楊華

［摘 要］審計監(jiān)督和造價跟蹤審計是建筑工程審計的核心，對于后續(xù)關(guān)聯(lián)工作的執(zhí)行效果會產(chǎn)生極大的影響，為此本文對建筑工程審計監(jiān)督及造價跟蹤審計方法進(jìn)行研究。根據(jù)當(dāng)前建筑審計的需求及標(biāo)準(zhǔn)，先分析建筑工程審計監(jiān)督及造價跟蹤審計的重要性，在此基礎(chǔ)上，指出在審計監(jiān)督及造價跟蹤審計中存在審計監(jiān)督目標(biāo)單一、審計監(jiān)督質(zhì)量體系不完整以及造價跟蹤審計執(zhí)行流程混亂等問題?；谝陨锨闆r，制定多階段工程審計監(jiān)督目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)，制定動態(tài)化造價跟蹤審計執(zhí)行流程，并建立造價跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機制，進(jìn)一步優(yōu)化建筑工程的審計處理模式。

［關(guān)鍵詞］建筑工程；審計監(jiān)督；造價跟蹤；審計方法；審計結(jié)構(gòu)；工程預(yù)算

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.07.003

［中圖分類號］F239.1 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）07-0011-03

0? ? ?引 言

建筑工程審計監(jiān)督指對建筑工程的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、經(jīng)濟效益及內(nèi)部控制制度等進(jìn)行審查［1］。而造價跟蹤審計是指對建筑工程的造價進(jìn)行全過程的跟蹤審計，從建筑工程的設(shè)計、施工、竣工等各個環(huán)節(jié)對造價進(jìn)行全面的監(jiān)督和管理［2］。傳統(tǒng)的監(jiān)督及造價跟蹤審計方法多為單向結(jié)構(gòu)，雖然可實現(xiàn)預(yù)期的審計處理任務(wù)及目標(biāo)，但缺乏穩(wěn)定性與可靠性，會出現(xiàn)不可控的審計誤差和問題，導(dǎo)致最終審計結(jié)果不精準(zhǔn)。此外，再加上監(jiān)督、跟蹤審計的環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，這也是導(dǎo)致最終審計結(jié)果不理想的關(guān)鍵因素之一［3］。

建筑工程作為一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅涉及多個學(xué)科的知識，還有建設(shè)周期長、投資大、風(fēng)險高等特點［4］。所以在審計監(jiān)督及造價跟蹤審計方案的過程中，要抓住重點，增加整體的審計針對性，了解建筑工程的建設(shè)過程和投資效益，提高建筑工程的建設(shè)質(zhì)量和投資效益，推動相關(guān)技術(shù)與建筑行業(yè)邁上新的發(fā)展臺階［5］。

1? ? ?建筑工程審計監(jiān)督及造價跟蹤審計重要性分析

通過對工程項目的合法性、真實性、合規(guī)性等進(jìn)行審查，確保工程項目的實施過程符合國家法律法規(guī)和相關(guān)政策要求［6］。同時，審計監(jiān)督還可以對工程項目的管理、決策、執(zhí)行等方面進(jìn)行評估，提高工程項目的質(zhì)量和效益。對工程項目的投資效益進(jìn)行評估，為決策者提供參考依據(jù)，從而提高工程項目的投資效益。根據(jù)上述分析，建筑工程審計監(jiān)督及造價跟蹤審計的重要性不言而喻。在確保工程項目的合規(guī)性和合理性、提高工程項目的質(zhì)量和效益，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化管理等方面均會發(fā)揮重要的作用，提高建筑工程審計工作的透明度和公正性，為建筑行業(yè)的健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

2? ? ?審計監(jiān)督及造價跟蹤審計執(zhí)行中存在的問題

2.1? ?審計監(jiān)督目標(biāo)單一

當(dāng)前，審計監(jiān)督的目標(biāo)過于狹窄，部分建筑工程的審計監(jiān)督環(huán)節(jié)往往只關(guān)注工程項目的合規(guī)性和真實性，而忽視了其他方面的審計目標(biāo)。此外，過于重視事后的監(jiān)督和控制，放大了審計監(jiān)督的滯后性，導(dǎo)致工程項目的質(zhì)量和效益受到影響。

2.2? ?審計監(jiān)督質(zhì)量體系不完整

目前，一些審計機構(gòu)和人員在審計過程中缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和流程，導(dǎo)致審計結(jié)果的質(zhì)量和可信度受到質(zhì)疑。這種質(zhì)量體系不完整的問題主要體現(xiàn)在缺乏獨立的質(zhì)量控制部門、質(zhì)量控制手段不夠科學(xué)有效、缺乏必要的培訓(xùn)和交流等方面。不僅影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，也可能給工程項目的實施帶來潛在風(fēng)險，對后續(xù)相關(guān)管理人員的培訓(xùn)與交流造成不可控的影響，不利于提升審計工作的處理效率。

2.3? ?造價跟蹤審計執(zhí)行流程混亂

由于缺乏明確的執(zhí)行流程和規(guī)范，部分審計人員在執(zhí)行造價跟蹤審計時存在隨意性和主觀性，導(dǎo)致審計結(jié)果不準(zhǔn)確和不公正。具體表現(xiàn)在以下幾方面：其一是缺乏明確的執(zhí)行流程和規(guī)范。在執(zhí)行造價跟蹤審計時，執(zhí)行方向不清晰，導(dǎo)致審計工作缺乏計劃性和系統(tǒng)性。其二是缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)。跟蹤審計人員并沒有與建設(shè)單位、施工單位等相關(guān)方進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致審計工作存在漏洞和問題，無法保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和公正性。

3? ? ?制定工程審計監(jiān)督與造價跟蹤審計方法

3.1? ?制定多階段工程審計監(jiān)督目標(biāo)

當(dāng)前，較多的建筑工程預(yù)算審計監(jiān)督目標(biāo)缺乏針對性，且審計監(jiān)督的覆蓋范圍受限制，導(dǎo)致最終得出的審計監(jiān)督結(jié)果不理想，為此，本文提出應(yīng)制定多階段工程審計監(jiān)督目標(biāo)。綜合考慮建筑工程的建設(shè)過程和投資實況，將審計監(jiān)督目標(biāo)劃分為多個階段，如圖1所示。

結(jié)合圖1，實現(xiàn)對多階段工程審計監(jiān)督目標(biāo)關(guān)系的分析，對監(jiān)督目標(biāo)的具體引導(dǎo)方向和監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行設(shè)定。其一是設(shè)計階段?；镜谋O(jiān)督方向是評估目標(biāo)、質(zhì)量監(jiān)督目標(biāo)等。該階段的監(jiān)督目標(biāo)多為預(yù)測性目標(biāo)，同時也是一個審計監(jiān)督的方向，后期可調(diào)整。

其二是施工階段。該階段的目標(biāo)均為實踐性目標(biāo)，針對性較強，定向監(jiān)督可以確保工程建設(shè)穩(wěn)定執(zhí)行，促使整個工程監(jiān)督審計過程形成閉環(huán)。

其三是竣工階段。該階段的監(jiān)督目標(biāo)為總結(jié)性目標(biāo)，針對當(dāng)前工程的建設(shè)情況，在工程預(yù)算、材料、費用等多方面進(jìn)行進(jìn)度處理，作為后續(xù)審計結(jié)果評定與比對的關(guān)鍵數(shù)據(jù)和指標(biāo)。監(jiān)督目標(biāo)的設(shè)定不僅具有審計引導(dǎo)作用，還全面覆蓋建筑工程的建設(shè)過程和投資情況，確保工程質(zhì)量和投資效益。

3.2? ?健全建筑工程審計監(jiān)督質(zhì)量體系

完成對多階段工程審計監(jiān)督目標(biāo)的設(shè)定之后，接下來，進(jìn)行建筑工程審計監(jiān)督質(zhì)量體系的設(shè)計，主要包括決策質(zhì)量、設(shè)計質(zhì)量、工程物資質(zhì)量、施工質(zhì)量與使用質(zhì)量等方面（如圖2所示）。

對決策質(zhì)量和設(shè)計質(zhì)量的審計監(jiān)督屬于初始監(jiān)督階段，一般針對施工建設(shè)前監(jiān)督內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定較為靈活，可以隨時結(jié)合實際情況作出調(diào)整；而對工程物資質(zhì)量、施工質(zhì)量與使用質(zhì)量的審計監(jiān)督屬于施工過程中的審計環(huán)節(jié)，扮演執(zhí)行和過渡的角色，針對性較強，制定的標(biāo)準(zhǔn)相對固定，可以在審計工作中起到一定的輔助作用。結(jié)合實際的建筑施工需求，進(jìn)行各個環(huán)節(jié)監(jiān)督內(nèi)容以及標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，形成更加完整的監(jiān)督模式，為后續(xù)的造價跟蹤審計奠定基礎(chǔ)。

3.3? ?制定動態(tài)化造價跟蹤審計執(zhí)行流程

動態(tài)化造價跟蹤審計執(zhí)行流程是指根據(jù)工程項目的實際情況和變化，及時調(diào)整和優(yōu)化審計流程，確保審計工作的針對性和有效性。以下是制定動態(tài)化造價跟蹤審計執(zhí)行流程的具體手段。

（1）確定審計目標(biāo)和計劃：在開展造價跟蹤審計前，需要根據(jù)工程項目的實際情況和審計目標(biāo)，制訂明確的審計計劃和實施方案。同時，需要明確審計人員的職責(zé)和分工，確保審計工作的順利進(jìn)行。

（2）建立動態(tài)化審計機制：在審計過程中，需要建立動態(tài)化審計機制，及時掌握工程項目的變化情況，調(diào)整和優(yōu)化審計流程。

（3）加強溝通和協(xié)調(diào)：在審計過程中，需要與建設(shè)單位、施工單位等相關(guān)方進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)。通過加強溝通和協(xié)調(diào)，可以了解工程項目的實際情況和變化，及時調(diào)整和優(yōu)化審計流程。

（4）實施全過程監(jiān)控：造價跟蹤審計需要對工程項目的全過程進(jìn)行監(jiān)控。在實施過程中，需要采取多種手段和方法，及時發(fā)現(xiàn)和解決造價控制問題。

建立動態(tài)審計機制，加強溝通協(xié)調(diào)，實施全過程監(jiān)控，及時調(diào)整優(yōu)化，結(jié)合工程建筑需求，調(diào)整各階段審計內(nèi)容、目標(biāo)、方向和任務(wù)，強化審計覆蓋程度，提升審計工作的靈活性和穩(wěn)定性，確保造價跟蹤審計工作的針對性和有效性，加快施工進(jìn)程，同時提高工程項目的投資效益和管理水平。

3.4? ?建立造價跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機制

通過建立風(fēng)險預(yù)警機制，可以及時發(fā)現(xiàn)和預(yù)警潛在的造價控制問題，確保工程項目的順利進(jìn)行。在建立風(fēng)險預(yù)警機制前，需要明確風(fēng)險預(yù)警的目標(biāo)和范圍，基于此，建立風(fēng)險評估體系，針對技術(shù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、管理風(fēng)險進(jìn)行綜合性評估。當(dāng)某個風(fēng)險達(dá)到或超過預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)時，需要及時發(fā)出預(yù)警信息，建立有效的預(yù)警信息傳遞機制，確保預(yù)警信息能夠及時、準(zhǔn)確地傳遞給相關(guān)方。

同時，需建立快速響應(yīng)機制，確保在收到預(yù)警信息后能夠迅速采取措施進(jìn)行應(yīng)對。另外，在實施造價跟蹤審計過程時，需要加強對風(fēng)險的監(jiān)控和報告。通過定期報告和臨時報告等方式，及時向相關(guān)方報告風(fēng)險情況和應(yīng)對措施。同時，針對不同的風(fēng)險類型和等級，建立相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對機制，包括制定應(yīng)急預(yù)案、采取措施進(jìn)行控制和緩解等，確保在風(fēng)險發(fā)生時能夠迅速、有效地應(yīng)對。

4? ? ?結(jié)束語

本文對建筑工程審計監(jiān)督及造價跟蹤審計方法進(jìn)行設(shè)計與研究。分析建筑工程審計監(jiān)督及造價跟蹤審計的重要性，根據(jù)現(xiàn)階段審計監(jiān)督及造價跟蹤審計執(zhí)行存在的不足，制定多階段工程審計監(jiān)督目標(biāo)，健全建筑工程審計監(jiān)督質(zhì)量體系，制定動態(tài)化造價跟蹤審計執(zhí)行流程，并建立造價跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機制，進(jìn)一步加強和完善了審計結(jié)構(gòu)，能很好地保證建筑工程的質(zhì)量和整體效益。

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