摘要：新合并準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生了重大影響，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)、決策和投資的影響也日益凸顯。文章將為企業(yè)深入理解新合并準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，提供參考性的建議和對(duì)策，以便企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)新合并準(zhǔn)則的實(shí)施，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可比性，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和決策提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；企業(yè)合并；企業(yè)財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2024）19-0110-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.19.027

1引言

新合并準(zhǔn)則的推出具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。一方面，新合并準(zhǔn)則將更好地規(guī)范企業(yè)的各種關(guān)聯(lián)交易和重組，建立了更加科學(xué)、合理和完善的會(huì)計(jì)體系，有望提升我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)的透明度和可比性，加強(qiáng)投資者的信心，維護(hù)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定和健康。另一方面，新合并準(zhǔn)則的推出，對(duì)企業(yè)提出了更高的要求，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等方面都有了更高的要求。因此，企業(yè)必須及時(shí)對(duì)新合并準(zhǔn)則進(jìn)行適應(yīng)，加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理能力和風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

2新合并準(zhǔn)則的產(chǎn)生及相關(guān)背景

2.1新合并準(zhǔn)則的產(chǎn)生

新合并準(zhǔn)則是2014年1月1日起施行的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，包括IFRS10《綜合財(cái)務(wù)報(bào)表》和IFRS11《共同經(jīng)營(yíng)安排》兩個(gè)組成部分。這一準(zhǔn)則的頒布是對(duì)舊有合并準(zhǔn)則的一次重大更新，主要是為了解決三個(gè)問題：其一，企業(yè)實(shí)體合并有很多種關(guān)系，難以判斷哪一個(gè)才是合并的準(zhǔn)則；其二，就算企業(yè)僅投資少部分股份，但有時(shí)也會(huì)對(duì)其他企業(yè)有控制力；其三，目前的合并準(zhǔn)則無(wú)法合理處理共同經(jīng)營(yíng)安排和其他特殊安排下的控制問題。新合并準(zhǔn)則的產(chǎn)生，旨在更精準(zhǔn)地反映企業(yè)的控制關(guān)系。

2.2相關(guān)背景

在新合并準(zhǔn)則制定之前，IFRS和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（USGAAP）之間有一定差別。IFRS認(rèn)為，企業(yè)既可以通過多數(shù)股權(quán)持有權(quán)和控制權(quán)來(lái)控制其他實(shí)體，也可以通過其他形式的權(quán)利和協(xié)議來(lái)實(shí)現(xiàn)控制；而USGAAP則更多地強(qiáng)調(diào)通過股權(quán)控制來(lái)判斷控制關(guān)系。由于IFRS的控制標(biāo)準(zhǔn)比USGAAP更為寬泛，因此新合并準(zhǔn)則是為了進(jìn)一步減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異而產(chǎn)生的。此外，全球化帶來(lái)了企業(yè)合并和并購(gòu)風(fēng)潮的激增，使合并準(zhǔn)則成了標(biāo)準(zhǔn)制定者和財(cái)務(wù)報(bào)告用戶關(guān)注的焦點(diǎn)。新合并準(zhǔn)則的頒布，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和可比性，使報(bào)告更準(zhǔn)確反映企業(yè)的真實(shí)情況。

2.3新合并準(zhǔn)則的作用

新合并準(zhǔn)則的最主要作用是界定企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的控制關(guān)系。新合并準(zhǔn)則規(guī)定只有滿足某些條件，企業(yè)才能被視為控制的另一個(gè)實(shí)體，而無(wú)論使用何種投資方式，企業(yè)必須對(duì)被控制實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債和利潤(rùn)進(jìn)行全面的合并處理。通過新合并準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師可以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，充分反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)更好地提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和可比性具有重要意義［1］。

3新合并準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

3.1定義合并的范圍

新的合并準(zhǔn)則對(duì)于定義合并的范圍進(jìn)行了重要的調(diào)整。合并是指通過控制一個(gè)或多個(gè)經(jīng)濟(jì)資源來(lái)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。新的合并準(zhǔn)則偏重于公司是否具有控制權(quán)來(lái)確定是否需要合并，而不是像舊的合并準(zhǔn)則那樣強(qiáng)調(diào)是否擁有絕對(duì)的控制權(quán)。在新的合并準(zhǔn)則下，控制權(quán)定義為對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力。這樣，公司只要對(duì)另一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生重大的影響力，就需要將其納入合并范圍，即使該公司并未擁有該企業(yè)的絕對(duì)控制權(quán)。在定義合并的范圍方面的這種變化，使得在控制其他企業(yè)的過程中，更多的公司將遵守新的合并準(zhǔn)則，增加了財(cái)務(wù)報(bào)表合并的實(shí)務(wù)操作的復(fù)雜程度，同時(shí)需要企業(yè)在制定財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)更加注重細(xì)節(jié)的處理［2］。

3.2新的一致性原則

新合并準(zhǔn)則的“新的一致性原則”要求企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用一致的會(huì)計(jì)政策，這是新合并準(zhǔn)則中的重要特點(diǎn)之一。在過去，合并企業(yè)可能存在不一致的會(huì)計(jì)政策，這可能導(dǎo)致客觀數(shù)據(jù)難以做出準(zhǔn)確比較。新的一致性原則旨在確保不同企業(yè)采用統(tǒng)一、一致的會(huì)計(jì)政策，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)可比性的目標(biāo)。同時(shí)，在實(shí)際中，新的一致性原則也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。一方面，實(shí)施一致性原則將導(dǎo)致企業(yè)需要向一致化的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，這可能會(huì)導(dǎo)致各種財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)波動(dòng)，從而影響公司業(yè)績(jī)以及投資人、分析師等的判斷。另一方面，企業(yè)在決定是否采用一致的會(huì)計(jì)政策時(shí)，需要考慮其對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響以及對(duì)未來(lái)發(fā)展的影響［3］。因此，新的一致性原則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理也提出了更高的要求，需要企業(yè)在實(shí)施過程中進(jìn)行充分的考慮和規(guī)劃。

3.3新的參股公司處理方法

在新合并準(zhǔn)則中，參股公司的處理方法發(fā)生了較大變化。在以往的標(biāo)準(zhǔn)中，參股公司一般是按權(quán)益法核算，但新合并準(zhǔn)則提出，參股公司如果具有控制力，應(yīng)該按照控股公司的合并方法進(jìn)行處理。如果參股公司沒有控制力，則應(yīng)按照投資標(biāo)的物的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)分別提取參股公司可歸屬于母公司和少數(shù)股東的凈利潤(rùn)，以便正確反映母公司和少數(shù)股東的投資收益。通過對(duì)參股公司的處理方法進(jìn)行規(guī)定，新合并準(zhǔn)則更好地強(qiáng)化了會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)化，從而使參股公司的會(huì)計(jì)處理更加合理、精確，但同時(shí)也給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了更高的要求，需要企業(yè)合理評(píng)估和核算參股公司的凈資產(chǎn)和利潤(rùn)等信息，以便正確地計(jì)算母公司的投資收益和提高會(huì)計(jì)透明度［4］。

3.4改變關(guān)聯(lián)公司的會(huì)計(jì)處理方法

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法是基于控制權(quán)的視角進(jìn)行的，而新合并準(zhǔn)則采用了更加廣泛的關(guān)聯(lián)性概念，強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方之間的經(jīng)濟(jì)利益和相互關(guān)系。這種新的方法不僅要求企業(yè)識(shí)別其關(guān)聯(lián)方，還要求企業(yè)分析關(guān)聯(lián)方之間的經(jīng)濟(jì)利益和交易關(guān)系。在新合并準(zhǔn)則下，如果企業(yè)被認(rèn)定與其他公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則需要將這些公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行合并報(bào)表處理，而不是簡(jiǎn)單地按比例合并。這意味著企業(yè)需要更加細(xì)致地考慮與關(guān)聯(lián)方之間的交易和關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)狀況［5］，由此產(chǎn)生的信息披露及財(cái)務(wù)調(diào)整可能會(huì)對(duì)投資者的投資決策產(chǎn)生重要影響。同時(shí)，新合并準(zhǔn)則規(guī)定了更嚴(yán)格的關(guān)聯(lián)方識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行了更細(xì)致的分類，對(duì)關(guān)聯(lián)之間的交易進(jìn)行了更嚴(yán)格的審查。這也將帶動(dòng)企業(yè)對(duì)自身的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行更加深入和全面的了解，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的交易進(jìn)行更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶彶?，從而提高企業(yè)治理效率和降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.5重組的新處理方法

在新合并準(zhǔn)則中，重組的新處理方法需要引起企業(yè)重視。準(zhǔn)則對(duì)重組的概念做出了新的解釋和規(guī)定，涵蓋的范圍更廣，包括更多類型的交易。在新準(zhǔn)則下，重組交易包括合并、收購(gòu)和持股變更，這些交易可能會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的控制權(quán)變化。其中，實(shí)現(xiàn)控制的標(biāo)志性指標(biāo)是企業(yè)在交易中獲得的投票權(quán)或通過協(xié)議就能行使控制權(quán)。新的處理方法要求企業(yè)根據(jù)IAS36《減值資產(chǎn)》，對(duì)重組交易中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和投資性房地產(chǎn)等所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估。在進(jìn)行評(píng)估的過程中，應(yīng)保證評(píng)估結(jié)論是可靠的。同時(shí)，針對(duì)重組交易中可能出現(xiàn)的特殊事項(xiàng)和條件，新合并準(zhǔn)則也提出了相應(yīng)的處理方法，包括可變支付、潛在總數(shù)變更、期權(quán)、債務(wù)和儲(chǔ)存協(xié)議等。這些處理方法旨在保證企業(yè)按照公允價(jià)值對(duì)交易中涉及的事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別、度量和披露，并防止因交易中特殊條件的存在而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的不利影響。

4新合并準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

4.1財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整

新合并準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)需要調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映新合并準(zhǔn)則的要求。調(diào)整的主要項(xiàng)目包括合并關(guān)系的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理方法的改變。因此，企業(yè)需要確認(rèn)新合并準(zhǔn)則下的合并關(guān)系。根據(jù)新準(zhǔn)則，當(dāng)企業(yè)獲得對(duì)某個(gè)企業(yè)的控制權(quán)時(shí)，就需要將被控制企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用納入企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。因此，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)需要重新評(píng)估其與其他企業(yè)之間的控制關(guān)系，確定是否需要調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表。如果發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整，企業(yè)需要重新披露相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)需要改變其會(huì)計(jì)處理方法。根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)在確認(rèn)合并關(guān)系時(shí)，需要采用新的統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)，其中，包括確定統(tǒng)一的合并日和使用一致的會(huì)計(jì)政策來(lái)處理合并交易。這表示企業(yè)需要重新評(píng)估其采用的會(huì)計(jì)政策，并確保它們與新合并準(zhǔn)則的要求相符。

此外，在調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表方面，新合并準(zhǔn)則可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生顯著的影響。對(duì)于一些企業(yè)來(lái)說，新準(zhǔn)則可能會(huì)導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)出現(xiàn)變化，如凈利潤(rùn)、總資產(chǎn)以及債務(wù)負(fù)擔(dān)等。而且，一些企業(yè)可能還需要重新評(píng)估其現(xiàn)有的業(yè)務(wù)模式，并相應(yīng)調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表，以符合新合并準(zhǔn)則的要求。

4.2財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化

新合并準(zhǔn)則的實(shí)施，帶來(lái)新的合并范圍，因此增加了許多公司的合并范圍，這將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表造成一定的影響。同時(shí)，新合并準(zhǔn)則的實(shí)施也進(jìn)一步影響企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。首先，新合并準(zhǔn)則的實(shí)施將增加企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)的規(guī)模和資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債的規(guī)模，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生變化。對(duì)于資產(chǎn)而言，企業(yè)規(guī)模的增加將導(dǎo)致指標(biāo)的相關(guān)數(shù)據(jù)增加，如銷售額和資產(chǎn)收益率等。然而，由于規(guī)模的增大，企業(yè)的成本也將相應(yīng)增加，如成本、稅收等支出，降低企業(yè)的利潤(rùn)率和經(jīng)營(yíng)效率。其次，新合并準(zhǔn)則還將導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債情況發(fā)生變化。以前，許多參股公司只被視為投資，而不被視為負(fù)債。實(shí)施新合并準(zhǔn)則后，這些公司將被計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，影響相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)債率和利息覆蓋率等指標(biāo)將受到影響。此外，新合并準(zhǔn)則將改變企業(yè)的現(xiàn)金流量，新的合并范圍增加了現(xiàn)金流量的變化，實(shí)施新準(zhǔn)則后，公司需要更新財(cái)務(wù)報(bào)表，改變現(xiàn)金流量。綜上所述，新合并準(zhǔn)則的實(shí)施增加了針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的立體分析和管理，企業(yè)需要注意新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)信息披露要求，做好業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的分析和預(yù)測(cè)，及時(shí)調(diào)整管理決策，保證報(bào)告質(zhì)量。

4.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提升

新合并準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造成的影響之一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提升。這主要是因?yàn)樾潞喜?zhǔn)則明確了關(guān)聯(lián)關(guān)系以及合并范圍的定義，企業(yè)需要更為嚴(yán)格地對(duì)待其財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管，這意味著企業(yè)需要注意風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅要遵守新的要求，也需要更加密切地關(guān)注經(jīng)營(yíng)環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)。新合并準(zhǔn)則要求企業(yè)評(píng)估合并方或關(guān)聯(lián)方對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益的影響，而且企業(yè)必須根據(jù)新合并準(zhǔn)則披露一些公司的財(cái)務(wù)信息，這也可能導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。由于新合并準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)需要做出相應(yīng)的調(diào)整以符合規(guī)定。這些調(diào)整很有可能導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，換句話說，合并的現(xiàn)金流量可能會(huì)減少，并且負(fù)債和股東權(quán)益可能會(huì)增加。因此企業(yè)在制定財(cái)務(wù)策略時(shí)，需要對(duì)新合并準(zhǔn)則所產(chǎn)生的影響進(jìn)行考慮和量化，以最大化其財(cái)務(wù)效益并控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩?lái)說，新合并準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響可能是多方面的，企業(yè)需要及時(shí)做好相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制策略，并密切關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息的披露情況，以最小化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響。

4.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響與管理會(huì)計(jì)分析的關(guān)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的核心，其主要目的是為外部利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)信息，如股東、投資者、銀行等。而管理會(huì)計(jì)旨在為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策提供盡可能完整和合理的信息，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，新合并準(zhǔn)則的實(shí)施不僅影響了財(cái)務(wù)報(bào)表，還可能對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)帶來(lái)一定的影響。首先，財(cái)務(wù)報(bào)表是管理會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，如成本、售價(jià)、利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)等方面的信息都可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中提取。而新合并準(zhǔn)則所影響的合并財(cái)務(wù)報(bào)表將對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生重大影響，如合并后增加的投資權(quán)益、長(zhǎng)期債務(wù)和少數(shù)股東權(quán)益等，在財(cái)務(wù)報(bào)表中的表現(xiàn)形式將變得更加復(fù)雜。因此，公司需在管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制之間尋求平衡。其次，合并后財(cái)務(wù)報(bào)表的制定要求企業(yè)更加注重內(nèi)部控制和信息披露。在過去的管理會(huì)計(jì)分析中，相關(guān)重組業(yè)務(wù)的成本、收益和效益可能會(huì)被忽略，但新的合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)將相應(yīng)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，這將涉及企業(yè)股本、長(zhǎng)期借款、少數(shù)股東權(quán)益和利潤(rùn)等方面的重要變化［6］。建立精細(xì)化的管理會(huì)計(jì)預(yù)算和考核體系，才能幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)合并風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)策略時(shí)，應(yīng)該平衡好風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)之間的關(guān)系。最后，新合并準(zhǔn)則的實(shí)施還會(huì)影響企業(yè)的決策過程。企業(yè)可能會(huì)采取相關(guān)的重組和投資決策，以適應(yīng)新的合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中盡可能多地展現(xiàn)自身利益，但這些決策不一定利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。因此，企業(yè)在面臨并購(gòu)重組時(shí)，需充分考慮利益相關(guān)者的權(quán)益，同時(shí)注重經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的平衡，不斷優(yōu)化自身運(yùn)營(yíng)方式和內(nèi)部控制，才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

5探討新準(zhǔn)則下如何編制合并報(bào)表

5.1新準(zhǔn)則下的合并報(bào)表編制流程及要求

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第36號(hào)、第42號(hào)和第45號(hào)等有關(guān)規(guī)定，新準(zhǔn)則下的合并報(bào)表編制流程及要求與原來(lái)的規(guī)定有所不同。在編制合并報(bào)表的過程中，需要遵循以下流程和要求：其一，確認(rèn)可被合并的企業(yè)范圍。需要明確可被合并的企業(yè)實(shí)體是否構(gòu)成合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這需要分析其控制關(guān)系。而控制關(guān)系是指在一個(gè)企業(yè)實(shí)體（母公司）能夠?qū)ζ渌髽I(yè)實(shí)體（子公司）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的控制。這需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的判斷和表述，并需要以合并日為準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。其二，確定合并日。合并日是指母公司實(shí)際控制子公司并對(duì)其產(chǎn)生收益權(quán)的日期，合并日前后子公司財(cái)務(wù)狀況的變化需要轉(zhuǎn)化為主體間的交易。新準(zhǔn)則規(guī)定，合并日所在的財(cái)務(wù)年度的開始和結(jié)束日期必須一致，所有的合并日前后發(fā)生的交易都必須進(jìn)行調(diào)整。其三，編制合并報(bào)表。具體而言，現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等需要進(jìn)行全面核對(duì)；合并報(bào)表要統(tǒng)一編制會(huì)計(jì)政策，確保合并報(bào)表所涉及的全部會(huì)計(jì)處理方法與母公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表保持一致；對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以糾正可能存在的對(duì)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表及未披露財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)誤或遺漏。其四，披露合并報(bào)表。在合并報(bào)表中，母公司可以從其持有子公司股份的角度揭示子公司的財(cái)務(wù)狀況。為了保證報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，報(bào)表應(yīng)該同時(shí)披露實(shí)現(xiàn)合并的方法、合并分析、被合并子公司列表等信息。同時(shí)要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行披露，包括合并報(bào)表附注和合并報(bào)表審計(jì)報(bào)告等［7］。總之，新準(zhǔn)則下的合并報(bào)表編制流程及要求相較于老準(zhǔn)則更為嚴(yán)謹(jǐn)化和規(guī)范化，需要注意合并日的確定、會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一、調(diào)整和審計(jì)。各企業(yè)需要認(rèn)真貫徹新準(zhǔn)則，確保合并報(bào)表編制真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。

5.2新準(zhǔn)則下的合并報(bào)表核算方法及調(diào)整

新財(cái)務(wù)準(zhǔn)則將會(huì)對(duì)合并報(bào)表核算方法做出一系列的調(diào)整，因此企業(yè)需要重新審視和調(diào)整自己的合并報(bào)表編制工作。

5.2.1新準(zhǔn)則下的合并報(bào)表核算方法

新財(cái)務(wù)準(zhǔn)則明確了合并報(bào)表的概念和編制方法，按照新準(zhǔn)則，公司應(yīng)當(dāng)將其子公司的所有資產(chǎn)、負(fù)債、股本、收益、費(fèi)用和現(xiàn)金流量按照控制的程度合并計(jì)算，并采用完整的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表來(lái)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在新準(zhǔn)則下，選擇哪種合并方法將會(huì)對(duì)合并報(bào)表的凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益等指標(biāo)產(chǎn)生重要影響。因此，企業(yè)需要了解其控制的程度，選擇適當(dāng)?shù)暮喜⒎椒ā?/p>

5.2.2新準(zhǔn)則下的合并報(bào)表核算調(diào)整

新財(cái)務(wù)準(zhǔn)則下的合并報(bào)表核算調(diào)整主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。其一，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的合并核算。按照新準(zhǔn)則，股東權(quán)益由股本和盈余公積金組成，減去調(diào)整的凈損益，還原為實(shí)際股東的權(quán)益。同時(shí)，合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)明確標(biāo)示少數(shù)股東的權(quán)益，并根據(jù)其控制程度進(jìn)行相應(yīng)核算。此外，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)需要對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)核算和披露，包括其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等。其二，利潤(rùn)表項(xiàng)目的合并核算。合并報(bào)表利潤(rùn)表的項(xiàng)目核算，主要涉及少數(shù)股東權(quán)益對(duì)凈利潤(rùn)的影響。并且企業(yè)需要按照新的凈利潤(rùn)計(jì)算方法進(jìn)行核算，計(jì)算方法包括調(diào)整項(xiàng)目的減少和調(diào)整項(xiàng)目的增加等，同時(shí)披露股本變動(dòng)情況對(duì)合并報(bào)表的凈利潤(rùn)的影響。

總之，在新財(cái)務(wù)準(zhǔn)則下，合并報(bào)表核算方法和調(diào)整發(fā)生了明顯變化。企業(yè)結(jié)合實(shí)際選擇合適的核算方法，確保其合并報(bào)表的凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益等指標(biāo)準(zhǔn)確無(wú)誤。此外，企業(yè)還需要嚴(yán)格披露合并報(bào)表的相關(guān)信息，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)透明度和真實(shí)性。

5.3新準(zhǔn)則下的合并報(bào)表審核與報(bào)告要點(diǎn)

在合并報(bào)表編制完畢之后，接下來(lái)是編制報(bào)告和進(jìn)行審核。在新準(zhǔn)則下，需要注意以下方面的要點(diǎn)，以確保報(bào)告的準(zhǔn)確性和完整性。合并報(bào)表的報(bào)告要按照新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行組織，報(bào)告要求在文中明確著重介紹集團(tuán)在合并期間的變化，包括控制權(quán)的轉(zhuǎn)移、重要交易和事件、通過收購(gòu)所得到的商譽(yù)等。需要在報(bào)告中具體指出公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法，并重點(diǎn)介紹報(bào)表涉及的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法的變化。同時(shí)，新準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明要求更加詳細(xì)，需要對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)和政策進(jìn)行詳細(xì)說明，并指出該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)和政策的影響。同時(shí)，需要介紹各項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)的前提條件和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以及在合并過程中對(duì)這些估計(jì)進(jìn)行的變更。

6結(jié)語(yǔ)

新合并準(zhǔn)則的實(shí)施旨在幫助企業(yè)更好地展現(xiàn)其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。與舊版合并準(zhǔn)則相比，新合并準(zhǔn)則更為嚴(yán)格，要求更加具體，對(duì)企業(yè)來(lái)說影響是深遠(yuǎn)的。另外，實(shí)施新合并準(zhǔn)則后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管控和內(nèi)部控制的要求也會(huì)更高，公司需要加強(qiáng)自身內(nèi)部管理，通過合理的會(huì)計(jì)政策和估值方法來(lái)保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性?？偟膩?lái)說，新合并準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制提出了更高的要求，但也為企業(yè)提供了更加透明、更為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，有助于提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益。

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