[摘要] 作為國(guó)家治理的基礎(chǔ)，我國(guó)的財(cái)稅體制在共同富裕目標(biāo)下面臨著向現(xiàn)代化財(cái)稅制度轉(zhuǎn)型的迫切需求?，F(xiàn)行消費(fèi)稅制度已經(jīng)滯后于居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)，不僅未能發(fā)揮其特有消費(fèi)調(diào)節(jié)職能，更難以與增值稅配合實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅在收入籌集與調(diào)節(jié)上的功能協(xié)同，亟待轉(zhuǎn)型。本文從共同富裕目標(biāo)下消費(fèi)稅職能定位分析著手，提出改革的瓶頸制約。在借鑒典型國(guó)家征稅范圍經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，基于國(guó)內(nèi)消費(fèi)結(jié)構(gòu)演變現(xiàn)實(shí)，提出了消費(fèi)稅未來(lái)應(yīng)從高端奢侈服務(wù)和成癮性?shī)蕵?lè)服務(wù)著手，建立完備的“商品+服務(wù)”征稅范圍體系、部分稅目引進(jìn)累進(jìn)稅率以及分步試點(diǎn)、科學(xué)設(shè)定收入劃分方案等路徑實(shí)施改革，從而充分發(fā)揮消費(fèi)稅收入調(diào)節(jié)為主的職能，為推動(dòng)共同富裕提供制度保障。

[關(guān)鍵詞] 消費(fèi)稅 ; 征稅范圍 ; 收入調(diào)節(jié) ; 共同富裕

[中圖分類號(hào)] F027 F129.9 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1000-4211（2024）03-0001-12

一、引言

中國(guó)式現(xiàn)代化的重中之重是加快我國(guó)分配方式從“一部分人先富起來(lái)”向“全體人民共同體富?！鞭D(zhuǎn)變。在經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展不平衡，我國(guó)現(xiàn)有的制度安排仍未充分發(fā)揮縮小貧富差距的效能，導(dǎo)致當(dāng)前群體之間收入分配的巨大差距問(wèn)題仍然突出（代志新等， 2023）。在實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)下，作為國(guó)家治理的基礎(chǔ)，我國(guó)的財(cái)稅制度正面臨著向現(xiàn)代化財(cái)稅制度建立的迫切需求。

近年來(lái)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，我國(guó)在稅收制度改革上做出了一系列重大積極措施，如2016年的“營(yíng)改增”、2019年增值稅稅率下調(diào)等，使原本流轉(zhuǎn)稅中的三大主要稅種變?yōu)樵鲋刀惡拖M(fèi)稅兩大基礎(chǔ)稅種，形成了以一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅為主要構(gòu)成的流轉(zhuǎn)稅體系。增值稅在OECD國(guó)家被定義為一般消費(fèi)稅，主要體現(xiàn)了稅收中性。與增值稅不同，消費(fèi)稅具有“寓禁于征”、“寓調(diào)于征”的作用，在資源消耗與綠色轉(zhuǎn)型領(lǐng)域、奢侈品消費(fèi)領(lǐng)域以及有害消費(fèi)領(lǐng)域有著重要的調(diào)控作用。一直以來(lái)，消費(fèi)稅在我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中都占據(jù)著重要的位置，近五年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅占稅收收入的比重約為8%，其中，因2022年電子煙列入征稅范圍，在總稅收收入下降的基礎(chǔ)上，2022年國(guó)內(nèi)占比達(dá)到近五年的最高值，10.02%。黨的二十屆三中全會(huì)中指出，“推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”，表明消費(fèi)稅改革對(duì)于進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革具有重要意義。消費(fèi)稅改革需經(jīng)歷征稅范圍調(diào)整、征收環(huán)節(jié)后移以及穩(wěn)步下劃地方三個(gè)步驟才能成為地方的重要自主財(cái)力來(lái)源，因而征稅范圍的調(diào)整對(duì)于消費(fèi)稅下一階段的改革至關(guān)重要。

消費(fèi)稅因其獨(dú)特的職能優(yōu)勢(shì)，應(yīng)該成為共同富裕目標(biāo)下發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用的重要制度保障。習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，共同富裕是全體人民共同富裕，是人民群眾物質(zhì)生活和精神生活都富裕，而消費(fèi)稅通過(guò)征稅范圍的限定，可以在物質(zhì)和精神雙重層面推進(jìn)共同富裕。然而，分稅制改革后的30年來(lái)，我國(guó)消費(fèi)稅雖歷經(jīng)數(shù)次調(diào)整，卻始終局限在最初的稅目框架中，隨著居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變遷，特別是在數(shù)字時(shí)代來(lái)臨、高端娛樂(lè)等服務(wù)不斷發(fā)展的時(shí)代變革下，多元化的精神產(chǎn)品應(yīng)運(yùn)而生，且不斷衍生出新業(yè)態(tài)，但我國(guó)消費(fèi)稅的稅目設(shè)計(jì)卻顯著滯后于消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)，制約了“寓調(diào)于征”職能的發(fā)揮，與共同富裕分配模式的制度設(shè)計(jì)難以匹配。當(dāng)前，我國(guó)消費(fèi)稅改革已然成為國(guó)家治理體系中亟需關(guān)注的重要問(wèn)題。

本文在促進(jìn)全體人民共同富裕的發(fā)展目標(biāo)下，從消費(fèi)稅應(yīng)有的功能需求分析入手，研究我國(guó)消費(fèi)稅收入調(diào)節(jié)職能無(wú)法充分發(fā)揮的瓶頸制約，在比較分析典型國(guó)家消費(fèi)稅征稅范圍的經(jīng)驗(yàn)后，發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)有稅目結(jié)構(gòu)和稅率設(shè)計(jì)上存在嚴(yán)重滯后，提出將服務(wù)業(yè)納入消費(fèi)稅征稅范圍的必要性、可行性，并基于發(fā)展的瓶頸制約提出相關(guān)改革舉措。與已有研究相比，本文提出了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，奢侈性服務(wù)與娛樂(lè)業(yè)可以被納入消費(fèi)稅征稅范圍，尤其是網(wǎng)絡(luò)游戲、直播打賞，擴(kuò)展了消費(fèi)稅改革領(lǐng)域的研究，為下一階段消費(fèi)稅轉(zhuǎn)型方向提供參考。

二、共同富裕目標(biāo)下消費(fèi)稅的職能定位

（一）調(diào)控為主，收入為輔的功能協(xié)調(diào)

關(guān)于消費(fèi)稅職能定位的觀點(diǎn)主要有以下三類：一是重視消費(fèi)稅在組織地方財(cái)政收入方面的意義，“營(yíng)改增”后地方財(cái)政收入下降明顯，不足以支持地方政府落實(shí)更大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策，利用消費(fèi)稅的籌集收入功能可緩解地方政府財(cái)政壓力（馮俏彬， 2017）；二是強(qiáng)調(diào)消費(fèi)稅的特別調(diào)節(jié)功能，通過(guò)對(duì)高耗能、高污染的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅彌補(bǔ)負(fù)外部性，降低居民對(duì)該類產(chǎn)品的消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，定位綠色調(diào)節(jié)（許建標(biāo)， 2018; 周波和李玉琦，2021），通過(guò)對(duì)高檔娛樂(lè)服務(wù)征收消費(fèi)稅，抑制奢靡浪費(fèi)，矯正消費(fèi)行為，引導(dǎo)健康、合理的消費(fèi)（張洋子等， 2018; 黃洪等， 2020），通過(guò)對(duì)自主創(chuàng)新類產(chǎn)品征收低稅，提高消費(fèi)者消費(fèi)傾向，引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型，助力創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，支撐消費(fèi)升級(jí)（馬蔡琛等， 2023）；三是注重發(fā)揮消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)職能，將高檔奢侈品和服務(wù)納入征稅范圍，追求居民收入的協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)共同富裕（張德勇， 2016; 劉鵬， 2022）。

總的來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅具有籌集財(cái)政收入、引導(dǎo)居民消費(fèi)、進(jìn)行收入調(diào)節(jié)三項(xiàng)職能。我國(guó)的消費(fèi)稅是典型的特別消費(fèi)稅，具有高稅基、窄稅目、易征管的特點(diǎn)。雖然在一般消費(fèi)稅無(wú)法提供充足稅收收入的情況下，特別消費(fèi)稅能夠提供穩(wěn)定的收入，但也正是由于消費(fèi)稅本身的特點(diǎn)決定了其籌集收入的職能只能列為從屬地位。一方面消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是有選擇性的，稅基窄，相較于廣泛征收的增值稅而言，能夠籌集到的收入有限；另一方面消費(fèi)稅的征稅對(duì)象往往是“寓禁于征”的，若僅僅發(fā)揮組織財(cái)政收入的職能，反而會(huì)起到逆向調(diào)節(jié)的作用；反之，若充分發(fā)揮調(diào)控職能，必然會(huì)阻礙相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而籌集到的收入也會(huì)逐年遞減，因而消費(fèi)稅的職能定位應(yīng)以調(diào)控為主，收入為輔。

調(diào)控職能又分為引導(dǎo)消費(fèi)和收入調(diào)節(jié)，在籌集收入處于從屬地位的情況下，各職能應(yīng)協(xié)調(diào)平衡，根據(jù)具體稅目的特點(diǎn)區(qū)分主次。如，對(duì)于高耗能、高污染的產(chǎn)品應(yīng)以調(diào)控消費(fèi)為主，引領(lǐng)綠色發(fā)展，讓綠色成為共同富裕的底色；對(duì)于高端奢侈品和服務(wù)則應(yīng)以調(diào)節(jié)收入分配為主，縮小貧富差距。在充分發(fā)揮消費(fèi)稅某一項(xiàng)調(diào)控職能的同時(shí)，也要考慮到其他職能的相互配合以及對(duì)社會(huì)福利的影響。例如，從社會(huì)福利角度看，煙酒消費(fèi)稅具有明顯的累退性，煙酒產(chǎn)品消費(fèi)占家庭收入和支出的占比都隨著家庭總收入的增加而減少（莊佳強(qiáng)， 2017），增加煙酒消費(fèi)稅稅負(fù)可能會(huì)使得中低收入群體因煙、酒價(jià)格上漲，導(dǎo)致相關(guān)支出增加或轉(zhuǎn)而購(gòu)買(mǎi)更為劣質(zhì)的產(chǎn)品，不利于共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）注重與其他稅種職能的配合

高質(zhì)量發(fā)展是實(shí)現(xiàn)共同富裕的重要途徑，不僅強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)與政治、文化、社會(huì)、環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。在消費(fèi)稅改革的過(guò)程中，除了要注意自身三項(xiàng)職能之間的協(xié)調(diào)，還要從整體稅收制度的角度統(tǒng)籌考慮，注重消費(fèi)稅與其他稅種職能之間的配合。

一是注重與增值稅在籌集收入和收入調(diào)節(jié)上的分工協(xié)同。在職能分工上，增值稅應(yīng)主要承擔(dān)籌集收入的職能，而消費(fèi)稅可以利用自身的靈活性在增值稅調(diào)節(jié)不夠的領(lǐng)域輔助調(diào)節(jié)。在增值稅趨向于減少稅率檔次、發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用的背景下，消費(fèi)稅可利用特別調(diào)節(jié)職能彌補(bǔ)增值稅為進(jìn)一步體現(xiàn)稅收中性而喪失的調(diào)控精準(zhǔn)性。

二是輔助個(gè)人所得稅進(jìn)行收入分配調(diào)控。理論上個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的收入分配調(diào)節(jié)職能最佳，但我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅體系尚不健全，在收入分配職能的發(fā)揮上仍然存在缺位。為保證稅制的穩(wěn)定性，可適當(dāng)利用消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)職能以彌補(bǔ)財(cái)產(chǎn)稅收入分配職能的缺失，重新考慮調(diào)整高檔奢侈品的標(biāo)準(zhǔn)，并將高端奢侈服務(wù)納入征稅范圍。

三是引領(lǐng)綠色環(huán)保消費(fèi)，注重與資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的協(xié)調(diào)配合。在資源開(kāi)采環(huán)節(jié)，資源稅對(duì)開(kāi)采的自然資源征稅，由開(kāi)采方彌補(bǔ)外部性成本；在產(chǎn)品交易環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅通過(guò)對(duì)成品油、實(shí)木地板等征稅，從需求側(cè)調(diào)控消費(fèi)，由消費(fèi)者彌補(bǔ)外部性成本；在污染物排放環(huán)節(jié)，環(huán)境保護(hù)稅對(duì)污染物征稅，從供給側(cè)規(guī)范生產(chǎn)行為，由污染者彌補(bǔ)外部性成本。三者的節(jié)能環(huán)保職能在現(xiàn)實(shí)中可能存在交叉重疊，對(duì)比發(fā)現(xiàn)，包括大量煤炭生產(chǎn)的化工品在內(nèi)，仍有大量與應(yīng)稅資源相關(guān)以及與造成污染的產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)稅商品尚未列入消費(fèi)稅征稅范圍（馬蔡琛等， 2023），這可能會(huì)影響三者節(jié)能環(huán)保職能的聯(lián)動(dòng)發(fā)揮。因而，消費(fèi)稅改革時(shí)應(yīng)考慮資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的稅目，保證全鏈條稅收征管的協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮節(jié)能環(huán)保職能。

四是注重內(nèi)外循環(huán)相互促進(jìn)，加強(qiáng)與關(guān)稅的協(xié)同配合。自2023年1月1日起，我國(guó)進(jìn)一步對(duì)62項(xiàng)信息技術(shù)產(chǎn)品的最惠國(guó)稅率實(shí)施第八步降稅，以提升國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)兩種資源的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)中高端應(yīng)稅消費(fèi)品的國(guó)內(nèi)外稅率逐漸趨同，有利于促進(jìn)消費(fèi)需求回流，擴(kuò)大國(guó)內(nèi)消費(fèi)，減少稅源流失對(duì)于消費(fèi)稅職能充分發(fā)揮的影響。因而，改革需注意中高端消費(fèi)品國(guó)內(nèi)外流轉(zhuǎn)稅的差異，避免由稅差帶來(lái)過(guò)高的價(jià)差，特別是一些高端易攜帶的應(yīng)稅消費(fèi)品。

三、共同富裕目標(biāo)下我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍存在的主要問(wèn)題

消費(fèi)稅起源于古羅馬帝國(guó)時(shí)期，伴隨著由農(nóng)業(yè)、手工業(yè)發(fā)展帶動(dòng)的商業(yè)繁榮，煙稅、酒稅等消費(fèi)稅也相繼開(kāi)征。廣義上消費(fèi)稅分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅，一般消費(fèi)稅是對(duì)貨物勞務(wù)普遍征收的稅種，體現(xiàn)了稅收中性，對(duì)應(yīng)我國(guó)的增值稅；特別消費(fèi)稅是對(duì)特定的貨物服務(wù)征稅，對(duì)應(yīng)我國(guó)的消費(fèi)稅，體現(xiàn)“非中性”特征（羅秦， 2019）。就特別消費(fèi)稅而言，根據(jù)各國(guó)實(shí)踐，其征收模式可分為“獨(dú)立綜合型”“獨(dú)立分設(shè)型”“嵌入型”和“復(fù)合型”四種模式（龔輝文， 2023），隨著增值稅的普及和規(guī)范，“嵌入型”日趨減少，現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅制逐漸發(fā)展為增值稅普遍征收和消費(fèi)稅特定調(diào)節(jié)的雙層結(jié)構(gòu)。

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅主要涵蓋15類稅目，分別為煙，酒，高檔化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，電池，涂料。目前，我國(guó)的消費(fèi)稅的征稅范圍已經(jīng)滯后于現(xiàn)階段居民消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，不利于與其他稅種配合形成共同富裕目標(biāo)下的現(xiàn)代稅收體系。2019年，為進(jìn)一步加強(qiáng)地方自主財(cái)力，國(guó)務(wù)院印發(fā)關(guān)于《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》的通知，關(guān)于消費(fèi)稅的改革趨勢(shì)主要是逐步下劃至地方收入、征收環(huán)節(jié)后移兩個(gè)大方向，但仍然沒(méi)有提出針對(duì)征稅范圍的改革措施?，F(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍主要存在以下問(wèn)題：

（一）征稅范圍僅對(duì)有形商品征稅，滯后于現(xiàn)行居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)

我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的所有稅目仍然只對(duì)有形商品征稅，消費(fèi)稅稅目結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)已經(jīng)滯后于居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)，弱化了其特有的調(diào)控功能。隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，居民對(duì)商品消費(fèi)已不再滿足于“從無(wú)到有”的轉(zhuǎn)變，對(duì)于商品的質(zhì)量和服務(wù)也愈發(fā)重視，居民消費(fèi)格局轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)注重產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)的“從有到優(yōu)”的態(tài)勢(shì)，近年來(lái)，服務(wù)領(lǐng)域的消費(fèi)增長(zhǎng)趨勢(shì)尤為明顯。圖1顯示，2013—2022年間人均消費(fèi)支出由1.3萬(wàn)元增長(zhǎng)到2.5萬(wàn)元，十年間增長(zhǎng)84.57%，其中，服務(wù)消費(fèi)（交通通信、教育文化娛樂(lè)、醫(yī)療保健、其他用品及服務(wù)）支出增長(zhǎng)97.17%；此外，2023年1—7月份，服務(wù)零售額同比增長(zhǎng)20.3%，增速高于商品零售額14.4個(gè)百分點(diǎn)，表明無(wú)論是在需求側(cè)還是供給側(cè)，居民用于服務(wù)消費(fèi)方面的支出均呈現(xiàn)明顯上升趨勢(shì)。

互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施供給水平提高對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和居民消費(fèi)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，并催生了許多消費(fèi)的新需求、新業(yè)態(tài)、新模式?；ヂ?lián)網(wǎng)對(duì)居民家庭改善型消費(fèi)支出和文教娛樂(lè)消費(fèi)支出的促進(jìn)效應(yīng)十分顯著，加快了居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)（李旭洋等， 2019）。截至2022年12月，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達(dá)7.51億，天貓“雙11”期間，62個(gè)淘寶直播間成交額過(guò)億元，632個(gè)淘寶直播間成交額在千萬(wàn)元以上，包括戲曲、樂(lè)器、舞蹈等藝術(shù)門(mén)類的演藝類直播在抖音開(kāi)播超過(guò)3200萬(wàn)場(chǎng)，超過(guò)6萬(wàn)名才藝主播通過(guò)直播打賞實(shí)現(xiàn)月均直播收入過(guò)萬(wàn)元。但目前我國(guó)的消費(fèi)稅缺乏對(duì)奢侈性服務(wù)征收的稅目，這不僅滯后于居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，也使消費(fèi)稅特有的收入調(diào)節(jié)功能弱化，不利于高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)程下的共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）稅率結(jié)構(gòu)單一化，阻礙收入調(diào)節(jié)職能充分發(fā)揮

在“營(yíng)改增”后，增值稅和消費(fèi)稅成為我國(guó)目前流轉(zhuǎn)稅體系中的兩大支柱，而增值稅為進(jìn)一步體現(xiàn)“稅收中性”趨向于減少稅率檔次，這意味著間接稅的調(diào)控精準(zhǔn)性不可避免地產(chǎn)生損失，本該與增值稅在商品稅領(lǐng)域分工協(xié)作的消費(fèi)稅，現(xiàn)行稅率結(jié)構(gòu)依然以比例稅率為主，只有煙、酒等部分稅目實(shí)行差別比例稅率，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足“寓調(diào)于征”的需求，稅收對(duì)商品的調(diào)控職能甚至在2016年增值稅簡(jiǎn)并稅率后更加乏力。更為重要地，流轉(zhuǎn)稅具有較強(qiáng)的累退性，單一的稅率結(jié)構(gòu)不僅不利于消費(fèi)稅收入調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮，還可能加強(qiáng)累退性，拉大貧富差距，有悖于稅收公平，不利于推進(jìn)共同富裕。

具體來(lái)看，小汽車稅目是根據(jù)氣缸容量來(lái)征收差別比例稅率，這一方面與成品油形成一定程度的重復(fù)征稅，另一方面由于滯后于消費(fèi)水平，對(duì)中低端小汽車的較高稅率抑制了汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。煙和酒也是根據(jù)類別來(lái)征收差別比例稅率，但不同種類、品牌的煙酒產(chǎn)品在市場(chǎng)上的價(jià)格天差地別，部分產(chǎn)品可與奢侈商品媲美，雖然比例稅率是從價(jià)計(jì)征，但在共同富裕目標(biāo)背景下，遠(yuǎn)不如累進(jìn)稅率更能充分發(fā)揮消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)職能。合理制定稅率的累進(jìn)程度既可以釋放中低端應(yīng)稅消費(fèi)品的市場(chǎng)潛力，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力層面的“富?！保挚梢哉{(diào)節(jié)奢侈商品的消費(fèi)，充分發(fā)揮消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)職能，邁向生產(chǎn)關(guān)系層面的“共同”。

（三）征稅環(huán)節(jié)后移和收入劃分改革在具體落實(shí)中仍存在“堵點(diǎn)”

2019年國(guó)務(wù)院印發(fā)的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》以及 2021年的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》均提出了要逐步推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方的稅制改革目標(biāo)。

征稅環(huán)節(jié)后移和增量下劃地方是對(duì)消費(fèi)稅的巨大變革，對(duì)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。但事實(shí)上，除卷煙、部分貴重首飾和超豪華小汽車外，現(xiàn)行消費(fèi)稅目為征管便利基本上都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，后移征稅環(huán)節(jié)必然意味著稅收征管難度的加大，如一次性木制筷子，相比生產(chǎn)商，零售商的數(shù)量眾多，且多為小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算不健全。在收入劃分上，消費(fèi)稅承擔(dān)的職能由中央政府來(lái)執(zhí)行更有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化（周波和李玉琦， 2021），但是在地方稅體系尚未完善，又面臨減稅降費(fèi)壓力的背景下，地方政府共享消費(fèi)稅收入確實(shí)能彌補(bǔ)部分地方收支缺口，成為過(guò)渡時(shí)期的良善之選。

四、消費(fèi)稅“商品+服務(wù)”征稅范圍的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及啟示

（一）對(duì)特別服務(wù)業(yè)征收消費(fèi)稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

1.美國(guó)對(duì)高檔娛樂(lè)征收選擇性消費(fèi)稅

美國(guó)在1789年開(kāi)始征收消費(fèi)稅，最初為擴(kuò)充財(cái)政收入，隨后，消費(fèi)稅征稅范圍逐漸擴(kuò)大，一度成為美國(guó)聯(lián)邦政府的主體稅種。隨著個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅的不斷發(fā)展，消費(fèi)稅的職能也從以收入職能為主演變?yōu)橐哉{(diào)控職能為主。通常情況下，美國(guó)消費(fèi)稅被稱為選擇性銷售稅（selective sales tax）。美國(guó)消費(fèi)稅占稅收總額的比重從1965年到2021年呈現(xiàn)波動(dòng)下降的趨勢(shì)，主要體現(xiàn)了其以消費(fèi)調(diào)控職能為主的特征。

美國(guó)消費(fèi)稅可分為39個(gè)稅目，包括燃料、煙草、酒類、賭博等，涵蓋了美國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的諸多方面。近年來(lái)，美國(guó)肥胖人口迅速增加，糖尿病患者的數(shù)量居高不下，2019年美國(guó)糖尿病患者醫(yī)療相關(guān)支出高達(dá)3270億美元，占當(dāng)年醫(yī)療總支出9.03%（白彥鋒和王碩， 2021）。為抑制人口肥胖比例持續(xù)增加、預(yù)防糖尿病，美國(guó)目前已有7個(gè)城市開(kāi)征消費(fèi)稅性質(zhì)的“糖稅”（Allcott等， 2019； Falbe J等， 2016）。除此以外，為加強(qiáng)對(duì)奢侈消費(fèi)的調(diào)控，美國(guó)也加強(qiáng)了對(duì)高檔娛樂(lè)業(yè)和賭博等服務(wù)業(yè)消費(fèi)行為的征稅，一方面引導(dǎo)居民合理健康消費(fèi)，另一方面起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。2021年，美國(guó)州和地方政府對(duì)娛樂(lè)服務(wù)征收的稅收高達(dá)97.62億美元，占選擇性銷售稅稅收收入的2.45%。

美國(guó)的選擇性銷售稅是州和地方政府對(duì)某些特定商品或服務(wù)征收的稅種，具體稅率和征稅對(duì)象由各州自行決定。高收入群體通常有更多的可支配收入，在奢侈品和非必需品上的消費(fèi)比例較高，同時(shí)也可能出現(xiàn)諸如賭博等不良消費(fèi)偏好。美國(guó)通過(guò)對(duì)賭博和高檔娛樂(lè)與消費(fèi)品征收較高稅率的選擇性銷售稅，提高了高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，從而使稅收對(duì)收入分配產(chǎn)生累進(jìn)效果，有助于縮小貧富差距，改善社會(huì)不平等。

2.日本單獨(dú)設(shè)立高爾夫球場(chǎng)利用稅、入浴稅與住宿稅

日本單獨(dú)設(shè)置了具有特別消費(fèi)稅性質(zhì)的煙草稅、酒稅、以能源產(chǎn)品為征稅對(duì)象的稅種（汽油稅、石油液化氣稅、本土汽油稅、航空燃料稅、石油和煤炭稅以及輕油交易稅）、機(jī)動(dòng)車類稅（機(jī)動(dòng)車重量稅、汽車稅和汽車購(gòu)置稅）和對(duì)特定服務(wù)業(yè)消費(fèi)行為征收的高爾夫球場(chǎng)利用稅、住宿稅和入浴稅（Adachi等， 2017），對(duì)應(yīng)于“獨(dú)立分設(shè)型”的消費(fèi)稅征收模式。其中，住宿稅自2002年10月1日開(kāi)始實(shí)施，主要是在訪日旅客日益增多的背景下用以調(diào)控旅日人次，具體是向京都內(nèi)的旅館、賓館的住宿者征收法定外目的稅，所籌集來(lái)的稅收收入主要用于提高都市魅力，振興觀光事業(yè)方面的費(fèi)用。

高爾夫球場(chǎng)利用稅和入浴稅則是更為典型的娛樂(lè)消費(fèi)稅。2021年，日本高爾夫球場(chǎng)利用稅和入浴稅的稅收收入分別為44和14億日元，占特別消費(fèi)稅的0.53%和0.17%。入浴稅是對(duì)使用公共浴場(chǎng)等服務(wù)的消費(fèi)者征收的稅種，旨在通過(guò)稅收手段調(diào)控消費(fèi)者的行為，減少對(duì)某些資源的過(guò)度消耗。高爾夫球場(chǎng)利用稅可以更精確地針對(duì)特定的消費(fèi)行為，即使用高爾夫球場(chǎng)的活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)高端休閑娛樂(lè)消費(fèi)的稅收調(diào)節(jié)，有助于抑制過(guò)度的奢華消費(fèi)，在消費(fèi)端實(shí)現(xiàn)收入分配的再調(diào)節(jié)作用。

3.韓國(guó)對(duì)高檔娛樂(lè)場(chǎng)所征收特別消費(fèi)稅

韓國(guó)消費(fèi)稅屬于“復(fù)合型”征收模式，既開(kāi)征對(duì)珠寶等多種產(chǎn)品征收的獨(dú)立綜合型個(gè)別消費(fèi)稅，又對(duì)煙、酒、燃油等部分品目單獨(dú)開(kāi)征“獨(dú)立分設(shè)型”消費(fèi)稅種。韓國(guó)特別消費(fèi)稅征稅范圍十分廣泛，為遏制娛樂(lè)業(yè)等特殊服務(wù)行業(yè)的畸形發(fā)展，其課征對(duì)象為應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅場(chǎng)所，應(yīng)稅貨物包括娛樂(lè)性設(shè)備、奢侈品和能源產(chǎn)品等；應(yīng)稅場(chǎng)所分別為賽馬場(chǎng)、老虎機(jī)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、高爾夫球場(chǎng)、賭場(chǎng)、自行車競(jìng)賽場(chǎng)、摩托艇比賽場(chǎng)和娛樂(lè)性酒吧等奢侈娛樂(lè)性場(chǎng)所。

韓國(guó)特別針對(duì)高爾夫球場(chǎng)、自行車競(jìng)賽場(chǎng)、摩托艇比賽場(chǎng)以及娛樂(lè)性酒吧等高端休閑活動(dòng)場(chǎng)所征收特別消費(fèi)稅，這些活動(dòng)往往由高收入群體主導(dǎo)，通過(guò)對(duì)這些活動(dòng)征收較高稅率的消費(fèi)稅，政府可以從高收入者那里籌集更多的稅收，并用這些收入來(lái)資助社會(huì)福利項(xiàng)目，從而幫助低收入家庭改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)不平等狀況，體現(xiàn)了特別消費(fèi)稅收入再分配的職能。

除了對(duì)高檔娛樂(lè)業(yè)征收特別消費(fèi)稅外，美國(guó)、英國(guó)、新加坡、韓國(guó)還分別對(duì)賭博特設(shè)消費(fèi)稅。特別是英國(guó)，博彩行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要部分。上述國(guó)家為應(yīng)對(duì)賭博成癮性等問(wèn)題依據(jù)各自國(guó)情開(kāi)設(shè)了不同稅率、稅目的賭博稅。針對(duì)服務(wù)業(yè)開(kāi)征特別消費(fèi)稅，不僅僅是對(duì)高低收入者之間的收入再分配，其還承擔(dān)著預(yù)防成癮性?shī)蕵?lè)業(yè)發(fā)展的社會(huì)責(zé)任，而這也體現(xiàn)了消費(fèi)稅收入調(diào)節(jié)職能在共同富裕中的“精神富?！鳖I(lǐng)域的發(fā)揮。

（二）我國(guó)開(kāi)征高檔服務(wù)業(yè)消費(fèi)稅的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

基于上述典型國(guó)家消費(fèi)稅征收的事實(shí)基礎(chǔ)，發(fā)現(xiàn)各國(guó)消費(fèi)稅普遍與增值稅相互協(xié)調(diào)、互為補(bǔ)充，消費(fèi)稅不是支撐財(cái)政收入的主體稅種，但在“寓調(diào)于征”方面仍發(fā)揮著重要的作用。各國(guó)的征收范圍雖存在較大差異，但對(duì)于消費(fèi)稅的開(kāi)征主要基于環(huán)保、健康、公平三個(gè)重點(diǎn)要素，稅目也基本圍繞著煙草、酒、能源產(chǎn)品、機(jī)動(dòng)交通工具、污染產(chǎn)品、奢侈品和特殊消費(fèi)行為，表1對(duì)此進(jìn)行總結(jié)。另有部分國(guó)家將籌集上來(lái)的消費(fèi)稅收入進(jìn)行?？顚Ｓ?，如日本的住宿稅。更為重要的，發(fā)達(dá)國(guó)家普遍對(duì)奢侈性服務(wù)業(yè)如高爾夫球場(chǎng)和馬場(chǎng)使用、賭博等特殊性服務(wù)業(yè)開(kāi)征消費(fèi)稅，這也對(duì)我國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的進(jìn)程中消費(fèi)稅下一階段改革方向提出了新思考，即是否可以針對(duì)我國(guó)特有的國(guó)情和消費(fèi)結(jié)構(gòu)適當(dāng)對(duì)娛樂(lè)服務(wù)開(kāi)征消費(fèi)稅，如何征收以及其必要性和可行性如何。

共同富裕的內(nèi)涵是生產(chǎn)力的“富?！焙蜕a(chǎn)關(guān)系的“共同”（劉鵬， 2022），在消費(fèi)稅層面要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力的“富?！笨赏ㄟ^(guò)征稅范圍的合理調(diào)整，釋放部分不屬于奢侈性消費(fèi)的市場(chǎng)潛力，將蛋糕做大做強(qiáng)；要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)關(guān)系的“共同”可借由消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)職能，通過(guò)調(diào)增奢侈性消費(fèi)的消費(fèi)稅稅負(fù)，調(diào)節(jié)其背后的高收入?？紤]到我國(guó)服務(wù)業(yè)消費(fèi)比重日漸增加的大趨勢(shì)，為充分發(fā)揮消費(fèi)稅的各項(xiàng)職能，也應(yīng)將服務(wù)領(lǐng)域分步有序納入消費(fèi)稅的征稅范圍，形成“商品+服務(wù)”的完備的征稅范圍，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，其應(yīng)稅服務(wù)的擴(kuò)展應(yīng)首先從高端奢侈服務(wù)和部分娛樂(lè)服務(wù)開(kāi)始。

從稅目設(shè)計(jì)的角度看，既有的消費(fèi)稅稅目中，只有5項(xiàng)實(shí)物形態(tài)的奢侈消費(fèi)，分別為高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇，不僅嚴(yán)重滯后于現(xiàn)有奢侈消費(fèi)商品的類型和規(guī)模，還使這些奢侈消費(fèi)衍生出的新業(yè)態(tài)在調(diào)控范圍內(nèi)缺失，如豪華郵輪巡游、高檔會(huì)所娛樂(lè)休閑、私人飛機(jī)俱樂(lè)部等奢侈服務(wù)，故現(xiàn)行的消費(fèi)稅因奢侈性商品稅目滯后，衍生出了相應(yīng)的奢侈性服務(wù)消費(fèi)調(diào)控的缺位，這對(duì)于最終實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展形成制度瓶頸，遏制了消費(fèi)稅收入分配調(diào)節(jié)職能。

從稅率設(shè)計(jì)的角度看，“營(yíng)改增”前后，奢侈娛樂(lè)服務(wù)的稅率變化較大。“營(yíng)改增”以前，對(duì)奢侈商品的消費(fèi)由消費(fèi)稅來(lái)調(diào)節(jié)，而對(duì)奢侈娛樂(lè)服務(wù)的消費(fèi)由營(yíng)業(yè)稅來(lái)調(diào)節(jié)，適用5%～20%的高稅率。但是“營(yíng)改增”之后，經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)服務(wù)的一般納稅人在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上適用6%的稅率，與教育醫(yī)療、居民生活等日常服務(wù)稅率持平，使奢侈娛樂(lè)服務(wù)業(yè)稅負(fù)大大下降，但由于消費(fèi)稅目對(duì)服務(wù)業(yè)征稅范圍的缺位使得消費(fèi)稅并沒(méi)有給予增值稅合理的配合，稅收對(duì)該類行業(yè)的調(diào)控作用顯著降低。此外，對(duì)娛樂(lè)業(yè)征收消費(fèi)稅無(wú)論在學(xué)術(shù)領(lǐng)域還是在國(guó)家政策方針上都有較強(qiáng)的依據(jù)。部分娛樂(lè)服務(wù)容易讓人沉迷其中，影響消費(fèi)者的個(gè)人健康、價(jià)值實(shí)現(xiàn)，由娛樂(lè)服務(wù)引起的非理性消費(fèi)可能會(huì)導(dǎo)致家庭貧困、社會(huì)矛盾，誘發(fā)享樂(lè)主義和個(gè)人主義的浮躁風(fēng)氣（顧德瑞， 2023）。黨的二十大報(bào)告明確提出“把保障人民健康放在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略位置”，因此為引導(dǎo)健康、合理的消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)娛樂(lè)業(yè)健康有序發(fā)展，應(yīng)將部分娛樂(lè)服務(wù)納入消費(fèi)稅的征稅范圍。

從居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)上看，2022年中國(guó)居民在境內(nèi)外的奢侈品消費(fèi)額達(dá)到9560億元，其中境內(nèi)的奢侈品消費(fèi)額為5475億元，而線上的奢侈品消費(fèi)額為2200億元（圖2）。奢侈品消費(fèi)已初具規(guī)模，應(yīng)將更多奢侈商品納入征稅范圍以充分發(fā)揮消費(fèi)稅收入分配調(diào)節(jié)職能。娛樂(lè)業(yè)的收益相對(duì)其他行業(yè)一般較高。以游戲?yàn)槔?2022年中國(guó)游戲市場(chǎng)實(shí)際銷售收入2658.84億元，同比下降10.33%，游戲用戶規(guī)模6.64億，同比下降0.33%（圖3）。游戲市場(chǎng)的增速出現(xiàn)過(guò)去八年來(lái)的首次下降，產(chǎn)業(yè)發(fā)展已進(jìn)入存量市場(chǎng)時(shí)代，在規(guī)模和經(jīng)濟(jì)上具有征稅調(diào)控的必要性。高端奢侈服務(wù)和娛樂(lè)業(yè)雖然沒(méi)有可供借鑒的征收消費(fèi)稅的服務(wù)，但是其經(jīng)營(yíng)者大多是稅務(wù)信息完善的大型公司，會(huì)計(jì)核算健全，經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范，征管難度不高。上述典型國(guó)家對(duì)娛樂(lè)業(yè)征收的經(jīng)驗(yàn)也印證了娛樂(lè)服務(wù)征收消費(fèi)稅的可行性。

五、共同富裕目標(biāo)下消費(fèi)稅轉(zhuǎn)型的建議

（一）建立“商品+服務(wù)”的完備征稅范圍體系

1.調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目，釋放消費(fèi)潛力

隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步轉(zhuǎn)型升級(jí)，消費(fèi)更注重生活品質(zhì)需求的提高，部分現(xiàn)有稅目已走入尋常百姓家，不再是奢侈消費(fèi)品，與此同時(shí)也出現(xiàn)了新的奢侈消費(fèi)品類。故消費(fèi)稅的征稅對(duì)象也要隨著消費(fèi)結(jié)構(gòu)和水平的變化而動(dòng)態(tài)調(diào)整，應(yīng)開(kāi)展新一輪的市場(chǎng)調(diào)查，重新調(diào)整應(yīng)稅高檔化妝品和小汽車的界定標(biāo)準(zhǔn)，新增部分奢侈商品，如名牌時(shí)裝和皮具。

高檔化妝品稅目已在2016年調(diào)整過(guò)，當(dāng)時(shí)化妝品零售總額為2222億元，占社會(huì)銷售品零售總額的0.67%，2022年化妝品零售總額已達(dá)到3936億元，占社會(huì)銷售品零售總額的0.90%。2022年中國(guó)消費(fèi)者化妝品的月均支出主要在201～500元及501～1000元兩個(gè)區(qū)間內(nèi)，占比分別為36.0%和35.5%，居民對(duì)于自身形象管理方面的支出呈現(xiàn)連續(xù)增長(zhǎng)趨勢(shì)。以每只約4g的口紅為例，40元以上便可被劃分為高檔化妝品。表2列示了現(xiàn)行的熱賣國(guó)內(nèi)外品牌的口紅市場(chǎng)價(jià)格，大部分口紅的每克單價(jià)都遠(yuǎn)超10元，而熱賣國(guó)外奢侈品牌口紅基本達(dá)到每克100元以上。可見(jiàn)，消費(fèi)稅稅目中高檔化妝品的標(biāo)準(zhǔn)已不適應(yīng)當(dāng)前的消費(fèi)水平及結(jié)構(gòu)，扭曲了化妝品市場(chǎng)的發(fā)展，亟須調(diào)整以進(jìn)一步釋放消費(fèi)潛力，擴(kuò)大內(nèi)需。

小汽車稅目的征收兼具節(jié)能環(huán)保調(diào)控和收入分配調(diào)節(jié)職能。隨著汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，機(jī)動(dòng)車保有量大幅上升，依據(jù)公安部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2022年全國(guó)機(jī)動(dòng)車保有量達(dá)4.17億輛，汽車占比為76.5%，新注冊(cè)登記機(jī)動(dòng)車3478萬(wàn)輛，其中汽車占比66.8%。普通小汽車已逐漸成為現(xiàn)代生活的主要代步工具，不再是奢侈品的行列，因而小汽車稅目的征收也應(yīng)以節(jié)能環(huán)保調(diào)控為主，對(duì)豪華小汽車提高稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)收入調(diào)節(jié)?，F(xiàn)行小汽車稅目是根據(jù)氣缸容量征收不同的稅率，氣缸越大，燃料耗費(fèi)相對(duì)越多，征收的稅率也越高（鄧偉， 2021）。但目前使用石化燃料的行為已另外課征成品油消費(fèi)稅，小汽車消費(fèi)稅的間接調(diào)控與成品油的直接調(diào)控實(shí)際上形成了一定程度的重復(fù)征稅，對(duì)小汽車征收消費(fèi)稅的考量應(yīng)放在其污染物排放量上，排放越多，征收的稅率也相應(yīng)越高，這樣不僅減輕了重復(fù)征稅的問(wèn)題，還從需求端進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)能環(huán)保和汽車產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，減輕中低端小汽車的稅負(fù)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力層面的“富?！薄?/p>

2.新增服務(wù)消費(fèi)稅目，減少稅源流失

比較分析各國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍，雖存在較大差異，但基本圍繞著煙草、酒、能源產(chǎn)品、機(jī)動(dòng)交通工具、污染產(chǎn)品、奢侈品和特殊消費(fèi)行為，發(fā)達(dá)國(guó)家普遍對(duì)奢侈性服務(wù)業(yè)如高爾夫球場(chǎng)和馬場(chǎng)使用，以及成癮性?shī)蕵?lè)業(yè)如賭博等開(kāi)征消費(fèi)稅，以提高消費(fèi)稅在“物質(zhì)和精神”雙重領(lǐng)域發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)作用，推動(dòng)全體人民共同富裕。故在服務(wù)消費(fèi)領(lǐng)域，建議率先對(duì)高端奢侈服務(wù)和成癮娛樂(lè)服務(wù)開(kāi)展消費(fèi)稅試點(diǎn)。奢侈服務(wù)消費(fèi)的界定可參考現(xiàn)有奢侈商品的規(guī)定，以價(jià)格為依據(jù)對(duì)服務(wù)消費(fèi)進(jìn)行劃分，但應(yīng)注意征稅引起的扭曲，即接近價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和剛達(dá)到價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)之間較大的稅負(fù)差異以及為躲避消費(fèi)稅在標(biāo)準(zhǔn)附近將服務(wù)價(jià)格定在標(biāo)準(zhǔn)以下的行為。因而，以價(jià)格為依據(jù)的同時(shí)，還要借鑒奢侈品協(xié)會(huì)等行業(yè)組織的專業(yè)鑒定，實(shí)現(xiàn)奢侈消費(fèi)的科學(xué)界定，規(guī)避認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊或界定標(biāo)準(zhǔn)武斷。在新增奢侈消費(fèi)稅目的過(guò)程中，還要考慮到征稅效率的問(wèn)題，被納入征稅范圍的奢侈商品或服務(wù)應(yīng)具有一定規(guī)模，否則將失去調(diào)控的意義，且征稅所需的稅收成本還可能高于征收上來(lái)的稅收收入。

娛樂(lè)服務(wù)征收消費(fèi)稅的難點(diǎn)同樣在于應(yīng)稅娛樂(lè)的選擇，在尊重娛樂(lè)歡愉性和可消費(fèi)性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)凸顯娛樂(lè)的營(yíng)利性。諸如英國(guó)等典型國(guó)家對(duì)賭博征收特別消費(fèi)稅的原因之一是抑制這種成癮性的行為，因此我國(guó)可以從具有“成癮性”特征的娛樂(lè)業(yè)著手，率先對(duì)具備“成癮”和“奢侈”兩個(gè)特性的娛樂(lè)業(yè)開(kāi)征消費(fèi)稅，以價(jià)格水平和價(jià)值取向雙重標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)選擇征稅范圍。奢侈娛樂(lè)服務(wù)區(qū)別于大眾娛樂(lè)，歸屬于奢侈服務(wù)消費(fèi)，具體課稅對(duì)象的選擇可參考奢侈服務(wù)消費(fèi)的界定標(biāo)準(zhǔn)，如高檔KTV、演唱會(huì)高價(jià)座席、高檔會(huì)所休閑娛樂(lè)等。

在成癮娛樂(lè)服務(wù)方面，本文建議優(yōu)先將網(wǎng)絡(luò)游戲和直播打賞納入消費(fèi)稅征稅范圍。網(wǎng)絡(luò)游戲發(fā)展較為成熟，可分為買(mǎi)斷制和充值制，買(mǎi)斷制收益基本維持在購(gòu)買(mǎi)游戲的花費(fèi)，充值制后續(xù)可操作空間大，部分優(yōu)質(zhì)游戲的玩家充值金額巨大。網(wǎng)絡(luò)游戲具有極強(qiáng)的成癮性，其對(duì)青少年身心健康存在較大影響，可能對(duì)國(guó)民健康造成隱性損害。而直播打賞近年來(lái)亂象頻發(fā)，“天價(jià)打賞”的新聞不絕于耳，相比于其他產(chǎn)業(yè)，網(wǎng)絡(luò)直播屬于暴利行業(yè)，加上直播是即時(shí)性活動(dòng)，在沒(méi)有外部因素介入的情況下居民容易產(chǎn)生沖動(dòng)消費(fèi)行為。作為互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代新的表達(dá)方式，部分直播內(nèi)容對(duì)社會(huì)生產(chǎn)力的貢獻(xiàn)微乎其微，甚至?xí)T發(fā)浮躁的社會(huì)風(fēng)氣。對(duì)直播打賞征收消費(fèi)稅，給予部分弘揚(yáng)傳統(tǒng)文化的正能量直播稅收優(yōu)惠，有利于規(guī)范直播行業(yè)的健康發(fā)展。

新增奢侈消費(fèi)服務(wù)和部分娛樂(lè)服務(wù)稅目在減稅降費(fèi)的背景下，能夠補(bǔ)充消費(fèi)稅收入，也能在一定程度上補(bǔ)償對(duì)高檔化妝品和小汽車稅目調(diào)整所形成的收入缺口，緩解財(cái)政支出壓力。同時(shí)，相關(guān)稅目的征收反映了國(guó)家并不支持該類消費(fèi)和相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，通過(guò)價(jià)格機(jī)制促使消費(fèi)者減少消費(fèi)。此外，奢侈消費(fèi)服務(wù)稅目開(kāi)征還具有調(diào)節(jié)收入分配的職能，助力實(shí)現(xiàn)共同富裕。

（二）引入累進(jìn)稅率，實(shí)行稅率水平與結(jié)構(gòu)雙重調(diào)整

在增值稅簡(jiǎn)并稅率的背景下，為了更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)控職能，提高消費(fèi)稅的累進(jìn)性和調(diào)控的精準(zhǔn)性，可在高耗能高污染稅目、奢侈消費(fèi)稅目和娛樂(lè)服務(wù)稅目引入累進(jìn)稅率。

對(duì)于高耗能高污染應(yīng)稅消費(fèi)品，可根據(jù)其對(duì)環(huán)境的污染程度進(jìn)行稅率分級(jí)，同時(shí)納入從量計(jì)征有效降低消費(fèi)量，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保。以實(shí)木地板為例，目前實(shí)木地板是以銷售額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行5%的比例稅率，但實(shí)木地板又分獨(dú)板（塊）實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板，以及不同木材制成的實(shí)木地板，不同類型的實(shí)木地板對(duì)于資源的消耗程度也不同，參考市場(chǎng)價(jià)格對(duì)不同類型征收不同的稅率可提高調(diào)節(jié)的精準(zhǔn)性，對(duì)名貴木材制作而成的實(shí)木地板加入每平方米定額稅可有效減少相關(guān)產(chǎn)品的消費(fèi)量，推動(dòng)人與自然和諧發(fā)展。

對(duì)于奢侈應(yīng)稅消費(fèi)品或服務(wù)，可根據(jù)價(jià)格和服務(wù)水平進(jìn)行分類，執(zhí)行不同的稅率，以充分發(fā)揮消費(fèi)稅的收入分配調(diào)節(jié)職能，梯度調(diào)節(jié)高消費(fèi)背后的高收入，將居民收入和實(shí)際消費(fèi)水平差距縮小到合理區(qū)間，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕。此外，對(duì)于本地服務(wù)業(yè)還要考慮到不同地區(qū)消費(fèi)水平的差異，設(shè)定幅度稅率，具體稅率的選擇可由地方政府在一定范圍內(nèi)自主決定。

對(duì)于成癮性?shī)蕵?lè)服務(wù)，可在網(wǎng)絡(luò)游戲或直播打賞方面，以單次或累計(jì)消費(fèi)金額為依據(jù)，達(dá)到一定金額標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)始征收消費(fèi)稅，消費(fèi)金額越高，征收的消費(fèi)稅稅率也越高，以此來(lái)引導(dǎo)居民適度娛樂(lè)，合理消費(fèi)，規(guī)范相關(guān)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

（三）分步試點(diǎn)，選擇性推動(dòng)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移

在征收環(huán)節(jié)后移落實(shí)的“堵點(diǎn)”上，可采取加強(qiáng)征管和分步試點(diǎn)相結(jié)合的方式逐步推進(jìn)。首先，采取數(shù)實(shí)融合策略加強(qiáng)稅收征管能力建設(shè)。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)的稅收征管應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)建成“全過(guò)程強(qiáng)智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系，如推廣電子發(fā)票和區(qū)塊鏈發(fā)票，利用區(qū)塊鏈去中心化、公開(kāi)透明和不可篡改的特征，監(jiān)管稅源。

其次，要根據(jù)不同應(yīng)稅消費(fèi)的特點(diǎn)選擇合適的征收環(huán)節(jié)，分步試點(diǎn)。目前，批發(fā)環(huán)節(jié)對(duì)卷煙加征消費(fèi)稅、金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收以及超豪華小汽車加征的消費(fèi)稅等相關(guān)經(jīng)驗(yàn)可為其他稅目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移提供經(jīng)驗(yàn)參考?，F(xiàn)有消費(fèi)稅稅目中已具備征稅環(huán)節(jié)后移條件的主要有小汽車、成品油和奢侈消費(fèi)品稅目，可先進(jìn)行征稅環(huán)節(jié)后移的試點(diǎn)。小汽車在使用環(huán)節(jié)需要登記注冊(cè)，國(guó)內(nèi)加油站基本安裝了稅控加油機(jī)，而高檔手表等奢侈品消費(fèi)也具有完善的發(fā)票開(kāi)具制度，總體上征管難度可控。上文所提出的應(yīng)納入征稅范圍的奢侈消費(fèi)服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)游戲、直播打賞等娛樂(lè)服務(wù)，其生產(chǎn)和消費(fèi)環(huán)節(jié)是統(tǒng)一的，且經(jīng)營(yíng)者往往是會(huì)計(jì)核算健全、稅務(wù)管理規(guī)范的較大企業(yè)，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查與誠(chéng)信納稅宣傳，其納稅遵從度也可以控制在一定范圍內(nèi)。以上稅目的消費(fèi)稅稅收收入可達(dá)到一定規(guī)模，其他稅目可待時(shí)機(jī)成熟再行后移。此外，也要注意到征稅環(huán)節(jié)后移引起的計(jì)稅依據(jù)升高，為避免對(duì)沖減稅降費(fèi)的效果，可考慮征稅環(huán)節(jié)后移稅目的稅率適當(dāng)下調(diào)，以維持稅負(fù)穩(wěn)定。

（四）科學(xué)測(cè)算，合理制定“定基數(shù)，調(diào)增量”的收入劃分方案

消費(fèi)稅中央地方收入共享的劃分方案也是改革的難點(diǎn)之一，既要考慮到增量劃歸地方可能會(huì)引起的新的省際失衡問(wèn)題，也要考慮地方政府在財(cái)政收入激勵(lì)下可能會(huì)出現(xiàn)的惡性競(jìng)爭(zhēng)或引導(dǎo)非鼓勵(lì)稅目發(fā)展的扭曲行為。萬(wàn)瑩和王山（2022）以煙、成品油和小汽車三個(gè)稅目的消費(fèi)稅收入變化為代表測(cè)算消費(fèi)稅改革對(duì)地方財(cái)力的影響，認(rèn)為以全國(guó)消費(fèi)稅收入增量在全國(guó)各地分?jǐn)偟姆桨讣炔僮骱?jiǎn)單，又可以確保各地收入增量為正，其余方案均存在部分省份增量為負(fù)的現(xiàn)象。由此可知收入劃分方案的設(shè)計(jì)很可能會(huì)影響省際收入差距，且消費(fèi)稅稅基增加引起的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等收入的變化可能會(huì)進(jìn)一步放大地方政府間的收入差異。因而，在收入劃分方面，要進(jìn)行科學(xué)測(cè)算，以提高地方財(cái)力和縮小省際收入差異為原則，制訂合理的“定基數(shù)，調(diào)增量”收入分享方案，減輕中央政府平衡地方政府收入差異的難度。

為抑制扭曲行為，一方面可借鑒資源稅按照不同屬性進(jìn)行劃分（海洋石油企業(yè)所繳納資源稅歸中央政府所有，其余歸地方政府所有），消費(fèi)稅中帶有明顯非鼓勵(lì)意味的稅目收入歸中央政府所有，不賦予地方政府自由決定權(quán)，如高污染高耗能的稅目，其他稅目收入“定基數(shù)”，增量劃歸地方；另一方面可借鑒法國(guó)消費(fèi)稅收入的專款專用，煙酒類特別消費(fèi)稅收入補(bǔ)貼社會(huì)保險(xiǎn)基金，污染行為稅收入支撐環(huán)境與能源管理機(jī)構(gòu)，能源產(chǎn)品消費(fèi)稅流向能源轉(zhuǎn)型專項(xiàng)支出專戶（任宛立， 2019）。在我國(guó)，煙酒、奢侈消費(fèi)稅目的收入可以考慮專用于地方政府的民生建設(shè)，娛樂(lè)服務(wù)稅目的收入可以專用于教育或劇院等公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)方面的財(cái)政支出，從而以收入專用制度提高納稅遵從度，充分發(fā)揮消費(fèi)稅的收入分配調(diào)控職能，助力共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] Adachi Y， Uemura T， Saitoh Y. Measuring the Burden of Indirect Taxation Including Consumption Tax in Japan by Income Group[J]. Public Finance and Management， 2017， 17（3）： 235–258， SAGE Publications， 2017： 235–258.

[2] Allcott H， Lockwood B B， Taubinsky D. Should We Tax Sugar-Sweetened Beverages？ An Overview of Theory and Evidence[J]. Journal of Economic Perspectives， 2019， 33（3）： 202–227.

[3] Falbe J， Thompson H R， Becker C M， Rojas N， McCulloch C E， Madsen K A. Impact of the Berkeley Excise Tax on Sugar-Sweetened Beverage Consumption[J]. American Journal of Public Health， 2016， 106（10）： 1865–1871.

[4] 白彥鋒， 王碩. “糖稅”的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與成本效益分析——基于美國(guó)糖尿病形勢(shì)及其醫(yī)療支出狀況的思考[J]. 財(cái)政科學(xué)， 2021（12）： 94–108.

[5] 代志新， 魏天騏， 馬睿文. 實(shí)現(xiàn)共同富裕的理論邏輯、關(guān)鍵問(wèn)題與實(shí)踐路徑[J]. 經(jīng)濟(jì)學(xué)家， 2023（5）： 5–14.

[6] 鄧偉. 消費(fèi)稅的立法邏輯及其展開(kāi)——功能定位、課稅原則與課稅要素完善[J]. 河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)， 2021， 36（5）： 42–52.

[7] 馮俏彬. 從整體改革視角定位消費(fèi)稅改革[J]. 稅務(wù)研究， 2017（1）： 38–41.

[8] 龔輝文. 各國(guó)消費(fèi)稅發(fā)展的若干特征與啟示[J]. 財(cái)政科學(xué)， 2023（6）： 104–114.

[9] 顧德瑞. 娛樂(lè)消費(fèi)稅的理論證成與制度設(shè)計(jì)[J]. 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)， 2023， 25（2）： 137–152.

[10] 黃洪， 文獻(xiàn)， 廖明剛， 嚴(yán)紅梅. 娛樂(lè)業(yè)征收消費(fèi)稅的依據(jù)、原則及構(gòu)想[J]. 稅務(wù)研究， 2020（1）： 69–73.

[11] 李旭洋， 李通屏， 鄒偉進(jìn). 互聯(lián)網(wǎng)推動(dòng)居民家庭消費(fèi)升級(jí)了嗎？——基于中國(guó)微觀調(diào)查數(shù)據(jù)的研究[J]. 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）， 2019， 19（4）： 145–160.

[12] 劉鵬. 我國(guó)消費(fèi)稅承接共同富裕的因由與路徑——推進(jìn)消費(fèi)稅改革的新契機(jī)[J]. 地方財(cái)政研究， 2022（10）： 76–82.

[13] 羅秦. 我國(guó)促消費(fèi)背景下深化消費(fèi)稅改革之探討——?dú)v史回顧、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)實(shí)選擇[J]. 稅務(wù)研究， 2019（6）： 36–44.

[14] 馬蔡琛， 管艷茹， 白鉑. 促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的消費(fèi)稅改革探索[J]. 稅務(wù)研究， 2023（2）： 37–44.

[15] 龐鳳喜， 申珍妮， 熊堯. 增值稅促進(jìn)社會(huì)化分工與專業(yè)化協(xié)作的邏輯及其檢驗(yàn)[J]. 稅務(wù)研究， 2020（12）： 14–20.

[16] 任宛立. 法國(guó)特別消費(fèi)稅收入使用制度簡(jiǎn)介及評(píng)析[J]. 稅務(wù)研究， 2019（5）： 70–73.

[17] 萬(wàn)瑩， 王山. 我國(guó)消費(fèi)稅改革相關(guān)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)[J]. 稅務(wù)研究， 2022（3）： 93–99.

[18] 許建標(biāo). 我國(guó)消費(fèi)稅改革“四大熱點(diǎn)”問(wèn)題辨析[J]. 稅務(wù)研究， 2018（7）： 42–47.

[19] 張德勇. 進(jìn)一步完善奢侈品消費(fèi)稅的思考[J]. 稅務(wù)研究， 2016（6）： 30–34.

[20] 張洋子， 劉建， 張淑娟. 將特殊消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征收范圍的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與建議[J]. 國(guó)際稅收， 2018（3）： 76–79.

[21] 周波， 李玉琦. 中國(guó)消費(fèi)稅職能定位及改革策略研究[J]. 財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究， 2021（9）： 83–92.

[22] 莊佳強(qiáng). 我國(guó)消費(fèi)稅征收現(xiàn)狀與改革建議[J]. 稅務(wù)研究， 2017（1）： 33–37.

China’s Consumption Tax Transformation Under the Goal of Common Prosperity： Functional Positioning and Reform Paths

Jia Tingyue ， Sun Zhen

（Institute of Applied Economics， Shanghai Academy of Social Sciences. 200020）

Abstract： As the basis of national governance， China's fiscal and taxation system faces the urgent need of transforming to modern fiscal and taxation system under the goal of common prosperity. The current consumption tax system has lagged behind the upgrading of residents' consumption structure， not only failed to play its unique function of consumption regulation， but also difficult to cooperate with value-added tax to realize the functional coordination of turnover tax in revenue raising and regulation， and this is in urgent need of transformation. This paper starts with the analysis of consumption tax function orientation under the goal of common prosperity， and points out the bottleneck of reform. Based on the experience of typical countries in the scope of taxation and the evolution of domestic consumption structure， it is proposed that consumption tax should start with high-end luxury services and addictive entertainment services， establish a complete tax scope of “goods + services”， introduce progressive tax rates for some tax items， step by step pilot， and scientifically set income division plans to implement reforms. Thus， it gives full play to the function of consumption tax revenue adjustment and provides institutional guarantee for promoting common prosperity.

Key Words：Consumption Tax; Tax Scope; Income Regulation; Common Prosperity