摘要：在我國現(xiàn)代制造行業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)之間的競爭逐漸激烈，為了幫助企業(yè)獲得預期的經(jīng)濟效益，一部分企業(yè)紛紛將重點放在了會計核算工作組織實施模式的優(yōu)化上，健全與之對應的規(guī)章機制，使會計核算實施效果能夠得到進一步增強。會計核算作為企業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，在促進企業(yè)經(jīng)營管理決策和提高資源配置效率方面發(fā)揮的價值較為突出，制造企業(yè)為我國社會經(jīng)濟的重要組成部分，面臨激烈的競爭，企業(yè)需要明確會計核算目標，充分發(fā)揮功能，解決以往管理工作中存在的不足，保證會計核算模式能夠更加規(guī)范以及完善，為推進企業(yè)穩(wěn)定進步提供重要的基礎。尤其是在部門內(nèi)部貫徹落實責任機制，有序地布置會計核算工作任務，形成良好的管理范圍，為企業(yè)在新時期穩(wěn)定進步創(chuàng)造良好的條件，增強會計核算的實施效果。

關鍵詞：會計核算；制造企業(yè)；實施要點

中圖分類號：F406.7文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）21-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.21.039

1前言

制造企業(yè)在實施會計核算工作時要把握會計核算的目標與任務，發(fā)揮核心功能，按照現(xiàn)代化發(fā)展方向，搭建一體化工作模式，嚴格推動會計核算工作順利開展，反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，以特有方式參與經(jīng)營管理，為日常運營提供數(shù)據(jù)支持，為經(jīng)營決策提供服務，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

2制造企業(yè)做好會計核算工作的意義

會計核算主要是對會計主體已經(jīng)發(fā)生或是已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行事后核算，其中包含了會計與算賬和報賬等不同的組成部分，也是會計核算工作落實過程，最終要正確和及時地編制會計報表，真實反映企業(yè)的財務情況以及經(jīng)營成果等等，滿足企業(yè)內(nèi)外部對信息的使用要求，并且要通過財務數(shù)據(jù)的分析功能，幫助企業(yè)獲得相關信息，提出科學的管控策略，獲得較高的經(jīng)濟效益。之后，再將信息融入管理決策層中，提出科學的管理方案和優(yōu)化策略，有效推動會計核算工作順利落實。

在制造企業(yè)內(nèi)部實施會計核算還有助于優(yōu)化經(jīng)營管理模式。制造企業(yè)在經(jīng)營周期內(nèi)會產(chǎn)生不同的數(shù)據(jù)信息，其中包含原材料采購數(shù)量和價格等相關內(nèi)容，并且在此過程中也涵蓋資金的投入以及回籠，為了減少諸多因素對達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化目的產(chǎn)生的影響，企業(yè)需要適當提高營業(yè)收入，在激烈競爭的環(huán)境下適當擴大整體盈利空間，并且還需要在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎上減少不必要資金的投入，使企業(yè)能夠獲得較高的經(jīng)濟效益。

3制造企業(yè)做好會計核算工作的現(xiàn)狀

3.1制造業(yè)會計核算工作具體目標任務不明晰，不能適應會計功能在不斷擴展需求

傳統(tǒng)上企業(yè)會計核算被定義為以貨幣計量，通過記賬算賬報賬等程序來提供企業(yè)經(jīng)營成果財務狀況的信息。企業(yè)會計準則對會計目標定義，把編制財務會計報告作為會計工作成果，財務會計報告的目標是向其使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其他有關部門和社會公眾等。上述均以企業(yè)整體為對象提出的，側(cè)重外部使用者需求。

實際上，會計的內(nèi)部使用者或需求者眾多。制造企業(yè)是最典型的公司形態(tài)，一般包括了供、產(chǎn)、銷循環(huán)，實物形態(tài)包括廠房、機器設備、生產(chǎn)場所等生產(chǎn)手段，也包括加工過程從原料到半成品到成品實物、最后通過銷售實現(xiàn)商品從工廠到用戶不斷演變、流轉(zhuǎn)過程。這些循環(huán)、演變流轉(zhuǎn)過程，涉及到不同內(nèi)部部門、項目、車間、生產(chǎn)線、產(chǎn)品線、商標、品牌以及內(nèi)部責任單位等等。這些均可成為內(nèi)部細分會計主體，其經(jīng)營成果或經(jīng)營活動不同層面存在會計信息需求。

3.2會計政策與估計運用水平參差不齊

制造業(yè)企業(yè)因眾多、規(guī)模大小不一，會計政策實際運用情況差別較大，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

沒有適用企業(yè)具體實際的會計政策文件。主要是中小制造企業(yè)表現(xiàn)尤為明顯。其會計政策運用主要由會計人員臨場發(fā)揮，會計政策也沒有經(jīng)過適當內(nèi)部審查與審批。

會計政策選擇不合理。主要表現(xiàn)是對具體會計政策與企業(yè)具體實際不相符。

會計政策選擇空間較多時，具體細節(jié)執(zhí)行表現(xiàn)較大隨意性。例如收入的確認、減值計提等會計政策。

會計政策與估計，越來越具有高度專業(yè)特征，對其全面理解與把握，在當下制造業(yè)會計人員確有一定困難。特別是2006年頒布新的企業(yè)會計準則，后續(xù)補充具體會計準則，配套出臺應用指南、準則解釋，經(jīng)過實踐，不斷修訂具體會計準則，到2022年末共有42項具會計準則，這些準則與國際接軌或趨同，構成較為完整體系。除小部分小企業(yè)選用小企業(yè)會計準則外，大部分制造業(yè)企業(yè)選用了這套企業(yè)會計準則體系。但這套體系在制造企業(yè)會計政策及變更落實到制度層面存在諸多不足。除了上述列出主要表現(xiàn)，還有企業(yè)所面臨內(nèi)外環(huán)境是重要影響因素；而且新企業(yè)會計準則本身還具有一定高度復雜性，準確、恰當運用它需要一個實際應用中積累提高的過程，因而具有很強的實踐性，這也是造成制造企業(yè)會計政策運用參差最重要原因。

3.3會計處理不及時不恰當

會計處理不及時和不恰當也是當前會計核算工作中存在的較為嚴重問題。

不及時主要問題是沒有按權責發(fā)生制進行會計處理，表現(xiàn)較多。例如，收入確認時，相關運輸成本不同時確認，造成收入與成本費用會計期間上不配比；對返利不是在當年確認，而是延遲到下年度或下一會計期實際返利還時確認；對減值不測試、不預提，實際發(fā)生時確認；對虧損合同不在當期確認，按業(yè)務發(fā)生終止時確認；對售后服務或支出不預計負債而按實際支出時入賬，等等。

會計處理不恰當，主要表現(xiàn)較多。如在確定某項收入時采取的是凈額方法而全額入賬，增加了虛增收入；對租賃業(yè)務，應確認使用權資產(chǎn)及租賃負債的，采用短期租賃處理；對應收票據(jù)，不符合終止確認條件，進行了終止確認；對附有購買選擇權銷售業(yè)務，如電商渠道銷售所給消費者積分，不對積分對收入的影響進行會計確認或確認計量金額分攤不符規(guī)定；對附有銷售退回條款，不估計不考慮銷售退回而直接全額確認收入；對生產(chǎn)中非正常耗用材料全部計入生產(chǎn)成本或半成品在產(chǎn)品成本分攤材料人工費用等項成本時分攤不當，造成生產(chǎn)成本非正常波動；研發(fā)支出費用化與資本化劃分不當或執(zhí)行不嚴；工程借款利息支出應進行資本化而實際費用化處理，等等，這些是常見的現(xiàn)象。

3.4程序化會計軟件難以適應變革與創(chuàng)新性需求

在信息化背景下，大部分制造企業(yè)采用了通用ERP軟件將業(yè)務與財務進行融合，受各種ERP自身與其實施等因素影響，融合程度在實際上差異較大，一般制造企業(yè)ERP運用從與業(yè)務系統(tǒng)融合范圍與程度主要可分二層次，第一層次是財務與企業(yè)采購、銷售、庫存管理模塊融合較好，但與生產(chǎn)管理、物料計劃、BOM管理融合較差或沒有啟用，因而產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算多為ERP外完成；第二層次是財務在與供應鏈供銷存管理等融合基礎上，與生產(chǎn)管理、計劃管理融合運用較好，因而可以以其源數(shù)據(jù)基礎上運行產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算，存貨管理中自制類完工產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)可取自源于成本管理模塊運算結果。

由于一般通用ERP的程序與流程，受設計限定，并在實施時所做出的參數(shù)選擇的限制，所以很難適應會計準則變革及管理創(chuàng)新要求。例如，對銷售模塊設計，沒有考慮可變對價，或?qū)灰状嬖诳勺儗r時收入核算無法實現(xiàn)；對有退貨條款的收入確認不同會計期估計退貨率沒有相應會計處理；業(yè)務中各種促銷政策、贈送業(yè)務部門要求按各業(yè)務政策顯示，并計算毛利率，會計上則要求按公允價值比例分攤交易價格并計算毛利率，而一般通用ERP初始設計只考慮選擇一種模式；實現(xiàn)的銷售對應收款權利要求區(qū)分合同資產(chǎn)與應收賬款這是新概念沒有相應的模式。管理上要求成本核算由分步法綜合結轉(zhuǎn)改為分項結轉(zhuǎn)以反映成本還原結果，這種成本核算方法更改是不可行的，因為在ERP實施開始時一旦選定重點參數(shù)，中途不能更改成本核算方法。

4制造企業(yè)做好會計核算工作的對策

4.1明確會計核算的目標與任務，保持與時俱進

要做好會計核算，必先明確會計核算的目標與任務。制造業(yè)企業(yè)會計目標與任務，除了基本會計準則所述會計報告目標，還應考慮行業(yè)與企業(yè)特征的特殊要求，以及內(nèi)部經(jīng)營管理各種會計信息需求。

對于基本的通常具體共性的企業(yè)會計目標，也應根據(jù)制造企業(yè)要求，進行具體化。具體化考慮包括內(nèi)容、時間、具體標準與約束條件、實現(xiàn)途徑等。

與行業(yè)或企業(yè)特征的相關的會計上特殊要求，行業(yè)是否屬于政府或其他權利機構監(jiān)管、行業(yè)自律或社會機構約束，是否企業(yè)有別于一般制造業(yè)考慮的特殊會計上要求。

內(nèi)部會計信息需求，可以多元的，也可以是多層次的，受個體差異影響最大。如個體的經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)品線數(shù)量、組織結構、內(nèi)部經(jīng)濟責任機制、管理風格等因素。一個內(nèi)部實行經(jīng)濟責任機制、績效考核激勵機制的企業(yè)，其內(nèi)部劃分為多個獨立或半獨立內(nèi)部會計核算單位，因而內(nèi)部使用會計信息者眾多。經(jīng)營者注重以數(shù)據(jù)說話管理風格，要求會計數(shù)據(jù)信息與非會計信息及時、準確且較為精細。

一個公司會計目標與任務總是隨著公司發(fā)展在變化，制造企業(yè)越來越多進入資本市場，即從一個普通公司到擬準備上市IPO往往是會計目標與任務有著較大躍進，上市后的會計目標與任務也因外部監(jiān)管及內(nèi)部機制監(jiān)督形成較為規(guī)范與穩(wěn)定狀態(tài)，滿足外部使用者會計信息披露要求置于更加重要地位。一個企業(yè)從單一發(fā)展集團化，業(yè)務從國內(nèi)到拓展國外，會計核算目標與任務不斷變化并提出新課題。

4.2會計政策企業(yè)具體化

解決會計政策運用參差不齊，前后不一致等會計政策選用與執(zhí)行問題，首要的，應根據(jù)制造業(yè)企業(yè)具體情況，制定具體的會計政策，這種將一般會計準則與具體企業(yè)結合，即成為特定企業(yè)會計政策。具體化工作包括至少二方面工作，第一是政策制度以及相配套的規(guī)定、指引；第二方面，這些企業(yè)具體化的政策制度審批控制程序，用以規(guī)范這些規(guī)范性文件經(jīng)過一定形式得以發(fā)布實施，增強權威性。

企業(yè)化會計政策，包括企業(yè)會計核算所遵循具體會計原則及會計處理辦法，在文章中指企業(yè)會計政策時也包括企業(yè)所有重大會計估計，如固定資產(chǎn)折舊年限、凈殘值率的規(guī)定等等。關于企業(yè)會計政策及制度分類，從審批權限及其穩(wěn)定性、影響力上看，主要分為三層級，第一層是企業(yè)級作出會計政策，通常由投資者、董事會或企業(yè)最高層級機構審批的，決定企業(yè)會計政策基本框架、重大會計政策選擇及更改程序。第二層次是會計政策實施細則、具體規(guī)定、會計政策業(yè)務指引，是第一層會計政策及其選擇后的具體化實務性規(guī)定，旨在指導執(zhí)行過程。例如，企業(yè)收入確認具體條件、會計處理方法、計量方法，應收賬款減值準備計提與損失確認與計量方法，存貨減值計提與計量方法，生產(chǎn)產(chǎn)品成本分配方法，等，這些與企業(yè)具體情況高度相關。第三層，是會計核算主要解釋性規(guī)定，或當前適用性處理細節(jié)指引等引導性、技術技巧性方法，例如會計科目注釋、科目分錄示范、核算項目設計、二級或三級以科目設計方法及規(guī)定，這些規(guī)定或方法指導有利于企業(yè)執(zhí)行上一定規(guī)范統(tǒng)一，防止細節(jié)執(zhí)行上無規(guī)則、無依據(jù)、無程序，也可以因情況改變適時調(diào)整。

4.3強化政策制度落地，提高執(zhí)行能力建設

有了會計政策及制度以及各種規(guī)定，并不會自行落地執(zhí)行，必然會受到多重困難，對會計政策、制度執(zhí)行不及時不恰當?shù)葐栴}仍會存在。這個問題解決，涉及多重因素，企業(yè)環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)管是極其重要壓力因素，公司執(zhí)行文化也是重要驅(qū)動因素。財務會計部門主動有為是主導力量，以財務會計部門視角出發(fā)，就如何推動，注意這幾個方面。

要注重調(diào)查。要查清問題實質(zhì)，收集相關方反饋；無論書面還是口頭，文字還是圖片，注意不要過多限定。對問題從多維度、視角、性質(zhì)進行分類。

分析問題，找到解決問題的關鍵。制造業(yè)會計核算中問題，最多的還是協(xié)調(diào)協(xié)作性問題較多，特別對會計處理不及時性質(zhì)的問題，主要是會計部門與業(yè)務生產(chǎn)部門不協(xié)調(diào)帶來的。因技術性問題帶來會計處理不及時也客觀存在，如果內(nèi)部無法解決的技術性難題，一般會尋求替代性辦法。會計處理不恰當，大多是財務會計上專業(yè)性問題。

制造業(yè)不及時常有現(xiàn)象，比如費用報銷不及時，特別銷售人員的差旅費報銷延時；供應商對賬不及時，造成部分材料暫估價形成差異，造成領用材料成本差異過大，也會給貨物結余額數(shù)據(jù)異常及單價嚴重錯誤，如結余數(shù)量為0，金額不為0，結余數(shù)量大于0，金額小于0等等，造成的邏輯錯誤，必須進行調(diào)整。車間完工，產(chǎn)品在當月未及時入庫，數(shù)量比例較大時造成產(chǎn)品成本計算不準確。車間退料不在當期，延遲到下期造成上月產(chǎn)品單位成本準確性受到影響。等等，這些現(xiàn)象，不能僅從會計視角解決，必須要切實可行制度作保證，有章法可循，更重要考驗財務部門協(xié)調(diào)推動能力。

4.4提高會計信息化運用水平

企業(yè)會計信息化是企業(yè)信息化的組成部分，會計信息化也受到企業(yè)信息化水平制約。企業(yè)信息化水平也在持續(xù)發(fā)展，發(fā)展到一定階段出現(xiàn)較大變化的躍升。當前制造企業(yè)信息化正朝向數(shù)字化、智能化方向發(fā)展，制造企業(yè)現(xiàn)行的運用企業(yè)資源計劃系統(tǒng)ERP正在向基于網(wǎng)絡資源計劃系統(tǒng)IERP推進，制造業(yè)財務會計核算不僅與供應、生產(chǎn)制造過程、銷售業(yè)務融合一體，與人事、研發(fā)等部門管理系統(tǒng)協(xié)調(diào)，而且與外部供應商、客戶、銀行互動，可以實現(xiàn)通過移動互聯(lián)辦公，數(shù)據(jù)化集成度更高。但由于制造業(yè)內(nèi)企業(yè)規(guī)模、實力及對信息化追求不同，要依據(jù)企業(yè)自身要求服從效益目標原則追求適用信息化軟件。因此，企業(yè)會計核算信息化運用要做好這幾方面工作。

對數(shù)據(jù)來源風險控制。會計報告可靠性源于真實準確完整及時的數(shù)據(jù)，因而對形成會計報告基礎的業(yè)務數(shù)據(jù)保持警覺是非常必要的，特別在數(shù)據(jù)來源于多個業(yè)務信息管理系統(tǒng)時，例如，企業(yè)的ERP系統(tǒng)部分數(shù)據(jù)源于外部生產(chǎn)制造MES系統(tǒng)、獨立的銷售管理系統(tǒng)軟件時，風險更大。應評價ERP系統(tǒng)內(nèi)及外部接口數(shù)據(jù)源風險，建立定期盤點、檢查、測試驗證制度以防范，并監(jiān)督實施。

最大化拓展會計核算功能。企業(yè)資源計劃（ERP）在制造業(yè)較為普及，會計信息系統(tǒng)與業(yè)務信息系統(tǒng)的融合為一體，財務會計核算模塊一般有總賬、應收、應付、資金、結算、存貨、成本、費用、資產(chǎn)、報表等管理模塊，相關的業(yè)務模塊有采購、生產(chǎn)、銷售、倉存、質(zhì)量、工資、計劃等業(yè)務管理模塊，選擇軟件時，應著重考慮管理軟件優(yōu)勢與企業(yè)業(yè)務匹配適用性，在實施時，最大化應用軟件業(yè)務功能，特別是成本管理，數(shù)據(jù)依賴于生產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、BOM物料清單管理良好運行。在實施中，在充分調(diào)研需求的基礎上，對會計功能軟件測試及結果預反饋評價基礎上，確定相應的流程及程序設計。例如，一個化工企業(yè)，制造成本核算有關產(chǎn)品核算明細科目確定，傳統(tǒng)上劃分為材料、直接人工、直接費用，經(jīng)過分析，產(chǎn)品構成材料主要分為二類一是原料性材料，一類為包裝性材料，管理上要求分為二類報告最為恰當，那么，產(chǎn)品成本中材料明細科目應按兩類分類報告，因而需要更改一般成本科目設計。同時這一更改也涉及物料基礎資料設計也受到影響；成本核算方法也因是否需要還原計算，要通盤考慮方法選擇是否適用企業(yè)需求。會計科目設計，包括科目下復合核算項目，包括客戶、供應商、部門、考核責任單位等，設計合理，可以輸出所需數(shù)據(jù)，最大限度利用軟件功能，提高會計工作效率。通過對不斷運用經(jīng)驗積累，深挖潛力，與開發(fā)商、實施專家良好溝通與合作，也可以將現(xiàn)有軟件發(fā)揮最大化作用。

5結語

為了有效應對內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境對制造企業(yè)發(fā)展的影響，制造企業(yè)需要將重點放在會計核算工作組織實施模式優(yōu)化上，整理豐富的信息，保證會計核算功能有效發(fā)揮，靈活處理內(nèi)部活動中存在的各項風險，全面提升財務工作效率以及質(zhì)量，客觀地反映企業(yè)當前的發(fā)展信息，做出有效的決策。通過對核算模式逐步落實以及優(yōu)化，為制造企業(yè)各項活動實施創(chuàng)造良好的條件，使制造企業(yè)能夠處于更加穩(wěn)定和安全的發(fā)展環(huán)境，逐漸增強制造企業(yè)綜合實力，突出會計核算的重要價值。

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作者簡介：賴聯(lián)新（1965—），男，漢族，江西贛州人，職稱：中級會計師，研究方向：會計核算。