[摘要]當(dāng)前，銀行研發(fā)貸作為一種有效的、廣受企業(yè)歡迎的貸款產(chǎn)品，因其特殊性而具有較高風(fēng)險。本文以A銀行研發(fā)貸專項審計為例，介紹審計過程，深入分析審計成效，并就如何進一步發(fā)揮內(nèi)部審計“查問題、強內(nèi)控、防風(fēng)險、促發(fā)展”職能提出工作思路和行之有效的做法。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 風(fēng)險防范 銀行研發(fā)貸

一、引言

銀行研發(fā)貸是銀行面向有研發(fā)需求的企業(yè)或機構(gòu)提供的一種特定的貸款類型，用于支持企業(yè)研發(fā)相關(guān)的支出，包括與企業(yè)研發(fā)活動直接相關(guān)的設(shè)備建設(shè)、購置安裝、材料采購、人員薪酬等。這種貸款產(chǎn)品的推出旨在促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、增強競爭力、加速產(chǎn)品升級，助力企業(yè)探索拓展新的業(yè)務(wù)方向和增長點，提升整體價值，促進企業(yè)不斷創(chuàng)新進步，實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。近年來，隨著科技創(chuàng)新的重要性不斷提高，許多銀行都推出了各種形式的研發(fā)貸產(chǎn)品，同時，當(dāng)下新產(chǎn)業(yè)和新商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，使銀行研發(fā)貸風(fēng)險管控難度不斷增加。銀行內(nèi)部審計作為全面風(fēng)險管理的重要參與者，要堅持底線思維，拓寬審計視野，探索和更新審計思路，創(chuàng)新審計方式方法，不斷提升審計監(jiān)督效能。

二、銀行研發(fā)貸的特點和主要風(fēng)險

（一）銀行研發(fā)貸的特點

1.針對性強。銀行研發(fā)貸專門用于支持研發(fā)活動直接相關(guān)的資金需求，包括購買研發(fā)設(shè)備、材料，支付研發(fā)人員薪酬，開展研發(fā)實驗等。

2.形式靈活。既可以是流動資金貸款形式，又可以是固定資產(chǎn)貸款形式；既可用于單個研發(fā)項目，也可用于多個研發(fā)項目。

3.風(fēng)險較高。研發(fā)活動具有較高的不確定性，研發(fā)成果的市場前景一般難以預(yù)測，可能成功也可能失敗，這對銀行的風(fēng)險評估和管控能力提出較高要求。

4.貸前調(diào)查難度大。相較于一般貸款項目，銀行對研發(fā)貸款項目需要進行更詳盡的調(diào)查和評估，包括項目的技術(shù)可行性、市場前景、研發(fā)團隊實力等方面。

（二）銀行研發(fā)貸的主要風(fēng)險

1.內(nèi)部風(fēng)險。一是技術(shù)風(fēng)險，源于研發(fā)活動自身的不確定性和技術(shù)難題等，導(dǎo)致研發(fā)項目失敗或無法達到預(yù)期效果。二是管理風(fēng)險，與企業(yè)內(nèi)部管理水平、決策機制等相關(guān)，如項目進度失控、資源分配不合理、成本超支等，導(dǎo)致研發(fā)項目進展緩慢或失敗。三是財務(wù)風(fēng)險，主要涉及企業(yè)自身的財務(wù)狀況和資金運作方面，如投資過大、成本過高、收入不足等原因，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況惡化無法按時償還貸款。

2.外部風(fēng)險。一是市場風(fēng)險，由于市場變化、需求波動等外部市場因素，導(dǎo)致研發(fā)產(chǎn)品及服務(wù)無法銷售或銷售收入不足以償還貸款。二是法律風(fēng)險，因外部法律法規(guī)環(huán)境變化或企業(yè)自身產(chǎn)生法律合規(guī)問題，如知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)、合同違約、法律訴訟等原因，導(dǎo)致企業(yè)遭受損失，影響貸款償還。

3.綜合風(fēng)險。企業(yè)在研發(fā)過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險，如經(jīng)營狀況惡化，或者出現(xiàn)財務(wù)造假、貸款資金挪用等問題，導(dǎo)致企業(yè)無法按時償還貸款。

三、銀行研發(fā)貸審計案例

（一）審計背景

科技創(chuàng)新對經(jīng)濟發(fā)展的推動作用日益凸顯，企業(yè)研發(fā)投入不斷增加，需要大量且持續(xù)的資金支持。在這種情況下，傳統(tǒng)融資方式難以滿足企業(yè)研發(fā)項目的特殊需求，如高風(fēng)險、長周期、成果不確定等，銀行作為重要的金融機構(gòu)，需要創(chuàng)新貸款產(chǎn)品填補這一空白。為切實支持企業(yè)科技創(chuàng)新，聚焦支持企業(yè)研發(fā)活動，銀行與政府、監(jiān)管部門都在積極探索有效的支持路徑。

近年來，A銀行深入貫徹國家關(guān)于“把科技自立自強作為國家發(fā)展的戰(zhàn)略支撐”“加快建設(shè)創(chuàng)新型國家和世界科技強國”的部署，創(chuàng)新推出了適應(yīng)企業(yè)研發(fā)特點的“科技創(chuàng)新和基礎(chǔ)研究專項貸款”與“支持重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項貸款”（以下統(tǒng)稱“研發(fā)貸”）。為進一步檢驗研發(fā)貸支持效果，推動其高質(zhì)量發(fā)展，A銀行派出審計組開展了專項審計。

（二）組織實施審計工作

基于前期梳理的銀行研發(fā)貸主要風(fēng)險，審計組堅持“數(shù)據(jù)先行”“分析先行”，采用專家+專業(yè)的“兩?！睂徲嬆Ｊ?，將法律、項目管理、稅務(wù)等專業(yè)骨干人才納入審計組，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，拓展審計深度和廣度。

1.審前準備階段。

一是積極開展審前研究，準確把握審計方向。聚焦業(yè)務(wù)背景（政策背景、預(yù)期目標、市場判斷）和業(yè)務(wù)開展情況（制度制定、推動進度、支持成效），審計組組長帶隊先后對A銀行4家分支機構(gòu)開展現(xiàn)場調(diào)研，逐一對A銀行總行各相關(guān)部門進行走訪，摸清政策出臺的背景，關(guān)注各部委的發(fā)力點及外部監(jiān)管的要求。

二是構(gòu)建“三維”分析框架（見圖1），合理確定審計重點。從政策維度，摸清政策紅線、業(yè)務(wù)操作難點、項目建設(shè)重點。從數(shù)據(jù)維度，利用業(yè)務(wù)、報表等系統(tǒng)篩查A銀行相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，利用企業(yè)類型、研發(fā)模式、項目類型、貸款投向、資產(chǎn)質(zhì)量等要素綜合分析業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和變化趨勢，總體上把握審計事項特點，形成整體判斷。利用非現(xiàn)場審計模型系統(tǒng)，篩查疑點線索，校驗判斷結(jié)論。從問題維度，梳理以往審計發(fā)現(xiàn)，關(guān)注重點監(jiān)管問題。結(jié)合非現(xiàn)場審計疑點分析結(jié)果，統(tǒng)籌評估，確定審計策略、審計重點（見表1）和審計樣本。審計組選取了研發(fā)貸業(yè)務(wù)起步快、項目多、余額大，且企業(yè)客戶數(shù)、累計發(fā)放額均列系統(tǒng)第一的A銀行S分支機構(gòu)開展審計。

2.審計實施階段。

除常規(guī)信貸業(yè)務(wù)審計內(nèi)容、要點、程序外，審計組還明確提出：一是關(guān)注企業(yè)是否建立成熟的研發(fā)管理體系，核查研發(fā)貸在企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出中的資金性質(zhì)，是否按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，對研發(fā)支出進行會計處理（見圖2）。

二是借助企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)流程（見圖3），調(diào)取企業(yè)內(nèi)部請購單、訂購單、審批表等資料，判斷企業(yè)用研發(fā)貸資金采購的材料、購置的設(shè)備是否與研發(fā)活動相關(guān)。

三是厘清研發(fā)貸“三查”流程內(nèi)在邏輯。聚焦三個關(guān)鍵要點，貸前調(diào)查企業(yè)研發(fā)投入情況，貸中驗證研發(fā)支出與研發(fā)貸的匹配情況，貸后核實研發(fā)貸加計扣除報稅材料，從而監(jiān)控研發(fā)貸資金使用效果，分析判斷研發(fā)項目進度及轉(zhuǎn)化成效。

核查企業(yè)在貸款不同階段研發(fā)支出的真實性、研發(fā)支出費用的合理性是研發(fā)貸審計的重點和難點。主要審計程序如下：一是審閱企業(yè)研發(fā)部門相關(guān)的采購計劃、請購單、年度財務(wù)預(yù)算表及年度財務(wù)會計報表等，并核實同期研發(fā)支出是否低于研發(fā)貸到位總額。二是查閱研發(fā)貸對應(yīng)的大額單項支出相應(yīng)的發(fā)票、合同、付款憑證等原始資料，核實研發(fā)支出的真實性。三是通過前述研發(fā)支出相關(guān)資料，判斷識別是否存在按合同總金額計入研發(fā)費用，但實際合同約定按進度支付款項多計費用的問題，或已形成無形資產(chǎn)但仍費用化處理的問題。四是走訪調(diào)查企業(yè)技術(shù)研發(fā)部門，實地查看研發(fā)場所，檢查企業(yè)研發(fā)技術(shù)力量，研發(fā)設(shè)備使用情況，了解企業(yè)取得科研成果認證和獎項的情況，獲取企業(yè)取得的專利技術(shù)等資料。五是向相關(guān)主管部門調(diào)查核實企業(yè)產(chǎn)品取得的專利技術(shù)情況等。

3.審計報告階段。

一是組織多次專題業(yè)務(wù)研討，集中研究審計發(fā)現(xiàn)問題。針對審計問題定性，反復(fù)推敲，做到標準一致，歸類準確；認真分析問題產(chǎn)生的根源，提出有針對性和操作性強的建議，做到“量體裁衣”“對癥下藥”。

二是向?qū)徲媽ο蟪浞终髑笠庖姴ⅰ霸丁狈从称湟庖娊ㄗh，與其充分交流審計發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險，達成共識。

（三）審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

為切實提升研發(fā)貸支持科技創(chuàng)新服務(wù)質(zhì)效，讓研發(fā)貸“好用”“管用”，審計組深入項目現(xiàn)場調(diào)查，對企業(yè)相關(guān)人員開展訪談，做到把問題查準、查實、查透，提出多項制度類和執(zhí)行類問題，揭示多項風(fēng)險。主要包括以下方面：一是對于不同企業(yè)研發(fā)模式、不同項目類型的企業(yè)客戶未配套差異化項目準入及授信評審政策，造成執(zhí)行偏差。二是對于實施不同企業(yè)研發(fā)模式及資金管理路徑的企業(yè)客戶未配套差異化貸款管理標準，造成貸款用途存在合規(guī)性風(fēng)險。三是貸款發(fā)放與支付審批控制不到位，未在發(fā)放前控制貸款資金用途。四是存在貸款資金用于與企業(yè)研發(fā)無直接相關(guān)的生產(chǎn)性材料采購和設(shè)備購置現(xiàn)象。五是貸后管理不到位，對研發(fā)進展和效果評估分析不足，也未對自主支付類貸款資金的使用進行跟蹤和監(jiān)督。六是資產(chǎn)質(zhì)量分類管理不準確，未定期監(jiān)測借款人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，未真實體現(xiàn)借款人風(fēng)險狀況。

（四）分析問題產(chǎn)生的原因

只有“追本溯源”才能有效解決問題。在審計過程中，審計組注重發(fā)揮內(nèi)部審計以審促改、以審促管職能，協(xié)同總行業(yè)務(wù)牽頭部門組織專題研究，深入剖析問題產(chǎn)生的深層次原因。

一是政策制度更新不夠及時。隨著外部環(huán)境、業(yè)務(wù)vrSG9j70nzAYMHXBxeJ0S0BjHYTGiaQ9WPeaOz2vpRM=發(fā)展等發(fā)生變化，原有研發(fā)貸制度和執(zhí)行標準不再完全適用，執(zhí)行層面未將變化情況以及不適用的細節(jié)及時、全面地反映給制度制定部門，制度制定部門無法及時發(fā)現(xiàn)標準的不足之處，導(dǎo)致在貸前、貸中和貸后等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在管理漏洞。

二是審核力度不到位?；谘邪l(fā)貸審核流程、標準存在的管理漏洞，執(zhí)行人員對現(xiàn)有標準的理解程度和執(zhí)行能力不同，未能及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，很可能出現(xiàn)為爭取業(yè)務(wù)而在某些情況下放松對貸款用途審核把控的問題。此外，相關(guān)審查審核人員未能嚴格履職，從而形成合規(guī)風(fēng)險。

三是風(fēng)險意識不足。銀行部分部門和執(zhí)行人員對研發(fā)項目所屬行業(yè)或領(lǐng)域的復(fù)雜性、特殊性認識不深刻、不全面，存在經(jīng)驗主義，對產(chǎn)研一體類企業(yè)運行過程中可能存在的貸款風(fēng)險影響未作出合理有效研判，同時對研發(fā)企業(yè)所在相關(guān)國內(nèi)外市場變動因素也未予以重點跟蹤關(guān)注。

（五）審計整改落實

1.配套差異化制度，完善規(guī)章標準。

一是持續(xù)優(yōu)化統(tǒng)一授信限額核定方法和管控機制，創(chuàng)新銀企合作模式和業(yè)務(wù)開發(fā)模式。針對不同類型研發(fā)項目配套制訂差異化授信要求，對于已建立成熟研發(fā)管理體系企業(yè)的基礎(chǔ)研究類項目，堅持“以客戶為中心”理念，合理確定貸款用途和貸款需求；對于產(chǎn)研一體類企業(yè)，根據(jù)其信用風(fēng)險特征、歷史研發(fā)費用支出、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化率、稅表加計扣除等資料確定貸款用途和需求，規(guī)避資金使用風(fēng)險。二是針對不同企業(yè)模式及其資金管理路徑，完善貸款發(fā)放與支付及其流向監(jiān)控制度，特別是對產(chǎn)研一體類企業(yè)明確貸款發(fā)放與控制用途的支付標準，確保研發(fā)貸款?？顚Ｓ?。

2.嚴格制度執(zhí)行，加強合規(guī)指導(dǎo)。

一是開展制度解讀和操作指導(dǎo)類學(xué)習(xí)培訓(xùn)，編制并發(fā)布優(yōu)秀典型案例，分享經(jīng)驗，介紹方法，糾正偏差。二是加大對分支機構(gòu)具體操作的不定期現(xiàn)場指導(dǎo)和合規(guī)性考核，設(shè)立專崗專職審查等。三是搭建聯(lián)動機制，及時溝通研發(fā)貸推進過程中存在的問題，齊抓共管，協(xié)同推進，形成合力。

3. 強化風(fēng)險意識，推動風(fēng)險管控建設(shè)。

一是總行發(fā)布新規(guī)，進一步明確貸后監(jiān)控重點，從技術(shù)進步、商業(yè)前景等多維度衡量企業(yè)客戶價值，如建立企業(yè)客戶風(fēng)險評價機制、關(guān)注其成長性和后續(xù)融資進度、統(tǒng)籌考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等。二是加強風(fēng)險文化建設(shè)，建立合理懷疑制度，避免對企業(yè)客戶的盲目信任，并在制度和流程上細化授信評審內(nèi)容，補充貸款發(fā)放與支付審核標準，強調(diào)重視貸后風(fēng)險監(jiān)測指標，壓實主體責(zé)任，完善追責(zé)機制，打通定期反饋渠道。

4. 提高信貸基礎(chǔ)工作質(zhì)量，持續(xù)完善內(nèi)部控制。

聚焦重點環(huán)節(jié)，加強評審管理，嚴格落實授信條件，審慎預(yù)測償債能力；加強貸款發(fā)放、支付審核和資金使用監(jiān)控；加強擔(dān)保管理，做實風(fēng)險緩釋措施，及時辦理抵押物保險；規(guī)范信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類工作等。

四、啟示

作為“第三道防線”監(jiān)督力量，內(nèi)部審計要始終堅持問題導(dǎo)向、風(fēng)險導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向，以研究型審計為必由之路，以深挖細查為基本技能，以科技強審為重要支撐，推動內(nèi)審工作向高質(zhì)量發(fā)展邁進。

（一）做實研究型審計，強化審計工作主動性和前瞻性

研究型審計是將研究的思維和方法貫穿于審計項目全過程的一種工作模式。開展研究型審計是創(chuàng)新審計理念、探索審計思路、改進審計方法的重要途徑，應(yīng)不斷深化對研究型審計的認識。做深做實研究型審計，既是新時代對審計工作提出更高要求和更嚴標準，也是推動審計工作高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。A銀行堅持研究與審計實踐深度融合，以研究為導(dǎo)向推進各項審計工作實踐。A銀行研發(fā)貸專項審計組，在審前階段對國家政策、內(nèi)外部制度、業(yè)務(wù)模式及風(fēng)險等方面深入研究，以研促學(xué)，確保審計方向不偏離；在實施階段對不同模式研發(fā)資金使用路徑和研發(fā)支出進行研究，以研促用，確保審計質(zhì)量切實提升；在報告階段對審計發(fā)現(xiàn)問題的深層次原因及對策進行研究，以研促改，確保審計有價值。

（二）一體推進審計整改和問題揭示，做好整改“下半篇文章”

一體推進審計揭示問題“上半篇文章”與審計整改“下半篇文章”是中央審計委員會的明確要求，是樹立審計權(quán)威的重要保障，決定著審計質(zhì)量和成效。2021年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳出臺了《關(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》，為審計整改工作提出了根本遵循。A銀行深刻領(lǐng)會審計整改工作的重要性，精準施策，全面優(yōu)化內(nèi)部審計工作機制。A銀行實施的研發(fā)貸專項審計，通過深入分析問題成因、挖掘問題產(chǎn)生根源，從問題源頭入手，督促被審計單位以整改為契機，總結(jié)經(jīng)驗、落實機制、糾正偏差、補齊短板，確保審計發(fā)現(xiàn)的問題全部整改到位。同時推進業(yè)務(wù)牽頭部門將整改關(guān)口前移，推動被審計單位舉一反三，增強遵紀守法的自覺性，建立切實有效的整改落實機制。

（三）加大科技強審力度，助力審計提質(zhì)增效

實施科技強審戰(zhàn)略是推進審計技術(shù)現(xiàn)代化、提升審計工作質(zhì)效的重要支撐。實施科技強審的手段主要包括加強審計信息化建設(shè)、利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、加強大數(shù)據(jù)人才隊伍建設(shè)等。A銀行堅持科技強審，逐步構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計分析、應(yīng)用和成果展示平臺，創(chuàng)新現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計雙輪驅(qū)動，高效運用大數(shù)據(jù)審計平臺，提升發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險的效能。A銀行研發(fā)貸專項審計，充分利用非現(xiàn)場審計手段，通過已建立的審計監(jiān)督系統(tǒng)平臺，獲取審計數(shù)據(jù)，摸清業(yè)務(wù)風(fēng)險輪廓，在相關(guān)審計模型進行篩查的基礎(chǔ)上，有針對性地挖掘問題線索；利用“天眼查”等內(nèi)外部系統(tǒng)多渠道抓取信息，了解外部披露的風(fēng)險隱患；最后經(jīng)數(shù)據(jù)處理后，選取重點項目、重點領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)，進一步深入挖掘疑點問題，經(jīng)確認后形成審計證據(jù)。

（作者單位：國家開發(fā)銀行廣州審計分部，郵政編碼：510627，電子郵件：84700424@qq.com）

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