摘 要：新能源產(chǎn)業(yè)是利用清潔能源的代表，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)“碳達(dá)峰碳中和”目標(biāo)的核心力量。基于此，首先結(jié)合Matlab軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，通過(guò)對(duì)比30余家新能源發(fā)電企業(yè)的特點(diǎn)以及財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，選取償債能力類、盈利能力類、生產(chǎn)銷售能力類和稅負(fù)能力類四個(gè)方面共12個(gè)指標(biāo)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；使用層次分析法和熵權(quán)法確定及修正指標(biāo)權(quán)重，最終建立AHP—熵權(quán)法稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型。通過(guò)對(duì)案例企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以及與同行業(yè)內(nèi)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)其潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此對(duì)新能源發(fā)電企業(yè)提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議，以期助力新能源產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：AHP—熵權(quán)法；新能源發(fā)電企業(yè)；碳達(dá)峰碳中和；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F406 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2024）15-0109-04

一、研究背景

近年來(lái)，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)環(huán)境保護(hù)政策，提出“推廣清潔能源，共享綠色發(fā)展”，極大促進(jìn)了清潔可再生能源的發(fā)展。新能源發(fā)電既是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及環(huán)境保護(hù)的重要支撐，又是能源安全的重要保障[1]。2020年9月在第75屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)上，習(xí)近平主席表示，中國(guó)二氧化碳排放力爭(zhēng)于2030年前達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和[2]。作為清潔能源的重心，新能源在“碳達(dá)峰碳中和”以及“節(jié)能減排”政策的支持下發(fā)展迅猛，新能源技術(shù)不斷成熟和完善，新能源發(fā)電產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大，但與此同時(shí)，新能源發(fā)電企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸凸顯[3]。因而，想要有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，采取措施合理評(píng)價(jià)并控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)管理的重中之重。

YX能源股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“YX能源”）在發(fā)展早期就已成為風(fēng)電市場(chǎng)上的龍頭企業(yè)之一，在成功上市后更是A股中為數(shù)不多的大規(guī)模風(fēng)電企業(yè)，作為同行業(yè)第一家上市的企業(yè)，YX能源也是同行業(yè)首家重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)具備了新能源規(guī)模優(yōu)勢(shì)以及區(qū)域優(yōu)勢(shì)。本文將以YX能源為例，剖析其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概況及存在的問(wèn)題，以期為新能源發(fā)電企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的能力提供助益。

二、YX能源稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

通過(guò)調(diào)查與YX能源大小規(guī)模相近的30余家企業(yè)并篩除異常值后，選取了適合作為YX能源稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的指標(biāo)，并建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型。通過(guò)使用AHP—熵權(quán)法模型，能夠較為客觀全面地為指標(biāo)賦予權(quán)重，使得對(duì)YX能源稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)更具有信服力，也能更加高效準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)YX能源的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)選取

由于外部風(fēng)險(xiǎn)難以定量評(píng)估，本文主要著眼于企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，基于易獲取性和關(guān)聯(lián)性兩種選擇標(biāo)準(zhǔn)[4]，通過(guò)對(duì)比30余家新能源發(fā)電企業(yè)的特點(diǎn)以及財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，選取了償債能力類、盈利能力類、生產(chǎn)銷售能力類和稅負(fù)能力類四個(gè)方面共12個(gè)指標(biāo)作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型的指標(biāo)（如下頁(yè)表1所示）。

（二）指標(biāo)權(quán)重確定與修正

首先對(duì)YX能源的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用層次分析法（The Analytic Hierarchy Process，AHP）來(lái)構(gòu)建評(píng)估體系模型，為上述各項(xiàng)指標(biāo)賦予權(quán)重，然后進(jìn)一步使用熵權(quán)法對(duì)AHP法下的權(quán)重進(jìn)行修正，最終建立AHP—熵權(quán)法綜合評(píng)價(jià)模型。

wj=α*Wj+（1-α）*Qj

式中，α為系數(shù)取值范圍為0—1，本文根據(jù)馬礪等的文章取值為0.5，Wj表示AHP法下的權(quán)重，Qj表示熵權(quán)法下的熵權(quán)值[5]。2020年YX能源AHP—熵權(quán)法下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重（如下頁(yè)表2所示）。

三、AHP—熵權(quán)法下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果與分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果

根據(jù)譚光榮等對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究，企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)都可以量化表示，即通過(guò)與行業(yè)水平的對(duì)比進(jìn)行量化，若企業(yè)的指標(biāo)數(shù)值接近行業(yè)值，說(shuō)明企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，反之說(shuō)明企業(yè)可能面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[6]。所以在評(píng)估YX能源稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，本文將以新能源發(fā)電行業(yè)平均值作為參考，通過(guò)確定YX能源的各類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)相關(guān)性，將數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理，與行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行比較，依據(jù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值與行業(yè)差值越大，則企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大這個(gè)原理，以建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的方式對(duì)其主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。模型如下：

Ri=Yij*wj

R=（∑Ri）/n

式中，第i個(gè)樣本的風(fēng)險(xiǎn)值由Ri表示，樣本企業(yè)總數(shù)由n代表，在對(duì)2020年YX能源與行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)計(jì)算后得出具體數(shù)值（見(jiàn)下頁(yè)表3）。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果分析

1.總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。與同行業(yè)水平相比較而言，YX能源整體上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)較低。這說(shuō)明，YX能源對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控較為合理。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，YX能源的規(guī)模不大不小，會(huì)計(jì)核算基本完備但不繁雜，并沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及造成較大損失，這也導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)相對(duì)薄弱。但隨著國(guó)家對(duì)新能源發(fā)電企業(yè)的關(guān)注越來(lái)越多以及企業(yè)自身的發(fā)展日益壯大，近幾年YX能源也開(kāi)始將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提上日程，從2018年開(kāi)始陸續(xù)采取措施進(jìn)行管理，到2020年較以前年度完善了不少。

2.一級(jí)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。如表3所示，YX能源12 項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)中，有4項(xiàng)指標(biāo)大于行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，其中期間費(fèi)用率遠(yuǎn)超行業(yè)水平，比行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高了132個(gè)百分點(diǎn)，增值稅稅負(fù)率也超出行業(yè)水平近92%，資產(chǎn)負(fù)債率和營(yíng)業(yè)外支出率也略高于行業(yè)水平。因此，YX能源在接下來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控并防范。

3.二級(jí)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。從盈利能力類指標(biāo)來(lái)看，YX能源2020年的整體盈利指標(biāo)比行業(yè)水平略低，說(shuō)明YX能源出現(xiàn)盈利能力稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率較小。三級(jí)指標(biāo)中凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)報(bào)酬率的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本與行業(yè)水平持平，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率指標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值低于行業(yè)水平，說(shuō)明YX能源在該方面的風(fēng)險(xiǎn)控制較好。

從償債能力類指標(biāo)來(lái)看，YX能源對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著較好的控制，其流動(dòng)比率和速動(dòng)比率均顯著低于行業(yè)平均水平，資產(chǎn)負(fù)債率比行業(yè)水平略高。說(shuō)明企業(yè)2020年資金流較為穩(wěn)定，所面臨的資金壓力相對(duì)較小、對(duì)于債務(wù)的償還能力也相對(duì)較強(qiáng)，在面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的侵襲時(shí)有一定的防御能力。

在生產(chǎn)銷售方面，YX能源面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率較高，表明企業(yè)在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制不合理，通過(guò)查閱公司2020年的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，對(duì)于發(fā)電及制造設(shè)備的銷售成本所占比重與以前年度報(bào)告期內(nèi)有一定差距，初步判斷YX能源在銷售收入的計(jì)算上可能存在錯(cuò)誤，也可能是將其他成本錯(cuò)誤結(jié)轉(zhuǎn)，使得企業(yè)利潤(rùn)減少，因此存在主觀意愿上的減少稅款繳納或者延后繳納稅款，進(jìn)而可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)YX能源的期間費(fèi)用率、營(yíng)業(yè)外支出率均高于行業(yè)均值，其中期間費(fèi)用率更是高出了1.3倍之多，表明在成本及費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)上可能存在因不合理的操作引發(fā)較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

在稅負(fù)方面，YX能源從總體上來(lái)看比行業(yè)均值的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)要小，其企業(yè)所得稅稅負(fù)率與稅金負(fù)擔(dān)率均遠(yuǎn)小于行業(yè)均值，但增值稅稅負(fù)率卻遠(yuǎn)高于行業(yè)水平，說(shuō)明YX能源有未能合理享受增值稅稅收優(yōu)惠政策的可能性。

綜上，本文發(fā)現(xiàn)，YX能源在償債能力、營(yíng)運(yùn)能力上未有明顯的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但在生產(chǎn)銷售方面，可能存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果YX能源能夠及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的指標(biāo)加強(qiáng)重視和管理，就可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

首先，加強(qiáng)高層管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知程度。包括了解國(guó)家出臺(tái)的最新政策，加強(qiáng)對(duì)稅法知識(shí)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的學(xué)習(xí)，了解企業(yè)在各環(huán)節(jié)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并做出應(yīng)對(duì)措施等。其次，設(shè)立獨(dú)立的涉稅管理部門(mén)。有效管理和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)工作，形成更加優(yōu)化的稅務(wù)工作處理流程，提高財(cái)務(wù)部門(mén)的工作效率。第三，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)控機(jī)制。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立相對(duì)應(yīng)的審查制度，定期對(duì)公司日常的涉稅項(xiàng)目和納稅金額進(jìn)行審查和監(jiān)督。

（二）強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理人才的培養(yǎng)與管理

首先，通過(guò)定期開(kāi)設(shè)相關(guān)的培訓(xùn)課程、召開(kāi)講座、去其他企業(yè)學(xué)習(xí)等，加大員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)力度。其次，建立企業(yè)涉稅人員的考核激勵(lì)機(jī)制。不僅要考核涉稅員工的工作質(zhì)量，還要考察員工對(duì)于稅收法律法規(guī)的理解和專業(yè)知識(shí)的掌握程度。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定要做到對(duì)不同職能的員工采用不同的考核指標(biāo)，有效開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御。

（三）加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策的監(jiān)控

新能源發(fā)電企業(yè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一部分來(lái)自外部因素。企業(yè)要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的動(dòng)態(tài)，根據(jù)稅收法規(guī)的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，包括加大對(duì)重大稅種監(jiān)控力度，如增值稅、企業(yè)所得稅等；加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，在稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督和指導(dǎo)下開(kāi)展涉稅業(yè)務(wù)，以充分享受稅收優(yōu)惠、及時(shí)納稅申報(bào)，避免不必要的行政處罰等。

（四）加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制

首先，加強(qiáng)對(duì)銷售合同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制。企業(yè)要加強(qiáng)員工對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制理念的運(yùn)用，按規(guī)定對(duì)銷售收入款項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)并按時(shí)開(kāi)具發(fā)票；建立銷售合同登記臺(tái)賬，幫助企業(yè)稅務(wù)人員更加詳細(xì)地了解發(fā)生的銷售項(xiàng)目以及做稅務(wù)處理，并能幫助企業(yè)管理人員實(shí)施監(jiān)督。其次，成本及費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出的審核，對(duì)于各類期間費(fèi)用要核對(duì)金額是否準(zhǔn)確、是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，涉及可以稅前扣除的費(fèi)用項(xiàng)目，一定要按照相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)嚴(yán)格審核其是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定等。

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Research on Tax Risk Assessment of New Energy Power Generation Enterprises Based on AHP-Entropy Weight Method

—A Case Study of YX Energy

CHEN Xin， ZHANG Xue

（Shandong University of Science and Technology， Qingdao 266590， China）

Abstract： The new energy industry is a representative of the use of clean energy and the core force for China to achieve the goal of “Carbon Peaking and Carbon Neutrality”. Combined with Matlab software for data mining， this paper compares the characteristics of more than 30 new energy power generation enterprises and the data of financial statements， and selects a total of 12 indicators in four aspects： debt solvency， profitability， production and sales capacity and tax burden ability， and constructs a tax risk evaluation index system. Then， the analytic hierarchy method and the entropy weight method are used to determine and modify the index weight， and finally the AHP-entropy weight method tax risk evaluation model is established. By evaluating the tax risks of YX Energy and comparing them with the risks of peer industry enterprises， the potential tax risks of YX Energy are found. Based on this， we put forward suggestions for YX Energy in tax risk management： improve tax risk identification capabilities， strengthen the understanding of tax preferential policies for new energy power generation enterprises， strengthen talent training， and supervision and control of production and sales. This paper is committed to helping new energy power generation enterprises improve their tax risk management level and promote the rapid development of the new energy industry.

Key words： AHP-Entropy Weight Method; New energy power generation; Carbon peaking and carbon neutrality; Tax risk assessment

[責(zé)任編輯 劉 瑤]