[摘要]本文運(yùn)用勒溫行為公式和認(rèn)知心理學(xué)理論，以規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)判斷能力提升模式。該模式著眼于完善外部環(huán)境，激發(fā)內(nèi)外在動(dòng)機(jī)；建立有效聯(lián)系，引導(dǎo)積累經(jīng)驗(yàn)；鼓勵(lì)學(xué)習(xí)反思，實(shí)現(xiàn)認(rèn)知提升；搭建判斷框架，規(guī)范判斷行為，克服了審計(jì)判斷中選擇性知覺、經(jīng)驗(yàn)差異和戰(zhàn)略偏好等不利影響，為內(nèi)部審計(jì)判斷能力提升提供有益借鑒。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)判斷能力 勒溫行為公式 認(rèn)知心理學(xué)

一、提升審計(jì)判斷能力的重要性和迫切性

（一）審計(jì)判斷能力的重要性

審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)人員在審計(jì)過程中，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，憑借自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)敏感，依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)，通過比較、分析、識(shí)別等方法，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)所做的估計(jì)、選擇及斷定。內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立性和客觀性為基本原則，以專業(yè)能力為支撐開展審計(jì)工作，而審計(jì)職業(yè)判斷技能是專業(yè)能力中的重要能力。審計(jì)判斷貫穿內(nèi)部審計(jì)工作全過程，審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性關(guān)系到審計(jì)工作的推進(jìn)、結(jié)論和意見，最終影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）提升審計(jì)判斷能力的迫切性

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循客觀性原則，公正、不偏不倚地作出審計(jì)職業(yè)判斷。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用職業(yè)判斷。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷能力是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素之一。內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新使命要求持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)判斷能力，彰顯職業(yè)價(jià)值。

在現(xiàn)有的文獻(xiàn)資料中，我國(guó)相關(guān)領(lǐng)域的研究主要集中在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域，較少涉及內(nèi)部審計(jì)，很少對(duì)審計(jì)判斷能力提升進(jìn)行系統(tǒng)研究。因此，本文基于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，從勒溫行為公式與認(rèn)知心理學(xué)的融合視角，探索構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)判斷能力提升模式，以期對(duì)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展有所裨益。

二、勒溫行為公式與認(rèn)知心理學(xué)的融合為內(nèi)部審計(jì)判斷能力研究提供了嶄新視角

勒溫行為公式，也稱勒溫場(chǎng)論，是由德國(guó)心理學(xué)家?guī)鞝柼亍だ諟卦?0世紀(jì)30年代提出的一個(gè)心理學(xué)模型，該模型認(rèn)為人的行為是由人與其環(huán)境之間的相互作用所決定的。20世紀(jì)50年代中期，認(rèn)知心理學(xué)在西方興起，主要關(guān)注人類的認(rèn)知過程，并解釋這些過程如何影響人們的行為和決策。在勒溫的模型中，人和環(huán)境是相互作用的兩個(gè)要素，而認(rèn)知心理學(xué)則為人們提供了理解個(gè)體內(nèi)部心理過程的工具。通過將兩者融合可以深入探討個(gè)體如何與環(huán)境相互作用，以及這種相互作用如何影響個(gè)體的認(rèn)知過程與行為，這為內(nèi)部審計(jì)決策、判斷領(lǐng)域的研究提供了嶄新視角。

（一）勒溫行為公式

勒溫行為公式的基本表達(dá)式為：B=f（P，E），其中B代表行為，P代表個(gè)體，E代表環(huán)境，f代表函數(shù)關(guān)系。這個(gè)公式強(qiáng)調(diào)了人的行為是個(gè)體特征（如需求、價(jià)值觀等）與外部環(huán)境（如社會(huì)規(guī)范、文化背景、物理環(huán)境等）相互作用的結(jié)果。勒溫認(rèn)為，人的行為是由動(dòng)機(jī)產(chǎn)生的，而動(dòng)機(jī)是人的內(nèi)部需求和外部誘因相結(jié)合的產(chǎn)物。

（二）認(rèn)知心理學(xué)

認(rèn)知心理學(xué)是研究人類思維和認(rèn)知過程的學(xué)科，它探究人類知覺、記憶、注意、思考、決策等認(rèn)知過程的本質(zhì)和機(jī)理。該學(xué)科的核心理論包括認(rèn)知資源理論、有限理性理論和信息加工理論。

1.認(rèn)知資源理論。認(rèn)知資源理論認(rèn)為，人類在認(rèn)知任務(wù)中所需要的資源，包括注意力、工作記憶等資源是有限的，當(dāng)人們進(jìn)行多任務(wù)時(shí)，就需要在這些有限的資源中作出抉擇，選擇哪些任務(wù)去完成，哪些任務(wù)需要推遲或放棄。決策者需要在重要事項(xiàng)上花費(fèi)較多的努力，一旦在重要事項(xiàng)還未完成的情況下就消耗了所有的認(rèn)知資源，就會(huì)影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.有限理性理論。有限理性理論認(rèn)為，理性原則在日常選擇中不會(huì)得到普遍遵守，由于對(duì)真實(shí)環(huán)境不完全知曉，決策者的認(rèn)知能力與要作出決策的復(fù)雜程度不對(duì)等，通常會(huì)使用其他方法來(lái)作出決策，即找到一個(gè)“足夠好”的行動(dòng)路線。

3.信息加工理論。信息加工理論認(rèn)為，信息加工系統(tǒng)包括感受器、效應(yīng)器、記憶和加工器四個(gè)部分，在信息輸入環(huán)節(jié)，感受器接受外部信息；在信息加工環(huán)節(jié)，由加工器對(duì)獲取的信息進(jìn)行加工分析，對(duì)感知信息和記憶信息進(jìn)行聯(lián)系與匹配，同時(shí)通過編碼、儲(chǔ)存和提取更新原有記憶；在信息輸出環(huán)節(jié)，由效應(yīng)器輸出經(jīng)過加工的信息。

該理論認(rèn)為人的認(rèn)知過程就是信息加工過程，記憶包括感知記憶、工作記憶、短期記憶、長(zhǎng)期記憶4種結(jié)構(gòu)。外部信息先進(jìn)入感知記憶，將感知記憶轉(zhuǎn)化為短期記憶或工作記憶的方法包括提升興趣、提高重視程度等。將短期記憶或工作記憶中的信息轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期記憶的方法包括練習(xí)、分塊處理信息等。在信息轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期記憶后，僅儲(chǔ)存在長(zhǎng)期內(nèi)存中是不夠的，它應(yīng)該易被檢索，此時(shí)就出現(xiàn)了經(jīng)驗(yàn)效應(yīng)，有經(jīng)驗(yàn)者不僅長(zhǎng)期記憶信息儲(chǔ)存量大，并且各類信息得到有序分類，形成的信息是系統(tǒng)整體的；經(jīng)驗(yàn)缺乏者的信息則較為分散。將信息儲(chǔ)存到長(zhǎng)期記憶并實(shí)現(xiàn)有序分類的方法包括圖式、編碼和精細(xì)加工，圖式是將信息條理清晰地歸類儲(chǔ)存，編碼是賦予信息一定的意義，精細(xì)加工是將新信息和以前的信息聯(lián)系起來(lái)。

信息加工理論將信息的加工過程分為三個(gè)層次：感知層面、認(rèn)知層面和元認(rèn)知層面。感知層面是指接受信息的基本層面，認(rèn)知層面是指對(duì)信息加工處理的層面，元認(rèn)知層面是指對(duì)自己的認(rèn)知進(jìn)行反思和調(diào)整，被認(rèn)為是認(rèn)知提升的關(guān)鍵。

（三）勒溫行為公式與認(rèn)知心理學(xué)融合視角下的內(nèi)部審計(jì)判斷模式

在現(xiàn)有的文獻(xiàn)資料中，一般運(yùn)用信息加工理論描述審計(jì)判斷模式，包括審計(jì)判斷的任務(wù)和環(huán)境，審計(jì)人員的信息加工過程、行為和結(jié)果反饋。這種模式的局限性在于忽略了審計(jì)人員主觀心理因素的影響，并將外部環(huán)境僅作為一種外部信息輸入要素，未能體現(xiàn)外部環(huán)境與審計(jì)人員的心理因素對(duì)審計(jì)人員判斷行為的作用力，不利于研究分析審計(jì)人員的判斷行為和判斷能力?；诖?，本文從勒溫行為公式與認(rèn)知心理學(xué)的融合視角，提出內(nèi)部審計(jì)判斷模式（見圖1），即內(nèi)部審計(jì)人員在組織文化、高層態(tài)度、任務(wù)壓力等外在環(huán)境和自我實(shí)現(xiàn)等內(nèi)在需求的作用下形成審計(jì)行為動(dòng)機(jī)，對(duì)外來(lái)信息進(jìn)行加工分析，作出審計(jì)判斷。審計(jì)人員依此產(chǎn)生工作行為，工作行為產(chǎn)生結(jié)果，即審計(jì)判斷質(zhì)量，審計(jì)判斷質(zhì)量反饋給審計(jì)人員和外在環(huán)境，產(chǎn)生影響后進(jìn)入下一輪判斷。對(duì)審計(jì)人員的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是修正對(duì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)，調(diào)整判斷方向；二是在記憶中增加、修改存儲(chǔ)信息。

三、審計(jì)判斷能力提升的認(rèn)知約束

在審計(jì)過程中需要審計(jì)人員作出專業(yè)判斷的事項(xiàng)包括確定審計(jì)目標(biāo)、聚焦審計(jì)重點(diǎn)、選擇審計(jì)策略、收集與分析審計(jì)證據(jù)、作出審計(jì)評(píng)價(jià)等。審計(jì)專業(yè)判斷貫穿審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、撰寫審計(jì)報(bào)告全過程。越是關(guān)鍵的審計(jì)環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)人員的判斷能力要求越高。在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)知受到外部環(huán)境、內(nèi)在需求和審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響。內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)知約束具體表現(xiàn)為選擇性知覺、經(jīng)驗(yàn)差異和戰(zhàn)略偏好（見圖2）。

（一）內(nèi)部審計(jì)人員存在選擇性知覺

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域業(yè)務(wù)量大和審計(jì)資源相對(duì)短缺的矛盾，使得審計(jì)人員需要處理的信息較多，而審計(jì)人員的認(rèn)知資源是有限的，這就需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)信息作出篩選，由此便產(chǎn)生了選擇性知覺。選擇性知覺主要表現(xiàn)為兩個(gè)典型場(chǎng)景：一是上級(jí)關(guān)切，在內(nèi)部審計(jì)環(huán)境下，主審會(huì)將上級(jí)審計(jì)部門的工作指示傳遞給審計(jì)人員，在傳遞過程中會(huì)無(wú)意識(shí)地傳遞上級(jí)部門所傳達(dá)的優(yōu)先事項(xiàng)，審計(jì)人員也會(huì)下意識(shí)地將相關(guān)事項(xiàng)作為工作重點(diǎn)，這些無(wú)意識(shí)行為實(shí)際造成了信息的選擇性感知，在工作中帶入了信息過濾；二是先入為主，非現(xiàn)場(chǎng)分析目前已成為內(nèi)部審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)人員通過非現(xiàn)場(chǎng)分析聚焦審計(jì)重點(diǎn)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中往往會(huì)專注于審前分析中已發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，急于獲取審計(jì)證據(jù)，而忽視了其他信息，由此也會(huì)形成選擇性知覺和信息過濾。雖然選擇性知覺體現(xiàn)了審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，但也會(huì)由于有限理性而導(dǎo)致次優(yōu)的審計(jì)判斷，或忽略相反證據(jù)，影響審計(jì)質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員具有經(jīng)驗(yàn)差異

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)背景、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)存在差異，包括審計(jì)專家和新手。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)專家要比新手產(chǎn)生判斷偏誤的概率低，專家一般具有高度發(fā)達(dá)的認(rèn)知能力，比新手更能了解問題的實(shí)質(zhì)，有能力簡(jiǎn)化復(fù)雜問題，靈活地根據(jù)情況變化調(diào)整決策策略，實(shí)現(xiàn)有效溝通。在審計(jì)計(jì)劃階段，專家能夠意識(shí)到必須對(duì)面臨的問題區(qū)分重要性、應(yīng)對(duì)策略，這樣才能取得成效；新手往往對(duì)所有信息保持同樣的關(guān)注度和處理方式。在控制測(cè)試階段，選擇能力、簡(jiǎn)化復(fù)雜問題的能力使得專家能夠集中精力進(jìn)行高效的測(cè)試和訪談，靈活性使得專家在面對(duì)新問題時(shí)更有創(chuàng)意地去尋找新的策略。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，選擇能力能夠幫助專家更好地確定分析、審查的細(xì)節(jié)，高度發(fā)達(dá)的認(rèn)知能力能夠幫助專家妥善地處理前期收集的信息，以取得最大成效。在報(bào)告階段，強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)使得專家對(duì)報(bào)告的真實(shí)性、有效性更加關(guān)注。高度發(fā)達(dá)的認(rèn)知能力、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員進(jìn)行恰當(dāng)審計(jì)判斷的寶貴財(cái)富，也是審計(jì)組織編制審計(jì)方案、確定審計(jì)計(jì)劃考慮的重要因素。但如果一味依賴經(jīng)驗(yàn)，忽視實(shí)際情況，有時(shí)也會(huì)造成判斷偏誤。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員具有戰(zhàn)略偏好

偏好是指?jìng)€(gè)體受到心理和外在因素影響，對(duì)特定事物或觀點(diǎn)形成的喜好或傾向。偏好在審計(jì)人員認(rèn)知中的表現(xiàn)，是指審計(jì)人員對(duì)感知信息思考權(quán)衡利弊后，經(jīng)過判斷作出選擇。三級(jí)復(fù)核和集體研討是為了避免判斷偏誤運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)效應(yīng)所采取的措施，審計(jì)團(tuán)隊(duì)在工作中可以依靠復(fù)核、成員間的討論，提出不同的思路、想法來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量。但在實(shí)際執(zhí)行中審計(jì)人員往往受到自身選擇偏好的影響。偏好效應(yīng)主要表現(xiàn)為兩個(gè)典型場(chǎng)景：一是自我提升動(dòng)機(jī)。審計(jì)人員的內(nèi)在需求會(huì)希望能力得到認(rèn)可或獲得較高的地位，內(nèi)在需求引起的自我提升動(dòng)機(jī)，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員認(rèn)為自己是對(duì)的，其他人是錯(cuò)的，即不愿對(duì)自己的判斷進(jìn)行反思，只是在群體中尋找相似的觀點(diǎn)，當(dāng)自己的觀點(diǎn)受到質(zhì)疑時(shí)，甚至?xí)龀龇烙磻?yīng)。二是從眾行為。審計(jì)團(tuán)隊(duì)中地位不高的成員可能會(huì)采用從眾行為，表現(xiàn)合作精神，或依附團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)的偏好，但隨之帶來(lái)的是正面和負(fù)面信息不能被全面展現(xiàn)，不利于信息的多樣化和決策的科學(xué)合理性。

四、內(nèi)部審計(jì)判斷能力提升模式

本文通過對(duì)認(rèn)知心理學(xué)的規(guī)范研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，探索提出內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)判斷能力提升模式（見圖3）。其中，外部環(huán)境是職業(yè)判斷能力提升模式的邏輯起點(diǎn)，審計(jì)人員在內(nèi)外部因素作用下，激發(fā)內(nèi)外在動(dòng)機(jī)；建立有效聯(lián)系即搭建過往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和新信息的聯(lián)系，是引導(dǎo)審計(jì)人員積累經(jīng)驗(yàn)的有力手段；鼓勵(lì)學(xué)習(xí)反思引導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)自身認(rèn)知與判斷進(jìn)行持續(xù)糾偏，是審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)認(rèn)知提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；搭建判斷框架促使審計(jì)判斷過程標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)科學(xué)審計(jì)判斷貫穿內(nèi)部審計(jì)全過程。

（一）完善外部環(huán)境，激發(fā)內(nèi)外在動(dòng)機(jī)

環(huán)境塑造文化氛圍并影響員工工作動(dòng)機(jī)。環(huán)境包括組織架構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策等方面，是提升員工審計(jì)判斷技能的基礎(chǔ)。動(dòng)機(jī)包括內(nèi)外在動(dòng)機(jī)，外在動(dòng)機(jī)是指執(zhí)行一件任務(wù)所產(chǎn)生的外在獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰；內(nèi)在動(dòng)機(jī)是指?jìng)€(gè)體參與一項(xiàng)活動(dòng)的動(dòng)力來(lái)源于活動(dòng)本身帶來(lái)的情緒上的滿足，包括能力得到提升、獲得成就感等，內(nèi)在動(dòng)機(jī)提供了促進(jìn)學(xué)習(xí)和發(fā)展的自然力量，對(duì)個(gè)體在所從事的領(lǐng)域中能否體現(xiàn)出創(chuàng)造性起著至關(guān)重要的作用。動(dòng)機(jī)促使審計(jì)人員尋找更廣泛的信息，進(jìn)行更深入分析，在執(zhí)行任務(wù)中有良好表現(xiàn)。審計(jì)組織可以采用制度建設(shè)和文化建設(shè)的方式，激發(fā)審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)。制度建設(shè)包括獨(dú)立的審計(jì)組織框架、完善的審計(jì)崗位職責(zé)設(shè)置、清晰的績(jī)效考評(píng)制度等；文化建設(shè)包括各種學(xué)習(xí)平臺(tái)，也包括激發(fā)審計(jì)人員內(nèi)在動(dòng)機(jī)的舉措，如提供自由的工作環(huán)境、描繪未來(lái)愿景、肯定審計(jì)人員個(gè)人觀點(diǎn)等。

（二）建立有效聯(lián)系，引導(dǎo)積累經(jīng)驗(yàn)

審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)判斷能力的基礎(chǔ)，審計(jì)專家和新手的主要差異在于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，即長(zhǎng)期記憶存在差異。根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)中“精細(xì)加工”的方法，訓(xùn)練新手的有效策略除了學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)外，還有建立新信息和先驗(yàn)知識(shí)（即記憶存儲(chǔ)中舊知識(shí)）之間的聯(lián)系，而專家對(duì)新手指導(dǎo)可以幫助新手準(zhǔn)確地激活先驗(yàn)知識(shí)，提升訓(xùn)練效果。審計(jì)組織可以采用導(dǎo)師制和會(huì)商制的方式對(duì)新手進(jìn)行訓(xùn)練，由審計(jì)專家引導(dǎo)新手進(jìn)行新知識(shí)和舊知識(shí)的類比、歸納等，核心是要通過審計(jì)專家和新手的互動(dòng)，教育、引導(dǎo)新手搭建新信息和先驗(yàn)知識(shí)之間的聯(lián)系，運(yùn)用自己的能力發(fā)現(xiàn)規(guī)律與不同，使新手的知識(shí)儲(chǔ)備得到擴(kuò)充并有序分類，提升認(rèn)知能力。

（三）鼓勵(lì)學(xué)習(xí)反思，實(shí)現(xiàn)認(rèn)知提升

學(xué)習(xí)和知識(shí)被認(rèn)為是個(gè)體和組織不斷進(jìn)步的關(guān)鍵資源。認(rèn)知心理學(xué)認(rèn)為，學(xué)習(xí)是一個(gè)積極主動(dòng)的過程，學(xué)習(xí)者通過感知、注意、記憶、思維等一系列復(fù)雜的認(rèn)知活動(dòng)，不斷地構(gòu)建自己的知識(shí)體系。在這個(gè)過程中，元認(rèn)知，即反思能力，扮演著至關(guān)重要的角色，它可以幫助學(xué)習(xí)者監(jiān)控和調(diào)整自己的學(xué)習(xí)策略，確保學(xué)習(xí)的高效性和準(zhǔn)確性。集體可通過團(tuán)隊(duì)互動(dòng)來(lái)提升學(xué)習(xí)能力和擴(kuò)大學(xué)習(xí)效果。集體學(xué)習(xí)的主要方法是對(duì)話和討論，個(gè)體在對(duì)話中表達(dá)觀點(diǎn)，在討論中交換和澄清見解，在這個(gè)過程中反思是實(shí)現(xiàn)認(rèn)知高效提升的關(guān)鍵。參與者在對(duì)話和討論中的反思和探究為集體反思奠定了基礎(chǔ)，審計(jì)人員的自信應(yīng)保持在適當(dāng)水平，能夠及時(shí)進(jìn)行反思，不斷修正自己的認(rèn)知，使集體學(xué)習(xí)進(jìn)入良性循環(huán)。團(tuán)隊(duì)決策也是集體學(xué)習(xí)的一種方式，有助于集體直覺的形成，提升審計(jì)判斷質(zhì)量。集體直覺是難以模仿的、強(qiáng)大的、有價(jià)值的認(rèn)知資源，在團(tuán)隊(duì)的決策過程中傳遞給成員。在這個(gè)過程中決策者聽取團(tuán)隊(duì)的判斷獲得了更廣闊的視角，對(duì)他人的直接判斷進(jìn)行反饋；參與者在專家的反饋中獲得了建議和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)自己的直覺判斷進(jìn)行驗(yàn)證，伴隨著集體反思，集體直覺隨之產(chǎn)生。通過整合集體直覺，團(tuán)體決策使內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以更準(zhǔn)確更快地看到各種各樣的信息，促使審計(jì)人員對(duì)事件做出更快、更有效的反應(yīng)。

審計(jì)組織應(yīng)鼓勵(lì)集體學(xué)習(xí)，可建立過程審理制或成果評(píng)審制，對(duì)階段性工作情況、關(guān)鍵性審計(jì)成果進(jìn)行集體審議、研討，在集體研討時(shí)，營(yíng)造一個(gè)包容開放的環(huán)境，保持成員獨(dú)立思考的空間，鼓勵(lì)各抒己見，提示成員不斷反思，提升學(xué)習(xí)效果和判斷質(zhì)量。

（四）搭建判斷框架，規(guī)范判斷行為

審計(jì)人員個(gè)體在決策過程中會(huì)受到知覺效應(yīng)、經(jīng)驗(yàn)、戰(zhàn)略偏好等因素的影響，為了規(guī)范審計(jì)人員判斷行為，提升審計(jì)人員的判斷能力和質(zhì)量，組織應(yīng)該建立審計(jì)判斷框架，使判斷和審核判斷的過程規(guī)范化。在審計(jì)的各階段都設(shè)置具體的行為標(biāo)準(zhǔn)，以及相應(yīng)的跟蹤策略，使審計(jì)成為一個(gè)條理分明、步驟清晰的過程。審計(jì)組織可根據(jù)自身職能結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理情況搭建合適的判斷框架，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)判斷流程和標(biāo)準(zhǔn)化文檔載體。核心文檔包括流程類工作底稿和結(jié)果類工作底稿。流程類工作底稿，除了審計(jì)事項(xiàng)、取證對(duì)象、編制人員、復(fù)核人員、日期等共有要素外，應(yīng)包含審計(jì)過程及結(jié)果、方法、總體及樣本等要素，使審計(jì)步驟、樣本測(cè)試全貌得以詳細(xì)反映；結(jié)果類工作底稿應(yīng)包含問題、對(duì)象意見反饋、審計(jì)結(jié)論、影響、建議等要素，體現(xiàn)審計(jì)人員與取證對(duì)象溝通以及對(duì)審計(jì)證據(jù)的確認(rèn)狀況。核心文檔應(yīng)包含編制人與復(fù)核人要素，保證不同主體職責(zé)分明，工作軌跡清晰完整。

五、提升內(nèi)部審計(jì)判斷能力的實(shí)踐探索

近兩年來(lái)，工商銀行內(nèi)部審計(jì)局西安分局（以下簡(jiǎn)稱西安分局）聚焦審計(jì)能力提升，基于內(nèi)部審計(jì)判斷能力提升模式，在審計(jì)人員職業(yè)判斷能力提升方面進(jìn)行了積極探索，實(shí)施了審計(jì)判斷能力提升的四維舉措（見圖4），在一定程度上克服了審計(jì)判斷中的選擇性直覺、經(jīng)驗(yàn)差異和戰(zhàn)略偏好帶來(lái)的影響，審計(jì)人員素質(zhì)、項(xiàng)目質(zhì)量得到提升，多項(xiàng)審計(jì)成果得到高管層和被審計(jì)機(jī)構(gòu)重視，推動(dòng)了重要業(yè)務(wù)管理制度和流程的進(jìn)一步完善，體現(xiàn)了審計(jì)價(jià)值。

（一）健全制度機(jī)制，激發(fā)擔(dān)當(dāng)精神

在外部環(huán)境方面，西安分局主要從審計(jì)崗位設(shè)置、績(jī)效考評(píng)制度方面進(jìn)行細(xì)化，激發(fā)員工主觀能動(dòng)性。一是完善崗位標(biāo)準(zhǔn)。近年來(lái)，分局提出“定崗定責(zé)”工作制度，對(duì)各處室崗位主要工作職責(zé)、標(biāo)準(zhǔn)、要求進(jìn)行重新梳理、規(guī)范和細(xì)化，并以此作為員工年度考核依據(jù)，明確按崗位培養(yǎng)、以崗位考核的人才培養(yǎng)思路，引導(dǎo)員工積累專業(yè)領(lǐng)域工作經(jīng)驗(yàn)，致力于培養(yǎng)“一專多能”人才。二是完善績(jī)效考評(píng)制度。西安分局支持員工參加各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專業(yè)資格繼續(xù)教育、網(wǎng)絡(luò)大學(xué)培訓(xùn)課程學(xué)習(xí)；鼓勵(lì)和倡導(dǎo)員工考取風(fēng)險(xiǎn)序列、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、數(shù)據(jù)分析師等行內(nèi)外相關(guān)資質(zhì)，將工資、崗位等級(jí)晉升與資質(zhì)要求掛鉤。三是建立學(xué)習(xí)平臺(tái)。搭建“項(xiàng)目復(fù)盤”“專家講堂”學(xué)習(xí)平臺(tái)，鼓勵(lì)員工梳理、分享經(jīng)驗(yàn)。通過三項(xiàng)機(jī)制，營(yíng)造積極活躍的工作學(xué)習(xí)氛圍，激發(fā)員工的主動(dòng)擔(dān)當(dāng)精神，引導(dǎo)員工不斷更新知識(shí)儲(chǔ)備，梳理、積累經(jīng)驗(yàn)，提升認(rèn)知能力。

（二）注重方案編寫，強(qiáng)化新兵訓(xùn)練

在訓(xùn)練新手方面，西安分局主要從編寫審計(jì)方案入手，引導(dǎo)審計(jì)人員積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。在方案編寫中引導(dǎo)審計(jì)人員聚焦審計(jì)重點(diǎn)，并用自己的思考結(jié)果解釋確定這些審計(jì)重點(diǎn)的原因，促使審計(jì)人員將新信息和先驗(yàn)知識(shí)聯(lián)系起來(lái)，逐步積累經(jīng)驗(yàn)。一是學(xué)習(xí)過往經(jīng)驗(yàn)，聚焦審計(jì)重點(diǎn)。要求審計(jì)人員系統(tǒng)梳理近三年內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)合被審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際情況，分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)初步判斷，按照關(guān)注、重點(diǎn)關(guān)注和深入挖掘三個(gè)層級(jí)形成《審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)分層梳理清單》（以下簡(jiǎn)稱《清單》），合理配置審計(jì)資源。二是自我解釋學(xué)習(xí)，激活先驗(yàn)知識(shí)。在《清單》基礎(chǔ)上編寫審計(jì)方案，要求審計(jì)人員運(yùn)用在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)到的知識(shí)來(lái)進(jìn)行自我解釋，闡述審計(jì)思路，包括審計(jì)重點(diǎn)確定的原因，審計(jì)目標(biāo)、步驟、方法等；在集體研討會(huì)上專家對(duì)新手的審計(jì)思路進(jìn)行指導(dǎo)，新手在過程中學(xué)習(xí)到經(jīng)驗(yàn)，并準(zhǔn)確激活了先驗(yàn)知識(shí)，使新信息與先驗(yàn)知識(shí)之間建立明確聯(lián)系，有助于將工作記憶轉(zhuǎn)化成長(zhǎng)期記憶，實(shí)現(xiàn)信息細(xì)化歸類，提升認(rèn)知能力。

（三）加速信息溝通，提升集體認(rèn)知

在集體學(xué)習(xí)方面，西安分局主要從強(qiáng)化集體決策入手，建立各種信息溝通機(jī)制，使得信息在群體成員之間及時(shí)、高效傳遞和使用。在日常項(xiàng)目中，建立審計(jì)報(bào)告集體審理機(jī)制，在審計(jì)周期長(zhǎng)、內(nèi)容復(fù)雜的項(xiàng)目如機(jī)構(gòu)審計(jì)中建立多項(xiàng)溝通機(jī)制：一是周例會(huì)制，審計(jì)實(shí)施期間項(xiàng)目組每周召開碰頭會(huì)，溝通工作進(jìn)度，對(duì)重要問題進(jìn)行集體審議；二是日溝通制，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施期間各業(yè)務(wù)小組每日討論當(dāng)日工作情況，進(jìn)行集體溝通、研討；三是關(guān)鍵成果集體審議制，對(duì)重要階段性成果，如審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告，審計(jì)組長(zhǎng)帶領(lǐng)項(xiàng)目組集體研究報(bào)告框架和審計(jì)結(jié)論；四是跟進(jìn)指導(dǎo)制，對(duì)重要問題線索，主審人即時(shí)召集審計(jì)人員、小組負(fù)責(zé)人開展集體研究，制訂核實(shí)計(jì)劃，及時(shí)跟進(jìn)指導(dǎo)。在各項(xiàng)溝通機(jī)制中，強(qiáng)調(diào)“人人都發(fā)言、個(gè)個(gè)都參與”，新手在專家那里獲取了建議和經(jīng)驗(yàn)，驗(yàn)證、修正自己的直覺判斷；專家確認(rèn)或駁斥他人的認(rèn)知直覺，獲取更廣闊的視角，達(dá)到集體學(xué)習(xí)的目的，從而促進(jìn)審計(jì)人員提升認(rèn)知和判斷能力，提升審計(jì)判斷質(zhì)量。

（四）設(shè)計(jì)關(guān)鍵文檔，促進(jìn)良性循環(huán)

在搭建判斷框架方面，工商銀行內(nèi)部審計(jì)局建立了以工作底稿和確認(rèn)書為核心的關(guān)鍵文檔體系，規(guī)范審計(jì)判斷過程。關(guān)鍵文檔共計(jì)19類，核心文檔包括工作底稿、確認(rèn)書、訪談?dòng)涗?、問題匯總表、審計(jì)意見書、審計(jì)報(bào)告6類，其中工作底稿記錄了審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵步驟，包括現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試思路、測(cè)試步驟、方法應(yīng)用和測(cè)試結(jié)果，可檢驗(yàn)關(guān)鍵審計(jì)步驟執(zhí)行情況，再現(xiàn)樣本測(cè)試、獲取證據(jù)的過程以及根據(jù)證據(jù)對(duì)樣本差異的初步判斷；問題匯總表記錄了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、被審計(jì)機(jī)構(gòu)反饋意見、審計(jì)認(rèn)定意見，問題匯總表是歸納提煉審計(jì)觀點(diǎn)、匯總編制審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。工商銀行內(nèi)部審計(jì)局要求審計(jì)組將項(xiàng)目開展過程中形成的6類核心文檔資料同步上傳“審計(jì)管理系統(tǒng)”，并指定專人對(duì)確認(rèn)書、工作底稿、問題匯總表進(jìn)行復(fù)核，對(duì)審計(jì)人員形成監(jiān)督，促進(jìn)審計(jì)人員規(guī)范判斷行為，提升判斷技能。西安分局審計(jì)人員在項(xiàng)目進(jìn)程中記錄審計(jì)判斷過程和行為，形成了執(zhí)行—記錄—反思—修正的良性循環(huán)。

六、結(jié)論

本文基于勒溫行為公式與認(rèn)知心理學(xué)的融合視角，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)判斷模式以及內(nèi)部審計(jì)判斷能力提升模式。該模式在思路和方法上有所創(chuàng)新，在實(shí)踐中取得初步成效，但是在實(shí)踐中還需不斷改進(jìn)和完善，以適應(yīng)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求。

（作者單位：中國(guó)工商銀行內(nèi)部審計(jì)局西安分局，郵政編碼：710075，電子郵箱：798937795@qq.com）

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