[摘要]隨著我國對職業(yè)教育重視程度的不斷提高，多元化的職業(yè)教育模式層出不窮，財政對職業(yè)類院校的投資規(guī)模持續(xù)增長，傳統(tǒng)的審計(jì)模式和方法已經(jīng)無法滿足新時期內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要。本文結(jié)合高職院校“雙高計(jì)劃”績效審計(jì)的工作實(shí)踐，分析和探討有效的審計(jì)模式和技術(shù)方法，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和做法，以審計(jì)之力助推學(xué)校實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]雙高計(jì)劃 職業(yè)院校 審計(jì)模式

一、引言

2019年3月，教育部、財政部發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施中國特色高水平高職學(xué)校和專業(yè)建設(shè)計(jì)劃的意見》，作為《國家職業(yè)教育改革實(shí)施方案》的重點(diǎn)項(xiàng)目，比肩普通高等教育“雙一流”建設(shè)，是與其具有同等地位的重要制度設(shè)計(jì)，更是黨的二十大深化現(xiàn)代職業(yè)教育改革的“先手棋”。在教育部和財政部的聯(lián)合組織下，全國197所高職院校入選“雙高計(jì)劃”，建設(shè)期為2019年1月1日至2023年12月31日。根據(jù)《教育部辦公廳財政部辦公廳關(guān)于開展中國特色高水平高職學(xué)校和專業(yè)建設(shè)計(jì)劃（2019--2023年）績效評價工作的通知》（教職成廳函〔2024〕1號）要求，教育部、財政部更是把審計(jì)作為硬性要求，規(guī)定審計(jì)報告作為重要支撐材料上傳雙高監(jiān)測平臺，對資金籌措、使用、管理及其有效性進(jìn)行審計(jì)，為教育資金保駕護(hù)航。為此，在“雙高計(jì)劃”項(xiàng)目建設(shè)中如何有效發(fā)揮審計(jì)助推器作用是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要課題。

二、C職業(yè)學(xué)院“雙高計(jì)劃”績效審計(jì)實(shí)踐

全國197所高職院校參與雙高建設(shè)，其中56所入選高水平高職學(xué)校建設(shè)名單，141所入選高水平專業(yè)群建設(shè)名單。C職業(yè)學(xué)院同時入選高水平學(xué)校和2個高水平專業(yè)群建設(shè)，安排預(yù)算資金3.04億元，資金來源主要是中央財政和地方各級財政資金、行業(yè)企業(yè)資金和學(xué)院自籌資金。根據(jù)教育部、財政部要求，各學(xué)校要提前引入審計(jì)，通過開展事前和事中審計(jì)，監(jiān)督項(xiàng)目開展的全過程，提高項(xiàng)目管理質(zhì)量，確保資金安全使用。對此，C職業(yè)學(xué)院采用了多維度的審計(jì)監(jiān)督模式，關(guān)口前移，實(shí)時跟蹤，提前解決問題，防范風(fēng)險。

（一）中期+終期審計(jì)

2022年9月，“雙高計(jì)劃”建設(shè)項(xiàng)目中期驗(yàn)收通知中雖然提到審計(jì)，但未要求將審計(jì)報告作為必選項(xiàng)上傳雙高監(jiān)測平臺以作為必要的驗(yàn)收資料。全國197所參建高職學(xué)校，其中56所主動上傳了中期驗(yàn)收審計(jì)報告，揭示了預(yù)算管理、財務(wù)收支、采購管理、合同管理以及資金使用績效等方面的問題，審計(jì)在規(guī)范管理和提高資金使用效益上發(fā)揮了重要作用。C職業(yè)學(xué)院非常重視“雙高計(jì)劃”建設(shè)項(xiàng)目，在中期驗(yàn)收環(huán)節(jié)引入了審計(jì)監(jiān)督，對2019年至2022年的“雙高計(jì)劃”建設(shè)資金投入和使用情況、任務(wù)完成情況、行業(yè)企業(yè)投入完成情況等重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。中期審計(jì)為終期驗(yàn)收奠定了良好基礎(chǔ)，在數(shù)據(jù)歸集、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、業(yè)財匹配度方面都得到了優(yōu)化。2024年初，根據(jù)教育部、財政部要求，C職業(yè)學(xué)院對整個建設(shè)期的資金籌措、使用、管理、績效以及任務(wù)完成情況進(jìn)行審計(jì)，基于前期審計(jì)的基礎(chǔ)，終期審計(jì)留出更多的時間和精力來優(yōu)化數(shù)據(jù)、查缺補(bǔ)漏，為“雙高計(jì)劃”項(xiàng)目的穩(wěn)步推進(jìn)提供了保障。

（二）全面+詳細(xì)審計(jì)

根據(jù)教育部辦公廳印發(fā)的《職業(yè)教育專業(yè)教學(xué)資源庫建設(shè)資金管理辦法》和績效管理有關(guān)要求，需要對項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)和項(xiàng)目支出績效評價。要想順利、高效通過項(xiàng)目驗(yàn)收，必須把存在的問題解決在前端。為達(dá)到全覆蓋監(jiān)督和深入審計(jì)的目的，審計(jì)組決定采用全面審計(jì)和詳細(xì)審計(jì)的雙保險監(jiān)督模式。

為確保每一筆資金安全使用，審計(jì)組對所有“雙高計(jì)劃”項(xiàng)目資金進(jìn)行了全面審計(jì)，涉及647個子項(xiàng)目，會計(jì)記錄5373筆，囊括了對所有與項(xiàng)目相關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和全部會計(jì)資料的監(jiān)督活動，對每一個項(xiàng)目的收入決算和支出決算進(jìn)行比對與審核，找出收支差異。

為確保所有經(jīng)費(fèi)支出合法合規(guī)，審計(jì)組對所有經(jīng)費(fèi)的會計(jì)資料進(jìn)行審核，獲取審計(jì)證據(jù)，剔除《現(xiàn)代職業(yè)教育質(zhì)量提升計(jì)劃專項(xiàng)資金管理辦法》中規(guī)定的禁止性支出和限制性支出，確保各項(xiàng)支出遵循上級及校內(nèi)的各項(xiàng)管理制度。

（三）事前+跟蹤審計(jì)

根據(jù)“雙高計(jì)劃”，項(xiàng)目監(jiān)督對象分為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)企業(yè)投入三大類。結(jié)合學(xué)校實(shí)際，利用審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢，一是對業(yè)務(wù)進(jìn)展情況進(jìn)行實(shí)時跟蹤，了解建設(shè)任務(wù)中存在的問題與難點(diǎn)，檢查任務(wù)指標(biāo)和績效指標(biāo)的完成情況；二是對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行事前審計(jì)，在財務(wù)數(shù)據(jù)歸集和整理前，審計(jì)與財務(wù)就績效評價的規(guī)則和評分點(diǎn)充分研討，研判數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的合理性，討論每一類資金到位率和執(zhí)行率的適當(dāng)性，且在過程中實(shí)時研討，提高工作效率；三是針對行業(yè)企業(yè)投入情況，在中期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在預(yù)算完成度不足和材料不規(guī)范、不完整等問題后，立即啟動實(shí)時跟蹤的沉浸式監(jiān)督，與“雙高”辦公室、資產(chǎn)處、校企合作辦公室組織聯(lián)合監(jiān)督組，對各二級學(xué)院提交的捐贈協(xié)議等基礎(chǔ)資料進(jìn)行聯(lián)合審查，同時提出修改意見。與此同時，C職業(yè)學(xué)院審計(jì)處踐行研究型審計(jì)理念，深入研究行業(yè)企業(yè)投入相關(guān)制度規(guī)定，從審計(jì)角度提供專業(yè)培訓(xùn)和指導(dǎo)，為更精準(zhǔn)地完成企業(yè)投入提供技術(shù)保障。

三、“雙高計(jì)劃”項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)和方法

（一）以審助推財務(wù)管理規(guī)范性

審計(jì)組運(yùn)用審閱法、分析性復(fù)核、盤點(diǎn)等審計(jì)方法開展審計(jì)，主要審查以下內(nèi)容：一是審查資金支出的合規(guī)性，財務(wù)核算是否專賬管理、?？顚Ｓ茫欠穹仙霞?、校內(nèi)的各項(xiàng)制度規(guī)定，發(fā)現(xiàn)問題隨時整改；二是核查總收入、總支出、項(xiàng)目等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，各類表單之間勾稽關(guān)系是否正確，資金結(jié)構(gòu)是否合理，資金的指向是否明確，中央財政資金、地方財政資金、行業(yè)企業(yè)資金、自籌資金的到位率和執(zhí)行率是否符合“雙高計(jì)劃”績效評價標(biāo)準(zhǔn)的要求，資金批復(fù)文件相關(guān)支撐材料是否完整、可信、充分；三是逐筆審查項(xiàng)目中是否存在用項(xiàng)目資金償還債務(wù)、支付利息，違規(guī)列支在職人員工資、對外投資等禁止性行為，以及列支學(xué)生獎助困補(bǔ)、物業(yè)管理、防疫物資等限制性支出的問題；四是自籌資金使用過程中是否存在擠占生均撥款的問題，資金來源是否為學(xué)費(fèi)等事業(yè)收入、培訓(xùn)等社會服務(wù)收入、捐贈等其他收入、經(jīng)營收入等；五是項(xiàng)目管理是否規(guī)范，項(xiàng)目執(zhí)行是否按預(yù)算管理的要求執(zhí)行各類既定程序，是否按要求在立項(xiàng)前進(jìn)行可行性論證、財務(wù)預(yù)算評審等，是否納入項(xiàng)目庫進(jìn)行滾動管理。

（二）以審助推業(yè)務(wù)指標(biāo)的完成

C職業(yè)學(xué)院“雙高計(jì)劃”任務(wù)書中承諾：建設(shè)期內(nèi)完成學(xué)院層面數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)共189項(xiàng)，A專業(yè)群數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)138項(xiàng)，B專業(yè)群數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)139項(xiàng)；學(xué)校雙高建設(shè)任務(wù)1887項(xiàng)，其中學(xué)校層面建設(shè)任務(wù)810項(xiàng)、A專業(yè)群509項(xiàng)、B專業(yè)群568項(xiàng)。審計(jì)組按任務(wù)指標(biāo)和績效指標(biāo)建立監(jiān)督臺賬，運(yùn)用審閱、詢問等方法檢查各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)和績效指標(biāo)的完成情況。同時把項(xiàng)目支出進(jìn)度與任務(wù)完成進(jìn)度相比對，審核資金支出是否嚴(yán)重滯后于業(yè)務(wù)進(jìn)度，分析業(yè)財匹配程度，審查是否事財相適。

（三）以審助推企業(yè)投入的規(guī)范性

C職業(yè)學(xué)院企業(yè)投入主要包括現(xiàn)金捐贈、資產(chǎn)捐贈、教學(xué)場景制作捐贈等內(nèi)容。一是行業(yè)企業(yè)投入現(xiàn)金方面，審查學(xué)校是否與企業(yè)簽訂捐贈協(xié)議，是否明確資金歸屬，是否明確捐贈資金用于“雙高”建設(shè)，并及時入賬；二是資產(chǎn)類投入方面，針對轉(zhuǎn)移所有權(quán)的資產(chǎn)，審核是否簽訂捐贈協(xié)議，是否明確資產(chǎn)歸屬和用途，是否按規(guī)定聘請具備資質(zhì)的評估公司評估資產(chǎn)價值，是否及時登記入賬，納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理。與此同時，還要審查是否出具由3名及以上行指委專家簽字的書面鑒定報告，確認(rèn)資產(chǎn)投入的確用于“雙高計(jì)劃”建設(shè)，并對專業(yè)群建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用。對于不轉(zhuǎn)移使用權(quán)的資產(chǎn)，同樣審查是否履行資產(chǎn)評估和專家認(rèn)定程序，但這類資產(chǎn)不需納入學(xué)校資產(chǎn)賬核算，只需向資產(chǎn)部門備案、登記即可；三是教學(xué)場景制作的捐贈方面，主要審查捐贈協(xié)議和校企合作框架協(xié)議，是否明確共建和捐贈內(nèi)容，同時審核企業(yè)和裝飾公司的合同，是否在合同條款中明確場景制作的位置和投入金額。同時，審查是否履行評估和專家認(rèn)定程序。

四、“雙高計(jì)劃”項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

“雙高計(jì)劃”項(xiàng)目是職業(yè)教育在我國新時期發(fā)展過程中的一項(xiàng)重要探索，所有標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則都是先行先試，從摸索任務(wù)書的創(chuàng)新申報到摸索全面實(shí)施，再到第一階段的初步檢驗(yàn)，都是新的嘗試，過程是艱難的，但很大程度上促進(jìn)了各職業(yè)學(xué)校教育教學(xué)質(zhì)量的提升。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員參與了“雙高計(jì)劃”建設(shè)的全過程，總結(jié)以下幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)和體會。

（一）在提質(zhì)量上多研究

本次審計(jì)項(xiàng)目最大的特點(diǎn)就是很多標(biāo)準(zhǔn)在摸索中形成，事先沒有明確標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)組在審計(jì)中，要提高政治站位，按任務(wù)、按bfvUGGypG5AqPBv0P0raZJOTndaY/+kAu1YALCD0vLM=部門全面了解項(xiàng)目進(jìn)度和遇到的難題，以風(fēng)險為導(dǎo)向，找準(zhǔn)問題，著重監(jiān)督存在困難的重要點(diǎn)位，督促工作推進(jìn)。同時強(qiáng)化審計(jì)過程參與，與任務(wù)部門一同研討，尤其是審計(jì)加強(qiáng)過程中的培訓(xùn)和提示提醒，多次在專題會上宣講企業(yè)投入等政策，提供專業(yè)支持，幫助各部門高質(zhì)量推進(jìn)工作。

（二）在促管理中用巧力

該項(xiàng)目的運(yùn)作涉及7個職能部門、6個二級學(xué)院及1個教輔機(jī)構(gòu)，涉及教學(xué)、財務(wù)、資產(chǎn)、校企合作等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，工作的順利推動需要各部門的通力配合以及每個人的高效工作才能達(dá)到良好的效果。因此，本次審計(jì)中，審計(jì)部門在不越權(quán)、不可替代的前提下，巧用審計(jì)溝通技術(shù)，了解工作中存在的難題，在提供審計(jì)咨詢服務(wù)的同時，將各方資源進(jìn)行整合，助力各部門高效完成工作。

（三）在助決策中花心思

“雙高計(jì)劃”項(xiàng)目的最終目標(biāo)是通過驗(yàn)收，獲取“優(yōu)秀”的好成績，依靠以往的審計(jì)思維是不夠的，要想在眾多職業(yè)院校中勝出，各項(xiàng)指標(biāo)必須優(yōu)化方可。通過本次審計(jì)，審計(jì)人員在優(yōu)化財務(wù)數(shù)據(jù)、甄選優(yōu)質(zhì)行企投入、業(yè)務(wù)和財務(wù)的匹配等方面，提出了很多具有可操作性的審計(jì)建議，助力“雙高計(jì)劃”項(xiàng)目最終驗(yàn)收通過。因此，審計(jì)人員不僅要有紅線意識，即提出什么是違反制度規(guī)定的，還要為領(lǐng)導(dǎo)和各部門作決策提供依據(jù)和建議，這需要審計(jì)人員吃透各項(xiàng)政策，最終提出質(zhì)量高、操作性強(qiáng)的審計(jì)建議。

（作者單位：北京財貿(mào)職業(yè)學(xué)院，郵政編碼：101101，電子郵箱：ying_czh@163.com）

主要參考文獻(xiàn)

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