摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，日益頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金拆借成為普遍現(xiàn)象，而資金拆借所引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。金稅四期的普及所反映出納稅人的現(xiàn)狀和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，警示著納稅人要合規(guī)經(jīng)營(yíng)、合理納稅。文章以C集團(tuán)、J房地產(chǎn)公司為例，深入分析了與關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借相關(guān)的增值稅、所得稅、土增稅等政策，討論關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借涉稅風(fēng)險(xiǎn)，期望對(duì)納稅人有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供有效策略。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)企業(yè)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；統(tǒng)借統(tǒng)還

中圖分類(lèi)號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2024）09-0000-00

1引言

近年來(lái)，由于棚戶(hù)區(qū)改造的不斷推進(jìn)，杭州市作為較早實(shí)施征地留用地的城市之一，其經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐和調(diào)整，從《關(guān)于在市區(qū)開(kāi)展撤村建居改革試點(diǎn)工作的意見(jiàn)》（【1998】126號(hào)）留用地制度的試行，到2014年，杭州市人民政府印發(fā)的杭政函【2014】35號(hào)《杭州市區(qū)村級(jí)留用地管理辦法（試行）》，較長(zhǎng)時(shí)間的探索已經(jīng)讓村級(jí)留用地制度逐漸得到了規(guī)范和完善，同時(shí)也具備了很強(qiáng)的操作性。其中村企合作共同開(kāi)發(fā)村級(jí)留用地作為留用地開(kāi)發(fā)模式之一已得到了廣泛的推行。而隨著房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策不斷的出臺(tái)與深化，尤其是三道紅線(xiàn)政策的出臺(tái)，房地產(chǎn)作為資金密集行業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)頻繁的資金拆借已不可避免，包括開(kāi)發(fā)過(guò)程中向關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金用于繳納土地出讓金、建安費(fèi)以及日常營(yíng)運(yùn)資金等。

關(guān)聯(lián)企業(yè)在資金拆借過(guò)程中由于企業(yè)、個(gè)人等納稅人對(duì)稅收政策把握不到位或主觀上試圖避稅等原因所引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)已成為稅務(wù)層面重點(diǎn)的稽核對(duì)象。隨著稅收征管的改革，金稅四期的普及，這些監(jiān)管政策旨在降低與稅收相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)公平和誠(chéng)實(shí)的納稅人行為。文章采用案例分析的方法，以C集團(tuán)和J房地產(chǎn)公司（村企合作共同開(kāi)發(fā)留用地成立的項(xiàng)目公司）為例對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借做出具體涉稅分析，通過(guò)它們來(lái)解釋與關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借相關(guān)的稅收政策，討論關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借所引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，期望對(duì)企業(yè)或個(gè)人有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供有效策略。

2關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借合法性及分類(lèi)

2.1關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借合法性

《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》（2020.08）第十、十三條等條例肯定了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要訂立的民間借貸合同，當(dāng)事人主張民間借貸合同有效的，人民法院應(yīng)予支持。同時(shí)對(duì)民間借貸關(guān)系中存在“套取金融機(jī)構(gòu)貸款轉(zhuǎn)貸”等其它情形的，合同將被認(rèn)為無(wú)效。由此可見(jiàn)，只要不違反相關(guān)法律規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借是合法的。

2.2關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借分類(lèi)

文章研究的為關(guān)聯(lián)企業(yè)（非金融類(lèi)）之間直接的資金借貸。在實(shí)踐過(guò)程中常有兩種類(lèi)型：①關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借：根據(jù)資金來(lái)源的不同可以分為集團(tuán)通過(guò)金融機(jī)構(gòu)貸款、發(fā)行債券等形式借入資金，然后調(diào)撥給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，后由集團(tuán)統(tǒng)一歸還即統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)；②現(xiàn)金流良好的企業(yè)將暫時(shí)閑置的自有資金按照無(wú)償或有償方式拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。

3關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借涉稅分析

3.1案例基本情況

C集團(tuán)（符合企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定條件，未簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議）和H經(jīng)濟(jì)合作社合作開(kāi)發(fā)村級(jí)留用地項(xiàng)目，成立子公司J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司，注冊(cè)資本5000萬(wàn)。根據(jù)杭政函【2014】35號(hào)二十三條：“......村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織與合作方組建項(xiàng)目公司聯(lián)合開(kāi)發(fā)的，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織所占股份應(yīng)不低于51%。因此合作協(xié)議約定：C集團(tuán)占股49%，負(fù)責(zé)項(xiàng)目前融資金，建安費(fèi)用等，并享有J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)報(bào)表并表控制權(quán)；H經(jīng)濟(jì)合作社占股51%，負(fù)責(zé)后期土地出讓金返還。J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司在項(xiàng)目竣工析產(chǎn)后交付H經(jīng)濟(jì)合作社51%的房產(chǎn)。

J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司在開(kāi)發(fā)過(guò)程中與C集團(tuán)等納稅人發(fā)生以下資金往來(lái)：

（1）向C集團(tuán)借款2億，用于開(kāi)具土地競(jìng)標(biāo)資金證明，期限一個(gè)月，未簽訂借款合同，作為無(wú)償借款。

（2）向C集團(tuán)借款6.5億，款項(xiàng)用于繳納土地出讓金等，期限3年，簽訂借款合同，利率12%，該資金系C集團(tuán)通過(guò)銀行貸款取得，貸款利率4.6%。J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司收到H經(jīng)濟(jì)合作社的土地返還金后，還款C集團(tuán)4億元（期限三個(gè)月）。3年后，J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司出售項(xiàng)目，收到銷(xiāo)售回款后歸還C集團(tuán)本金：2.5億，支付利息合計(jì)：1.02億（假設(shè)都為項(xiàng)目資本化利息）；

（3）留用地項(xiàng)目建設(shè)期間，J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司申請(qǐng)銀行項(xiàng)目貸款3億、貸款利率4.6%、期限3年、貸款利息合計(jì)：0.414億；

（4）留用地項(xiàng)目土增稅口徑可用于抵扣數(shù)據(jù)：土地成本：6.5億；開(kāi)發(fā)成本：4.5億。

3.2涉稅分析——增值稅及附加稅

首先，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1第十四條“單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，應(yīng)視同銷(xiāo)售服務(wù)計(jì)征增值稅”。C集團(tuán)提供的2億無(wú)償借款，需要視同為銷(xiāo)售貸款服務(wù)，若不進(jìn)行視同銷(xiāo)售處理，稅務(wù)在稽核過(guò)程中可能會(huì)按照C集團(tuán)最近時(shí)期銷(xiāo)售的同類(lèi)服務(wù)、其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售的同類(lèi)服務(wù)或者組成計(jì)稅價(jià)格的順序?qū)︿N(xiāo)售額進(jìn)行調(diào)整，從而存在繳納增值稅、附加稅及罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

假設(shè)C集團(tuán)最近時(shí)期給其他企業(yè)資金拆借利率為12%，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能參照該利率對(duì)C集團(tuán)的貸款服務(wù)類(lèi)銷(xiāo)售額進(jìn)行調(diào)增：20000×12%/12=200萬(wàn)元，增值稅及附加稅將相應(yīng)增加：200/（1+6%）×6%×（1+12%）=12.68萬(wàn)元。

利率方面，C集團(tuán)將貸款利率為4.6%的外部融資以“高利率12%”拆借資金至關(guān)聯(lián)企業(yè)J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司，存在“套取金融機(jī)構(gòu)貸款轉(zhuǎn)貸”嫌疑，可能要承擔(dān)金融機(jī)構(gòu)對(duì)其不按貸款目的使用貸款而采取的懲罰措施風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)C集團(tuán)針對(duì)收取的高額利息，需要開(kāi)具6%的增值稅利息普通發(fā)票并繳納增值及附加稅10200/（1+6%）×6%×（1+12%）=646.64萬(wàn)元，J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司取得利息普票后無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

政策上，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借無(wú)論是財(cái)稅【2016】36號(hào)文件對(duì)“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)的要件說(shuō)明：企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，還是財(cái)稅【2019】20號(hào)文件中對(duì)“企業(yè)集團(tuán)間資金無(wú)償借貸行為免征增值稅”的解釋或者財(cái)稅【2021】6號(hào)文件對(duì)上述優(yōu)惠政策的延長(zhǎng)，都體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)集團(tuán)在增值稅層面相對(duì)寬松的稅收優(yōu)惠政策。因此關(guān)聯(lián)企業(yè)之間建立合適的公司體系，適當(dāng)?shù)慕杩罾适侵档每紤]的。

3.3涉稅分析——企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅層面，C集團(tuán)將2億資金無(wú)償提供給J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司使用，雖然C集團(tuán)沒(méi)有收取此項(xiàng)業(yè)務(wù)的任何經(jīng)濟(jì)利益，但是由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，使得此項(xiàng)交易不符合獨(dú)立交易原則。根據(jù)《稅收征收管理法第》36條：企業(yè)......與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)C集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、同期資料、關(guān)聯(lián)申報(bào)等對(duì)利息收入進(jìn)行合理調(diào)整。參照視同銷(xiāo)售收入調(diào)增額（前述）和1.02億的利息收入，C集團(tuán)就案例中收取利息的情況，應(yīng)納稅所得額將增加：（10200+200）/（1+6%）=9811.32萬(wàn)元。另外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第27條，C集團(tuán)將此筆6.5億貸款拆借給J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司，該筆貸款的利息支出與其本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予稅前扣除。

而對(duì)于J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司：其以12%利率向C集團(tuán)拆借的6.5億資金，若不能提供相關(guān)資料證明此項(xiàng)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，還需要考慮資本弱化限制的問(wèn)題。根據(jù)財(cái)稅【2008】121號(hào)：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，不超過(guò)規(guī)定比例（接受關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1）有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分需要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整。利率上：企業(yè)所得稅38條明確到：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予稅前扣除，此處稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時(shí)，大概率會(huì)參照J(rèn)房地產(chǎn)項(xiàng)目公司的銀行項(xiàng)目貸款利率4.6%。由上可計(jì)算得出：J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司可以稅前抵扣的利息支出：5000×0.49×2×4.6%×3=676.2萬(wàn)元，其余的利息支出10200-676.2=9523.8萬(wàn)元需在所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這無(wú)疑增加了企業(yè)所得稅的繳納。

3.4涉稅分析——土地增值稅及析產(chǎn)稅費(fèi)

依據(jù)國(guó)稅函【2010】220號(hào)文件中有關(guān)土地增值稅的規(guī)定：財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額；凡不能提供以上條件的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除，以上兩種方式不能同時(shí)適用。案例中，J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司既有金融機(jī)構(gòu)貸款又存在股東借款，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用需按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除：即扣除限額=（65000+45000）×10%=11000萬(wàn)元。而J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司項(xiàng)目期間所產(chǎn)生的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利息10200+4140=14340萬(wàn)元）三項(xiàng)合計(jì)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)土地增值稅扣除限額，這導(dǎo)致了J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司實(shí)際發(fā)生的大量費(fèi)用不能作為土地增值稅扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除。

而到了項(xiàng)目析產(chǎn)階段，根據(jù)2023年杭州市稅務(wù)局最新的有關(guān)留用地項(xiàng)目析產(chǎn)收入核定政策（此處各地方稅務(wù)口徑存在差異，具有較大自由裁量權(quán)），J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司在核定析產(chǎn)的稅費(fèi)時(shí)，需將開(kāi)發(fā)成本作為計(jì)稅依據(jù)，即需要將留用地項(xiàng)目51%的賬面開(kāi)發(fā)成本視同為析產(chǎn)51%房產(chǎn)時(shí)的銷(xiāo)售收入，以此來(lái)核定析產(chǎn)的增值稅等。J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司在項(xiàng)目竣工前的資本化利息支出會(huì)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，增加析產(chǎn)環(huán)節(jié)核定的銷(xiāo)售收入，從而增加計(jì)稅依據(jù)，導(dǎo)致析產(chǎn)環(huán)節(jié)涉及的增值稅、附加稅、印花稅、析產(chǎn)接收方繳納的契稅等相應(yīng)增加。

4涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建議

4.1拆借行為應(yīng)合規(guī)合法

關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借應(yīng)符合民商法及金融監(jiān)管等相關(guān)規(guī)章制度中對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借行為的規(guī)制。首先，拆借資金來(lái)源應(yīng)合法合規(guī)，資金拆出方應(yīng)避免將專(zhuān)項(xiàng)資金、借貸資金（非統(tǒng)借統(tǒng)還貸款）進(jìn)行拆借；其次，資金拆出方要對(duì)拆借用途做好審查工作，審核業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，評(píng)估拆借風(fēng)險(xiǎn)，做好財(cái)務(wù)管理；再者，關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借要嚴(yán)格按照公司集體議事流程，得到董事會(huì)批準(zhǔn)后簽訂借款協(xié)議。切不可因?yàn)闀r(shí)間緊、關(guān)系密切等原因，不簽署拆借協(xié)議，給后續(xù)的稅務(wù)處理埋下風(fēng)險(xiǎn)；最后資金拆借雙方需要按照稅法的有關(guān)要求規(guī)范開(kāi)具6%（小規(guī)模納稅人、自然人為3%）增值稅利息普通發(fā)票、保留銀行利息回單等合法單據(jù)。

4.2采用統(tǒng)借統(tǒng)還方案

C集團(tuán)在符合企業(yè)集團(tuán)的設(shè)立情況下，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)市監(jiān)企[2018]139號(hào)文件精神，將企業(yè)集團(tuán)名稱(chēng)及集團(tuán)成員（包括J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司）信息通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團(tuán)母公司公示”欄目向社會(huì)公示，據(jù)此享受統(tǒng)借統(tǒng)還中統(tǒng)借方按低于支付給金融機(jī)構(gòu)或債券票面利率水平收取利息免征增值稅和企業(yè)集團(tuán)之間的資金無(wú)償借貸行為免征增值稅等優(yōu)惠政策。對(duì)于財(cái)稅【2016】36號(hào)文件對(duì)“統(tǒng)借統(tǒng)還”嚴(yán)格的定義，筆者建議可以在C集團(tuán)與J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司的統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議中明確6.5億拆借資金的來(lái)源、融資利率和協(xié)議利率（低于C集團(tuán)融資利率4.6%），同時(shí)要嚴(yán)格按照資金的對(duì)應(yīng)關(guān)系做好利息核算并填寫(xiě)《利息分?jǐn)偙怼芬詡涠悇?wù)核查。假設(shè)統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議利率為4.6%，C集團(tuán)將減少繳納增值稅及附加：646.64+12.68=659.32萬(wàn)元。

在制定拆借方案時(shí)，J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司除了把握上述要求，還要關(guān)注企業(yè)所得稅和土地增值稅這兩個(gè)維度。企業(yè)所得稅層面利率上由于非金融企業(yè)資金拆借利息支出超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，不予稅前扣除，所以J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司在支付“統(tǒng)借統(tǒng)還”利息時(shí)，還要留存好金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率的情況說(shuō)明作為利息支出在稅前合理列支的佐證，案例中4.6%的拆借利率即符合統(tǒng)借統(tǒng)還要求也不高于J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司同期銀行項(xiàng)目貸款利率。

土地增值稅層面，J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司在簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還的協(xié)議（利率4.6%）后，財(cái)務(wù)費(fèi)用將減少為：40000×4.6%/4+25000×4.6%×3+4800=8710萬(wàn)元，對(duì)比土地增值稅中按10%計(jì)算扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用11000萬(wàn)元（前述）仍有較大余量，因此制定4.6%的資金拆借利率在土地增值稅計(jì)算上是較為合理的。

4.3部分利息支出轉(zhuǎn)為股息分紅

在采用統(tǒng)借統(tǒng)還方案后，為了滿(mǎn)足C集團(tuán)的總體利益不變，筆者建議J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司少支付部分的利息支出可以轉(zhuǎn)化為股息分紅的方式支付給C集團(tuán)。其優(yōu)點(diǎn)是：部分利息支出轉(zhuǎn)為股息分紅，可以減少C集團(tuán)企業(yè)所得稅的繳納；對(duì)于J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司部分利息支出轉(zhuǎn)化為股息分紅可以減少由于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本的增加導(dǎo)致析產(chǎn)稅費(fèi)的增加。具體計(jì)算如下：

C集團(tuán)少收取的拆借利息：10200-（40000×0.046/4+25000×0.046×3）=6290萬(wàn)元；

C集團(tuán)所得稅減少：6290/（1+6%）×0.25=1483.49萬(wàn)元；

J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司析產(chǎn)51%部分增值稅減少：6290/（1+6%）×51%×6%=181.58萬(wàn)元；

J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司析產(chǎn)51%部分所得稅減少：6290/（1+6%）×51%×25%=756.58萬(wàn)元。

4.4準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔進(jìn)行合理規(guī)避

根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)第21條：企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配；企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能從出具金融機(jī)構(gòu)取得借款證明文件的，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用。因此關(guān)于前述C集團(tuán)6.5億借款的利息支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予稅前扣除，在此處得到了合理的規(guī)避。該項(xiàng)規(guī)定解釋了房地產(chǎn)企業(yè)在“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)中的利息處理原則。C集團(tuán)要達(dá)到以上條件除了要符合企業(yè)集團(tuán)的認(rèn)定，還要保證資金來(lái)源、資金拆借對(duì)象、資金使用用途、利息分?jǐn)偡椒ǚ险咭?guī)定，保留好企業(yè)集團(tuán)間資金拆借利息分?jǐn)傆?jì)算表并建立利息分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔，同時(shí)做好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分的溝通。

對(duì)于資本弱化“債資比2：1比例”的限制管理：J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司要根據(jù)稅法有關(guān)要求準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔來(lái)避開(kāi)“債資比”的限制，如企業(yè)償債能力分析、關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況、同類(lèi)同期貸款利率情況及融資條件等來(lái)證明此項(xiàng)資金拆借是符合獨(dú)立交易原則的。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，充分舉證此項(xiàng)交易的價(jià)格符合市場(chǎng)價(jià)格、交易的條件與獨(dú)立第三方交易條件相同、對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)額外優(yōu)惠等，如此J房地產(chǎn)項(xiàng)目公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可根據(jù)實(shí)際的利息支出進(jìn)行全額扣除。

4.5采用其他合適的資金拆借方案

對(duì)于不符合企業(yè)集團(tuán)要求的企業(yè)，則無(wú)法適用統(tǒng)借統(tǒng)還方案。此時(shí)需要根據(jù)獨(dú)立交易原則，資金借出方應(yīng)以不低于支付給金融機(jī)構(gòu)的利率向資金借入方收取利息，實(shí)際用款方也需要考慮“債資比”“同期同類(lèi)金融企業(yè)貸款利率”這兩個(gè)因素的限制對(duì)應(yīng)納稅所得額及時(shí)調(diào)整。在這里筆者建議關(guān)聯(lián)企業(yè)在確定資金拆借利率時(shí)，可以參照“貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率”（LPR）的基礎(chǔ)上加減基點(diǎn)”的形式，基點(diǎn)數(shù)的確定要綜合考慮關(guān)聯(lián)企業(yè)間的實(shí)際情況及整體稅負(fù)。同時(shí)需要注意的是民間借貸利率的司法保護(hù)上限，不再是“以24%和36%為基準(zhǔn)的兩線(xiàn)三區(qū)”，而是LPR的4倍。

5結(jié)論

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易是財(cái)務(wù)報(bào)告中需要高度關(guān)注的問(wèn)題。這些交易往往在非競(jìng)爭(zhēng)性、不公平的條件下進(jìn)行，由此產(chǎn)生的問(wèn)題在市場(chǎng)交易中屢見(jiàn)不鮮，這有悖于市場(chǎng)交易的公正性原則。本文僅從關(guān)聯(lián)企業(yè)間最直接的資金拆借所涉及的稅務(wù)問(wèn)題展開(kāi)討論，提供策略。然現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)交易所引起的問(wèn)題更為復(fù)雜多樣，比如：利用虛假資金拆借行為來(lái)減少所需納稅額、通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的復(fù)雜資金鏈條來(lái)隱瞞收益等等，這些都是錯(cuò)誤的做法，會(huì)給納稅人帶來(lái)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)損失。面對(duì)這些現(xiàn)象，解決方案并不簡(jiǎn)單。首先，財(cái)務(wù)人員需要不斷研習(xí)最新的財(cái)稅政策，加強(qiáng)稅收籌劃管理能力；其次，企業(yè)需要事前制定好全面的規(guī)劃和方案，從根源上避免類(lèi)似的問(wèn)題出現(xiàn)，同時(shí)建立健全關(guān)聯(lián)企業(yè)交易信息存檔與披露制度，精確控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)；最后，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺(tái)相關(guān)財(cái)稅細(xì)則并對(duì)重難點(diǎn)領(lǐng)域加強(qiáng)稅務(wù)稽核，保障市場(chǎng)交易健康有序的發(fā)展。

參考文獻(xiàn);

[1]何建軍，姚建萍，楊鈴建等.黨建聯(lián)盟搭“金橋”專(zhuān)業(yè)服務(wù)助“振興”——以黨建聯(lián)盟為載體運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)解決村級(jí)留用地開(kāi)發(fā)歷史遺留問(wèn)題[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2022，226（5）：27-30.

[2]劉淵.新能源車(chē)間制企業(yè)資金拆借納稅籌劃研究——以A發(fā)電集團(tuán)為例[J].上海商業(yè)，2022，524（10）：105-107.

[3]王作君.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與策劃[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2020.

[4]謝永生，張愛(ài)軍.關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2019，200（9）：32-33.

[5]李芳.企業(yè)資金拆借法律風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避措施探索[J].中國(guó)場(chǎng)，2021，1098（35）：100-101

[作者簡(jiǎn)介]高甜甜（1992—），女，學(xué)士，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)研究。