國內(nèi)外同行經(jīng)驗，整合運用已在市場上“打出名堂”的軟硬件產(chǎn)品來開發(fā)審計數(shù)據(jù)采集、抽取、處理等智能化工具，加強非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)挖掘和關(guān)聯(lián)性分析，鼓勵審計團隊開發(fā)小型應(yīng)用程序，從而提高數(shù)據(jù)分析效率。此外，應(yīng)積極利用數(shù)據(jù)可視化工具，提升多維度數(shù)據(jù)分析的展現(xiàn)效果。具體而言，要建立嚴格的數(shù)據(jù)質(zhì)量控制機制，并針對審計全過程，建立數(shù)據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和評估方法，完善數(shù)據(jù)采集、錄入、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)的復(fù)核機制，確保數(shù)據(jù)來源的合規(guī)性、內(nèi)容的完整性、格式的規(guī)范性，且應(yīng)定期開展數(shù)據(jù)質(zhì)量評估，及時發(fā)現(xiàn)、整改數(shù)據(jù)缺陷。

創(chuàng)新審計方法和技術(shù) 面對被審計單位日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)模式和海量數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計方法難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的業(yè)務(wù)需求。為此，會計師事務(wù)所必須樹立創(chuàng)新意識，并加快推進審計方法手段的變革。首先，應(yīng)大力發(fā)展持續(xù)審計，利用大數(shù)據(jù)實時采集、動態(tài)分析的優(yōu)勢，縮短審計時間，提高審計頻率，由“事后審計”向“事前預(yù)防”“事中控制”轉(zhuǎn)變，建立業(yè)務(wù)連續(xù)性監(jiān)測機制，及時預(yù)警異常風(fēng)險，從而實現(xiàn)全過程、全方位審計。其次，要積極應(yīng)用人工智能技術(shù)，利用機器學(xué)習(xí)算法建立智能審計模型，實現(xiàn)審計證據(jù)的自動獲取和分析。同時，運用自然語言處理、知識圖譜等技術(shù)，加強對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的語義分析和關(guān)聯(lián)性挖掘，并利用區(qū)塊鏈技術(shù)，實現(xiàn)審計證據(jù)的可信存證和全流程追溯。

提高審計人員的專業(yè)能力 審計人員作為開展審計工作的主體，其專業(yè)能力的高低直接決定了會計師事務(wù)所審計服務(wù)效果的優(yōu)劣。在當(dāng)前的情況下，面對信息技術(shù)革新速度加快、審計對象日益復(fù)雜的新局面，必須加快推動審計隊伍的專業(yè)化、職業(yè)化建設(shè)。

首先，應(yīng)大力開展數(shù)據(jù)分析技能培訓(xùn)，把“提升審計人員的數(shù)據(jù)分析能力”納入教育培訓(xùn)規(guī)劃，聚焦數(shù)據(jù)采集、處理、分析等環(huán)節(jié)，有計劃、分層次、全覆蓋地開展專項培訓(xùn)。其次，應(yīng)創(chuàng)新培訓(xùn)形式，通過案例教學(xué)、實操演練等方式，從而提高培訓(xùn)的針對性和有效性；同時，鼓勵在職人員參加國內(nèi)外專業(yè)機構(gòu)開展的數(shù)據(jù)分析技能認證考試，全方位提高技術(shù)運用能力。

再次，加快培養(yǎng)跨學(xué)科復(fù)合型人才，根據(jù)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型和客戶需求，有針對性地引進和培養(yǎng)審計、財務(wù)、統(tǒng)計、計算機等多學(xué)科背景人才，并大力支持審計人員學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)科學(xué)、人工智能等新興交叉學(xué)科的相關(guān)知識。此外，還應(yīng)創(chuàng)新培養(yǎng)模式，鼓勵優(yōu)秀人才到高校、科研機構(gòu)掛職進修，積極參與前沿課題研究，大力開展校企合作，并與知名高校聯(lián)合開展訂單式人才培養(yǎng)。

最后，還應(yīng)完善專業(yè)技能評估和晉升機制，將數(shù)據(jù)分析技能納入職業(yè)發(fā)展通道，作為職稱評定、崗位晉升的重要依據(jù)；同時，還應(yīng)建立人才評價數(shù)據(jù)庫，定期開展員工專業(yè)技能測評，實行末位淘汰，搭建員工成長平臺，暢通縱向發(fā)展通道，為優(yōu)秀人才“脫穎而出”創(chuàng)造相應(yīng)的條件。

作者單位：紹興宏泰會計師事務(wù)所有限公司