摘要：2019年1月1日《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》施行后，將納稅人（納稅人）個人所得稅的納稅流程分為納稅人申報專項附加扣除信息、扣繳義務人預扣預繳、納稅人年度匯算清繳三個環(huán)節(jié)，文章聚焦本企業(yè)工作實際，重點以稅收政策和實務為著力點，詳細闡述企業(yè)在預扣預繳納稅人個人所得稅階段存在的主要問題，并提出相應改進建議，目的是實現企業(yè)代扣代繳個人所得稅標準化、規(guī)范化，降低企業(yè)涉稅風險。

關鍵詞：個人所得稅法；企業(yè)預扣預繳；匯算清繳；專項附加扣除

中圖分類號：F812.42；F406.7文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）21-0000-04[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.21.020

1引言

《中華人民共和國個人所得稅法》自1980年9月10號第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并頒布實施后，先后一共修訂過7次。目前適用的是2018年8月31日修改并公布的，自2019年1月1日起施行。修訂后的新個人所得稅法與納稅人密切相關的變化主要包括：實行“預扣預繳+匯算清繳”的申報方式、首設專項附加扣除、提高基本減除費用標準、優(yōu)化了部分稅率級距等。

2022年3月為貫徹落實《中共中央國務院關于優(yōu)化生育政策促進人口長期均衡發(fā)展的決定》，國務院決定，設立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除。2023年8月為進一步減輕家庭生育養(yǎng)育和贍養(yǎng)老人的支出負擔，國家稅務總局發(fā)布了《關于提高個人所得稅有關專項附加扣除標準的通知》[1]，提高了3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、贍養(yǎng)老人個人所得稅專項附加扣除標準，新標準自2023年1月1日起實施。

作者統(tǒng)計了國發(fā)（2023）13號文件發(fā)布前后，本企業(yè)2023年8與9月的納稅人個人所得稅稅負情況。因對于提高專項附加扣除標準的按照提高后的專項附加扣除標準計算應繳納的個人所得稅，數據顯示2023年9月與8月相比本企業(yè)納稅人的個人所得稅稅負下降明顯，降幅高達61.46%，也充分說明了國家降低納稅人稅負的政策出發(fā)點。個人所得稅改革在優(yōu)化稅制結構精準減負，提高對收入調節(jié)作用的同時，對扣繳義務人的扣繳工作產生了重大影響，在預扣預繳和匯算清繳階段對扣繳義務人及時、準確、全面扣繳個人所得稅要求更嚴、更細。

2新個人所得稅法的改革內容

2.1建立綜合與分類相結合的稅收體制

縱觀全球，個人所得稅都是作為國家的主要稅種來征收，雖然各國的稅制模式多種多樣，但是伴隨著時代發(fā)展，個人所得稅稅制模式從分類走向綜合是一種大趨勢。稅收政策的實際實施過程中，綜合所得稅制的個人所得稅征收往往出現了各種各樣的新問題、新困難，阻礙個人所得稅從分類走向綜合的進程。因此，開始出現新的個人所得稅稅制模式改革方向，即由綜合向綜合、分類相結合轉變。

我國個人所得稅法歷經了多次修改，因當時國情所限均有所變化，遍歷各次修改，具有里程碑意義的就是2019年施行的《中華人民共和國個人所得稅法》，此次修改順應國際個人所得稅改革趨勢，改變了我國個人所得稅的稅收體制，建立了綜合與分類相結合的個人所得稅稅收體制。新個人所得稅法將工資、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項稅目合并作為綜合所得，同時新設六項專項附加扣除項目，采用累進稅率，合理確定納稅人的稅負，實現稅收公平。

2.2調整征收稅目分類

2019年實施的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》對個人所得稅的征收稅目進行了調整。原個人所得稅法將收入分為11種類型，按照不同的課稅對象分類征收個人所得稅，采取不同的費用扣除標準、稅率及計算方式。新個人所得稅則將“個體工商戶的生產、經營所得”“對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得”改為“經營所得”，同時刪除元“其他所得”[2]，征收項目縮減為9項。并且對部分征收項目的稅率和計算方式進行了相應的調整，征收方式更加統(tǒng)一，稅負更加合理。

2.3優(yōu)化部分稅率級距

新《個人所得稅法》提高了基本減除費用標準，由3500元/月提高到5000元/月，但對于普通工薪階層而言，簡單的提高個人所得稅起征點，每月大約可以減少個人所得稅45元，并不能起到很好的減輕稅負的目的。因此新《個人所得稅法》還適當的優(yōu)化了部分稅率級距，擴大了三檔中低稅率的級距，同時縮小了25%稅率的級距，而三檔高稅率級距則保持原基礎不變，以期實現調節(jié)納稅人收入、降低中低收入者稅收負擔。

2.4新設六項專項附加扣除

新《個人所得稅法》另一個亮點就是賦予人性化，在充分考慮了納稅人的生活負擔以及國家的有關政策后新設了六項與納稅人生活密切相關的專項附加扣除，包括與納稅人直接相關的繼續(xù)教育、住房租金或住房貸款利息、大病醫(yī)療四項，以及納稅人贍養(yǎng)老人支出和納稅人負擔子女教育。

納稅人取得的綜合所得收入在扣除減除費用、專項扣除后還可以繼續(xù)扣除符合條件的專項附加扣除，然后根據對應的稅率繳納個人所得稅。因此可能不同的納稅人在年收入、專項扣除完全相同的情況下，由于撫養(yǎng)子女人數不同、有無住房租金或住房貸款利息、有無贍養(yǎng)老人等，導致要繳納的個人所得稅有所不同。

3企業(yè)在預扣預繳階段存在的問題

3.1納稅人基礎信息漏填、錯填

目前實施的個人所得稅法包含七項專項附加扣除項目，涉及納稅人負擔子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育和住房貸款利息等方面，因每個納稅人的家庭具體情況不同，財務人員無法直接獲取相關正確信息，需要納稅人結合自己的實際情況如實填報符合要求的專項附加扣除信息。每月中旬企業(yè)預扣預繳個人所得稅時由財務人員在自然人電子稅務局扣繳端更新采集納稅人專項附加扣除信息，保證納稅人能及時享受稅收政策的扣除，避免出現漏扣情況。

作者今年在核對納稅人專項附加扣除信息準確性時發(fā)現仍然存在符合專項附加扣除條件的納稅人未填報相關信息的情況。核對過程中同時發(fā)現部分納稅人填報時申報方式選擇綜合所得年度自行申報，未選擇通過扣繳義務人即本單位申報，導致專項附加扣除信息雖填報正確，但企業(yè)在計算個稅時無法采集到相關扣除信息，預扣預繳階段不能享受相關扣除。雖然該部分個人所得稅金額在年終匯算清繳階段會以退稅形式返還給納稅人，但前期占用資金無形中增加了納稅人的納稅成本。

3.2納稅人對專項附加扣除政策理解有偏差

納稅人的專項附加扣除項目一般在個人所得稅手機APP上直接填寫，專項附加扣除信息是近年來首次設立，由于每個納稅人對政策的理解不同，容易導致納稅人對相關專項附加扣除信息填寫有誤，其信息的準確性、全面性因此不能得到有效保證，除明顯有誤的信息外，只能以納稅人個人填寫情況為準，這也造成專項附加扣除信息填寫的準確率不高，同時也增加了企業(yè)財務人員的工作負擔。

如個人所得稅法規(guī)定納稅人在負擔住房貸款利息時，可以按照1000元/月的標準享受住房貸款利息的專項附加扣除，但前提是扣除期限最長不能超過240個月并且只能享受一次住房貸款利息扣除[3]。也就是說倘若納稅人在還清了貸款利息后以相同的利率貸款購置第二套住房，其所產生的利息費用是不允許進行相應抵扣的。實際填報過程中，仍有部分納稅人對政策理解有偏差，在享受住房貸款利息專項附加扣除的首套房還清貸款后，重復填報第二套房產的住房貸款利息專項附加扣除。又比如，納稅人以前年度購買的A住房當年貸款時未認定為首套住房，但是近期隨著國家相關政策的出臺，A住房符合首套住房認定標準，銀行按首套住房信貸政策執(zhí)行，將房貸利率下調為首套房貸款利率，那么納稅人可以根據A住房享受住房貸款利息專項附加扣除。實際填報中，存在符合條件的納稅人未填報相關信息的情況。

3.3納稅人對個人所得稅最新政策不了解

近年來，國家稅務總局從經濟發(fā)展和民生角度出發(fā)，對個人所得稅優(yōu)惠政策進行了多輪調整，主要目的是為了給納稅人減負增惠。從納稅人角度來看，我們要把握好與納稅人關系緊密的有關政策。比如當前最新的政策2022年9月30號頒布的《財政部稅務總局關于支持居民換購住房有關個人所得稅政策的公告》，其中明確規(guī)定2022年10月1日至2023年12月31日期間，個人出售自有住房同時在一年內重新購買住房的，前期出售住房時繳納的個人所得稅明確給予退稅[4]。經了解，納稅人對該項政策知曉度不高，由于該政策頒布有時效性，納稅人若未關注過相關政策熱點，符合條件的納稅人極有可能錯過享受優(yōu)惠政策。

3.4工資數據匯總方式信息化程度低，缺少核對環(huán)節(jié)

本企業(yè)個人所得稅申報流程如下：首先財務人員根據勞資員提供的工資表匯總當月納稅人的工資應發(fā)數、專項扣除（三險一金）及其它扣除（企業(yè)年金）數據信息，然后登錄自然人電子稅務局（扣繳端），進行人員信息采集，對本月變動的自然人基礎信息登記、報送和公安系統(tǒng)身份驗證，再依次點擊專項附加扣除信息采集模版，采集子女教育支出，住房相金支出等信息，再將上述匯總的納稅人工資薪金相關數據信息填入工資薪金申報模板進行綜合所得申報，特殊人員如享受減免稅額政策的要注意填報《減免事項附表》，最后由電子稅務局扣繳端根據采集到的相關數據在線計算個人所得稅。

從上述流程中可以看出個人所得稅的計算過程信息化水平較高，已在自然人電子稅務局扣繳端實現智能化。但是前期財務人員收集匯總納稅人工資薪金等相關數據的方式較為原始，仍然需要手工整理匯總后填寫工資薪金申報模板。勞資員提供的工資數據不能直接滿足財務人員計算個人所得稅的需求，工資表中應發(fā)工資包含的項目中有些屬于免稅收入要剔除，工資表中扣款額所列示的扣除數與個人所得稅允許扣除數也有差異要調整，如住房公積金，工資表是按照實際數進行扣除，但是計稅時的扣除金額不能超過個人所得稅要求的上限，這些人為辨別、調整數據加大了財務人員的工作量，僅財務管理科就需要核對360人左右的工資薪金數據，匯總數據如果出現錯誤也很難快速的找到原因。并且上述工作僅由財務人員一人完成，對于手工整理匯總后的工資薪金數據是否與綜合所得申報數據進行核對，核對的方式、核對的頻率，甚至是否核對，都完全依賴財務人員的自覺性，存在個人所得稅金額計算錯誤的風險。

3.5財務人員個人所得稅申報能力有待提升

企業(yè)作為全體納稅人的扣繳義務人，有保障納稅人個人利益不受損的義務。財務人員作為具體經辦人員，除了需要了解并掌握最新的個人所得稅政策，也要熟悉日常申報過程中出現的各種情況及相應措施，準確計算個人所得稅，這對財務人員預扣預繳個人所得稅的申報能力提出了更高要求。

如納稅人的住房公積金在計算應納稅所得額時可以在扣除限額以下據實扣除。企業(yè)每年會根據住房公積金管理中心相關文件于年度中旬調整職工住房公積金繳納金額，同時補交以前相應月份住房公積金。此時總體來看納稅人全年每月住房公積金繳存金額均低于個人所得稅規(guī)定的扣除上限，可以全額扣除，但因為集中補交前期月份住房公積金，導致補交當月住房公積金繳納數超過個人所得稅扣除上限，超過金額未能予以扣除，財務人員對這種特殊情況接觸較少，缺乏應對措施，存在納稅人個人所得稅計算不準確的風險。

3.6專項附加扣除信息采集時間影響稅款計算

目前，計算納稅人應納稅所得額時可享受的扣除項除了三險一金就是專項附加扣除，而相關信息的采集目前主要由納稅人通過個人所得稅APP填報。這種填報方式有很大的自主性，納稅人可以隨時更改本人的專項附加扣除信息，包括扣除比例、申報扣繳義務人等重要信息。并且由于企業(yè)納稅人數量多，納稅人相繼修改專項附加扣除信息后，財務人員對相關信息的采集時間點和次數會影響預扣預繳稅額的準確性和一致性。如果財務人員在個人所得稅計算完成后，申報繳納個人所得稅時重新采集專項附加扣除信息，恰巧此時納稅人更改了專項附加扣除信息，則會導致重新計算申報的稅款與原先扣繳金額不符，存在扣繳不一致的風險。

4建議

4.1提高“一鍵帶入”確認率，定期比對專項附加扣除信息

個人所得稅APP在每年年底時會開放“確認下一年度專項附加扣除”功能，需要納稅人在規(guī)定期限內手動確認，通過該功能將可享受專項附加扣除的內容由當年一鍵帶入下一年度，并報送至扣繳義務人，確保納稅人能及時享受扣除，同時減少納稅人逐項錄入專項附加扣除信息的過程。財務管理科可采用線上線下相結合的方式，比如發(fā)布通知提醒納稅人確認相關信息、邀請稅務局的專家以講座等形式線下答疑，開展全方位多形式的宣傳活動，提高納稅人“一鍵帶入”確認率。

同時財務人員可以定期比對納稅人專項附加扣除信息，對信息比對異常，專項附加扣除信息明顯漏填的要及時提醒納稅人錄入相關信息。前述經比對發(fā)現漏填專項附加扣除信息的納稅人在財務管理科指導下更正申報2019年至2022年的個人所得稅申報記錄，退回個人所得稅1440元。

4.2加大稅收政策宣傳，提高全員參與配合度

為提高納稅人對專項附加扣除政策的理解準確度，財務管理科可以充分利用企業(yè)網站、微信公眾號等途徑，采用宣傳知識手冊、短視頻制作、網站專欄等形式加大政策宣傳力度，也可以聘請稅務事務所的稅務專家面對面、點對點逐項仔細解答納稅人的各項疑問，通過稅企聯動將最新的個人所得稅相關政策解讀傳遞出去，提高全員參與度，讓納稅人對于可享受的個人所得稅優(yōu)惠政策應享盡享，不斷提高納稅人納稅意識。

4.3提升數據采集信息化程度，規(guī)范個人所得稅扣繳工作流程

企業(yè)的目標是準確高效地完成個人所得稅的預扣預繳，一方面需要提升數據采集信息化程度，另一方面離不開規(guī)范的工作流程。企業(yè)可在保障信息安全的前提下，加大信息系統(tǒng)的運用，根據個人所得稅計算申報需求開發(fā)完善人力薪酬系統(tǒng)，提供外部數據共享接口，實現財務與人力部門共享工資核算相關信息。財務人員可根據計算個人所得稅需要，自主采集所需數據，提高申報數據的質量和效率。同時為保障預扣預繳稅款的準確性，應充分發(fā)揮AB崗職責，由專人核對綜合所得申報數據的準確性，個人所得稅扣繳工作流程形成完整閉環(huán)。4.4 財務人員加強個人所得稅政策鉆研，提升專業(yè)能力

企業(yè)財務人員相較普通納稅人對稅務政策的掌握和理解更透徹，作為稅務政策的宣傳者和落實者，更應注重對個人所得稅相關政策法規(guī)的學習鉆研，提高專業(yè)素養(yǎng)，做好對內宣傳、解釋和對外配合、溝通的橋梁。財務管理科可定期、不定期地開展財務人員稅法相關知識的培訓，并結合財審政研組及財審小課堂學習機制，提升財務人員素質和業(yè)務水平。對于前述個人所得稅預扣預繳特殊情況，經企業(yè)財務人員翻閱相關政策依據、研討交流、咨詢稅務專管員后，采取全市財務人員去辦稅服務廳辦理更正申報前期個人所得稅申報表方式，對所有納稅人的個人所得稅進行全量更正，將補交住房公積金分攤金額與所屬月份住房公積金合并，在計算所屬月份應納稅所得額時予以扣除，經統(tǒng)計財務管理科9月份更正申報減少個人所得稅4900余元，7、8月份多交部分個人所得稅納稅人可在年度匯算清繳時予以退回。

4.5統(tǒng)一專項附加扣除信息采集時間

當納稅人在個人所得稅APP上填報專項附加扣除信息時，完整的納稅年度內納稅人的填報時間很難保持一致，年度內會有信息的不斷變動，需要財務人員時常進行更新和采集。為保證企業(yè)在預扣和申報時專項附加扣除信息保持一致，建議統(tǒng)一專項附加扣除信息采集時間：年初進行專項附加扣除信息采集，用于核對專項附加扣除信息有無漏填情況；以后每月在工資數據導入自然人電子稅務局扣繳端計算稅款時采集，生成申報數據后以及進行個人所得稅申報時均不下載更新專項附加扣除信息，對當月內信息變動的，一律在下月計算個人所得稅時重新進行采集，每月僅采集一次，保證個人所得稅計算扣繳與申報一致。

5結語

綜上所述，文章根據當前企業(yè)代扣代繳個人所得稅中出現的不及時、不規(guī)范、不全面等問題，從解決實際問題出發(fā)，根據本企業(yè)工作實際提出了定期比對專項附加扣除信息、加大稅收政策宣傳、提升數據采集信息化程度等現實有效的途徑，有利于減輕扣繳義務人的負擔，提高稅收實務水平。同時企業(yè)本身也要緊盯政策變化，適時調整優(yōu)化提升不斷提高財務管理技能水平，切實做好預扣預繳工作，既能讓企業(yè)納稅人享受政策紅利，又能規(guī)避涉稅風險。

參考文獻：

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[2]趙增績，張瀚文.新個稅稅制的變化、影響與應對[J].公共財政研究，2019（2）：72-79.

[3]鄧科帆.關于新個稅專項附加扣除下住房貸款利息與住房租金相關問題思考[J].商訊，2019（3）：181.

[4]國務院.國家稅務總局關于支持居民換購住房個人所得稅政策有關征管事項的公告（國家稅務總局公告2022年第21號）[EB/OL].[2022-09-30].https：//www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2022-10/01/content_5715509.htm

作者簡介：馬坤申（1992—），女，回族，本科，安徽六安人，任職于安徽省煙草公司安慶市公司，研究方向：個人所得稅。