相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，當前企業(yè)在合理運用內(nèi)控機制和成本效益原則方面尚存在以下幾點問題：例如所投入的成本受到制約、崗位設(shè)置過多導(dǎo)致運營效率降低，以及內(nèi)部控制信息化程度低等。針對上述問題，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，采取諸如優(yōu)化成本效益評估與預(yù)算配置、簡化崗位設(shè)置與優(yōu)化流程設(shè)計、加強內(nèi)部控制的信息化建設(shè)等相關(guān)措施，以實現(xiàn)內(nèi)部控制中的制衡性和成本效益原則之間的平衡，從而從整體層面上提升企業(yè)內(nèi)部控制體系的效率和效果。

企業(yè)內(nèi)部控制制衡性和成本效益原則概述

一般而言，企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標、確保財務(wù)報告的可靠性、遵循法律法規(guī)、保護資產(chǎn)安全、全方位提高運營效率而設(shè)計和實施的一系列政策、程序和措施。企業(yè)內(nèi)部控制涉及企業(yè)的各個方面，從財務(wù)管理到運營流程，旨在通過系統(tǒng)化的方法和結(jié)構(gòu)化的管理模式，防范、控制各類潛在風險。當前，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部控制的重要性愈發(fā)凸顯。不少大型企業(yè)，尤其是部分涉及跨國業(yè)務(wù)的企業(yè)，通常已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制體系，能夠較好地應(yīng)對復(fù)雜的市場環(huán)境和嚴格的監(jiān)管及法律要求。與之對應(yīng)的是，許多中小企業(yè)在這方面的投入和認知水平相對不足，造成內(nèi)部控制體系建設(shè)得不夠健全，容易導(dǎo)致財務(wù)失真、權(quán)責不明晰、經(jīng)濟腐敗行為和運營效率低下等問題，這種狀況不僅限制了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，還可能帶來嚴重的財務(wù)和法律風險。

企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制時應(yīng)當遵循“五項原則”，具體包括全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則，筆者此次重點探討制衡性原則和成本效益原則。制衡性原則強調(diào)權(quán)力和責任的分離，防止個人或“小團體”濫用職權(quán)，從而在最大限度上保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。具體而言，它強調(diào)授權(quán)、批準、執(zhí)行和記錄等職能的獨立性，避免某個人或某個部門掌bdf79b959e13b9a72481881ec22a60ff7d6f37e035fdb8d6bc107db20cba0870握過多權(quán)力，從而減少因舞弊行為和操作失誤帶來的不良影響。成本效益原則要求在設(shè)計、實施內(nèi)部控制的流程或措施時，應(yīng)充分考慮其成本和預(yù)期效益之間的平衡。例如，可根據(jù)風險評估結(jié)果，重點把控高風險領(lǐng)域，避免在低風險領(lǐng)域投入過多資源，從而實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。又如，應(yīng)定期評估內(nèi)部控制措施的實施效果，確?？刂拼胧淼男б娉^其實施成本，從而避免資源浪費和管理冗余等問題。

企業(yè)內(nèi)部控制制衡性和成本效益原則建設(shè)存在的問題

所投入的成本受到制約 與成本效益不匹配 在企業(yè)開展內(nèi)部控制的實踐中，所投入的成本受到制約且與成本效益不匹配的問題普遍存在。

具體而言，企業(yè)在設(shè)計、實施內(nèi)部控制流程或措施時，往往需要投入大量的人力、物力、財力。然而，這些高成本的投入未必能帶來相應(yīng)的經(jīng)濟效益。例如，某些復(fù)雜的內(nèi)部控制歷程或措施在實際操作中可能并未顯著提高企業(yè)的風險防控能力，反而增加了運營成本，從而導(dǎo)致資源浪費。又如，企業(yè)在制定預(yù)算的過程中，通常無法充分考慮內(nèi)部控制的所有需求，這主要是因為企業(yè)在財務(wù)資源有限的情況下，需優(yōu)先考慮的是能夠直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益的項目，而內(nèi)部控制建設(shè)作為間接產(chǎn)生經(jīng)濟效益的手段，常常會在業(yè)務(wù)層面遭到一定程度的忽視或被削減其預(yù)算數(shù)額。因此，這種預(yù)算上的限03e4c6862f4a984c058754729772461cb766e3ae3dafce5308061382fbb41529制導(dǎo)致企業(yè)在開展內(nèi)部控制時，無法配備足夠的資源，影響了內(nèi)部控制的準確性、有效性。另外，許多企業(yè)由于缺乏科學(xué)、合理的成本效益評估機制，無法準確衡量因?qū)嵤﹥?nèi)部控制措施而產(chǎn)生的實際效益。這種評估機制的缺失，使得企業(yè)在資源分配和內(nèi)部控制措施優(yōu)化的過程中缺乏可靠的數(shù)據(jù)支撐，從而難以做出完全符合企業(yè)發(fā)展利益的經(jīng)營決策。例如，某些企業(yè)在沒有充分評估成本效益的情況下，盲目增加內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，不僅未能提升內(nèi)部控制效果，反而增加了企業(yè)的運營負擔。

崗位或內(nèi)部控制環(huán)節(jié)設(shè)置過多導(dǎo)致運營效率低下 企業(yè)內(nèi)部控制中的制衡性原則強調(diào)權(quán)責分離和部門間的相互監(jiān)督，但過多的崗位或環(huán)節(jié)設(shè)置可能會導(dǎo)致運營效率顯著下降，甚至會導(dǎo)致運營成本的陡然上升，將嚴重影響企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的安全性、穩(wěn)定性。

首先，為實現(xiàn)權(quán)責分離，企業(yè)可能在每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置多個監(jiān)督崗位。在財務(wù)審核過程中，設(shè)置多個審核崗位雖然能夠有效防止舞弊行為的出現(xiàn)，但也可能因?qū)蛹夁^多從而導(dǎo)致審核周期的延長，影響資金流轉(zhuǎn)效率。其次，過多的控制環(huán)節(jié)和復(fù)雜的流程設(shè)計會降低企業(yè)的響應(yīng)速度。例如，為了確保各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的相互制衡，企業(yè)常常設(shè)計繁瑣的流程或程序。這些復(fù)雜的流程、程序雖然能提高內(nèi)部控制的有效性、準確性，但也會使企業(yè)在市場需求和客戶需求出現(xiàn)明顯變化時，無法迅速采取相關(guān)措施作出回應(yīng)，從而嚴重影響企業(yè)在市場環(huán)境中的綜合競爭力。此外，過多的崗位設(shè)置和復(fù)雜的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)還可能帶來溝通和協(xié)調(diào)上的困難。這是因為，多層次的監(jiān)督和審批流程，需要不同部門和崗位之間緊密溝通和協(xié)調(diào)，而這種溝通和協(xié)調(diào)容易出現(xiàn)信息傳遞不及時、信息丟失或誤解等問題，進一步降低工作效率，尤其是在大型跨國企業(yè)中，不同國家、地區(qū)的業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)工作更為復(fù)雜，導(dǎo)致信息傳遞的時效性、準確性受到巨大挑戰(zhàn)。

內(nèi)部控制信息化程度較低 在現(xiàn)代企業(yè)管理中，信息化水平對內(nèi)部控制的有效性和效率起著至關(guān)重要的作用。然而，許多企業(yè)在內(nèi)部控制信息化方面存在明顯不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施的執(zhí)行效率較為低下，難以適應(yīng)快速變化的市場環(huán)境。首先，傳統(tǒng)手工操作在許多企業(yè)中仍然占據(jù)重要地位，這種操作方式不僅效率低下，還容易出現(xiàn)人為操作失誤和舞弊行為。例如，手工記錄、審批過程中的疏漏，可能會導(dǎo)致重要財務(wù)數(shù)據(jù)的失真，進而影響企業(yè)的決策質(zhì)量和風險控制能力。其次，許多企業(yè)的信息系統(tǒng)在設(shè)計初期并沒有充分考慮內(nèi)部控制的需求，導(dǎo)致系統(tǒng)功能與內(nèi)部控制流程的脫節(jié)，無法實現(xiàn)對數(shù)據(jù)信息的實時傳遞和處理，且財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)無法自動對接，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞過程中出現(xiàn)延遲和誤差等現(xiàn)象，嚴重影響了內(nèi)部控制措施的有效性。此外，數(shù)據(jù)分析能力的不足使得企業(yè)內(nèi)部控制決策支持功能的缺失?，F(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部控制需要依賴大量的數(shù)據(jù)分析和預(yù)測，然而，當前許多企業(yè)缺乏先進的數(shù)據(jù)分析工具和強大的分析能力，導(dǎo)致其無法從大量數(shù)據(jù)中提取有價值的信息，從而支持風險應(yīng)對策略的制定。例如，在風險管理中，缺乏對歷史數(shù)據(jù)的深度分析和預(yù)測，可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時識別、應(yīng)對潛在風險影響，這將嚴重影響內(nèi)部控制的預(yù)防效果。

平衡內(nèi)部控制制衡性和成本效益原則的相關(guān)策略

優(yōu)化成本效益評估與預(yù)算配置 首先，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、合理的成本效益評估機制，運用定量、定性分析工具，全面評估內(nèi)部控制措施的實際效益與所投入的成本。例如，企業(yè)可以通過引入“平衡計分卡”（Balanced Scorecard）和關(guān)鍵績效指標（KPI）等方法，從多個維度衡量內(nèi)部控制措施的實際效果，確保評估結(jié)果的全面性、準確性。通過科學(xué)、合理的評估機制，企業(yè)能夠準確識別可創(chuàng)造較高隱性效益的控制措施，并在資源配置環(huán)節(jié)給予優(yōu)先支持，避免資金或生產(chǎn)資源的浪費。

其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的實際需求，合理分配預(yù)算，確保高風險領(lǐng)域的控制措施得到充足的資源支持。預(yù)算配置應(yīng)基于全面的風險評估結(jié)果，將資源重點投向某些對企業(yè)運營和財務(wù)健康有重大影響的關(guān)鍵控制點。例如，在財務(wù)管理中，企業(yè)可以優(yōu)先考慮審計和監(jiān)控系統(tǒng)的預(yù)算，確保這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制措施得以有效實施。又如，企業(yè)應(yīng)靈活調(diào)整預(yù)算配置，根據(jù)實際運營情況和控制措施的實際效果，動態(tài)調(diào)整資源分配，確保內(nèi)部控制機制的持續(xù)優(yōu)化和高效運行。另外，企業(yè)建立動態(tài)監(jiān)控和調(diào)整機制，通過定期審計和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處，并進行針對性改進。同時，還可以設(shè)立內(nèi)部審計部門，定期對各項控制措施進行審計和評估，確保控制措施始終與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和市場環(huán)境相適應(yīng)。

簡化崗位設(shè)置 優(yōu)化流程設(shè)計 首先，企業(yè)應(yīng)在確保權(quán)責分離和相互監(jiān)督的前提下，合理設(shè)置崗位，避免因冗余設(shè)置導(dǎo)致的效率低下和成本上升。例如，可通過明確各崗位的職責范圍和工作流程，避免職責交叉和重復(fù)，以提高整體的工作效率。又如，企業(yè)可以通過崗位分析和職能整合，將相關(guān)職能集中到同一個部門，減少不必要的職位設(shè)置，從而降低人力成本并提高工作效率。

其次，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行全面梳理和優(yōu)化，減少不必要的環(huán)節(jié)和程序，確保內(nèi)部控制流程的高效運轉(zhuǎn)。例如，可通過“流程再造（Business Process Reengineering）”來識別、消除流程中的瓶頸和冗余，以提高流程的順暢性和反應(yīng)速度。又如，企業(yè)要加強員工的技能培訓(xùn)和能力提升等方面的工作，確保其能夠勝任優(yōu)化后的崗位和內(nèi)部控制流程。通過系統(tǒng)性的培訓(xùn)計劃，可全面提高員工的專業(yè)技能和工作效率，減少因崗位調(diào)整和流程變化帶來的適應(yīng)性問題。另外，還可以定期組織內(nèi)部控制和流程管理方面的培訓(xùn)課程，從而提升員工的專業(yè)素養(yǎng)和操作水平，確保其能夠有效執(zhí)行新的控制措施和內(nèi)部控制流程。

加強內(nèi)部控制的信息化建設(shè) 首先，企業(yè)應(yīng)推進信息系統(tǒng)的集成與升級，實現(xiàn)內(nèi)部控制流程的自動化、標準化。例如，可通過構(gòu)建統(tǒng)一的信息系統(tǒng)平臺，確保各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的自動對接和實時傳遞，減少人為干預(yù)，以降低信息傳遞中的延遲和誤差。又如，可以引入企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP）和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM），實現(xiàn)財務(wù)、采購、銷售等各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)共享與實時監(jiān)控，從而提高內(nèi)部控制的整體效率。

其次，企業(yè)應(yīng)引入智能化控制工具，從而提高內(nèi)部控制的智能化水平。例如，可通過應(yīng)用人工智能（AI）、大數(shù)據(jù)分析和區(qū)塊鏈等先進技術(shù)，提升內(nèi)部控制的精準度、可靠性。這其中，區(qū)塊鏈技術(shù)可以通過其“不可篡改、可追溯”等特點，提高數(shù)據(jù)的真實性與透明度，防止舞弊行為的發(fā)生。

此外，企業(yè)還應(yīng)建設(shè)完善的數(shù)據(jù)分析平臺，以提高數(shù)據(jù)處理和分析能力。例如，通過建立數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)，可以收集、整合企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)內(nèi)部控制決策的制定提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持。

動態(tài)調(diào)整并持續(xù)改進內(nèi)部控制 為確保內(nèi)部控制體系在實際應(yīng)用中保持制衡性和成本效益原則之間的平衡，企業(yè)需要建立“動態(tài)調(diào)整與持續(xù)改進”的相關(guān)機制，這包括定期審查、評估內(nèi)部控制體系的有效性，以適應(yīng)外部環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略的變化。為此，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部控制評估小組，負責對內(nèi)部控制措施的實施效果進行定期審查，從而識別潛在的問題并提出改進建議。

其次，企業(yè)應(yīng)積極收集、分析內(nèi)部控制過程中遇到的實際問題和挑戰(zhàn)，以便于及時調(diào)整控制措施。例如，通過建立反饋機制，企業(yè)可以從實際操作中獲得有價值的數(shù)據(jù)和信息，進一步優(yōu)化內(nèi)部控制策略。又如，通過對信息系統(tǒng)的完善以及內(nèi)部控制流程向智能化方向轉(zhuǎn)型可以減少人為干預(yù)，以增強內(nèi)部控制的制衡性。

作者單位：陜西華之鼎會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）