王蕓

［摘 要］本文以新希望乳業(yè)為例，研究了基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理方法。首先概述了企業(yè)全面預(yù)算管理和平衡計(jì)分卡的基本概念和特點(diǎn)，其中平衡計(jì)分卡包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營和學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度。接著探討了基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的內(nèi)涵。然后介紹了新希望乳業(yè)公司的基本情況。在此基礎(chǔ)上，提出了基于平衡計(jì)分卡的新希望乳業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的具體步驟，包括制定戰(zhàn)略、確定子目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析與考核等環(huán)節(jié)。最后通過實(shí)證研究評估了該方法的實(shí)施效果。本研究可為其他企業(yè)在全面預(yù)算管理中應(yīng)用平衡計(jì)分卡提供參考。

［關(guān)鍵詞］全面預(yù)算管理；平衡計(jì)分卡；新希望乳業(yè)；戰(zhàn)略；預(yù)算編制

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.07.010

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）07-0033-04

0? ? ?引 言

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)在管理過程中需要更好地規(guī)劃和控制資源的使用，以實(shí)現(xiàn)長期的可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理作為一種有效的管理工具，越來越受到企業(yè)的重視。與此同時(shí)，平衡計(jì)分卡作為一種衡量企業(yè)績效的方法也逐漸得到廣泛應(yīng)用。本文以新希望乳業(yè)為例，旨在研究基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理方法。

1? ? ?企業(yè)全面預(yù)算管理和平衡計(jì)分卡概述

1.1? ?全面預(yù)算管理概述

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，全面預(yù)算管理作為一種重要的管理工具被廣泛應(yīng)用。全面預(yù)算管理是指通過對企業(yè)所有方面進(jìn)行綜合考慮和規(guī)劃，制訂出全面準(zhǔn)確的預(yù)算計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)調(diào)與平衡［1］。它不僅涉及財(cái)務(wù)方面的預(yù)算，還包括各個(gè)部門和項(xiàng)目的預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。全面預(yù)算管理的核心是將預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，從而使企業(yè)能夠有效地規(guī)劃和控制資源的使用。

1.2? ?平衡計(jì)分卡概述

平衡計(jì)分卡是一種用于衡量和管理企業(yè)績效的方法，它從多個(gè)維度來評估企業(yè)的績效情況，提供了一個(gè)全面的評估體系［2］。平衡計(jì)分卡最早由哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓提出，它主要包括四個(gè)維度：財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部運(yùn)營維度和學(xué)習(xí)與成長維度，這四個(gè)維度相互關(guān)聯(lián)、平衡發(fā)展，共同構(gòu)建出企業(yè)的整體戰(zhàn)略生態(tài)系統(tǒng)［3］。

1.2.1? ?財(cái)務(wù)維度

財(cái)務(wù)維度是平衡計(jì)分卡中最傳統(tǒng)的一個(gè)維度，主要關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益。通過財(cái)務(wù)指標(biāo)可以評估企業(yè)在利潤、收入、資產(chǎn)等方面的表現(xiàn)，為企業(yè)管理者提供了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和資本利用方面的重要信息。

1.2.2? ?客戶維度

客戶維度強(qiáng)調(diào)企業(yè)與顧客之間的關(guān)系和價(jià)值創(chuàng)造。通過識別和滿足客戶的需求，企業(yè)能夠提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，并保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢。客戶維度的指標(biāo)包括市場份額、顧客滿意度、客戶忠誠度等。

1.2.3? ?內(nèi)部運(yùn)營維度

內(nèi)部運(yùn)營維度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和運(yùn)營活動(dòng)的效率和質(zhì)量。通過優(yōu)化內(nèi)部流程，提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，企業(yè)能夠降低成本、提高效益，并更好地滿足客戶的需求。

1.2.4? ?學(xué)習(xí)與成長維度

學(xué)習(xí)和成長維度強(qiáng)調(diào)企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新和能力發(fā)展。通過員工培訓(xùn)、技術(shù)研發(fā)等活動(dòng)，企業(yè)可以不斷學(xué)習(xí)，適應(yīng)變化的環(huán)境，提高自身的競爭力和創(chuàng)新能力。

2? ? ?基于平衡計(jì)分卡的新希望乳業(yè)公司全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

在基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理中，需要將預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和平衡計(jì)分卡的維度相結(jié)合，通過制定戰(zhàn)略、確定子目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析與考核等步驟，構(gòu)建一個(gè)全面的管理體系［4］。這個(gè)管理體系可以幫助企業(yè)全面規(guī)劃和控制資源的使用，提升企業(yè)績效和效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2.1? ?新希望乳業(yè)公司全面預(yù)算管理戰(zhàn)略的制定

在新希望乳業(yè)的全面預(yù)算管理中，首先需要制定公司的整體戰(zhàn)略。新希望乳業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以包括持續(xù)增長的財(cái)務(wù)表現(xiàn)、擴(kuò)大市場份額和提高顧客滿意度、優(yōu)化生產(chǎn)流程和提升產(chǎn)品質(zhì)量、加強(qiáng)員工培訓(xùn)與技術(shù)創(chuàng)新等方面。這些戰(zhàn)略目標(biāo)要與平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度相結(jié)合，以確保整體戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)與平衡。

2.2? ?根據(jù)平衡計(jì)分卡工具確定子目標(biāo)

根據(jù)平衡計(jì)分卡的工具確定子目標(biāo)。針對財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部運(yùn)營維度和學(xué)習(xí)與成長維度，需要設(shè)定具體的子目標(biāo)和衡量指標(biāo)［5］。例如，在財(cái)務(wù)維度可以設(shè)定盈利能力、資本回報(bào)率等指標(biāo)；在客戶維度可以設(shè)定市場份額、顧客滿意度等指標(biāo)；在內(nèi)部運(yùn)營維度可以設(shè)定生產(chǎn)效率、產(chǎn)品質(zhì)量等指標(biāo)；在學(xué)習(xí)與成長維度可以設(shè)定員工培訓(xùn)投入、研發(fā)創(chuàng)新能力等指標(biāo)。公司的整體戰(zhàn)略應(yīng)與平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度相結(jié)合，明確公司的長期愿景、核心價(jià)值觀以及核心目標(biāo)。整體戰(zhàn)略為后續(xù)的預(yù)算編制和管理奠定了基礎(chǔ)。

（1）在財(cái)務(wù)維度上，新希望乳業(yè)可以設(shè)定子目標(biāo)，包括增加銷售額、提高利潤率、降低成本、改善資金運(yùn)作等。通過制定這些子目標(biāo)，可以推動(dòng)公司財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定和持續(xù)增長。

（2）在客戶維度上，新希望乳業(yè)可以設(shè)定子目標(biāo)，包括增加市場份額、提升顧客滿意度和忠誠度、改善產(chǎn)品品質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量等。通過關(guān)注顧客需求并提供滿足需求的產(chǎn)品和服務(wù)，可以增強(qiáng)與顧客之間的關(guān)系并持續(xù)提升市場競爭力。

（3）在內(nèi)部運(yùn)營維度上，新希望乳業(yè)可以設(shè)定子目標(biāo)，包括優(yōu)化生產(chǎn)流程、降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量等。這些子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能夠提升公司的生產(chǎn)運(yùn)作水平和整體經(jīng)營效益。

（4）在學(xué)習(xí)與成長維度上，新希望乳業(yè)可以設(shè)定子目標(biāo)，包括加強(qiáng)員工培訓(xùn)和技能提升、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)等。通過不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，能夠提升新希望乳業(yè)的競爭力和適應(yīng)變化的能力。

2.3? ?基于平衡計(jì)分卡的預(yù)算編制

在前文基礎(chǔ)上，進(jìn)行基于平衡計(jì)分卡的預(yù)算編制。根據(jù)子目標(biāo)和衡量指標(biāo)，制訂相應(yīng)的預(yù)算計(jì)劃。預(yù)算計(jì)劃需要關(guān)注各個(gè)方面的資源需求和利用情況，確保預(yù)算的合理性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，建立有效的預(yù)算管理的組織體系［6］。預(yù)算管理的組織體系應(yīng)該明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)和權(quán)限，并建立相應(yīng)的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。同時(shí)，還需要建立一套科學(xué)的預(yù)算編制流程，使整個(gè)預(yù)算過程有序進(jìn)行。

（1）新希望乳業(yè)預(yù)算管理的組織體系：為了有效地實(shí)施預(yù)算管理，新希望乳業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的組織體系，明確各部門和人員的職責(zé)和權(quán)限。同時(shí)，要建立一個(gè)跨部門的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，確保預(yù)算編制和執(zhí)行的一致性。

（2）新希望乳業(yè)預(yù)算編制流程：新希望乳業(yè)應(yīng)建立一套科學(xué)的預(yù)算編制流程。這個(gè)流程應(yīng)包括確定預(yù)算周期、收集資料和數(shù)據(jù)、制訂預(yù)算計(jì)劃、審批和分配預(yù)算等環(huán)節(jié)。通過嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算編制流程，可以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和可操作性。

（3）新希望乳業(yè)制定預(yù)算指標(biāo)：根據(jù)平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度和子目標(biāo)，新希望乳業(yè)需要制定相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)。例如，財(cái)務(wù)維度可以設(shè)定銷售額和利潤目標(biāo)；客戶維度可以設(shè)定市場份額和顧客滿意度目標(biāo)；內(nèi)部運(yùn)營維度可以設(shè)定生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量目標(biāo)；學(xué)習(xí)與成長維度可以設(shè)定培訓(xùn)投入和研發(fā)創(chuàng)新目標(biāo)。這些預(yù)算指標(biāo)將指導(dǎo)新希望乳業(yè)在每個(gè)維度上的經(jīng)營決策和資源分配。

2.4? ?新希望乳業(yè)預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。在預(yù)算執(zhí)行階段，要對預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督和控制，通過設(shè)定預(yù)算目標(biāo)、制定績效考核指標(biāo)，對實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測和評估。這可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，做出調(diào)整和優(yōu)化，確保預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行的一致性。通過制定預(yù)算執(zhí)行規(guī)程和控制程序，確保預(yù)算資源的有效使用。在執(zhí)行過程中，應(yīng)采取措施糾正偏差，以保證公司戰(zhàn)略和子目標(biāo)的順利達(dá)成。

2.5? ?新希望乳業(yè)預(yù)算分析與考核

對實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較和分析，評估各個(gè)維度的績效水平。新希望乳業(yè)應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行分析和考核［7］。通過這種分析，可以識別企業(yè)的潛在問題和改進(jìn)空間，并為下一輪的預(yù)算計(jì)劃提供依據(jù)。同時(shí)通過制定績效考核指標(biāo)、進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和業(yè)績評審等方式，評估各個(gè)維度的績效水平。為下一輪預(yù)算計(jì)劃提供參考，并為持續(xù)優(yōu)化新希望乳業(yè)的經(jīng)營管理提出建議。

3? ? ?基于平衡計(jì)分卡的新希望乳業(yè)全面預(yù)算管理方法實(shí)施效果

為了評估基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理方法在新希望乳業(yè)的實(shí)施效果，我們對新希望乳業(yè)2021年和2022年兩年的績效進(jìn)行對比——2021年未實(shí)施基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理方法，2022年實(shí)施了基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理（數(shù)據(jù)來源于新希望乳業(yè)公開的年度財(cái)務(wù)報(bào)表）。新希望乳業(yè)2022年財(cái)報(bào)顯示，其營收為100.06億元，同比增長11.59%；凈利潤為3.62億元，同比增長15.77%。在2022年年報(bào)中，新希望乳業(yè)將業(yè)績增長歸于“鮮立方”戰(zhàn)略，產(chǎn)品策略以“低溫優(yōu)先，鮮酸雙強(qiáng)”為主導(dǎo)。2022年，其低溫產(chǎn)品營業(yè)收入占比超過50%，低溫鮮奶同比增長超過15%，全國市占率超過10%，低溫酸奶在行業(yè)整體下行的環(huán)境下突破增長。新品的收入貢獻(xiàn)率超過10%。其中，“24小時(shí)黃金營養(yǎng)乳”在華東區(qū)域上市，帶動(dòng)近50%的增長。國潮特色“今日鮮奶鋪”增長超過200%，在2022年“雙11”期間最高位列天貓低溫鮮奶銷售榜第二名。“酸奶生‘汽了”2022年銷售收入超2 500萬元。“朝日唯品”有機(jī)系列取得同比超過200%的增長。新希望乳業(yè)還持續(xù)推動(dòng)城市群渠道變革，重點(diǎn)城市群銷售額同比增長超過20%，華東、川南城市群實(shí)現(xiàn)50%以上的增長，大灣區(qū)城市群增長超一倍。其中，O2O業(yè)績同比增長近100%。唯品乳業(yè)從華東市場突出重圍，2022年自有品牌收入同比增長50%。

同時(shí)，新希望乳業(yè)的市場份額也有所提高，實(shí)施前的顧客滿意度為80%；實(shí)施后，顧客滿意度上升到85%。實(shí)施前，新希望乳業(yè)每月產(chǎn)量9 800噸；實(shí)施后，產(chǎn)量提升到每月10 000噸，生產(chǎn)效率增長率為2%。在實(shí)施前，新希望乳業(yè)的產(chǎn)品不合格率為1.2%；實(shí)施后，產(chǎn)品質(zhì)量得到改善，不合格率下降到1%。在實(shí)施前，新希望乳業(yè)每年的員工培訓(xùn)投入為1 000萬元；實(shí)施后，公司加大了對員工培訓(xùn)的投入，達(dá)1 200萬元，員工培訓(xùn)投入增長率為20%。實(shí)施前，新希望乳業(yè)每年推出六個(gè)新品；實(shí)施后，新品數(shù)量提高到10個(gè)。

通過以上數(shù)據(jù)對比，我們可以看到，實(shí)施基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理方法后，新希望乳業(yè)在各個(gè)維度上取得了顯著的改進(jìn)和增長。在財(cái)務(wù)維度上，銷售額和凈利潤率都有不同程度的提高；在客戶維度上，市場份額和顧客滿意度均有增長；在內(nèi)部運(yùn)營維度上，生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量得到了改善；在學(xué)習(xí)與成長維度上，員工培訓(xùn)投入和創(chuàng)新能力都有增長。這些改進(jìn)和增長的結(jié)果說明，在全面預(yù)算管理方法的指導(dǎo)下，新希望乳業(yè)能夠更加注重戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和績效提升。通過制定明確的子目標(biāo)和衡量指標(biāo)，并將其融入預(yù)算計(jì)劃和執(zhí)行過程中，公司能夠更好地對資源進(jìn)行規(guī)劃和分配，使得各個(gè)維度的績效得到提升，從而增強(qiáng)公司的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

4? ? ?結(jié)束語

本研究以新希望乳業(yè)為例，探討了基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理方法在公司管理中的應(yīng)用和實(shí)施效果。通過對新希望乳業(yè)的預(yù)算管理體系進(jìn)行研究和分析，我們發(fā)現(xiàn)該方法在提高績效和增強(qiáng)競爭力方面具有顯著的潛力。首先，基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理方法能夠?qū)⑵髽I(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，形成一個(gè)全面的管理框架。其次，全面預(yù)算管理方法能夠促進(jìn)公司內(nèi)部運(yùn)營的優(yōu)化和改進(jìn)。此外，通過加大員工培訓(xùn)投入和鼓勵(lì)創(chuàng)新能力的提升，公司還能促進(jìn)員工的學(xué)習(xí)與成長，提升整體組織能力。最后，基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理方法還能夠提升客戶滿意度和市場占有率。

主要參考文獻(xiàn)

［1］肖衛(wèi)權(quán).基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建：以鐵路物流裝備企業(yè)Z公司為例［J］.商業(yè)觀察，2023，9（2）：27-29，42.

［2］付佳.基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建方法研究：以煙草商業(yè)企業(yè)為例［J］.企業(yè)改革與管理，2023（12）：108-109.

［3］易慧霞，林彬，任曉娟，等.基于平衡計(jì)分卡的高校全面預(yù)算管理研究：以A大學(xué)全面預(yù)算管理為例［J］.教育財(cái)會研究，2023，34（2）：17-24.

［4］燕妮.基于平衡計(jì)分卡的農(nóng)企全面預(yù)算管理體系的優(yōu)化設(shè)計(jì)［J］.上海商業(yè)，2023（4）：179-181.

［5］閆冬瑾.平衡計(jì)分卡下的企業(yè)全面預(yù)算管理研究［J］.中國中小企業(yè)，2023（3）：193-195.

［6］秦曉蕊.企業(yè)如何應(yīng)用平衡計(jì)分卡開展全面預(yù)算管理［J］.中國中小企業(yè)，2023（3）：121-123.

［7］梁智芬.基于平衡計(jì)分卡視角的國有企業(yè)全面預(yù)算管理分析［J］.投資與合作，2023（1）：163-165.