【摘要】本文聚焦ESG發(fā)展現(xiàn)狀， 從內(nèi)部控制五要素出發(fā)分析金融企業(yè)內(nèi)部控制提高ESG信息披露質(zhì)量的機(jī)理與存在的問(wèn)題， 在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化金融企業(yè)信息披露質(zhì)量的內(nèi)部控制四機(jī)制， 包括政策評(píng)估機(jī)制、 戰(zhàn)略導(dǎo)向機(jī)制、 流程管理機(jī)制和監(jiān)督整改機(jī)制， 并從建立健全ESG信息披露政策、 科學(xué)設(shè)置ESG信息披露指標(biāo)、 高效搭建ESG信息管理平臺(tái)、 定期核驗(yàn)ESG信息披露質(zhì)量四個(gè)方面探索提升金融企業(yè)ESG信息披露質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)路徑。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；ESG；信息披露；金融企業(yè)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-0994（2024）13-0072-6

一、 引言

2004年， 聯(lián)合國(guó)在全球契約計(jì)劃中首次提出了ESG的概念， ESG包括環(huán)境、 社會(huì)和公司治理（Environmental， Social and Governance）三個(gè)方面。ESG理念綜合了20世紀(jì)以來(lái)人們對(duì)可持續(xù)發(fā)展、 企業(yè)社會(huì)責(zé)任等方面的思考與實(shí)踐， 對(duì)ESG議題的踐行已經(jīng)逐漸成為全球共識(shí)。隨著“雙碳”目標(biāo)、 可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的持續(xù)推進(jìn)， ESG信息披露應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)信息披露活動(dòng)中的關(guān)鍵組成部分， 然而目前與ESG相關(guān)的各項(xiàng)實(shí)踐仍有待完善。由于缺乏統(tǒng)一的ESG信息披露規(guī)范， 市場(chǎng)上的信息披露質(zhì)量參差不齊， 導(dǎo)致信息披露活動(dòng)無(wú)法達(dá)到緩解信息不對(duì)稱(chēng)、 管理好ESG風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇的目的。

不同于一般性企業(yè)， 金融企業(yè)因具備資金配置的特殊功能， 會(huì)與大量一般性企業(yè)建立關(guān)聯(lián)關(guān)系， 所以金融企業(yè)的ESG信息披露報(bào)告往往會(huì)體現(xiàn)出明確的導(dǎo)向性與參考價(jià)值。通過(guò)對(duì)一般性企業(yè)的信息披露提出規(guī)范性要求， 金融企業(yè)可以引導(dǎo)市場(chǎng)整體的信息披露工作向好發(fā)展。不過(guò)， 金融企業(yè)發(fā)揮市場(chǎng)引導(dǎo)作用的前提應(yīng)是自身的ESG信息披露質(zhì)量可以達(dá)到較高水平。內(nèi)部控制作為企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的維護(hù)機(jī)制， 能否為金融企業(yè)捕獲、 處理和公布ESG相關(guān)數(shù)據(jù)提供有力保障， 能否為金融企業(yè)識(shí)別和管理ESG風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造良好環(huán)境， 能否為金融企業(yè)各部門(mén)協(xié)同完成ESG信息披露工作搭建高效鏈條， 從而推動(dòng)金融企業(yè)的ESG信息披露活動(dòng)有序進(jìn)行， 值得深入探究。

目前相關(guān)領(lǐng)域?qū)τ嘘P(guān)內(nèi)部控制在ESG信息披露中的作用機(jī)制的研究較少， 在研究對(duì)象的選擇上較為宏觀， 行業(yè)針對(duì)性不強(qiáng)。因此， 本文從內(nèi)部控制的視角出發(fā)， 剖析內(nèi)部控制在金融企業(yè)ESG信息披露活動(dòng)中發(fā)揮的作用， 并結(jié)合行業(yè)特性， 針對(duì)金融企業(yè)優(yōu)化ESG信息披露質(zhì)量的路徑提出一些建議， 旨在幫助金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)ESG信息披露質(zhì)量的提升， 顯化ESG信息披露活動(dòng)的價(jià)值， 以期為后續(xù)研究提供參考思路。

二、 文獻(xiàn)綜述

（一） ESG信息披露的研究

ESG信息披露旨在揭示企業(yè)在環(huán)境、 社會(huì)和治理方面的績(jī)效， 包括企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響、 與員工和社區(qū)的關(guān)系以及公司治理結(jié)構(gòu)的有效性。氣候變化、 環(huán)境污染、 資源短缺等問(wèn)題已經(jīng)成為現(xiàn)階段制約社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素， ESG話題的討論在不斷升溫。ESG發(fā)展理念與我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)有著較高的契合度， 企業(yè)需要不斷改善ESG表現(xiàn)， 重塑自身的資源體系與競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力， 才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展（曉芳等，2021； 王瑤等，2022）。目前衡量企業(yè)ESG表現(xiàn)的主要依據(jù)是ESG信息披露報(bào)告和ESG評(píng)級(jí)， 其中ESG評(píng)級(jí)以企業(yè)的ESG信息披露報(bào)告作為重要的信息來(lái)源， 因此優(yōu)化ESG信息披露質(zhì)量是提高ESG評(píng)級(jí)質(zhì)量的重要基礎(chǔ)， 也是準(zhǔn)確衡量ESG表現(xiàn)、 推動(dòng)ESG發(fā)展的關(guān)鍵要素。然而， 由于市場(chǎng)上迄今為止并沒(méi)有形成一套統(tǒng)一的ESG標(biāo)準(zhǔn)用以指導(dǎo)相關(guān)企業(yè)的信息披露（董江春等，2022）， ESG報(bào)告失真成為一種普遍現(xiàn)象（Christensen 等，2019）， ESG信息披露的可比性與可用性也沒(méi)能達(dá)到預(yù)期（易碧文，2022）。缺少統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)， 加之ESG議題本身就存在與企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造相沖突的部分， 降低了企業(yè)信息披露的積極性， 導(dǎo)致企業(yè)很有可能出于自身利益披露虛假的ESG信息（Giudice和Rigamonti，2020；郝穎，2023）， 造成投資者和評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)的ESG績(jī)效以及企業(yè)行為的社會(huì)影響（Amel-Zadeh和Serafeim，2018）。

信息披露是企業(yè)接受市場(chǎng)監(jiān)督的途徑之一， 是重要的市場(chǎng)保護(hù)機(jī)制（張建平和鐘宇旺，2022）。蔣藝翅和姚樹(shù)潔（2024）認(rèn)為， 信息披露質(zhì)量不高往往是金融危機(jī)爆發(fā)的重要原因， 提高ESG信息披露質(zhì)量是實(shí)現(xiàn)金融高質(zhì)量發(fā)展的必要條件。依靠金融市場(chǎng)優(yōu)化資源配置是推動(dòng)企業(yè)踐行ESG責(zé)任的有效手段（蘇暢和陳承，2022）。操群和許騫（2019）指出， “金融作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的血液， 會(huì)通過(guò)投融資或者參與資本市場(chǎng)運(yùn)作等行為廣泛影響其他行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展”， 金融企業(yè)不應(yīng)該僅僅被當(dāng)作金融價(jià)值的生產(chǎn)者， 還應(yīng)該被視為可持續(xù)發(fā)展的推動(dòng)者與市場(chǎng)穩(wěn)定的維護(hù)者。我國(guó)資本市場(chǎng)以間接融資為主， 金融企業(yè)使用資金配置活動(dòng)對(duì)市場(chǎng)優(yōu)化所起到的作用尤為明顯（Allen等，2004）。因此， 可以利用金融企業(yè)ESG信息披露質(zhì)量的改善， 推動(dòng)國(guó)內(nèi)統(tǒng)一披露標(biāo)準(zhǔn)的形成， 促使市場(chǎng)參與者積極披露ESG信息， 促進(jìn)整體ESG信息披露質(zhì)量的提升， 為可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造較好的市場(chǎng)環(huán)境。

（二） 內(nèi)部控制與ESG信息披露的研究

內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理的必然產(chǎn)物， 安然丑聞和世通事件爆發(fā)后， 美國(guó)頒布了SOX法案（《薩班斯—奧克斯利法案》）， 對(duì)內(nèi)部控制的建立以及后續(xù)維護(hù)做出了嚴(yán)格的規(guī)定。隨后， 我國(guó)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》， 該文件成為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)內(nèi)部控制管理的操作指南。金融業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要支撐， 關(guān)系國(guó)家根本利益， 社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)健康穩(wěn)定的金融市場(chǎng)（劉靜等，2023）， 因此， 我國(guó)對(duì)金融企業(yè)的內(nèi)部控制水平始終要求嚴(yán)格， 中國(guó)人民銀行先后印發(fā)了《加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》《關(guān)于進(jìn)一步完善和加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的若干意見(jiàn)》等文件。金融企業(yè)作為金融市場(chǎng)的重要組成部分， 需要具備強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)管理能力， 良好的內(nèi)部控制則是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沖擊的重要屏障（張穎等，2024）， 也是有效防范和化解宏微觀金融風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線（許新霞和何開(kāi)剛，2021）。利用內(nèi)部控制， 金融企業(yè)可以提高監(jiān)督治理水平（郝素利和張麗欣，2022；余冬根等，2022）、 降低財(cái)務(wù)重述概率（陳漢文和黃軒昊，2019；李哲和凌子曦，2023）、 確保企業(yè)非財(cái)務(wù)信息披露的有效性（Huang和Huang，2020）。鑒于當(dāng)前市場(chǎng)上沒(méi)有形成統(tǒng)一的ESG信息披露標(biāo)準(zhǔn)， 無(wú)法對(duì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行客觀約束（白牧蓉和張嘉鑫，2022）， 因此利用內(nèi)部控制實(shí)施主觀約束就成為提高ESG信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵（張穎等，2024）。Koo和Ki（2020）的實(shí)證研究表明， 內(nèi)部控制水平越高， 往往ESG信息披露質(zhì)量越高。信息披露活動(dòng)本身并不一定能夠提高企業(yè)透明度， 而內(nèi)部控制可以通過(guò)對(duì)信息進(jìn)行嚴(yán)格的篩選與檢驗(yàn)， 成為信息披露的“過(guò)濾器”， 從而降低信息使用者的決策成本， 提高信息披露活動(dòng)的公示效果（Lee等，2021）?；谝陨涎芯靠梢园l(fā)現(xiàn)， 在ESG信息披露活動(dòng)缺失統(tǒng)一規(guī)范的背景下， 內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部治理機(jī)制， 是改善信息披露質(zhì)量的重要抓手， 金融企業(yè)可以嘗試?yán)脙?nèi)部控制實(shí)現(xiàn)ESG信息披露質(zhì)量的提升。本文將通過(guò)研究?jī)?nèi)部控制在信息披露活動(dòng)中的參與方式， 探尋金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量ESG信息披露的有效路徑。

三、 金融企業(yè)內(nèi)部控制提高ESG信息披露質(zhì)量的機(jī)理與現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)

從社會(huì)功能角度出發(fā)， 金融企業(yè)為ESG表現(xiàn)出色的一般性企業(yè)提供更多融資機(jī)會(huì)， 可以鼓勵(lì)市場(chǎng)采取具備可持續(xù)性的商業(yè)模式； 從自身價(jià)值角度理解， 社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)責(zé)任承擔(dān)愈發(fā)重視， 金融企業(yè)就越有必要采取相關(guān)行動(dòng)來(lái)響應(yīng)社會(huì)期待， 信息披露活動(dòng)是金融企業(yè)獲取投資者、 儲(chǔ)戶(hù)、 合作伙伴和監(jiān)管機(jī)構(gòu)信任的重要途徑。通過(guò)優(yōu)質(zhì)的ESG信息披露報(bào)告， 金融企業(yè)能夠?yàn)榭蛻?hù)繪制清晰的ESG建設(shè)藍(lán)圖， 向合作伙伴、 監(jiān)管機(jī)構(gòu)展示自己在ESG議題上的承諾和貢獻(xiàn)， 塑造金融企業(yè)的外在形象， 提高金融企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。優(yōu)化ESG信息披露質(zhì)量對(duì)金融企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展至關(guān)重要， 本部分將以?xún)?nèi)部控制五要素作為切入點(diǎn)， 剖析內(nèi)部控制助力金融企業(yè)ESG信息披露質(zhì)量?jī)?yōu)化的機(jī)理， 并梳理金融企業(yè)內(nèi)部控制在提高ESG信息披露質(zhì)量過(guò)程中的難點(diǎn)問(wèn)題。

（一） 風(fēng)險(xiǎn)管理

現(xiàn)階段ESG領(lǐng)域的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的約束較為籠統(tǒng)， 在缺乏外部約束的情況下， 內(nèi)部控制就成為金融企業(yè)進(jìn)行ESG風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段?？刂骗h(huán)境、 控制活動(dòng)、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分別從前、 中、 后三個(gè)維度衡量了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程?？刂骗h(huán)境不僅包括企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度和流程設(shè)置等有形環(huán)境， 還涵蓋企業(yè)文化、 管理層理念等無(wú)形環(huán)境。控制環(huán)境與ESG議題的融合程度決定了內(nèi)部控制對(duì)ESG的把控能力， 強(qiáng)有力的控制環(huán)境能夠約束企業(yè)行為， 保障ESG政策在企業(yè)管理中落到實(shí)處， 是ESG信息披露工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)?？刂苹顒?dòng)貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程， 金融企業(yè)通過(guò)在數(shù)據(jù)收集程序、 信息審查程序等流程中實(shí)施有效的控制活動(dòng)， 可以對(duì)ESG信息傳遞的各節(jié)點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范化管理， 明確責(zé)任的分配， 在各業(yè)務(wù)部門(mén)之間形成有效的監(jiān)督與制衡， 從而規(guī)范信息處理流程， 有效減少人為錯(cuò)誤及主觀偏差， 提高ESG數(shù)據(jù)披露的準(zhǔn)確性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是金融企業(yè)應(yīng)對(duì)ESG風(fēng)險(xiǎn)的重要工具， 不僅包括對(duì)已知風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析， 還涉及潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的制定。金融企業(yè)面臨著許多與ESG議題直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)， 如氣候變化可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、 不當(dāng)?shù)纳鐣?huì)行為可能造成商譽(yù)減值。通過(guò)對(duì)這類(lèi)ESG相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)測(cè)， 并制定合適的預(yù)防與應(yīng)對(duì)策略， 金融企業(yè)可以保障在ESG風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)能夠做出及時(shí)反應(yīng)， 減少可能的負(fù)面影響。此外， 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作也能夠幫助金融企業(yè)改進(jìn)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理策略， 將企業(yè)的ESG風(fēng)險(xiǎn)管理水平維持在最佳狀態(tài)， 有利于金融企業(yè)在不斷變化的外部環(huán)境中保持對(duì)ESG風(fēng)險(xiǎn)的敏銳感知， 提高ESG信息披露工作的風(fēng)險(xiǎn)揭示能力。

盤(pán)活市場(chǎng)資金、 確保投融資活動(dòng)有序進(jìn)行、 維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定是金融企業(yè)的職責(zé)所在， 但與此同時(shí)金融企業(yè)與市場(chǎng)之間的信息差客觀存在， 在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下， 金融企業(yè)管理ESG風(fēng)險(xiǎn)的能力與其內(nèi)部控制水平息息相關(guān)。然而， 根據(jù)中央生態(tài)環(huán)境保護(hù)督查組的通報(bào)， 由于在與一般性企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)疏于ESG審查， 近年來(lái)金融企業(yè)越來(lái)越多地被卷入貸款責(zé)任邊界問(wèn)題中， 說(shuō)明現(xiàn)階段金融企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)ESG風(fēng)險(xiǎn)管理的敏感度是不足的。此外， 在“雙碳”目標(biāo)政策以及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的指引下， 金融企業(yè)一般能夠清晰認(rèn)識(shí)到環(huán)境因素對(duì)自身高質(zhì)量發(fā)展的影響， 也能夠?qū)⑵渥鳛槿粘＝?jīng)營(yíng)與投融資活動(dòng)的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。但是2022年《財(cái)富》中國(guó)ESG影響力排行榜顯示， 我國(guó)的金融企業(yè)對(duì)ESG的關(guān)注高度集中在環(huán)境議題， 相比之下對(duì)社會(huì)和治理議題關(guān)注不足， 說(shuō)明金融企業(yè)內(nèi)部控制在ESG風(fēng)險(xiǎn)管理上存在盲區(qū)?？梢钥闯觯?當(dāng)前金融企業(yè)的內(nèi)部控制在ESG風(fēng)險(xiǎn)管理上缺乏引導(dǎo)與規(guī)范， 無(wú)法對(duì)日常業(yè)務(wù)起到較大的約束作用， 降低了金融企業(yè)ESG信息披露報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)揭示價(jià)值。

（二） 數(shù)據(jù)信息共享與溝通

金融企業(yè)在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中會(huì)收集到不同維度、 不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)， 其中內(nèi)部數(shù)據(jù)資源包括客戶(hù)交易記錄、 財(cái)務(wù)報(bào)表、 運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)等， 外部數(shù)據(jù)資源會(huì)涉及市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、 行業(yè)報(bào)告、 第三方數(shù)據(jù)供應(yīng)商提供的信息等。隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)化， 金融企業(yè)數(shù)據(jù)的多樣性、 豐富程度、 數(shù)據(jù)質(zhì)量及數(shù)據(jù)應(yīng)用能力會(huì)成為其核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。數(shù)據(jù)收集包括內(nèi)外部數(shù)據(jù)資源的獲取、 驗(yàn)證、 整理和存儲(chǔ)， 高質(zhì)量的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)可以通過(guò)調(diào)動(dòng)數(shù)據(jù)收集鏈條中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)， 記錄實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)， 及時(shí)更新ESG披露報(bào)告中的信息。由于信息的流動(dòng)性和碎片化， 對(duì)于金融企業(yè)而言， 在數(shù)據(jù)處理的過(guò)程中， 部門(mén)之間的信息共享和溝通至關(guān)重要， 運(yùn)行流暢的信息共享與溝通機(jī)制是提高數(shù)據(jù)處理效率和質(zhì)量的保障。通過(guò)信息共享和溝通機(jī)制可以鏈接企業(yè)的各層級(jí)和部門(mén)， 在前臺(tái)業(yè)務(wù)部門(mén)、 中臺(tái)風(fēng)控部門(mén)和后臺(tái)技術(shù)支持部門(mén)之間搭建信息通道， 幫助各部門(mén)實(shí)時(shí)更新ESG信息數(shù)據(jù)， 進(jìn)一步增強(qiáng)數(shù)據(jù)信息共享和溝通的效率， 提高ESG信息披露數(shù)據(jù)的時(shí)效性與準(zhǔn)確性。

當(dāng)前金融企業(yè)內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)ESG數(shù)據(jù)信息共享與溝通時(shí)常常會(huì)面臨難量化、 無(wú)系統(tǒng)的難點(diǎn)。首先， 目前ESG指標(biāo)的計(jì)量方法不完善。金融企業(yè)在核驗(yàn)客戶(hù)資質(zhì)、 制定公司戰(zhàn)略時(shí)會(huì)涉及對(duì)不同ESG指標(biāo)的考量。但是， ESG的分項(xiàng)指標(biāo)眾多， 其中大部分都屬于非財(cái)務(wù)指標(biāo)， 針對(duì)這些指標(biāo)的量化難度較大， 并且尚未形成具有普遍適用性的定量標(biāo)準(zhǔn)， 導(dǎo)致在數(shù)據(jù)共享與溝通的過(guò)程中信息傳遞效率低， 甚至?xí)霈F(xiàn)信息缺失的情況， 使得ESG數(shù)據(jù)處理質(zhì)量也受到影響。其次， 金融企業(yè)迄今尚未建立圍繞ESG相關(guān)的數(shù)據(jù)收集、 驗(yàn)證、 分析和利用系統(tǒng)（黃世忠和葉豐瀅，2023）， 不僅降低了ESG數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性， 也使得金融企業(yè)無(wú)法充分利用可獲取的數(shù)據(jù)信息指導(dǎo)ESG業(yè)務(wù)實(shí)踐。金融企業(yè)內(nèi)部控制與數(shù)據(jù)的融合是大勢(shì)所趨， 但是ESG量化方法的滯后與數(shù)據(jù)系統(tǒng)的缺失， 使得信息共享與溝通難以達(dá)到理想效果， 無(wú)法為金融企業(yè)提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)支持， ESG信息披露的決策參考價(jià)值也會(huì)受到影響。

（三） 監(jiān)督整改

監(jiān)督整改是ESG信息披露活動(dòng)價(jià)值顯化的重要途徑， 監(jiān)督整改活動(dòng)旨在及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能影響ESG信息披露質(zhì)量的不當(dāng)行為， 并采取必要的糾正措施確保ESG信息披露結(jié)果符合既定期望， 從而規(guī)范ESG信息披露的內(nèi)容， 強(qiáng)化對(duì)ESG信息披露活動(dòng)的流程監(jiān)管。監(jiān)督整改的核心在于對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的全面審查和動(dòng)態(tài)優(yōu)化。通過(guò)對(duì)信息披露流程的全程跟蹤與監(jiān)控， 金融企業(yè)能夠貫穿ESG相關(guān)業(yè)務(wù)的各個(gè)層級(jí)， 對(duì)不同環(huán)節(jié)的工作效果進(jìn)行考察， 并實(shí)施針對(duì)性整改。這種貫穿性的監(jiān)督整改結(jié)構(gòu)能夠?yàn)榻鹑谄髽I(yè)提供多元化的ESG評(píng)估視角， 從而全面保障ESG信息披露的質(zhì)量。此外， 金融企業(yè)通過(guò)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的持續(xù)監(jiān)測(cè)與自我監(jiān)督整改， 可以了解市場(chǎng)監(jiān)管的最新動(dòng)態(tài)， 及時(shí)修改ESG信息披露政策和內(nèi)容， 快速響應(yīng)監(jiān)管要求、 市場(chǎng)趨勢(shì)以及利益相關(guān)者的期望， 降低ESG信息披露內(nèi)容與市場(chǎng)需求的差異， 保證信息披露活動(dòng)的長(zhǎng)效價(jià)值， 使金融企業(yè)在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中始終保持高標(biāo)準(zhǔn)和高質(zhì)量的信息披露。

現(xiàn)階段金融企業(yè)內(nèi)部控制在發(fā)揮監(jiān)督整改職能時(shí)會(huì)遇到如下兩個(gè)方面的挑戰(zhàn)： 第一， 企業(yè)內(nèi)部職責(zé)邊界不清晰。金融企業(yè)通常具有復(fù)雜的運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)， 業(yè)務(wù)涉及多個(gè)部門(mén)、 產(chǎn)品和服務(wù)， 清晰的職責(zé)分配是確保金融企業(yè)各治理主體獨(dú)立運(yùn)作、 有效制衡的基礎(chǔ)。但是權(quán)利邊界模糊、 職責(zé)不清晰仍然是金融企業(yè)內(nèi)部治理的突出問(wèn)題， 導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)ESG信息披露關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的剛性監(jiān)督效果降低。第二， 金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有待轉(zhuǎn)型。在應(yīng)對(duì)監(jiān)管要求與滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)發(fā)展的雙重挑戰(zhàn)下， 內(nèi)部審計(jì)作為金融企業(yè)內(nèi)部控制的第三道防線， 需要以更加獨(dú)立、 客觀的視角發(fā)揮監(jiān)督檢查職能， 但是當(dāng)前金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍然以傳統(tǒng)模式為主， 內(nèi)部審計(jì)對(duì)象大多集中在資金、 費(fèi)用、 業(yè)務(wù)合規(guī)性等方面， 較少參與金融企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展深層次問(wèn)題的監(jiān)督整改過(guò)程， 對(duì)ESG實(shí)踐的關(guān)注度不足， 對(duì)ESG信息披露的質(zhì)量把關(guān)職能缺失。

四、 提升金融企業(yè)ESG信息披露質(zhì)量的內(nèi)部控制機(jī)制與路徑

前文以?xún)?nèi)部控制五要素為切入點(diǎn)闡述了內(nèi)部控制提高ESG信息披露質(zhì)量的機(jī)理和問(wèn)題， 鑒于金融企業(yè)內(nèi)部控制在優(yōu)化ESG信息披露質(zhì)量過(guò)程中面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)， 接下來(lái)本文將從機(jī)制構(gòu)建與路徑兩個(gè)維度繼續(xù)研究?jī)?nèi)部控制優(yōu)化ESG信息披露質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)方式， 并圍繞“五要素、 四機(jī)制、 四路徑”為提升金融企業(yè)ESG信息披露質(zhì)量搭建了流程框架， 具體見(jiàn)圖1。

（一） 提升金融企業(yè)ESG信息披露質(zhì)量的內(nèi)部控制機(jī)制

1. 政策評(píng)估機(jī)制。為了有效地在業(yè)務(wù)中融合ESG元素， 金融企業(yè)在制定與實(shí)施相關(guān)企業(yè)政策時(shí)有必要進(jìn)行嚴(yán)格的政策評(píng)估， 使經(jīng)營(yíng)策略與ESG目標(biāo)保持一致。在建立政策評(píng)估機(jī)制時(shí)， 金融企業(yè)需要做到深入評(píng)估、 精準(zhǔn)對(duì)接、 突顯核心， 保障金融企業(yè)的ESG政策與實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相連， 為金融企業(yè)的政策調(diào)整和政策優(yōu)化提供明確方向。首先， 金融企業(yè)可以與ESG評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部相關(guān)部門(mén)密切溝通， 對(duì)ESG政策的制定流程、 具體內(nèi)容和實(shí)施情況進(jìn)行全面的評(píng)估， 為后續(xù)政策的修訂和完善夯實(shí)基礎(chǔ)。在進(jìn)行政策評(píng)估的同時(shí)， 金融企業(yè)需要不斷地對(duì)ESG政策進(jìn)行微調(diào)， 使之與業(yè)務(wù)目標(biāo)、 戰(zhàn)略方向和客戶(hù)需求精準(zhǔn)對(duì)接， 以實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與ESG目標(biāo)的同頻。此外， 在進(jìn)行政策評(píng)估時(shí)， 需要明確突出金融行業(yè)在ESG領(lǐng)域的核心優(yōu)勢(shì)： 一是明確金融企業(yè)在環(huán)境、 社會(huì)和治理三大領(lǐng)域中應(yīng)采取的價(jià)值主張、 業(yè)務(wù)活動(dòng)、 管理模式； 二是對(duì)ESG在金融領(lǐng)域的關(guān)鍵考核指標(biāo)深入剖析， 確保政策的制定和行動(dòng)的落實(shí)始終聚焦在ESG議題對(duì)金融行業(yè)的發(fā)展需求上。利用政策評(píng)估機(jī)制， 可以為金融企業(yè)的ESG行為設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)， 從而更好地指導(dǎo)信息披露工作。

2. 戰(zhàn)略導(dǎo)向機(jī)制。戰(zhàn)略導(dǎo)向機(jī)制要求金融企業(yè)從更為宏觀的角度審視ESG戰(zhàn)略， 確保ESG戰(zhàn)略與長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)和市場(chǎng)趨勢(shì)相匹配， 從而實(shí)現(xiàn)ESG建設(shè)與企業(yè)建設(shè)的同步進(jìn)行。首先， 金融企業(yè)需要明晰企業(yè)本身在ESG領(lǐng)域的長(zhǎng)期愿景和目標(biāo)， 在此基礎(chǔ)上明確信息披露工作準(zhǔn)則， 包括信息披露的范圍、 內(nèi)容、 頻率等具體要求， 方便金融企業(yè)對(duì)ESG信息披露工作進(jìn)行統(tǒng)一管理和有效監(jiān)督。其次， 金融企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)等先進(jìn)分析工具對(duì)宏觀市場(chǎng)的ESG趨勢(shì)進(jìn)行持續(xù)的分析和預(yù)測(cè)， 通過(guò)定期市場(chǎng)調(diào)研， 前瞻性地識(shí)別潛在的監(jiān)管變化， 及時(shí)調(diào)整ESG戰(zhàn)略， 保持金融企業(yè)在ESG領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)適應(yīng)性。此外， 金融企業(yè)還應(yīng)注重強(qiáng)化與利益相關(guān)者的溝通互動(dòng)， 了解利益相關(guān)者的信息期望， 收集利益相關(guān)者的反饋和建議， 使ESG信息披露工作能夠最大限度地貼近市場(chǎng)需求， 并與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)形成良好的協(xié)同效應(yīng)。金融企業(yè)要主動(dòng)適應(yīng)外部環(huán)境的變化， 建立靈活的戰(zhàn)略管理機(jī)制， 并優(yōu)化內(nèi)部資源的配置， 根據(jù)ESG工作的實(shí)際需求， 合理調(diào)配人力、 物力、 財(cái)力等資源， 確保每一項(xiàng)ESG戰(zhàn)略的開(kāi)展都能夠獲得充足的支持， 在此基礎(chǔ)上， 持續(xù)地對(duì)金融企業(yè)ESG戰(zhàn)略進(jìn)行階段性調(diào)整， 為ESG信息披露工作提供清晰的方向指導(dǎo)。

3. 流程管理機(jī)制。流程管理機(jī)制在ESG數(shù)據(jù)的收集、 驗(yàn)證和報(bào)告中扮演著關(guān)鍵角色， 它引導(dǎo)著金融企業(yè)的ESG信息披露形成精細(xì)化的操作流程和風(fēng)險(xiǎn)前置的防控策略。一方面， 金融企業(yè)可以整合過(guò)往的ESG數(shù)據(jù)收集路徑， 篩選可靠的關(guān)鍵數(shù)據(jù)源， 并編制成數(shù)據(jù)源清單， 要求各業(yè)務(wù)部門(mén)按照清單數(shù)據(jù)核對(duì)現(xiàn)有的ESG信息， 對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行糾正與反饋， 提高各個(gè)渠道原始數(shù)據(jù)的質(zhì)量， 降低后續(xù)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的復(fù)雜性。另一方面， 對(duì)于收集到的ESG數(shù)據(jù)， 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面的檢驗(yàn)， 可以建立專(zhuān)門(mén)的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)條線， 負(fù)責(zé)定期對(duì)ESG數(shù)據(jù)進(jìn)行抽查和審計(jì)， 也可以與其他專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)合作， 對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行第三方驗(yàn)證。在整合與分析ESG數(shù)據(jù)后， 金融企業(yè)需按照相關(guān)規(guī)范進(jìn)行報(bào)告， 同時(shí)也應(yīng)向外界公布數(shù)據(jù)的收集和驗(yàn)證方法， 根據(jù)信息使用者的評(píng)價(jià)和內(nèi)部數(shù)據(jù)的使用情況， 持續(xù)優(yōu)化數(shù)據(jù)收集和驗(yàn)證流程， 提高信息披露的透明度。流程管理機(jī)制可以規(guī)范數(shù)據(jù)的收集、 檢驗(yàn)和報(bào)告工作， 提高ESG信息披露活動(dòng)的可靠性， 幫助金融企業(yè)更準(zhǔn)確地評(píng)估和管理ESG風(fēng)險(xiǎn)， 從而做出更加科學(xué)合理的決策。

4 監(jiān)督整改機(jī)制。金融企業(yè)應(yīng)建立健全監(jiān)督整改機(jī)制， 對(duì)ESG政策和實(shí)施流程進(jìn)行定期或不定期審查。第一， 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該對(duì)金融企業(yè)ESG相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行深入全面的評(píng)估， 并針對(duì)ESG重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)， 確保各個(gè)條線能夠按照既定的ESG政策推進(jìn)工作； 同時(shí)， 內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)照ESG管理標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控， 構(gòu)建完善的ESG違規(guī)行為預(yù)警系統(tǒng)和應(yīng)急處理系統(tǒng)， 確保可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)ESG違規(guī)行為， 并且能夠迅速啟動(dòng)警告與整改流程， 幫助金融企業(yè)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的第一時(shí)間采取糾正措施， 防止問(wèn)題的擴(kuò)大化和復(fù)雜化。第二， 充分利用外部檢驗(yàn)和認(rèn)證途徑。金融企業(yè)可以邀請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)自身的ESG信息披露活動(dòng)進(jìn)行檢驗(yàn)， 幫助金融企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)ESG信息披露工作的缺陷， 優(yōu)化信息披露效果。第三， 提高監(jiān)控的頻率和深度。高頻率的監(jiān)控能夠定期對(duì)ESG信息進(jìn)行校準(zhǔn)， 降低ESG信息披露在報(bào)告階段面臨的數(shù)據(jù)質(zhì)量管控壓力； 有深度的監(jiān)控則能夠督促金融企業(yè)以基礎(chǔ)業(yè)務(wù)為抓手， 及時(shí)捕捉ESG在貫徹落實(shí)過(guò)程中的細(xì)節(jié)問(wèn)題， 這對(duì)于ESG信息披露質(zhì)量管理的細(xì)化尤為關(guān)鍵。

（二） 提升金融企業(yè)ESG信息披露質(zhì)量的內(nèi)部控制路徑

1. 錨定發(fā)展戰(zhàn)略， 建立健全ESG信息披露政策。首先， 發(fā)展戰(zhàn)略控制可以為企業(yè)找準(zhǔn)市場(chǎng)定位， 幫助金融企業(yè)在政策制定過(guò)程中盡量避免市場(chǎng)環(huán)境變化、 科學(xué)技術(shù)更新、 內(nèi)部發(fā)展需求等因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。政策的建立是發(fā)展戰(zhàn)略控制參與實(shí)際業(yè)務(wù)的重要手段， 作為一種規(guī)范性文件， 政策的頒布能夠明確表達(dá)企業(yè)在特定方面的期望與需求， 使金融企業(yè)能夠有效分配和利用資源， 使組織可以有序、 合規(guī)、 高效地實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)。對(duì)于ESG信息披露活動(dòng)而言， 需要建立明確的披露政策來(lái)規(guī)范ESG信息披露的內(nèi)容， 促進(jìn)ESG信息披露質(zhì)量的提升。其次， 發(fā)展戰(zhàn)略控制可以從制定環(huán)節(jié)和實(shí)施環(huán)節(jié)兩個(gè)方面提升ESG信息披露政策的落地效果， 降低政策風(fēng)險(xiǎn)。在制定環(huán)節(jié)， 通過(guò)宏觀考察產(chǎn)業(yè)環(huán)境、 行業(yè)趨勢(shì)， 可以幫助金融企業(yè)及時(shí)跟蹤最新的ESG制度法規(guī)， 并以此為參考， 指導(dǎo)政策制定， 把握政策的合規(guī)性； 在實(shí)施環(huán)節(jié)， 通過(guò)對(duì)投資者需求、 監(jiān)管要求、 社會(huì)輿論等方面的監(jiān)測(cè)， 對(duì)ESG相關(guān)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)進(jìn)行定期收集與分析， 保障ESG信息披露政策始終與市場(chǎng)需求、 新興技術(shù)手段以及自身目標(biāo)相匹配， 提高政策在實(shí)際業(yè)務(wù)中的可操作性。明確的ESG信息披露政策可以幫助金融企業(yè)梳理信息披露的操作規(guī)范、 披露內(nèi)容、 披露要點(diǎn)等， 利用發(fā)展戰(zhàn)略控制落實(shí)信息披露政策的合規(guī)性與可操作性， 有助于優(yōu)化ESG信息披露政策的實(shí)際效果， 推動(dòng)信息披露報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化， 從而提升ESG信息披露質(zhì)量。

2. 聚焦階段目標(biāo)， 科學(xué)設(shè)置ESG信息披露指標(biāo)。內(nèi)部控制的職能之一是幫助企業(yè)設(shè)置目標(biāo)， 并針對(duì)目標(biāo)分階段制訂切實(shí)可行的計(jì)劃。合適的披露指標(biāo)有助于金融企業(yè)提供全面、 詳實(shí)、 可比較的信息披露報(bào)告， 因此披露指標(biāo)的選擇是衡量ESG信息披露質(zhì)量的重要依據(jù)。雖然ESG近年來(lái)受到越來(lái)越多監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重視， 但是對(duì)于ESG信息披露還沒(méi)有形成一套標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)范指南。作為推動(dòng)金融可持續(xù)發(fā)展的重要主體， 金融企業(yè)需要自發(fā)地探索如何由大到小、 由易到難、 分層次、 分步驟地開(kāi)展ESG信息披露并明確ESG披露指標(biāo)。例如， 在初期階段， 金融企業(yè)可以重點(diǎn)披露環(huán)境保護(hù)、 員工福利等基礎(chǔ)性指標(biāo)， 隨著金融企業(yè)ESG能力的提升， 信息披露指標(biāo)再逐步擴(kuò)展到社會(huì)責(zé)任、 治理結(jié)構(gòu)等更為復(fù)雜jghzcs3EzO7fhK42cBr95Q==的領(lǐng)域。通過(guò)明確的階段性目標(biāo)， 企業(yè)可以有計(jì)劃、 有步驟地推進(jìn)ESG信息披露工作， 逐步提升披露質(zhì)量、 完善披露內(nèi)容。這些階段性目標(biāo)也可以作為金融企業(yè)動(dòng)態(tài)調(diào)整披露指標(biāo)的依據(jù)， 幫助企業(yè)從細(xì)分視角聚焦市場(chǎng)環(huán)境變化， 并結(jié)合當(dāng)前階段性目標(biāo)對(duì)市場(chǎng)未來(lái)走向進(jìn)行考量， 使金融企業(yè)能夠根據(jù)市場(chǎng)狀態(tài)前瞻性地調(diào)整ESG信息披露的監(jiān)測(cè)重點(diǎn)， 強(qiáng)化金融企業(yè)ESG信息披露的環(huán)境適應(yīng)性， 推動(dòng)ESG披露活動(dòng)與金融市場(chǎng)需求的有機(jī)結(jié)合， 提高披露成果的可利用性， 實(shí)現(xiàn)ESG信息披露質(zhì)量的優(yōu)化。

3. 落實(shí)信息控制， 高效搭建ESG信息管理平臺(tái)。信息系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制的重要手段， 其目標(biāo)是增強(qiáng)信息的安全性、 可靠性和準(zhǔn)確性， 同時(shí)確保信息的保密性、 完整性和可用性， 為信息管理平臺(tái)的管理提供保障。搭建高效的ESG信息管理平臺(tái)， 是企業(yè)適應(yīng)未來(lái)管理體系發(fā)展的重要一步， 利用信息管理平臺(tái)不僅可以?xún)?chǔ)存和歸納ESG數(shù)據(jù)， 還能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與利益相關(guān)方的互動(dòng)。搭建高效的ESG信息管理平臺(tái)需要依靠完善的信息系統(tǒng)控制， 信息系統(tǒng)控制包括一般控制和應(yīng)用控制。一般控制主要體現(xiàn)在平臺(tái)管理方面， 包括對(duì)ESG信息管理平臺(tái)開(kāi)發(fā)、 運(yùn)行和維護(hù)的控制， 企業(yè)可以根據(jù)信息披露需求不斷更新和拓展平臺(tái)功能， 以平臺(tái)為媒介加強(qiáng)金融企業(yè)與金融市場(chǎng)、 投資者和政府部門(mén)的交互， 幫助金融企業(yè)實(shí)時(shí)獲取市場(chǎng)參與者的反饋和建議， 提升數(shù)據(jù)質(zhì)量， 更好地服務(wù)于信息披露工作。應(yīng)用控制主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)管理方面， 包括對(duì)ESG信息輸入、 處理和輸出的控制， 平臺(tái)通過(guò)嵌入自動(dòng)化數(shù)據(jù)采集工具， 筑牢源數(shù)據(jù)基礎(chǔ)， 對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證、 清洗和標(biāo)準(zhǔn)化， 可以保障數(shù)據(jù)的規(guī)范性， 平臺(tái)還可以與金融企業(yè)內(nèi)外部信息披露單位深度對(duì)接， 提高數(shù)據(jù)傳輸質(zhì)效。利用信息系統(tǒng)控制推動(dòng)金融企業(yè)ESG信息管理平臺(tái)的完善， 一方面能加強(qiáng)內(nèi)外部的信息交互， 保障平臺(tái)數(shù)據(jù)的可參考性， 另一方面能提高數(shù)據(jù)管理水平， 提升披露數(shù)據(jù)的質(zhì)量， 從而實(shí)現(xiàn)報(bào)告質(zhì)量的優(yōu)化。

4. 把握內(nèi)控防線， 定期核驗(yàn)ESG信息披露質(zhì)量。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用內(nèi)部控制的“三道防線”建立完善ESG信息披露數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控體系， 定期對(duì)ESG信息披露情況進(jìn)行核驗(yàn)， 推動(dòng)問(wèn)題整改的前置化， 強(qiáng)化對(duì)ESG信息披露報(bào)告的質(zhì)量考核。第一道防線是內(nèi)部控制的流程責(zé)任制。金融企業(yè)需要落實(shí)組織內(nèi)部各節(jié)點(diǎn)在ESG信息披露活動(dòng)中需要承擔(dān)的責(zé)任， 明確數(shù)據(jù)治理牽頭部門(mén)， 為數(shù)據(jù)的采集與核驗(yàn)打好基礎(chǔ)。第二道防線是內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。首先， 金融企業(yè)需要將綠色金融政策的執(zhí)行情況納入ESG風(fēng)險(xiǎn)管理范圍并進(jìn)行合理披露， 保障社會(huì)公眾的知情權(quán)與參與權(quán)， 提高ESG信息披露的權(quán)威性； 其次， 金融企業(yè)作為市場(chǎng)上重要的資源分配者， 應(yīng)當(dāng)對(duì)被投資方的ESG風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)評(píng)估和差異化管理， 在對(duì)客戶(hù)或項(xiàng)目進(jìn)行授信與投資之前， 需要對(duì)其ESG風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行盡職調(diào)查， 并將授信活動(dòng)中的ESG調(diào)查情況體現(xiàn)在ESG信息披露報(bào)告中， 提高ESG信息披露報(bào)告在風(fēng)險(xiǎn)管理場(chǎng)景中的覆蓋面。第三道防線是內(nèi)部審計(jì)制度。ESG信息披露報(bào)告中涉及的內(nèi)容分散在企業(yè)內(nèi)部管理和外部經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域， 相較于外部審計(jì)， 內(nèi)部審計(jì)在考察ESG披露內(nèi)容是否真實(shí)可靠、 是否符合企業(yè)需求等方面具有天然的信息優(yōu)勢(shì)； 另外， 內(nèi)部審計(jì)可以持續(xù)監(jiān)督金融企業(yè)ESG信息披露的后續(xù)整改情況， 與其他部門(mén)共同推進(jìn) ESG 相關(guān)問(wèn)題的解決， 優(yōu)化ESG信息披露報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。利用內(nèi)部控制的“三道防線”， 從數(shù)據(jù)采集、 潛在風(fēng)險(xiǎn)披露、 后續(xù)整改等方面對(duì)金融企業(yè)ESG披露情況進(jìn)行定期核驗(yàn)， 可以提高市場(chǎng)中ESG信息披露報(bào)告的供給質(zhì)量。金融企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著核心作用， 內(nèi)部控制在優(yōu)化ESG信息披露報(bào)告中創(chuàng)造的價(jià)值也將會(huì)跨越行業(yè)， 延伸至整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中， 從而推動(dòng)全社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

五、 結(jié)語(yǔ)

金融企業(yè)作為資源分配者對(duì)市場(chǎng)具有巨大的影響力， 通過(guò)高質(zhì)量的ESG披露， 金融企業(yè)不僅可以持續(xù)優(yōu)化自身的ESG建設(shè)水平， 還能推動(dòng)一般性企業(yè)追求更高水準(zhǔn)的ESG披露活動(dòng)， 這種引領(lǐng)作用對(duì)于推動(dòng)整個(gè)市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。ESG信息披露質(zhì)量的高低取決于企業(yè)的管理水平， 利用內(nèi)部控制提高金融企業(yè)信息披露質(zhì)量， 不僅是一種管理模式， 也是一種對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的追求， 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)管理、 數(shù)據(jù)信息共享與溝通、 監(jiān)督整改多個(gè)維度保障ESG信息披露的有序進(jìn)行。一方面， 金融企業(yè)要善于利用政策引導(dǎo)ESG實(shí)踐， 并配合ESG披露指標(biāo)的動(dòng)態(tài)管理， 實(shí)現(xiàn)ESG信息披露活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控價(jià)值的提升； 另一方面， 金融企業(yè)可以搭建高效的ESG信息管理平臺(tái)， 優(yōu)化ESG數(shù)據(jù)的流通與傳遞系統(tǒng)， 為ESG信息披露工作夯實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)； 此外， 金融企業(yè)要注重把握內(nèi)部控制的“三道防線”， 綜合責(zé)任落實(shí)、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)鑒證， 使ESG信息披露報(bào)告能夠真正發(fā)揮決策價(jià)值。通過(guò)內(nèi)部控制機(jī)制， 金融企業(yè)可以分節(jié)點(diǎn)、 分階段、 分部門(mén)地監(jiān)管ESG信息披露活動(dòng)的各個(gè)流程， 從而提升ESG信息披露質(zhì)量， 為一般性企業(yè)ESG信息披露的規(guī)范化、 質(zhì)量化管理做出表率。

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