【摘要】新時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施的重要使命， 但已有文獻(xiàn)大多從國(guó)家審計(jì)視角研究重大政策措施落實(shí)審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題。本文基于內(nèi)部審計(jì)職能理論和政策執(zhí)行的史密斯模型， 提出國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)： 揭示并推動(dòng)解決國(guó)家重大政策在本單位落實(shí)過(guò)程中的問(wèn)題， 監(jiān)督國(guó)家重大政策措施在本單位的落實(shí)效果， 為國(guó)家重大政策的制定提供參考。在此基礎(chǔ)上， 從政策措施落實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理、 成本管理、 落實(shí)效果審計(jì)等三方面設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的路徑。

【關(guān)鍵詞】國(guó)家重大政策措施；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；成本管理

【中圖分類號(hào)】F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-0994（2024）13-0084-6

一、 引言

2018年， 新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》首次明確： 對(duì)本單位及所屬單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況進(jìn)行審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越多地參與到國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)項(xiàng)目中， 尤其是近幾年， 為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力和各種公共危機(jī)事件， 國(guó)家出臺(tái)了一系列重大政策措施。但在實(shí)踐中， “上有政策、 下有對(duì)策”現(xiàn)象頻繁發(fā)生， “變相”執(zhí)行、 選擇性執(zhí)行、 行政性執(zhí)行、 象征性執(zhí)行等情況在我國(guó)普遍存在， 國(guó)家重大政策措施落實(shí)問(wèn)題始終是政策執(zhí)行過(guò)程中的難點(diǎn)所在。

由2015年至今的審計(jì)結(jié)果公告看， 重大政策措施落實(shí)的主要問(wèn)題正是中央高層這些年來(lái)不斷提出的重大政策的“最后一公里”問(wèn)題。最后一公里， 也就是重大政策措施落實(shí)的最后一段里程， 是最關(guān)鍵的步驟， 一般由落實(shí)政策措施的基層企事業(yè)組織完成。內(nèi)部審計(jì)作為組織治理的重要部分， 更加熟悉組織的情況， 了解政策落實(shí)的關(guān)鍵障礙， 通過(guò)對(duì)國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況的審計(jì)， 可以深入分析政策措施落實(shí)中的問(wèn)題， 有針對(duì)性地提出解決問(wèn)題的建議， 更好地幫助組織防控政策措施落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)， 更加有效地促進(jìn)重大政策措施在本組織的落實(shí)， 從而促進(jìn)國(guó)家重大政策措施的全面落實(shí)。已有研究主要從國(guó)家審計(jì)角度研究相關(guān)問(wèn)題并取得了豐碩的成果， 鮮見基于內(nèi)部審計(jì)視角的研究成果， 導(dǎo)致國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況內(nèi)部審計(jì)的一些基本問(wèn)題（如審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)等）都沒(méi)有較為成熟或統(tǒng)一的解決方案， 不利于國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況內(nèi)部審計(jì)工作的開展， 也無(wú)法進(jìn)行更加深入的理論研究。

重大政策措施落實(shí)情況內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是從內(nèi)部審計(jì)視角分析重大政策措施的落實(shí)情況， 其審計(jì)主體是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員， 這就要求審計(jì)人員擁有一定的內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)， 理解內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與規(guī)律。因此， 本文基于內(nèi)部審計(jì)職能定位理論， 結(jié)合政策執(zhí)行的史密斯模型， 嘗試構(gòu)建了國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)路徑， 并提出了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)國(guó)家重大政策措施落實(shí)中作用的建議， 為重大政策措施落實(shí)情況內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐提供指導(dǎo)， 也為重大政策措施落實(shí)情況內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)協(xié)同提供參考， 避免在重大政策措施落實(shí)審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)工作重復(fù)或缺位等問(wèn)題， 促進(jìn)構(gòu)建具有監(jiān)督合力的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系。

二、 文獻(xiàn)綜述

通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理發(fā)現(xiàn)， 國(guó)外關(guān)于重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)的研究較早， 始于20世紀(jì)50年代， 研究已經(jīng)逐漸成熟且主要集中于國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域。我國(guó)學(xué)者的研究集中在近10年， 特別是2015年后， 審計(jì)署開始對(duì)國(guó)家重大政策落實(shí)情況跟蹤審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告， 研究逐步深入， 研究成果也主要集中在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域， 研究?jī)?nèi)容主要包括重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)的內(nèi)容、 作用和模式三個(gè)方面。

1. 重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)內(nèi)容： 績(jī)效審計(jì)的擴(kuò)展。重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)也稱為政策（落實(shí)情況）跟蹤審計(jì)、 政策審計(jì)、 公共政策審計(jì)等， 在國(guó)外多稱為重大政策執(zhí)行審計(jì)， 相關(guān)研究是隨著阿瑟·肯特于1948年提出“績(jī)效審計(jì)”這一概念逐漸開展的。國(guó)外已有研究顯示， 對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)是重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)的重點(diǎn)， 績(jī)效審計(jì)的理論大量運(yùn)用于對(duì)重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)的研究中。Jon Pierre等（2018）指出， 公共政策審計(jì)致力于提高公共組織的效率。

我國(guó)對(duì)重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)的研究始于將績(jī)效審計(jì)的概念引入政府審計(jì)框架中。陳守德和曾鷺堅(jiān)（2000）從盈利性角度對(duì)公共政策措施落實(shí)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了分類。逯銘洋（2002）指出， 可以從政策預(yù)先效果的實(shí)現(xiàn)、 是否有效實(shí)施、 資源的有效利用三個(gè)方面對(duì)我國(guó)社會(huì)保障政策的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。最具影響力的是王姝（2012）提出的觀點(diǎn)， 即應(yīng)從形式、 事實(shí)、 價(jià)值三個(gè)維度對(duì)政策措施落實(shí)情況進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。王帆等（2019）、 趙景媛（2018）認(rèn)為， 政策落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的內(nèi)容包括政策的制定、 政策的執(zhí)行過(guò)程、 配套的項(xiàng)目和資金等。另外， 我國(guó)很多學(xué)者在績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)重大政策落實(shí)情況審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了研究， 主要包括： 政策的合法性、 科學(xué)性、 合理性、 適用性、 可操作性、 公平性、 公開性、 績(jī)效性等（秦榮生，2011；蔡春等，2016；洪德山，2017）。

2. 重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)作用： 實(shí)現(xiàn)政策效果， 促進(jìn)國(guó)家良好治理。國(guó)外研究表明， 重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)對(duì)于促進(jìn)政策措施落實(shí)、 實(shí)現(xiàn)政策效果具有重要作用。Hepworth（1995）提出， 因?yàn)閷徲?jì)在政策執(zhí)行中的作用， 所有公共政策及其執(zhí)行情況都需要受到審計(jì)部門的監(jiān)督與檢查。Glynn和Murphy（1996）提出了績(jī)效審計(jì)對(duì)于公共政策執(zhí)行的促進(jìn)作用， 認(rèn)為政府部門應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)開展政策績(jī)效審計(jì)。Parker等（2019）的研究表明， 政策績(jī)效審計(jì)通過(guò)嵌入公共部門的問(wèn)責(zé)機(jī)制中促進(jìn)政策執(zhí)行。

我國(guó)早期的研究也從績(jī)效審計(jì)角度展開， 論證其對(duì)政策措施落實(shí)、 實(shí)現(xiàn)政策效果的作用（李敦嘉，1996）。近幾年， 相關(guān)研究逐漸拓展到國(guó)家治理層面， 強(qiáng)調(diào)政策措施落實(shí)情況審計(jì)的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)政策預(yù)期效果， 政策措施落實(shí)情況審計(jì)應(yīng)該在促進(jìn)國(guó)家良好治理中發(fā)揮重要作用（樊士德，2016；鄭石橋，2017；周澤將和陳駿，2017；王士紅和潘澳琳，2021）。多數(shù)研究表明， 國(guó)家審計(jì)極大地促進(jìn)了重大公共政策的落實(shí)、 完善， 進(jìn)一步保障了民眾對(duì)公共政策的知情權(quán)， 有利于提升民眾對(duì)政策的參與度， 并促進(jìn)國(guó)家善治目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（付忠偉等，2015；劉寶財(cái)，2016；徐向真等，2018）。

3. 重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)模式： 跟蹤審計(jì)。Pomeranz于1983年首次提出對(duì)公共政策進(jìn)行“預(yù)先審計(jì)”的觀點(diǎn)， 1987年進(jìn)一步借助“審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)”深化了預(yù)先審計(jì)的概念， 并對(duì)預(yù)先審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行比較， 得出預(yù)先審計(jì)相對(duì)來(lái)說(shuō)更富效率性和效果性的結(jié)論。從此重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)從傳統(tǒng)的“事后審計(jì)”轉(zhuǎn)向“跟蹤審計(jì)”模式， 即對(duì)政策的制定、 實(shí)施、 評(píng)估等各階段進(jìn)行審計(jì)， 跟蹤審計(jì)成為國(guó)內(nèi)外政策措施落實(shí)情況審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界共同認(rèn)可的模式， 學(xué)者們對(duì)其作用以及實(shí)施方式等進(jìn)行了研究。國(guó)外學(xué)者側(cè)重于對(duì)跟蹤審計(jì)的重要性和實(shí)際運(yùn)用進(jìn)行論證。Nancy和Steve（2007）認(rèn)為， 跟蹤審計(jì)可以幫助政策的制定者和執(zhí)行者發(fā)現(xiàn)公共政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題并剖析其原因。Teddy等（2015）對(duì)跟蹤審計(jì)的實(shí)際運(yùn)用進(jìn)行了分析， 設(shè)計(jì)了政策執(zhí)行審計(jì)的四個(gè)步驟。

我國(guó)學(xué)者的研究主要涉及跟蹤審計(jì)的路徑和方法。陳塵肇（2011）提出， 在政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)中， 應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾點(diǎn)： 系統(tǒng)梳理政策， 找準(zhǔn)監(jiān)督著力點(diǎn)； 搭建信息平臺(tái)， 推行多專業(yè)、 多視角、 多方式的數(shù)據(jù)分析； 優(yōu)化組織方式， 實(shí)現(xiàn)上下聯(lián)動(dòng)、 點(diǎn)面結(jié)合等工作模式。王勇（2012）對(duì)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行了初步探討， 提出要建立審計(jì)機(jī)關(guān)與立法和公共政策措施制定機(jī)關(guān)的常設(shè)性溝通機(jī)制， 并推動(dòng)公眾參與。楊柔堅(jiān)等（2020）構(gòu)建機(jī)器學(xué)習(xí)模型并將其運(yùn)用于就業(yè)政策跟蹤審計(jì)， 實(shí)現(xiàn)了評(píng)估政策當(dāng)前落實(shí)情況、 預(yù)測(cè)政策后續(xù)執(zhí)行效果、 促進(jìn)政策優(yōu)化完善的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)署上海特派辦理論研究會(huì)課題組（2020）將Python、 Neo4j圖數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、 企業(yè)名稱模糊匹配技術(shù)、 特征工程技術(shù)等與政策跟蹤審計(jì)相結(jié)合， 找到了大數(shù)據(jù)技術(shù)的著力點(diǎn)， 分析了審計(jì)存在的問(wèn)題并提出了改進(jìn)措施。

4. 研究述評(píng)。已有研究大多從國(guó)家審計(jì)視角討論國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)的內(nèi)容、 作用、 模式等。 《審計(jì)法》也明確規(guī)定， 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排， 審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)被審計(jì)單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策措施情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但是， 實(shí)際工作中國(guó)家重大政策措施落實(shí)審計(jì)涉及面廣、 內(nèi)容眾多， 為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋， 對(duì)于一些面廣量大的項(xiàng)目， 審計(jì)機(jī)關(guān)需要采用“單位自查、 整改落實(shí)、 實(shí)地核查”的方式， 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也指出， 對(duì)本單位及所屬單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況進(jìn)行審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。近年來(lái)， 內(nèi)部審計(jì)也越來(lái)越多地參與到國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)項(xiàng)目中， 但已有研究鮮見從內(nèi)部審計(jì)視角研究國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)相關(guān)問(wèn)題（姜波等，2023）。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家重大政策措施落實(shí)中的作用， 本文將從內(nèi)部審計(jì)的職能理論入手， 結(jié)合政策執(zhí)行的史密斯模型， 論證重大政策措施落實(shí)情況內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)路徑， 并提出更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)國(guó)家重大政策措施落實(shí)中作用的建議， 為國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況內(nèi)部審計(jì)提供指導(dǎo)。

三、 理論基礎(chǔ)： 內(nèi)部審計(jì)職能與公共政策執(zhí)行影響因素

1. 內(nèi)部審計(jì)職能： 監(jiān)督、 評(píng)價(jià)、 咨詢。內(nèi)部審計(jì)職能是指內(nèi)部審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能， 反映了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。在內(nèi)部審計(jì)的定義中， 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》都認(rèn)為， 內(nèi)部審計(jì)的職能是確認(rèn)和咨詢服務(wù)。確認(rèn)服務(wù)為獨(dú)立評(píng)價(jià)組織的治理、 風(fēng)險(xiǎn)管理、 控制過(guò)程、 業(yè)務(wù)活動(dòng)等而對(duì)證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查； 咨詢服務(wù)是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下， 為組織增加價(jià)值、 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供的關(guān)于內(nèi)部控制、 風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的服務(wù)。

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出， 內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督、 建議和評(píng)價(jià)。監(jiān)督是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)或某一特定環(huán)節(jié)或過(guò)程進(jìn)行監(jiān)視、 督促和管理， 使其結(jié)果能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、 財(cái)務(wù)收支等活動(dòng)的真實(shí)性、 合法性、 效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。據(jù)此可知， 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是針對(duì)本組織開展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。評(píng)價(jià)是指對(duì)一件事或人物進(jìn)行判斷、 分析后的結(jié)論。評(píng)價(jià)職能和確認(rèn)職能的含義類似， 評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)更廣泛， 更加貼近實(shí)時(shí)環(huán)境。審計(jì)機(jī)關(guān)普遍使用評(píng)價(jià)這個(gè)詞。建議是咨詢的一種， 咨詢含義更廣， 除了建議， 還包括培訓(xùn)、 顧問(wèn)、 推動(dòng)、 反饋等?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的適用對(duì)象主要是接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的單位， 以行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)為主， 更加強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能。由此可見， 內(nèi)部審計(jì)的職能包括確認(rèn)、 咨詢、 評(píng)價(jià)、 監(jiān)督、 建議， 其中， 建議為咨詢的一種， 確認(rèn)與評(píng)價(jià)的職能類似， 因此， 本文將內(nèi)部審計(jì)的職能總結(jié)為監(jiān)督、 評(píng)價(jià)、 咨詢。具體到國(guó)家重大政策措施落實(shí)內(nèi)部審計(jì)中， 主要包括監(jiān)督政策措施在本組織的落實(shí)情況、 評(píng)價(jià)政策措施落實(shí)情況， 以及通過(guò)咨詢服務(wù)對(duì)政策措施落實(shí)情況提出意見與建議并反饋給相關(guān)單位或部門等。

2. 公共政策執(zhí)行的影響因素： 基于史密斯模型的分析。史密斯模型由Smith在其1973年所發(fā)表的《政策執(zhí)行過(guò)程》一文中初次構(gòu)建。他認(rèn)為有很多因素會(huì)影響政策執(zhí)行， 但尤其重要的因素有理想化的政策、 執(zhí)行機(jī)構(gòu)、 目標(biāo)群體、 政策環(huán)境等四個(gè)因素， 這四個(gè)變量及關(guān)系構(gòu)成了史密斯模型， 如圖1所示。

政策執(zhí)行要取得預(yù)期效果需要一個(gè)理想化的政策， 也就是政策制定者在制定政策方案時(shí)， 要考慮到政策方案的合理性、 合法性和科學(xué)性， 也要明確清晰地界定政策方案的實(shí)施范圍、 實(shí)施形式、 條例范疇等。如果政策本身設(shè)計(jì)合理， 執(zhí)行難度就會(huì)比較小， 如果問(wèn)題比較多， 執(zhí)行難度就會(huì)比較大。有了理想化的政策， 下一步就是政策的有效執(zhí)行。與執(zhí)行相關(guān)的影響因素首先是執(zhí)行機(jī)構(gòu)的能力， 如果政策執(zhí)行機(jī)構(gòu)能力強(qiáng)， 政策執(zhí)行就會(huì)較容易， 反之， 政策執(zhí)行難度就比較大。其次就是目標(biāo)群體的情況， 他們對(duì)政策的理解程度、 對(duì)政策的態(tài)度、 對(duì)自己利益的衡量等都會(huì)影響政策執(zhí)行效果。最后， 環(huán)境因素也會(huì)影響政策執(zhí)行， 包括社會(huì)環(huán)境、 經(jīng)濟(jì)環(huán)境、 文化環(huán)境等。環(huán)境影響資源的分配及目標(biāo)群體的觀念， 同時(shí)也會(huì)影響執(zhí)行機(jī)構(gòu)的積極性和創(chuàng)造性。四個(gè)因素之間存在著相互作用力， 相互影響且相互制約， 共同影響著政策走向， 并且共同作用的結(jié)果需要反饋到政策制定機(jī)構(gòu)， 促使政策進(jìn)一步修改和完善。

基于史密斯模型， 根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的職能定位， 其可以在四大因素及互動(dòng)過(guò)程中發(fā)揮作用， 如表1所示。

內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)國(guó)家重大政策措施落實(shí)中發(fā)揮作用的機(jī)理如下： 首先， 政策執(zhí)行的前提是具備一項(xiàng)理想化的政策。企事業(yè)單位是政策執(zhí)行的最后一公里， 更加了解政策執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題， 內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)價(jià)政策是否明確清晰、 科學(xué)合理， 及時(shí)將政策本身存在的問(wèn)題反饋給相關(guān)單位或部門。其次， 政策的全面落實(shí)效果取決于其在每個(gè)企事業(yè)單位的落實(shí)情況， 通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)時(shí)監(jiān)控政策在本單位的落實(shí)效果， 督促單位及時(shí)整改問(wèn)題， 促進(jìn)政策的整體落實(shí)。再次， 內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都要開展針對(duì)目標(biāo)群體的咨詢?cè)L談工作， 可以將目標(biāo)群體反映的在政策落實(shí)過(guò)程中的關(guān)鍵問(wèn)題反饋給政策制定機(jī)構(gòu)、 本組織執(zhí)行部門和人員。最后， 政策環(huán)境的變化可能為政策執(zhí)行帶來(lái)很多不確定性， 內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)政策環(huán)境的變化來(lái)評(píng)估政策落實(shí)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)， 并將其列入重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容， 監(jiān)督政策落實(shí)。

四、 國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的職能定位， 結(jié)合史密斯模型中影響公共政策執(zhí)行的因素分析， 本文提出國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)包括： 揭示并推動(dòng)解決國(guó)家重大政策措施在本單位落實(shí)過(guò)程的問(wèn)題、 監(jiān)督國(guó)家重大政策措施在本單位的落實(shí)效果、 提升國(guó)家重大政策制定的科學(xué)合理性。

1. 揭示并推動(dòng)解決國(guó)家重大政策在本單位落實(shí)過(guò)程中的問(wèn)題。重大政策落實(shí)過(guò)程非常復(fù)雜， 落實(shí)效果會(huì)受到很多因素的影響， 其中主要的障礙是貫徹落實(shí)重大政策的企事業(yè)單位和目標(biāo)群體。企事業(yè)單位就是政策的“執(zhí)行機(jī)構(gòu)”， 如扶貧政策的落實(shí)可能是發(fā)放貸款的銀行、 承建扶貧項(xiàng)目的企業(yè)。組織文化、 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、 治理結(jié)構(gòu)、 內(nèi)部控制情況等都會(huì)影響政策的落實(shí)， 這些組織一般都具有內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)由于離得近、 看得清， 可以深入分析并挖掘影響政策貫徹落實(shí)的因素， 提出可操作性的意見和建議， 并解決相關(guān)問(wèn)題， 促進(jìn)國(guó)家重大政策在本單位的貫徹落實(shí)。另外， 政策落實(shí)涉及很多目標(biāo)群體， 多數(shù)目標(biāo)群體為民眾， 如扶貧政策中的貧困人口， 當(dāng)目標(biāo)群體涉及民眾群體時(shí)， 由于企事業(yè)單位（如從事扶貧產(chǎn)業(yè)的企業(yè)或直接發(fā)放扶貧資金的基層政府機(jī)關(guān)）離民眾更近， 是直接服務(wù)對(duì)象， 更能了解他們的問(wèn)題本質(zhì)， 可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)群眾反映的關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查， 并將這些調(diào)查結(jié)果反饋給相關(guān)機(jī)構(gòu)， 間接促進(jìn)政策落實(shí)。因此， 內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)為揭示并推動(dòng)解決重大政策在本單位的落實(shí)過(guò)程中的問(wèn)題。

2. 監(jiān)督國(guó)家重大政策措施在本單位的落實(shí)效果。李曼和魏小娟（2022）對(duì)審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告（2015 ～ 2021年）中的扶貧政策落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了分析， 如表2所示。

從表2的分析結(jié)果來(lái)看， 國(guó)家審計(jì)揭示的主要問(wèn)題包括兩個(gè)方面： 一是扶貧政策的效果和扶貧項(xiàng)目領(lǐng)域的合理性問(wèn)題， 即脫貧指標(biāo)不達(dá)標(biāo)、 虛報(bào)脫貧成果、 扶貧項(xiàng)目推進(jìn)緩慢、 逾期無(wú)法完工等； 二是扶貧政策實(shí)施中的管理問(wèn)題， 即扶貧資金盤活不及時(shí)、 資金閑置、 扶貧資金用于非扶貧項(xiàng)目等。這些問(wèn)題之間的內(nèi)在邏輯是： 資金統(tǒng)籌管理不到位、 盤活不及時(shí)等致使資金閑置或用于非扶貧項(xiàng)目， 從而導(dǎo)致項(xiàng)目推進(jìn)緩慢、 逾期無(wú)法完工、 項(xiàng)目建成后維護(hù)不到位， 最終導(dǎo)致扶貧效果差。為達(dá)到脫貧指標(biāo)， 企事業(yè)組織通常會(huì)虛報(bào)脫貧成果， 使部分貧困戶“被脫貧”， 可見， 扶貧資金使用管理是問(wèn)題源頭。同時(shí)可以看出， 扶貧政策落實(shí)效果不佳的主要問(wèn)題是扶貧資金使用過(guò)程中涉及的各企事業(yè)組織沒(méi)有有效落實(shí)相關(guān)政策。此外， 在國(guó)有商業(yè)銀行諸多內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中也發(fā)現(xiàn)， 國(guó)家很多重大政策在銀行內(nèi)部落實(shí)不到位現(xiàn)象非常普遍， 如銀行貸款不按國(guó)家政策要求發(fā)放， 無(wú)法支持國(guó)家重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展， 流向了國(guó)家限制發(fā)展的一些行業(yè)或領(lǐng)域等。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分， 應(yīng)該提高政治站位， 密切監(jiān)督國(guó)家重大政策是否在本單位得到貫徹落實(shí)。只有每個(gè)單位都能將政策落實(shí)到位， 國(guó)家重大政策才能得到最終落實(shí)。因此， 內(nèi)部審計(jì)的第二個(gè)目標(biāo)為監(jiān)督重大政策措施在本單位的落實(shí)效果。

3. 為國(guó)家重大政策的制定提供參考。根據(jù)史密斯模型， 影響政策執(zhí)行的首要因素是理想化政策， 一項(xiàng)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的政策是保證政策有效落實(shí)的基礎(chǔ)。但在現(xiàn)實(shí)中， 正如馬特蘭德政策執(zhí)行的模糊沖突分析矩陣模型中指出的， 很多政策是模糊的、 具有沖突性的， 沒(méi)有操作性。由于各種因素， 一項(xiàng)政策通常處于模糊與清晰之間， 這為政策執(zhí)行者帶來(lái)了一定的困難或自由裁量權(quán)。模糊性通常會(huì)引起相關(guān)執(zhí)行落實(shí)人員或機(jī)構(gòu)對(duì)政策的誤解。政策的沖突往往與不同組織、 個(gè)人的利益緊密聯(lián)系， 如果一項(xiàng)重大政策措施的出臺(tái)會(huì)對(duì)某些組織或個(gè)人的利益產(chǎn)生負(fù)面影響， 政策沖突就會(huì)出現(xiàn)， 如環(huán)境政策要求組織花費(fèi)很多成本進(jìn)行污染的治理或采用環(huán)保材料等。有些政策因?yàn)椴黄鹾蠈?shí)際情況， 操作起來(lái)困難重重， 難以落實(shí)。作為落實(shí)政策的企事業(yè)單位， 其內(nèi)部審計(jì)通過(guò)揭示重大政策在本單位落實(shí)過(guò)程中的問(wèn)題， 以及對(duì)政策效果的評(píng)價(jià)， 更能了解政策本身存在的問(wèn)題。為了使政策能夠在本組織得到有效落實(shí)， 可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職能將政策本身存在的問(wèn)題及時(shí)反饋給政策制定部門及其他相關(guān)部門， 在內(nèi)外部審計(jì)以及其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的共同努力下， 促使政策制定部門制定科學(xué)合理的政策， 因此內(nèi)部審計(jì)的最后一個(gè)目標(biāo)是提升國(guó)家重大政策制定的科學(xué)合理性。

五、 國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)路徑

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、 內(nèi)部控制、 風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、 客觀的監(jiān)督、 評(píng)價(jià)， 并提出相關(guān)建議， 以促進(jìn)單位完善治理、 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在實(shí)務(wù)中， 績(jī)效審計(jì)、 內(nèi)部控制審計(jì)、 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等為內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)， 通過(guò)這些審計(jì)業(yè)務(wù)， 內(nèi)部審計(jì)能夠助力組織防控風(fēng)險(xiǎn)、 提高績(jī)效等。作為組織的內(nèi)部單位， 內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織內(nèi)部制度和人員更加熟悉， 在此過(guò)程中， 能夠更加深入地了解重大政策措施在組織內(nèi)部落實(shí)的關(guān)鍵障礙、 主要風(fēng)險(xiǎn)， 以及影響政策落實(shí)效果的主要因素等， 從而提出更加合理的建議。因此， 根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)類型， 其促進(jìn)企事業(yè)單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施的路徑為： 審計(jì)本組織貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施的風(fēng)險(xiǎn)管理情況→審計(jì)本組織貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施的成本管理情況→審計(jì)本組織貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施的效果。

1. 審計(jì)本組織貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施的風(fēng)險(xiǎn)管理情況。對(duì)于一個(gè)組織來(lái)說(shuō)， 政策措施落實(shí)情況審計(jì)需要有較高的站位， 要服從大局， 不能僅考慮本組織、 本單位的利益。國(guó)家重大政策落實(shí)涉及面廣， 利益相關(guān)者眾多， 有的政策措施落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)較小， 有的政策措施落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)非常大， 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較為復(fù)雜。國(guó)家公共政策都是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生、 國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展的重大政策， 事后審計(jì)無(wú)法防范風(fēng)險(xiǎn)， 審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題大多數(shù)已經(jīng)造成了嚴(yán)重影響， 整改作用有限。作為組織風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線， 各單位審計(jì)本組織貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施的風(fēng)險(xiǎn)管理情況， 可以從源頭上防范政策落實(shí)的各種問(wèn)題， 保障政策的順利執(zhí)行。

本組織貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施風(fēng)險(xiǎn)管理情況的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的建立、 實(shí)施情況。首先， 組織需要建立一個(gè)貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系， 在此過(guò)程中， 內(nèi)部審計(jì)要履行咨詢職能。政策落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)涉及的內(nèi)容很多， 既包括內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)（如管理層的態(tài)度、素質(zhì)、價(jià)值觀，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，績(jī)效管理、運(yùn)營(yíng)管理等）， 也包括政策本身的復(fù)雜性、 執(zhí)行難度等， 這時(shí)候就需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能。內(nèi)部審計(jì)要深入研究國(guó)家審計(jì)及其他外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容和目標(biāo)， 分析其查出的主要問(wèn)題， 提供風(fēng)險(xiǎn)清單， 為組織進(jìn)行政策落實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立提供咨詢服務(wù)， 推動(dòng)組織政策落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的完善。當(dāng)然， 如果組織已經(jīng)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系， 但政策落實(shí)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容缺乏或不完善， 內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)咨詢服務(wù)推動(dòng)政策落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)融入組織整體風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系中。在此基礎(chǔ)上， 內(nèi)部審計(jì)再對(duì)政策落實(shí)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)， 包括與政策落實(shí)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否動(dòng)態(tài)開展， 評(píng)估內(nèi)容是否完整、 方法是否科學(xué)、 是否考慮了政策落實(shí)的特殊性。首先， 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該評(píng)價(jià)在重大政策措施落實(shí)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性， 即通過(guò)評(píng)估其中存在風(fēng)險(xiǎn)的后果和可能性， 找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)。其次， 應(yīng)該評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是否合理和恰當(dāng)， 是否考慮了影響政策措施落實(shí)的內(nèi)外部因素， 對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行再審查， 以確認(rèn)評(píng)估結(jié)果是否與實(shí)際情況相吻合， 是否需要進(jìn)行重新評(píng)估。再次， 應(yīng)評(píng)價(jià)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效性， 評(píng)估并判斷針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)施的應(yīng)對(duì)措施是否能將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)， 是否能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)期目標(biāo)。最后， 內(nèi)部審計(jì)在掌握了本組織貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施的風(fēng)險(xiǎn)管理情況后， 要及時(shí)將這些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題反饋給政策制定機(jī)構(gòu)， 提升政策制定的科學(xué)性、 可操作性， 最終實(shí)現(xiàn)理想化政策。

2. 審計(jì)本組織貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施的成本管理情況。為了落實(shí)國(guó)家重大政策措施， 每個(gè)單位都需要付出一定的成本， 在此過(guò)程中， 就會(huì)出現(xiàn)浪費(fèi)、 舞弊以及貪腐行為， 這些行為的直接后果就是導(dǎo)致政策落實(shí)成本增加， 包括顯性成本和隱性成本， 每項(xiàng)成本增加一點(diǎn)點(diǎn)， 政策落實(shí)的總成本就會(huì)出現(xiàn)較大幅度增加， 大大增加財(cái)政負(fù)擔(dān)。審計(jì)本組織貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施的成本管理情況， 就是通過(guò)內(nèi)部監(jiān)管強(qiáng)化組織內(nèi)部國(guó)家重大政策措施落實(shí)成本使用的規(guī)范性、 經(jīng)濟(jì)性， 最終提高財(cái)政資金的使用績(jī)效。

績(jī)效審計(jì)中的顯性成本主要指出現(xiàn)在財(cái)務(wù)賬目中的相關(guān)成本費(fèi)用， 即為政策落實(shí)所花費(fèi)的日常運(yùn)營(yíng)成本， 主要包括政策落實(shí)過(guò)程中花費(fèi)的人財(cái)物等各種費(fèi)用。一個(gè)單位日常的運(yùn)營(yíng)成本一般都有相關(guān)預(yù)算和制度進(jìn)行規(guī)范和約束， 因此， 內(nèi)部審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注因?yàn)檎呗鋵?shí)而額外支出的成本， 例如聘請(qǐng)專家的費(fèi)用、 為了完成一些特殊項(xiàng)目增加的勞務(wù)費(fèi)用等。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)檢查這些費(fèi)用是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)， 是否存在異常高于行業(yè)平均水平的情況。若存在該情況， 則應(yīng)查明原因， 及時(shí)上報(bào)， 防止出現(xiàn)串通、 違規(guī)、 包庇等舞弊行為。隱性成本是指不直接出現(xiàn)在財(cái)務(wù)賬務(wù)中的成本， 包括決策成本、 組織成本、 灰色成本等。決策成本包括機(jī)會(huì)成本和沉沒(méi)成本。為了貫徹落實(shí)相關(guān)政策， 如何選擇更有利于一個(gè)組織長(zhǎng)期發(fā)展的項(xiàng)目就顯得十分重要。內(nèi)部審計(jì)在這方面需要積極發(fā)揮咨詢職能， 做好盡職調(diào)查工作， 為組織決策提供咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)政策落實(shí)實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)， 對(duì)于政策落實(shí)中出現(xiàn)的一些問(wèn)題及時(shí)預(yù)警， 以避免出現(xiàn)更大損失， 在一定程度上降低了沉沒(méi)成本。組織成本方面， 臃腫的組織架構(gòu)在一定程度上會(huì)增加溝通成本、 等待成本等， 這是成本管理控制的重大缺陷， 而這與內(nèi)部審計(jì)的核心工作——內(nèi)部控制審計(jì)息息相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)需要針對(duì)政策落實(shí)的特殊性， 促使組織搭建一套高效溝通、 獨(dú)立垂直的內(nèi)部流程體系。從業(yè)務(wù)的前端到后臺(tái)， 到每個(gè)崗位的職責(zé)內(nèi)容， 到整體的運(yùn)轉(zhuǎn)模式， 內(nèi)部審計(jì)需要了解政策落實(shí)的各個(gè)環(huán)節(jié)， 在每一個(gè)細(xì)節(jié)處把關(guān)， 堵塞漏洞， 以降低組織成本、 消滅灰色成本。

與此同時(shí)， 內(nèi)部審計(jì)還要定期觀察以發(fā)現(xiàn)流程中的不合理之處， 積極改進(jìn)， 最終形成一套有針對(duì)性的政策落實(shí)內(nèi)部控制流程架構(gòu)。當(dāng)然， 內(nèi)部審計(jì)也具有咨詢（反饋）職能， 對(duì)于國(guó)家重大政策措施在本單位落實(shí)的成本， 也需要及時(shí)反饋給政策制定及執(zhí)行機(jī)構(gòu)， 使它們及時(shí)掌握政策落實(shí)的成本情況， 便于實(shí)時(shí)調(diào)整資源， 保證資源能夠分配到最需要的政策落實(shí)環(huán)節(jié)， 防止政策落實(shí)中的舞弊行為， 降低政策落實(shí)成本， 最終實(shí)現(xiàn)政策落實(shí)效果。

3. 審計(jì)本組織貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施的效果。政策措施落實(shí)效果目標(biāo)在組織層面和國(guó)家層面的最終目標(biāo)應(yīng)保持一致， 但在具體目標(biāo)上存在差異。國(guó)家層面的目標(biāo)是政策的最終落實(shí)效果， 每個(gè)組織因?yàn)槌袚?dān)的任務(wù)和職責(zé)不同， 需要根據(jù)國(guó)家層面的目標(biāo)確定本組織需要完成的目標(biāo)是什么。如在扶貧政策中， 國(guó)家層面的最終目標(biāo)是貧困人口的比例降低， 主要關(guān)注扶貧資金和項(xiàng)目整體實(shí)施情況。而對(duì)于每個(gè)組織來(lái)講， 在扶貧政策中的角色不同， 目標(biāo)也不一樣。如負(fù)責(zé)扶貧資金貸款的相關(guān)銀行， 其目標(biāo)是貸款去向的合規(guī)性、 是否真正用于扶貧項(xiàng)目等； 而負(fù)責(zé)扶貧項(xiàng)目的建設(shè)單位則需要保證工程質(zhì)量和進(jìn)度。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)， 必須了解政策落實(shí)的基本流程和涉及的落實(shí)主體， 準(zhǔn)確確定本單位在相關(guān)重大政策落實(shí)鏈條中的角色， 在此基礎(chǔ)上確定政策措施落實(shí)情況內(nèi)部審計(jì)的具體內(nèi)容。

從審計(jì)內(nèi)容看， 國(guó)家審計(jì)一般從形式、 事實(shí)、 價(jià)值三個(gè)維度進(jìn)行政策措施落實(shí)效果的審計(jì)， 這三個(gè)維度與國(guó)家重大政策的制定、 執(zhí)行、 評(píng)估與終結(jié)三階段對(duì)應(yīng)。形式維度關(guān)注政策的貫徹部署， 事實(shí)維度關(guān)注政策執(zhí)行過(guò)程中項(xiàng)目、 資金等政策載體的組織實(shí)施和管理情況， 價(jià)值維度在于對(duì)項(xiàng)目的資金績(jī)效、 政策目標(biāo)和社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)講， 形式維度需要關(guān)注本單位是否為政策落實(shí)設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度； 事實(shí)維度需要關(guān)注本單位的資金、 項(xiàng)目的組織實(shí)施和管理情況， 是否存在違法違規(guī)使用資金、 項(xiàng)目進(jìn)度滯后等問(wèn)題； 價(jià)值維度需要關(guān)注本單位的資金績(jī)效、 政策目標(biāo)和社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)情況， 是否存在資金損失或浪費(fèi)等。如果每個(gè)組織的內(nèi)部審計(jì)都能發(fā)揮作用， 就能更好地促進(jìn)國(guó)家重大政策在本單位的落實(shí)。如果每個(gè)組織的政策落實(shí)效果好， 國(guó)家政策的總體落實(shí)效果就會(huì)較好。當(dāng)然， 為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢（反饋）職能， 內(nèi)部審計(jì)需要將本單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施的效果反饋給政策制定機(jī)構(gòu)及執(zhí)行機(jī)構(gòu)， 包括政策貫徹落實(shí)的進(jìn)度、 落實(shí)的質(zhì)量、 落實(shí)目標(biāo)的相關(guān)指標(biāo)完成情況， 使相關(guān)執(zhí)行機(jī)構(gòu)及時(shí)掌握國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況， 及時(shí)調(diào)整策略、 采取措施， 保證國(guó)家重大政策措施的最終落實(shí)。

六、 小結(jié)

本文基于內(nèi)部審計(jì)職能理論和政策執(zhí)行的史密斯模型， 提出了國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)， 并從政策措施落實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理、 成本管理、 落實(shí)效果審計(jì)三方面設(shè)計(jì)了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的路徑。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)組織貫徹落實(shí)重大政策措施中的作用， 本文提出如下建議： 充分發(fā)揮黨組織在內(nèi)部審計(jì)工作中的作用， 掌握或者理解“政策”精神實(shí)質(zhì)， 將國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況審計(jì)嵌入其他內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中， 逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)協(xié)同。

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