[摘要]財(cái)政預(yù)算管理一體化以系統(tǒng)化思維和信息化手段，全面提高各級(jí)預(yù)算管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和自動(dòng)化水平，對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了廣泛而深刻的影響。內(nèi)部審計(jì)既能借助其優(yōu)勢(shì)提質(zhì)增效，也要謀求新的改變和突破，從而更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。本文從嵌入預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的管理機(jī)制入手，在深入剖析一體化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作影響的基礎(chǔ)上，探索一體化形式下的內(nèi)部審計(jì)工作新方式及面臨的新挑戰(zhàn)，提出提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)效的意見和建議。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算管理一體化 內(nèi)部審計(jì) 提質(zhì)增效

黨的十九大提出“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理”。2021年發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》，指出“預(yù)算體現(xiàn)國(guó)家的戰(zhàn)略和政策，反映政府的活動(dòng)范圍和方向，是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要支撐，是宏觀調(diào)控的重要手段”，并明確提出以省級(jí)財(cái)政為主體加快建設(shè)覆蓋本地區(qū)的預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，力爭(zhēng)2022年底全面運(yùn)行，中央部門同步推進(jìn)。2022年，財(cái)政部組織制定《財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)技術(shù)要求》，進(jìn)一步推進(jìn)了預(yù)算管理制度改革，并以信息化推動(dòng)預(yù)算管理現(xiàn)代化的全面深化發(fā)展。預(yù)算管理一體化為內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效帶來諸多發(fā)展方向，是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。審計(jì)人員應(yīng)抓住契機(jī)，科學(xué)主動(dòng)求變，探索預(yù)算管理一體化新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)工作新方式，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

一、預(yù)算管理一體化現(xiàn)狀特點(diǎn)

預(yù)算管理一體化以統(tǒng)一業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)為核心，以預(yù)算管理一體化系統(tǒng)為載體，將流程和規(guī)則固化到信息系統(tǒng)，將預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門、各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域有機(jī)地整合起來，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理全流程的動(dòng)態(tài)反映和有效控制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的全面、協(xié)調(diào)、高效、規(guī)范。

（一）預(yù)算管理一體化系統(tǒng)業(yè)務(wù)模塊

預(yù)算管理一體化系統(tǒng)主要有基礎(chǔ)信息、項(xiàng)目庫(kù)、部門預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算調(diào)整調(diào)劑、預(yù)算執(zhí)行、政府采購(gòu)、單位核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)管理、預(yù)算績(jī)效管理、部門決算、年終處理、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、問卷管理等業(yè)務(wù)模塊。

（二）預(yù)算管理一體化系統(tǒng)使用情況

2019年，財(cái)政部部署地方開展預(yù)算管理一體化建設(shè)，目前已基本覆蓋縣級(jí)及以上行政區(qū)劃。2021年，啟動(dòng)中央預(yù)算管理一體化建設(shè)試點(diǎn)運(yùn)行。2022年，中央部門全面推廣實(shí)施，目前所有中央部門、預(yù)算單位已應(yīng)用一體化系統(tǒng)開展相關(guān)業(yè)務(wù)。

預(yù)算管理一體化強(qiáng)化了政府預(yù)算、部門預(yù)算、單位預(yù)算之間的銜接，把“過緊日子”要求落到實(shí)處，以系統(tǒng)為載體，通過規(guī)范性制度和控制規(guī)則，以信息化手段對(duì)預(yù)算管理全過程及時(shí)自動(dòng)記錄，提高了資金支付的透明化和可追溯性，各預(yù)算單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程透明、閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)各級(jí)預(yù)算數(shù)據(jù)的集中統(tǒng)一管理和上下貫通。將制度與技術(shù)深度融合，運(yùn)用技術(shù)手段規(guī)范業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算“一體化管理+標(biāo)準(zhǔn)化管理+全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)管”，使預(yù)算管理更科學(xué)、預(yù)算約束更剛性、預(yù)算執(zhí)行更透明，并使資產(chǎn)管理更精細(xì)、財(cái)會(huì)監(jiān)督更精準(zhǔn)。

二、預(yù)算管理一體化助力內(nèi)部審計(jì)工作

預(yù)算管理一體化建立了順向環(huán)環(huán)相扣和逆向動(dòng)態(tài)可溯的“控制+反饋”鏈條，使審計(jì)工作可以對(duì)各單位的預(yù)算管理進(jìn)行更加客觀科學(xué)的評(píng)估，便于資金跨層級(jí)流動(dòng)的動(dòng)態(tài)跟蹤，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由經(jīng)驗(yàn)驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，轉(zhuǎn)變審計(jì)模式、審計(jì)思維理念、審計(jì)監(jiān)督方式，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)效。

（一）改變審計(jì)模式

預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的使用，為審計(jì)工作提供了一個(gè)“全數(shù)據(jù)”模型，促使抽樣審計(jì)向全量審計(jì)轉(zhuǎn)變。

預(yù)算管理一體化施行后，統(tǒng)一規(guī)范的系統(tǒng)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)貫穿始終，同時(shí)系統(tǒng)集中預(yù)算、資金支付、政采、資產(chǎn)等數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)取數(shù)，保證了數(shù)據(jù)的及時(shí)性、真實(shí)性、全面性。一是數(shù)據(jù)采集更新更“快”。依托預(yù)算管理一體化系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)按日動(dòng)態(tài)取數(shù)，保證了數(shù)據(jù)的及時(shí)性，也減輕了被審計(jì)單位提供資料的負(fù)擔(dān)。二是數(shù)據(jù)生成更“真”。從預(yù)算管理一體化系統(tǒng)現(xiàn)有模塊和數(shù)據(jù)庫(kù)中可以直接動(dòng)態(tài)提取數(shù)據(jù)，如從預(yù)算執(zhí)行模塊中提取資金支付數(shù)據(jù)，從資產(chǎn)模塊提取資產(chǎn)存量等數(shù)據(jù)，確保了數(shù)據(jù)從源頭開始的持續(xù)真實(shí)性。三是數(shù)據(jù)內(nèi)容更“范”。財(cái)政部出臺(tái)的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范，列出了預(yù)算管理各環(huán)節(jié)所涉及的業(yè)務(wù)要素，對(duì)要素名稱、類型、長(zhǎng)度、值域做了嚴(yán)格定義，規(guī)定了全國(guó)統(tǒng)一的預(yù)算分類科目、項(xiàng)目庫(kù)、資金庫(kù)、債務(wù)庫(kù)等核心要素，實(shí)現(xiàn)了各級(jí)財(cái)政部門對(duì)預(yù)算管理要素的統(tǒng)一編碼和標(biāo)準(zhǔn)化處理，解決了各級(jí)預(yù)算管理“車不同軌、書不同文”的問題，提高了數(shù)據(jù)的一致性和可比性。

以往的審計(jì)業(yè)務(wù)模式大都是抽樣審計(jì)和事后審計(jì)，審計(jì)對(duì)象樣本的抽取主要依賴于審計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，樣本往往是非全體、不連續(xù)的，容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的偏差。預(yù)算管理一體化系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)清理、融合及標(biāo)準(zhǔn)化，數(shù)據(jù)不斷規(guī)整豐富，提供了“樣本等于總體”全數(shù)據(jù)模式，最大限度實(shí)現(xiàn)“用數(shù)據(jù)換人、用技術(shù)換人”，對(duì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，對(duì)其進(jìn)行“全面立體畫像”，規(guī)避抽樣風(fēng)險(xiǎn)?？傮w而言，預(yù)算管理一體化系統(tǒng)能夠?yàn)樘嵘龑徲?jì)質(zhì)效打牢數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，增強(qiáng)審前信息收集的針對(duì)性和全面性。

（二）提升審計(jì)效益效能

預(yù)算管理一體化系統(tǒng)建立了全流程的剛性約束，降低了合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，能夠極大提高審計(jì)效率。

預(yù)算管理一體化將制度要求、管理要求、內(nèi)部控制嵌入信息系統(tǒng)，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化的業(yè)務(wù)流程，建立健全一系列預(yù)算管理機(jī)制，規(guī)范了單位業(yè)務(wù)行為和結(jié)果，提高了業(yè)務(wù)辦理的合法性和合理性。例如，一是完善項(xiàng)目預(yù)算分年度安排機(jī)制。以系統(tǒng)控制強(qiáng)化“先謀事后排錢”“無標(biāo)準(zhǔn)、不預(yù)算”的理念。二是強(qiáng)化預(yù)算對(duì)執(zhí)行的控制。預(yù)算形成指標(biāo)，指標(biāo)控制支出，硬化預(yù)算剛性約束，對(duì)每筆資金支付嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行校驗(yàn)控制。三是建立資金支付集中校驗(yàn)機(jī)制，通過系統(tǒng)預(yù)設(shè)規(guī)則及庫(kù)款余額情況自動(dòng)校驗(yàn)，符合系統(tǒng)交易規(guī)則、校驗(yàn)通過的支付憑證自動(dòng)發(fā)送代理銀行支付資金，實(shí)行全流程電子化管理。如未通過系統(tǒng)校驗(yàn)，根據(jù)系統(tǒng)約束規(guī)則轉(zhuǎn)入人工審核，審核通過之后才能發(fā)送代理銀行進(jìn)行支付。四是設(shè)置政府采購(gòu)預(yù)算“應(yīng)采盡采”校驗(yàn)規(guī)則，系統(tǒng)按照預(yù)算支出項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)分類、集中采購(gòu)目錄及限額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)采購(gòu)預(yù)算編制進(jìn)行應(yīng)編盡編控制和提示。

以往內(nèi)部審計(jì)工作往往從單位的內(nèi)控制度開始，將審計(jì)重心放在各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和規(guī)章制度執(zhí)行上，對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通常無法進(jìn)行實(shí)時(shí)掌握，這樣就會(huì)影響審計(jì)工作的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和實(shí)際效果。預(yù)算管理一體化模式可以通過集中審核、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范流程等措施，促使單位業(yè)務(wù)處理更加規(guī)范及時(shí)有效，還可以提高財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化水平，減少“自由裁量權(quán)”帶來的執(zhí)行偏差，在一定程度上確保了各項(xiàng)工作的質(zhì)量，助力提高審計(jì)質(zhì)效。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)督方式

預(yù)算管理一體化系統(tǒng)化對(duì)每筆資金實(shí)時(shí)記錄和動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)“秒審、秒查、秒管”，突破了傳統(tǒng)監(jiān)督方式上的時(shí)空和局部視野的局限。

預(yù)算管理一體化系統(tǒng)通過聯(lián)網(wǎng)在線操作來實(shí)現(xiàn)集中部署和統(tǒng)一控制，實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)算管理全流程的動(dòng)態(tài)反映，每筆支出從預(yù)算指標(biāo)到資金流向均可追溯跟蹤，可實(shí)時(shí)掌握每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)流程及數(shù)據(jù)，對(duì)偏離預(yù)算的支出和違規(guī)使用的資金根據(jù)規(guī)則進(jìn)行預(yù)警和攔截，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化、實(shí)時(shí)化監(jiān)控。一是預(yù)算一體化系統(tǒng)實(shí)時(shí)記錄每筆資金的申請(qǐng)、審核、支付全過程，對(duì)其實(shí)行全流程、全方位、全要素的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金全鏈條清晰可查，部門、單位相關(guān)管理人員可以實(shí)時(shí)查看預(yù)算執(zhí)行、采購(gòu)進(jìn)度、資產(chǎn)存量等情況，對(duì)每一件資產(chǎn)實(shí)行“增、用、修、廢”全流程管理，加強(qiáng)事中事后動(dòng)態(tài)監(jiān)控，為全過程監(jiān)管提供了有力支撐。二是預(yù)算一體化系統(tǒng)內(nèi)置了較為強(qiáng)大的查詢、分析功能，財(cái)政部門依托監(jiān)控模塊對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)管，通過系統(tǒng)設(shè)置的預(yù)警規(guī)則和人為設(shè)置條件篩選相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)產(chǎn)生預(yù)警信息，提示有關(guān)單位及時(shí)查看、處理，將風(fēng)險(xiǎn)有效防范在業(yè)務(wù)第一線，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管由數(shù)據(jù)跟蹤向監(jiān)測(cè)預(yù)警、綜合分析拓展，增強(qiáng)監(jiān)督精準(zhǔn)度和時(shí)效性。

三、預(yù)算管理一體化下內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效路徑及案例探析

（一）提升審計(jì)計(jì)劃的前瞻性、科學(xué)性

1.科學(xué)分類審計(jì)對(duì)象。審計(jì)人員可對(duì)預(yù)算管理一體化系統(tǒng)中審計(jì)對(duì)象的全部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，全面摸清被審計(jì)單位的項(xiàng)目特點(diǎn)、資金規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模等基本情況，梳理形成一體貫通的財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)明細(xì)，以一定年度區(qū)間的預(yù)算規(guī)模、資金支付、政府采購(gòu)、資產(chǎn)等數(shù)據(jù)為類別分別賦予權(quán)重，對(duì)各單位數(shù)據(jù)占所有單位總數(shù)據(jù)的比例適當(dāng)修正后劃分成不同類別與等級(jí)，并在一定時(shí)期內(nèi)保持分類穩(wěn)定，對(duì)不同類別的單位安排不同的審計(jì)頻次和配置適當(dāng)?shù)膶徲?jì)資源，建立審計(jì)對(duì)象分類管理動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。

2.合理確定項(xiàng)目計(jì)劃。預(yù)算管理一體化實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全生命周期管理，審計(jì)人員通過深挖項(xiàng)目資料數(shù)據(jù)，評(píng)估項(xiàng)目規(guī)模、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度和控制狀況等，判斷該項(xiàng)目是否具備審計(jì)條件，結(jié)合審計(jì)全覆蓋要求和以前年度審計(jì)情況，統(tǒng)籌考慮年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的整體性、系統(tǒng)性，合理確定每種類別的審計(jì)項(xiàng)目。

比如，以往的基本建設(shè)審計(jì)主要依靠審計(jì)人員人工分析，以工程竣工驗(yàn)收之后的結(jié)算審計(jì)為重點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目的合法性、合理性和效益性進(jìn)行審核，是一種事后的靜態(tài)審計(jì)，且主要是從被審計(jì)單位獲取項(xiàng)目資料和數(shù)據(jù)。由于基本建設(shè)項(xiàng)目具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)、工程參與方多、不可預(yù)見因素多等特點(diǎn)，一定時(shí)間內(nèi)僅能對(duì)單個(gè)項(xiàng)目開展審計(jì)，難以對(duì)多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行。在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)下，項(xiàng)目被劃分為基本單元，審計(jì)人員可直接、實(shí)時(shí)獲取所有項(xiàng)目全部數(shù)據(jù)資料，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等模塊分別提取立項(xiàng)審批、招投標(biāo)、合同簽訂、投資控制、資金使用和管理、工程結(jié)決算、資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)所有項(xiàng)目全部數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度審計(jì)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，捕捉審計(jì)疑點(diǎn)，精準(zhǔn)識(shí)別不同項(xiàng)目的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，全面提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的能力，為項(xiàng)目開展提供精準(zhǔn)有力指引。

（二）提升審計(jì)內(nèi)容的針對(duì)性、高效性

1.提高審前分析質(zhì)量。審計(jì)人員借助預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，立足審計(jì)對(duì)象的基本信息、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、預(yù)算編制、資金規(guī)模、預(yù)算執(zhí)行、績(jī)效管理情況等，能夠最大限度拓展審前分析的廣度，明確需在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)取證確認(rèn)的事項(xiàng)、有較大風(fēng)險(xiǎn)需進(jìn)一步重點(diǎn)審計(jì)的事項(xiàng)等，放大審前成效。

2.瞄準(zhǔn)靶點(diǎn)精準(zhǔn)著力。堅(jiān)持問題導(dǎo)向，以預(yù)算管理一體化系統(tǒng)數(shù)據(jù)為依托，審計(jì)人員可以對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，把握審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、預(yù)期成果等各環(huán)節(jié)要點(diǎn)，深化審計(jì)內(nèi)容，找準(zhǔn)審計(jì)問題切入點(diǎn)，提升揭示問題的精準(zhǔn)性和穿透力。

以部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為例，一般審計(jì)的內(nèi)容主要有：預(yù)算編制和批復(fù)、支出執(zhí)行、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理使用、執(zhí)行政府采購(gòu)制度、國(guó)有資產(chǎn)管理等情況。預(yù)算管理一體化系統(tǒng)啟用以后，一是從源頭上為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)打好基礎(chǔ)，將單位各類收入全部納入預(yù)算，所有支出以項(xiàng)目形式體現(xiàn)，以“支出標(biāo)準(zhǔn)×數(shù)量/頻次”的計(jì)算方式生成每年項(xiàng)目預(yù)算，增強(qiáng)了預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的調(diào)整調(diào)劑事項(xiàng)，須依托項(xiàng)目庫(kù)重新測(cè)算和列入預(yù)算。二是強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理，提高績(jī)效約束剛性，論證項(xiàng)目時(shí)，科學(xué)設(shè)定系統(tǒng)填報(bào)項(xiàng)目的產(chǎn)出、效益、滿意度指標(biāo)等。三是資金全過程可追蹤、可控制，預(yù)算指標(biāo)直接控制資金支付，財(cái)政對(duì)資金支付安全性校驗(yàn)、信息追溯和定期對(duì)賬，保證了支出的相關(guān)性、真實(shí)性和完整性，建立結(jié)余資金自動(dòng)收回機(jī)制，有效控制新增結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金規(guī)模。四是依法依規(guī)采購(gòu)得到進(jìn)一步落實(shí)和強(qiáng)化，實(shí)現(xiàn)了采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃備案、信息發(fā)布、采購(gòu)交易、合同備案、履約驗(yàn)收、資金支付等環(huán)節(jié)全流程電子化操作及實(shí)時(shí)跟蹤，推動(dòng)嚴(yán)格落實(shí)政府采購(gòu)政策。五是促進(jìn)資產(chǎn)規(guī)范管理和有效使用，對(duì)資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行全程登記，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)全口徑、全生命周期管理，確保資產(chǎn)安全完整、高效利用。隨著預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的使用，數(shù)據(jù)規(guī)范透明、預(yù)算執(zhí)行約束有力、落實(shí)過緊日子要求等諸多正面影響正在逐步顯現(xiàn)，部門預(yù)算執(zhí)行中的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合規(guī)性等方面常出現(xiàn)的問題得到了有效防范，審計(jì)人員可以更多地關(guān)注效益審計(jì)，關(guān)注重大決策的貫徹落實(shí)、資金使用方向與預(yù)算目標(biāo)的符合性及實(shí)現(xiàn)程度、財(cái)政資金分配使用的損失浪費(fèi)等方面，有效助力部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的順利高效開展。

（三）提升審計(jì)實(shí)施的合理性、統(tǒng)籌性

1.加強(qiáng)不同類型審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌融合和相互銜接。預(yù)算管理一體化系統(tǒng)下各模塊數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，資金使用情況可以進(jìn)行多維化分析、立體式印證，“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、精確定位”的審計(jì)模式將發(fā)揮更大作用，這就使將部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、政策落實(shí)情況審計(jì)相結(jié)合的這種“1拖N”及嵌入式審計(jì)組織方式成為可能。通過一個(gè)審計(jì)組、一次進(jìn)點(diǎn)從不同角度進(jìn)行審計(jì)，深度融合審計(jì)項(xiàng)目，縱橫交錯(cuò)提升審計(jì)質(zhì)量。比如，運(yùn)用“預(yù)算執(zhí)行+政策跟蹤”審計(jì)模式，借助預(yù)算執(zhí)行模塊資金支付情況，開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)可嵌入清理拖欠中小企業(yè)賬款等政策落實(shí)情況審計(jì)。再如，可以將預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，將兩種審計(jì)都會(huì)涉及的預(yù)算管理、政府采購(gòu)、績(jī)效管理、資產(chǎn)管理、資金支付等幾方面數(shù)據(jù)統(tǒng)一采集。抓住不同類型審計(jì)的特點(diǎn)，科學(xué)統(tǒng)籌安排，找準(zhǔn)結(jié)合點(diǎn)和立足點(diǎn)統(tǒng)一分析、實(shí)施、核查，做好審計(jì)項(xiàng)目“類聚”和“去重”，不再通過項(xiàng)目的簡(jiǎn)單疊加和資源的重復(fù)投入來?yè)Q取有限的審計(jì)成效增長(zhǎng)，切實(shí)提高審計(jì)的綜合效益和規(guī)模效益。

2.合理優(yōu)化資源利用，放大審計(jì)成效。傳統(tǒng)審計(jì)往往停留在財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，尚未能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)溯源的分析體系，審計(jì)人員需要花費(fèi)較大精力去探索審計(jì)樣本數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系，審計(jì)效率較低，而且容易受到審計(jì)人員個(gè)人因素的影響。預(yù)算管理一體化系統(tǒng)使用后能將審計(jì)視角向財(cái)務(wù)、政采、資產(chǎn)、人事等各項(xiàng)業(yè)務(wù)延伸，數(shù)據(jù)處理技術(shù)在采集、整合、分析和挖掘等方面能力的提升，可以支持審計(jì)工作觸及單位內(nèi)部管理的多個(gè)環(huán)節(jié)，綜合利用業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系等，通過對(duì)全樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行基于關(guān)聯(lián)性原則的分析比對(duì)，深層次挖掘業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異常變動(dòng)，再反向判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合理性，進(jìn)而快速挖掘出審計(jì)線索，發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)懷疑對(duì)象并形成待核清單，制訂有針對(duì)性的具體審計(jì)計(jì)劃，突破審計(jì)視野局限。

（四）提升審計(jì)監(jiān)督的精準(zhǔn)性、時(shí)效性

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》中強(qiáng)調(diào)，要“統(tǒng)籌推進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)，深化‘互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)督’，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)和信息化手段，切實(shí)提升監(jiān)管效能”。預(yù)算管理一體化系統(tǒng)依靠信息化手段，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)集中，各級(jí)數(shù)據(jù)“嚴(yán)絲合縫、動(dòng)態(tài)追蹤”，將權(quán)限管理、流程控制、實(shí)時(shí)監(jiān)控、動(dòng)態(tài)預(yù)bGudIqWwoZb//rFeUeixjA==警等融入各個(gè)模塊和環(huán)節(jié)，建立全覆蓋、全鏈條的監(jiān)控機(jī)制，這就使被動(dòng)的、向后看的審計(jì)監(jiān)督方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的、前瞻性的審計(jì)監(jiān)督方式，從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)向非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，從“時(shí)點(diǎn)審”轉(zhuǎn)向“持續(xù)審”，從“跟著經(jīng)驗(yàn)走”轉(zhuǎn)向“跟著流程走”，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向全過程監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)跨層級(jí)、跨地域和跨部門的監(jiān)督，拓展監(jiān)督的廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，更好地適應(yīng)審計(jì)對(duì)象資金規(guī)模龐大、活動(dòng)量繁多、業(yè)務(wù)更新頻繁的變化。

四、預(yù)算管理一體化下內(nèi)部審計(jì)的新挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)理念需向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及經(jīng)營(yíng)治理轉(zhuǎn)變

預(yù)算管理一體化工作背景下內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由單純查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理拓展，由財(cái)政財(cái)務(wù)收支監(jiān)督檢查向管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)等經(jīng)營(yíng)管理全方位監(jiān)督延伸。

預(yù)算管理一體化運(yùn)用系統(tǒng)化思維重塑優(yōu)化預(yù)算管理全流程及各環(huán)節(jié)，依托大數(shù)據(jù)、云財(cái)政等數(shù)字信息手段，以統(tǒng)一管理規(guī)則、管理模式抹平各層級(jí)、各預(yù)算單位對(duì)財(cái)政制度理解的偏差，將相關(guān)制度、規(guī)則以系統(tǒng)的形式固化，通過“業(yè)務(wù)一體化”和“技術(shù)一體化”最大程度削減經(jīng)辦人員個(gè)人因素對(duì)政策執(zhí)行的不利影響，同時(shí)規(guī)范了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、政府采購(gòu)和資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的操作步驟和流程管理，消除業(yè)務(wù)管理中的斷點(diǎn)和斷層，形成順向逐級(jí)控制和逆向?qū)崟r(shí)反饋的完整管理閉環(huán)，有效杜絕主客觀違規(guī)業(yè)務(wù)和“擦邊球”業(yè)務(wù)，由被動(dòng)響應(yīng)向主動(dòng)識(shí)別預(yù)警轉(zhuǎn)變。

同時(shí)，隨著財(cái)政體制改革和審計(jì)監(jiān)督的深入推進(jìn)，相關(guān)制度更加完善、細(xì)化，常規(guī)的資金閑置、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等問題將越來越少，財(cái)政運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)問題有效降低，審計(jì)在預(yù)算管理這一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)、揭示問題的難度明顯加大，這就促使審計(jì)工作要由查問題、找問題的財(cái)務(wù)合規(guī)審計(jì)，向綜合管理審計(jì)轉(zhuǎn)換重心，向注重揭示前瞻性、整體性風(fēng)險(xiǎn)，提供審計(jì)咨詢建議，達(dá)到審計(jì)價(jià)值最大化的方向發(fā)展。

（二）審計(jì)思維方式需向戰(zhàn)略、系統(tǒng)及研究型轉(zhuǎn)變

預(yù)算管理一體化推動(dòng)各項(xiàng)預(yù)算管理制度系統(tǒng)集成、協(xié)同高效，這就要求審計(jì)人員應(yīng)將整體性、關(guān)聯(lián)性、研究型思維貫穿于審計(jì)工作全過程。

預(yù)算管理一體化系統(tǒng)將以前分散的部門預(yù)算系統(tǒng)、預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)、決算系統(tǒng)等信息系統(tǒng)集中整合，覆蓋預(yù)算管理每個(gè)環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)協(xié)同控制，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，以基礎(chǔ)信息庫(kù)和項(xiàng)目庫(kù)為聯(lián)結(jié)點(diǎn)，通過內(nèi)嵌的業(yè)務(wù)規(guī)則，形成順向相互支撐以及逆向動(dòng)態(tài)可追溯的管理鏈條，實(shí)現(xiàn)了各個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。各環(huán)節(jié)的深度融合解決了原本各部門系統(tǒng)“各自為政、不聯(lián)不通、對(duì)接匹配不暢”的問題。

預(yù)算管理一體化系統(tǒng)各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)充分聯(lián)動(dòng)和信息共享，從整體謀劃內(nèi)部審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)，這就需要審計(jì)人員構(gòu)建層次分明、邏輯清晰的審計(jì)思維，從微觀審計(jì)向宏觀審計(jì)轉(zhuǎn)變，從整體視角把握問題，樹立宏觀、綜合、系統(tǒng)、全面、開放、共享的思維模式，挖掘數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)，拓展審計(jì)視角。

綜上所述，預(yù)算一體化系統(tǒng)能夠?qū)崟r(shí)掌握資金執(zhí)行動(dòng)態(tài)，使審計(jì)具備穿透到每一筆支付詳情的能力，能夠快速精準(zhǔn)定位資金使用的問題環(huán)節(jié)和責(zé)任主體，節(jié)省大量信息收集加工時(shí)間，降低穿透式審計(jì)成本，幫助審計(jì)工作增效。審計(jì)人員需要熟悉預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的主要管理機(jī)制，開拓新的審計(jì)思路，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，對(duì)多方數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系進(jìn)行科學(xué)分析和準(zhǔn)確判斷，針對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目、結(jié)合審計(jì)對(duì)象具體情況、圍繞既定審計(jì)目標(biāo)，練就提高精準(zhǔn)高效發(fā)現(xiàn)問題的能力、全面分析問題的能力、推動(dòng)切實(shí)解決問題的能力、提出高質(zhì)量審計(jì)建議的能力，不斷提升審計(jì)的水平和效果，推動(dòng)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：中國(guó)民用航空局審計(jì)中心，郵政編碼：100010，電子郵箱：yaoping@aucaac.cn）

主要參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部預(yù)算管理一體化建設(shè)業(yè)務(wù)組.預(yù)算管理一體化的總體思路和主要管理機(jī)制[J].中國(guó)財(cái)政， 2020（19）：5-10