摘要：當(dāng)商品房符合預(yù)售條件開展售賣后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到的款項(xiàng)就是預(yù)收款。在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)的全過程中，預(yù)收款可以為項(xiàng)目后續(xù)建設(shè)活動(dòng)順利實(shí)施提供支持，為了保證企業(yè)預(yù)收款的合規(guī)性，還要將其會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理作為工作重點(diǎn)內(nèi)容。文章從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款的國家規(guī)定著手，對會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)處理思路與要點(diǎn)進(jìn)行分析，對管理措施提出建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；預(yù)收款；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理

中圖分類號：F299.233.42;F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2024）21-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.21.041

1引言

房地產(chǎn)項(xiàng)目的完成往往需要投入大量資金。在企業(yè)自有資金、預(yù)收款、項(xiàng)目貸款等多種資金渠道中，預(yù)收款是房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目重要的資金來源。在商品房的預(yù)售階段，開發(fā)商要承擔(dān)在建產(chǎn)品的主要風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)收款雖然可以為開發(fā)項(xiàng)目順利建設(shè)提供資金保障，但還要繳納多種稅費(fèi)，對會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理有嚴(yán)格要求。

2國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的規(guī)定

在我國稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的相關(guān)文件中指出，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房的銷售中，企業(yè)要與購房者完成《房地產(chǎn)預(yù)售合同》或《房地產(chǎn)銷售合同》的正式簽訂，且在合同簽訂完成后獲得的收入才能正式作為預(yù)收款。在國稅發(fā)〔2009〕31號文件中特別強(qiáng)調(diào)，房地產(chǎn)開發(fā)商簽訂預(yù)售合同中，在商品房開發(fā)過程中取得的現(xiàn)金及其等價(jià)物等其他經(jīng)濟(jì)收入都要在合同簽訂，付清全部價(jià)款且開具發(fā)票后才能確認(rèn)收入[1]。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在與購房者共同完成銷售合同或預(yù)售合同的簽訂后，要在后期所得稅的繳納中計(jì)入預(yù)收款，但如果在沒有與購房者簽訂合同的前提下獲取收益，就無須在企業(yè)所得稅的繳納中計(jì)入所得款項(xiàng)。

3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理思路

3.1預(yù)收款會(huì)計(jì)處理思路

我國預(yù)收款會(huì)計(jì)處理的相關(guān)文件中涵蓋了對確認(rèn)收入必要條件的明確規(guī)定。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在消費(fèi)者購買房地產(chǎn)商品并得到商品控制權(quán)后，即符合企業(yè)確認(rèn)收入要求的前提下，才可確認(rèn)收入，而針對不滿足確認(rèn)收入條件的情況，企業(yè)在會(huì)計(jì)工作開展中，應(yīng)將預(yù)收款項(xiàng)納入負(fù)債部分。通常而言，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)與有意向購買房地產(chǎn)商品的消費(fèi)者簽訂購房合同，此時(shí)消費(fèi)者對房地產(chǎn)商品并不具備實(shí)際控制權(quán)，因而預(yù)收款項(xiàng)達(dá)不到確認(rèn)收入的要求，在會(huì)計(jì)工作中不可在確認(rèn)收入中納入這部分預(yù)收款項(xiàng)，而應(yīng)以預(yù)收賬款的形式對預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算?？傮w而言，出于謹(jǐn)慎考慮，大多房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)在消費(fèi)者辦理相關(guān)手續(xù)，確定房地產(chǎn)商品交接完成的基礎(chǔ)上，將預(yù)收款項(xiàng)納入企業(yè)收入之中[2]。而前期核算工作僅采用預(yù)收賬款的方式進(jìn)行，在房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)收入后，才在企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入中納入預(yù)收賬款資金。

結(jié)合我國有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款銷售產(chǎn)品的規(guī)定可知，房地產(chǎn)企業(yè)能否在當(dāng)前稅金中納入各類繳納稅費(fèi)的處理方式包括兩種，一種方式是：不在企業(yè)當(dāng)期損益中列入這項(xiàng)支出，不計(jì)提企業(yè)收到的預(yù)收款項(xiàng)稅費(fèi)，在稅金繳納中通過稅費(fèi)借記形式對銀行存款進(jìn)行貸記；另一種方式是：在企業(yè)當(dāng)期損益中列入這項(xiàng)支出，直接計(jì)提企業(yè)收到的預(yù)收款項(xiàng)稅費(fèi)，針對對應(yīng)科目稅費(fèi)基于貸記形式予以繳納。相對而言，后種方式更適用于房地產(chǎn)企業(yè)，其原因在于該方法能對房地產(chǎn)企業(yè)各月應(yīng)繳納的稅費(fèi)進(jìn)行明確計(jì)算，可為資金預(yù)算工作提供便利，且在后種方法應(yīng)用中，能使企業(yè)資金流出有效降低，防止退稅申請事件發(fā)生，避免瑣碎雜亂，進(jìn)而推動(dòng)房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

3.2預(yù)收款稅務(wù)處理思路

房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房地產(chǎn)商品時(shí)，如果采用預(yù)收款的方式，則預(yù)收款項(xiàng)屬于無法確認(rèn)收入的資金，企業(yè)應(yīng)在羅列資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅金時(shí)，清晰呈現(xiàn)各類所繳納的稅金，并在羅列遞延稅款時(shí)，通過借項(xiàng)余額方式將企業(yè)依照預(yù)計(jì)利潤需要繳納的所得額突出顯示，而在企業(yè)損益表中可不展現(xiàn)稅收費(fèi)用；待房地產(chǎn)企業(yè)在主營業(yè)務(wù)收入中納入預(yù)收款項(xiàng)后，即確認(rèn)收入的情況下，再對以上兩項(xiàng)內(nèi)容在損益表中完成稅費(fèi)計(jì)提，以此呈現(xiàn)對應(yīng)于房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期收入的稅務(wù)費(fèi)用。在開展預(yù)收款稅務(wù)處理工作時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)可在交稅金中直接納入附加稅，以這種方式進(jìn)行處理會(huì)使稅務(wù)科目，包括應(yīng)交稅金等，產(chǎn)生借方余額的問題，進(jìn)而致使相應(yīng)稅務(wù)科目在房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)負(fù)數(shù)，較易造成誤解，將這一現(xiàn)象錯(cuò)誤理解為企業(yè)多繳稅款。所以，采用這種方式開展預(yù)收款稅務(wù)處理，可結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際，在其中增加會(huì)計(jì)核算科目[3]。在營改增全面實(shí)行后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過一次性繳清增值稅的方式，減少重復(fù)征稅，并按照地方增值稅的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，采用對應(yīng)的計(jì)算方法。

依據(jù)我國有關(guān)增值稅的規(guī)定，無論納稅人屬于何種類型，都應(yīng)在采用預(yù)收款形式銷售房地產(chǎn)商品。在收到預(yù)收款項(xiàng)后，以預(yù)收款項(xiàng)的3%繳納增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅預(yù)繳方面，可采用借記形式處理應(yīng)交稅費(fèi)，采用貸記形式處理銀行存款。在預(yù)繳增值稅工作開展中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)明確自身與其他企業(yè)的區(qū)別，以季度為單位，在對應(yīng)交稅費(fèi)和預(yù)繳增值稅的余額進(jìn)行納稅前，往往無法結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)和尚未繳納的增值稅，僅在房地產(chǎn)企業(yè)履行納稅義務(wù)后，才可開始結(jié)轉(zhuǎn)。

依據(jù)我國有關(guān)土地增值稅的規(guī)定，在采用預(yù)收款形式銷售房地產(chǎn)商品并收到預(yù)收款項(xiàng)后，應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)仡A(yù)征率標(biāo)準(zhǔn)要求繳納土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅繳納方面，可采用借記形式處理應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交土地增值稅，同樣采用貸記形式處理銀行存款，在預(yù)收款項(xiàng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的收入確認(rèn)要求并確認(rèn)收入后，在企業(yè)稅金及附加中轉(zhuǎn)入預(yù)繳納的土地增值稅，此時(shí)對稅金和附加以借記形式進(jìn)行處理，對應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交土地增值稅以貸記形式進(jìn)行處理。

依據(jù)我國有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，在采用預(yù)收款形式銷售尚未建設(shè)完成的房地產(chǎn)商品時(shí)，應(yīng)按照計(jì)稅毛利率計(jì)算各項(xiàng)預(yù)收款收入，預(yù)算毛利額，在當(dāng)月應(yīng)納稅范圍中計(jì)入。房地產(chǎn)企業(yè)在所得稅預(yù)繳會(huì)計(jì)處理上，當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)預(yù)售房地產(chǎn)商品并得到部分預(yù)收款項(xiàng)后，應(yīng)依照標(biāo)準(zhǔn)要求，在開展毛利率計(jì)算的基礎(chǔ)上，對應(yīng)納稅所得額予以調(diào)整，將對應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交企業(yè)所得稅以借記形式進(jìn)行處理，同樣采用貸記形式處理銀行存款[4]。分析實(shí)際情形可知，房地產(chǎn)企業(yè)在將預(yù)售的房地產(chǎn)商品開發(fā)完成后，應(yīng)將預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)收入，并結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定落實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)工作等，進(jìn)而通過調(diào)整納稅，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，此時(shí)對所得稅費(fèi)用以借記形式處理，對應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交所得稅以貸記形式處理。同時(shí)，企業(yè)在納稅活動(dòng)過程，還應(yīng)對預(yù)繳所得稅和實(shí)繳所得稅進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)算，得到兩者之間的差額。

4房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理要點(diǎn)

4.1預(yù)收款會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在其經(jīng)營過程中具有高資本、高負(fù)債的特點(diǎn)，與其他交易商品相比，開發(fā)產(chǎn)品還具有周期長的特征，為了使其開發(fā)產(chǎn)品在后續(xù)建設(shè)中獲得更充足的資金保障，就要在其滿足預(yù)售條件后及時(shí)開展開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)售活動(dòng)。基于房地產(chǎn)本身高昂的開發(fā)成本，導(dǎo)致大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)展期間背負(fù)較多債務(wù)，在這種情況下，政府對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售條件作出明確要求，在滿足預(yù)售條件時(shí)可以提前對外開展銷售工作，企業(yè)在與購房者完成合同簽訂后，后者要為前者支付一定數(shù)額的房款，但無法獲取商品房的控制權(quán)。此外，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定中指出，要想獲取預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)收入，企業(yè)要履行合約義務(wù)，在理清自身與客戶剩余業(yè)務(wù)，且收取無須退回的對價(jià)時(shí)，才能將對價(jià)進(jìn)行確認(rèn)收入。如果企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)沒有履行合約規(guī)定的義務(wù)，就要對收取的對價(jià)開展會(huì)計(jì)處理。在現(xiàn)階段的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通常在確認(rèn)收入時(shí)將交房作為標(biāo)準(zhǔn)，在交房完成后對業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)。因此，在商品房預(yù)售階段中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到的預(yù)收款無法直接在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，要對預(yù)收賬款科目完成單獨(dú)設(shè)置，在確保ZaCKZgI7qEn0qQVRYM4/eQ==其獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，對其展開會(huì)計(jì)核算工作，在賬務(wù)處理中貸方完成預(yù)收賬款的登記。借方完成貨幣資金的登記。

4.2預(yù)收款稅務(wù)處理要點(diǎn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)收款確認(rèn)收入期間主要涉及增值稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅三種。其中，增值稅應(yīng)預(yù)繳稅款可以按照應(yīng)預(yù)繳稅款＝預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%的公式進(jìn)行計(jì)算。但在其中預(yù)征稅率的確定中，要根據(jù)計(jì)稅方法的不同，選擇對應(yīng)的征收率。如果在預(yù)繳增值稅的計(jì)算中運(yùn)用簡易計(jì)稅方法，其征收率要按照5%計(jì)算；如果運(yùn)用一般計(jì)稅方法，預(yù)繳增值稅的計(jì)算就要按照9%的征收率。在實(shí)際業(yè)務(wù)開展中，如果應(yīng)用一般計(jì)稅方法，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還要按照國家現(xiàn)行的稅率計(jì)算方式對其適用稅率進(jìn)行調(diào)整。

土地增值稅的應(yīng)繳稅額要按照預(yù)繳稅額=（預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款）*預(yù)征率的公式對其進(jìn)行科學(xué)計(jì)算。由于我國不同城市和地區(qū)的行業(yè)發(fā)展存在較大差異，房地產(chǎn)土地預(yù)征率可能存在較大出入[5]。以哈爾濱規(guī)定的預(yù)征率為例，該城市規(guī)定各區(qū)的非住宅預(yù)征率為5%，普通住宅預(yù)征率為3%，非普通住宅預(yù)征率為3.5%，但縣普通住宅預(yù)征率為2%。

在企業(yè)所得稅的計(jì)算中，雖然預(yù)計(jì)毛利潤的計(jì)算在部分情況下可能與當(dāng)期應(yīng)納稅時(shí)間產(chǎn)生一定差異，但這種差異是可以抵減的。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)完成開發(fā)產(chǎn)品的銷售時(shí)，可以在遞延稅款科目中從借方轉(zhuǎn)出所得稅的費(fèi)用。此外，根據(jù)我國《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》等其他相關(guān)法律政策規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在完成增值稅計(jì)算與預(yù)繳的同時(shí)，還要依據(jù)具體的繳納金額完成教育費(fèi)附加和城市建設(shè)維護(hù)稅的繳納，如果地方城市出臺(tái)了有關(guān)地方附加教育費(fèi)用的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還要完成這部分稅款的繳納。在申報(bào)繳納增值稅的同時(shí)申報(bào)地方教育附加、教育附加費(fèi)、城市建設(shè)維護(hù)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅務(wù)處理工作開展期間，還要考慮在當(dāng)期的稅金與附加科目中是否計(jì)入地方教育附加、教育附加、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的預(yù)繳。如果將其計(jì)入當(dāng)期損益，就意味著要在預(yù)收款稅務(wù)處理中的稅金與附加科目中計(jì)入繳納的地方教育附加、教育附加、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，在計(jì)提稅金期間的會(huì)計(jì)賬目中將應(yīng)交稅費(fèi)對應(yīng)的科目作為貸方填寫項(xiàng)目，將稅金與附加作為借方填寫項(xiàng)目。在實(shí)際的稅金繳納中，要將與應(yīng)交稅費(fèi)相對應(yīng)的科目直接作為借方項(xiàng)目進(jìn)行填寫，貸方記銀行存款。如果不將其計(jì)入當(dāng)期損益，就表示在收到預(yù)收款之后的稅金與附加科目中不計(jì)入繳納的地方教育附加、教育附加、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，在稅收繳納期間，僅需將實(shí)際應(yīng)交稅費(fèi)對應(yīng)科目完成稅款繳費(fèi)即可，且將銀行存款作為會(huì)計(jì)賬目貸方填寫科目。這兩種計(jì)算方式在當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款稅務(wù)處理中的應(yīng)用只存在于理論層面，在此類問題實(shí)際的處理過程中，通常更傾向應(yīng)用計(jì)入當(dāng)期損益的方式。這種方式不僅可以清晰記錄每月應(yīng)繳稅費(fèi)，使稅務(wù)處理出現(xiàn)漏稅問題的可能性降低，還能為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開展預(yù)算和核算資金創(chuàng)造便利條件。

5房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的措施

5.1健全管理預(yù)警機(jī)制

為了使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)收款和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性得到最大限度的降低，還要建立健全預(yù)警機(jī)制，加大相關(guān)工作監(jiān)督管理力度，高度重視涉稅工作的執(zhí)行過程和落實(shí)結(jié)果。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)的所有資金來源中，相較于其他渠道的資金，預(yù)收款具有顯著的特殊性，由于其本身具有一定風(fēng)險(xiǎn)，在其會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理中如果缺乏科學(xué)完善的管理預(yù)警機(jī)制，就會(huì)使其在具體工作中隨時(shí)可能出現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。對此，為使房地產(chǎn)預(yù)收款的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理效率得到進(jìn)一步提升，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還要加強(qiáng)管理預(yù)警機(jī)制的建立與完善，根據(jù)預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理工作開展內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，深入分析可能存在風(fēng)險(xiǎn)隱患的環(huán)節(jié)，針對預(yù)收款計(jì)入損益時(shí)間合理性、所得稅稅額計(jì)算準(zhǔn)確性等問題制定風(fēng)險(xiǎn)排查制度，使預(yù)收款的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)、有效的防范和控制，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力與管控水平不斷提升。

在建立健全管理預(yù)警機(jī)制的過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要結(jié)合現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展和國家政策變化，全面了解并深入學(xué)習(xí)預(yù)收款相關(guān)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理最新出臺(tái)的政策方針，使企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)管理的指導(dǎo)、部署獲得更科學(xué)、可靠的政策支持，降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的政策性風(fēng)險(xiǎn)，防止出現(xiàn)因稅務(wù)信息掌握不足降低工作開展質(zhì)量與效率的情況。此外，在房地產(chǎn)開發(fā)的全過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為納稅主體，還要與工程所在城市和地區(qū)的稅務(wù)部門積極開展溝通與交流，樹立正確的納稅意識，及時(shí)足額繳納應(yīng)繳稅款，在與稅務(wù)部門的溝通與交流中，對房地產(chǎn)預(yù)收款稅務(wù)管理規(guī)定的調(diào)整與變化進(jìn)行深入了解和正確解讀，不斷優(yōu)化房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的工作模式。

5.2強(qiáng)化人員管理意識

為推動(dòng)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有序開展，提升房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理水平與效果，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理團(tuán)隊(duì)要提升對預(yù)收款會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理重視程度，正確認(rèn)識其對房地產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)和企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義和重要價(jià)值，將預(yù)收款會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理作為項(xiàng)目資金管理工作中的重要內(nèi)容，引導(dǎo)企業(yè)相關(guān)工作人員樹立科學(xué)、先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)管理意識，對企業(yè)其他會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理工作流程和工作方法做出明確規(guī)定。作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)團(tuán)隊(duì)的重要組成部分，企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)要從商品房預(yù)收款會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的工作模式出發(fā)，加強(qiáng)工作指導(dǎo)和部署。

預(yù)收款作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項(xiàng)目順利開展的重要支持，如果無法高效落實(shí)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理，不僅會(huì)對預(yù)收款資金的安全性和完整性造成影響，還會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)大大增加。對此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)收款的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理中，要引導(dǎo)工作人員深入學(xué)習(xí)我國相關(guān)法律知識和地方政策，全面掌握預(yù)收款會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)要求和方法，基于對法律法規(guī)的全面掌握，使其工作執(zhí)行的合規(guī)性得到切實(shí)保障。為確保工作人員在工作開展期間始終保持端正的工作態(tài)度和正確的思想認(rèn)識，企業(yè)管理人員還要引導(dǎo)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理工作人員了解違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，明確在個(gè)人在稅務(wù)繳納中的法律責(zé)任，并根據(jù)工作人員的工作表現(xiàn)采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，調(diào)動(dòng)人員高效開展房地產(chǎn)預(yù)收款會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的積極主動(dòng)性。

5.3規(guī)范人員工作行為

基于預(yù)收款在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資金整體中的重要地位，為避免在其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理工作開展期間出現(xiàn)貪污腐敗或違規(guī)使用的現(xiàn)象，在完善預(yù)警機(jī)制、強(qiáng)化人員意識的基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)監(jiān)督管理，規(guī)范人員工作行為，推動(dòng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理有序開展，提高企業(yè)內(nèi)部綜合管理水平。為了提升房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對預(yù)收款會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理效果，強(qiáng)化預(yù)收款管理的科學(xué)性與合規(guī)性，針對預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理工作內(nèi)容，專門制定切實(shí)可行的監(jiān)督管理制度體系，明確每個(gè)工作人員的工作責(zé)任和權(quán)利，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)人員樹立安全意識和責(zé)任意識，確保其在預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理工作開展期間自覺按照相關(guān)規(guī)范執(zhí)行工作，深入了解預(yù)收款本身和各項(xiàng)處理工作規(guī)范落實(shí)的重要地位和作用，鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)管理工作人員密切關(guān)注自身在工作開展期間行為的規(guī)范性，推動(dòng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)管理質(zhì)量不斷提升。

除了工作人員自我意識的約束外，為確保其房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理工作過程的規(guī)范性，還要加強(qiáng)外在限制，以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)管理的特點(diǎn)和要求為依據(jù)，制定針對性的監(jiān)管制度，對各項(xiàng)監(jiān)督管理要求進(jìn)行細(xì)化，將其作為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管人員工作開展的重要依據(jù)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理工作內(nèi)部監(jiān)管工作的基礎(chǔ)條件[6]。在保證企業(yè)預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理工作內(nèi)部監(jiān)管要求、標(biāo)準(zhǔn)、流程科學(xué)性與合理性的前提下，加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管工作與企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的聯(lián)系與融合，構(gòu)建動(dòng)態(tài)化監(jiān)督管理模式，確保預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理工作問題發(fā)現(xiàn)的及時(shí)性，進(jìn)而采取有效的處理措施使其得到妥善解決。

5.4加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

在信息時(shí)代背景下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開展預(yù)收款的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理工作，可以與其他工作分隔開來，設(shè)置獨(dú)立的管理部門，加強(qiáng)相關(guān)工作中的信息化系統(tǒng)建設(shè)，為高效開展預(yù)收款的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理工作創(chuàng)設(shè)良好的硬件基礎(chǔ)條件，促進(jìn)預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理準(zhǔn)確性、時(shí)效性進(jìn)一步提升。系統(tǒng)梳理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理工作中信息系統(tǒng)的建設(shè)現(xiàn)狀，明確信息化建設(shè)和完善的具體方向與目標(biāo)，避免出現(xiàn)資源浪費(fèi)。在企業(yè)內(nèi)控管理系統(tǒng)中加強(qiáng)與會(huì)計(jì)管理、稅務(wù)管理的互聯(lián)互通，保證預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)信息全面性和共享性的同時(shí)，提升預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的高效性，根據(jù)企業(yè)實(shí)際的內(nèi)容要求和財(cái)務(wù)工作開展，制定高質(zhì)量的預(yù)收款管理工作計(jì)劃，加快數(shù)據(jù)信息在企業(yè)內(nèi)部管理層級的傳遞效率，充分發(fā)揮企業(yè)數(shù)據(jù)信息在預(yù)收款會(huì)計(jì)與稅務(wù)管理中的應(yīng)用價(jià)值。

6結(jié)論

綜上所述，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管理工作中，對預(yù)收款做好會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理不僅可以為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)明晰業(yè)務(wù)提供幫助，對其實(shí)際的經(jīng)營狀況實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)反饋，還能規(guī)范企業(yè)的納稅行為，確保房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)性。在預(yù)收款的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理中，全面掌握國家和地方現(xiàn)行的政策和制度，依法收款并納稅。

參考文獻(xiàn)：

• 黃靈巧.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理探析[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2021（9）：156-157.
• 萬鶴明.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理探析[J].審計(jì)與理財(cái)，2023（1）：25-26.
• 張?zhí)?關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理探析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2021（19）：143-144.
• 駱佳佳.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)路徑——以C公司房地產(chǎn)老項(xiàng)目為例[J].投資與創(chuàng)業(yè)，2023，34（1）：60-62.
• 楊陽.建筑和房地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間問題探析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2020（9）：57-59.
• 吳望春.加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款稅務(wù)管理的有效措施[J].鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2022（11）：166-168.

作者簡介：李靜如（1986—），漢族，山東菏澤人，本科，職稱：中級會(huì)計(jì)，研究方向：房地產(chǎn)開發(fā)與物業(yè)管理服務(wù)。