摘要：企業(yè)業(yè)務(wù)正越來(lái)越依賴數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，而數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的核心是“計(jì)算”?！翱捎?jì)算性”正在成為企業(yè)數(shù)字化的內(nèi)生動(dòng)力。通過(guò)構(gòu)建會(huì)計(jì)計(jì)算模型，首先，從計(jì)算的3個(gè)關(guān)鍵要素即數(shù)據(jù)、算力和算法開(kāi)始，闡釋會(huì)計(jì)計(jì)算的必要前提；其次，面對(duì)企業(yè)數(shù)字化所帶來(lái)的重大挑戰(zhàn)，從數(shù)字化角度重新審視了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，將會(huì)計(jì)視作對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的一種計(jì)算，通過(guò)計(jì)算，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的分類、估值與優(yōu)化；最后，簡(jiǎn)要闡釋了在數(shù)字化背景下，會(huì)計(jì)計(jì)算賦予傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督兩大職能及新的數(shù)字化內(nèi)涵。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)算模型的分析，以期為理解數(shù)字化業(yè)務(wù)場(chǎng)景、科學(xué)決策提供新的可能。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化；會(huì)計(jì)計(jì)算模型；會(huì)計(jì)職能；價(jià)值創(chuàng)造

0引言

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)全面向數(shù)字化轉(zhuǎn)型已不可避免。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)正面臨數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重大挑戰(zhàn)。學(xué)界對(duì)此也有不同看法。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已經(jīng)難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因而有可能被數(shù)據(jù)科學(xué)和數(shù)據(jù)分析所取代。人工智能等新技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地改變了人類社會(huì)的方方面面，在商業(yè)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)受到的沖擊或尤為顯著。人工智能、財(cái)務(wù)機(jī)器人的大規(guī)模運(yùn)用，一度讓會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)人士產(chǎn)生了“會(huì)計(jì)職業(yè)消亡論”的悲觀情緒。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，面對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的沖擊，應(yīng)當(dāng)專注于對(duì)會(huì)計(jì)基本原理的數(shù)字化改進(jìn)，即思考如何賦予會(huì)計(jì)一顆數(shù)字化的“芯”，以便抓住數(shù)字經(jīng)濟(jì)這一歷史性發(fā)展機(jī)遇，使得會(huì)計(jì)理論煥發(fā)更加蓬勃的生機(jī)。回顧會(huì)計(jì)史，不難發(fā)現(xiàn)，從最早的算盤、單機(jī)版的會(huì)計(jì)核算軟件，再到會(huì)計(jì)的信息化和現(xiàn)今如火如荼的會(huì)計(jì)智能化，會(huì)計(jì)行業(yè)始終對(duì)采用先進(jìn)的技術(shù)抱有熱切的渴望和開(kāi)放的態(tài)度。究其原因，就在于會(huì)計(jì)學(xué)自身所具有的“科學(xué)屬性”，即“會(huì)計(jì)學(xué)是研究如何掌握對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程進(jìn)行控制和觀念總結(jié)的規(guī)律性的一門職能科學(xué)”[1]。 越是擁抱先進(jìn)技術(shù)，就越有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)，也就越能體現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)的“科學(xué)屬性”。

如果第二種觀點(diǎn)成立，那么就必須設(shè)法找到一條將會(huì)計(jì)“數(shù)字化”的有效路徑。圖靈獎(jiǎng)得主吉姆·格雷（Jim Gray）提出的第四范式 （the Fourth Paradigm）認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)把數(shù)據(jù)看成現(xiàn)實(shí)世界的事物、現(xiàn)象和行為在數(shù)字空間的映射，在數(shù)據(jù)中自然蘊(yùn)含了現(xiàn)實(shí)世界的運(yùn)行規(guī)律，因而可以利用數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)及數(shù)據(jù)分析方法揭示物理世界現(xiàn)象所蘊(yùn)含的科學(xué)規(guī)律。

本文嘗試采用數(shù)據(jù)科學(xué)的研究范式（第四范式），通過(guò)賦予傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以數(shù)字化的內(nèi)核，找到實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向數(shù)字化的轉(zhuǎn)型的合理路徑。

1會(huì)計(jì)計(jì)算概述

“計(jì)算”本意是一個(gè)數(shù)學(xué)用語(yǔ)。隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，“計(jì)算”一詞的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了重大改變。數(shù)據(jù)科學(xué)中的“計(jì)算”一般是指是圖靈機(jī)意義上的能行可計(jì)算[2]。所謂“能行”，是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與可達(dá)性；“可計(jì)算”就是指可以通過(guò)“圖靈機(jī)”來(lái)驗(yàn)證“能行”，也就是說(shuō)，探討是否存在能行方法的問(wèn)題就可以轉(zhuǎn)化為尋求是否存在某種圖靈機(jī)[2]。

對(duì)于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)而言，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通過(guò)“核算”與“監(jiān)督”兩大職能的實(shí)現(xiàn)來(lái)記錄和控制業(yè)務(wù)活動(dòng)，使其不至于偏離目標(biāo)。因而，從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)的存在對(duì)于企業(yè)的價(jià)值就在于，會(huì)計(jì)提供了一整套方法論，使得企業(yè)的業(yè)務(wù)能夠以一種受控的、可以理解的方式展示業(yè)務(wù)活動(dòng)所達(dá)到的結(jié)果。常識(shí)告訴人們，任何一家企業(yè)的會(huì)計(jì)工作無(wú)論多么復(fù)雜，其財(cái)務(wù)報(bào)告所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄、明細(xì)賬及最終報(bào)表在數(shù)量上都是有限的，且指令也是明確的，只包含“借”和“貸”兩類基本指令，因而，可以將會(huì)計(jì)看成一個(gè)“圖靈機(jī)”。這并不奇怪，因?yàn)椤叭魏卧谒惴ㄉ峡捎?jì)算的問(wèn)題同樣可由圖靈機(jī)計(jì)算” [3]。

因而，可以將會(huì)計(jì)理解為對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的一種“計(jì)算”，簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)計(jì)算”。無(wú)論是數(shù)字化會(huì)計(jì)，還是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，從“計(jì)算”的角度，會(huì)計(jì)作為一個(gè)圖靈機(jī)的實(shí)例并沒(méi)有發(fā)生任何變化，但相比較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所強(qiáng)調(diào)的“核算”與“監(jiān)督”的雙重職能說(shuō)，“會(huì)計(jì)計(jì)算”似乎更能抓住會(huì)計(jì)的“數(shù)字化”內(nèi)核，而通常的“核算”與“監(jiān)督”職能的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)建立在會(huì)計(jì)計(jì)算的基礎(chǔ)之上。更為基礎(chǔ)的是，會(huì)計(jì)計(jì)算的實(shí)現(xiàn)必須考慮綜合數(shù)據(jù)、算力與算法。為厘清其中的邏輯關(guān)系，本文構(gòu)建了一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)算模型，見(jiàn)圖1。

2會(huì)計(jì)計(jì)算的前提

會(huì)計(jì)計(jì)算離不開(kāi)數(shù)據(jù)、算法和算力，這是前提。數(shù)據(jù)、算法和算力三者之間不是孤立的，而是存在緊密聯(lián)系。

2.1會(huì)計(jì)計(jì)算的數(shù)據(jù)

自從財(cái)務(wù)共享成為會(huì)計(jì)數(shù)字化、智能化的標(biāo)志性概念后，業(yè)界越來(lái)越趨于這樣的共識(shí)，即業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)必須緊密集成，合二為一，業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)同步。因而，越來(lái)越多的學(xué)者采用“業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)”這一術(shù)語(yǔ)代替過(guò)去常用的“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”。簡(jiǎn)單地說(shuō)，會(huì)計(jì)計(jì)算的數(shù)據(jù)就是通常所指的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)。

2.1.1業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的生成

業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)計(jì)算所要處理的具體對(duì)象，是在企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中生成的。在本文中，所謂“業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)”是指，如果企業(yè)的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都需要投入經(jīng)濟(jì)資源或產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)資源，那么這些推動(dòng)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)資源的數(shù)量化表達(dá)，就是業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)。因此，本文所說(shuō)的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)，是指企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中生成的所有“數(shù)量化表達(dá)”，既包括數(shù)字化結(jié)果，又包括這些數(shù)字化結(jié)果內(nèi)在的規(guī)律性及其生成機(jī)制。例如企業(yè)行為與外部環(huán)境相互作用變化等就可以看作一定條件下數(shù)字化結(jié)果內(nèi)在規(guī)律性的生成機(jī)制。

值得注意的是，現(xiàn)存會(huì)計(jì)是以核算場(chǎng)景為基礎(chǔ)形成的， 而非以完整的業(yè)務(wù)場(chǎng)景為基礎(chǔ)形成。實(shí)際上，基于核算場(chǎng)景的財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致了業(yè)財(cái)信息的不融合[4]。因而，只有將業(yè)財(cái)合一，才能生成融合完整的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)。

按數(shù)據(jù)生成的方式，業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)可以分為基于復(fù)式記賬法生成的數(shù)據(jù)與非復(fù)式記賬法下所生成的數(shù)據(jù)；按計(jì)量方式，可以分為貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量數(shù)據(jù)。無(wú)論業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)如何分類，業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)都是一個(gè)統(tǒng)一的存在，在刻畫(huà)企業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，需要同時(shí)將業(yè)務(wù)所生成的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的所有屬性視為一個(gè)整體，因?yàn)橹挥羞@樣才能將一個(gè)業(yè)務(wù)完整映射到數(shù)據(jù)空間。

2.1.2數(shù)字空間

一個(gè)數(shù)字空間是由業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)所張成的。業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)可以經(jīng)由會(huì)計(jì)計(jì)算而發(fā)生變化，并映射到新的數(shù)字空間。如果數(shù)字空間存在，那么由業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)所“張成”的數(shù)字空間必定是可識(shí)別的，即不同的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)有不同的計(jì)量特征因而處于數(shù)字空間的不同位置；如果業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)是可計(jì)量的，那么不同的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的計(jì)量屬性也必定不同，從而可以“張成”一個(gè)數(shù)據(jù)空間，而不會(huì)坍縮成一個(gè)“點(diǎn)”。

之所以引入“數(shù)字空間”這一概念，是為了更好地刻畫(huà)業(yè)務(wù)的顆粒度。在數(shù)字化進(jìn)程中，越來(lái)越多的業(yè)務(wù)會(huì)以數(shù)字孿生的方式存在，例如在計(jì)算高價(jià)值零部件時(shí)，不可能通過(guò)大量的實(shí)際生產(chǎn)形成的數(shù)據(jù)來(lái)獲得成本數(shù)據(jù)，并從中學(xué)習(xí)如何降低成本，因?yàn)檫@樣做代價(jià)高昂。比較可行的方法是為高價(jià)值零部件的設(shè)計(jì)與生產(chǎn)建立數(shù)字孿生成本控制系統(tǒng)，通過(guò)虛擬數(shù)字空間來(lái)對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行迭代，直至獲得比較理想的成本結(jié)構(gòu)參數(shù)后再投入實(shí)際的生產(chǎn)中。大飛機(jī)、大型船舶、高價(jià)值的精密專用裝備已經(jīng)廣泛運(yùn)用了數(shù)字孿生技術(shù)。當(dāng)然，數(shù)字空間的意義并不局限于數(shù)字孿生，基于生成式智能（AIGC）的發(fā)展，一家企業(yè)的數(shù)字空間很可能包含真實(shí)世界從未有過(guò)的數(shù)據(jù)——如果這樣做能夠幫助人們更好地理解業(yè)務(wù)邏輯的話。

顯然，數(shù)字空間對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)算提供了極大便利。可以對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽象建模，并借助數(shù)字空間的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、估值與優(yōu)化等會(huì)計(jì)計(jì)算，從而在成本可控的前提下，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)發(fā)展獲得盡可能真實(shí)的感知， 可以為匹配實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)提供可行方案。

因此，隨著業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)計(jì)算的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)會(huì)不斷累積，并最終張成一個(gè)動(dòng)態(tài)數(shù)字空間。這表明，會(huì)計(jì)計(jì)算不但需要處理現(xiàn)實(shí)的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)，也需要能夠基于數(shù)字空間虛擬建模。但從根本上說(shuō)，張成數(shù)字空間的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)才是會(huì)計(jì)計(jì)算的最終驅(qū)動(dòng)力。

2.2會(huì)計(jì)計(jì)算的算法

數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下的業(yè)務(wù)之所以成為企業(yè)數(shù)字化的關(guān)鍵，離不開(kāi)會(huì)計(jì)計(jì)算的“算法”。所謂“算法”，數(shù)據(jù)科學(xué)通常的定義是指一系列解決問(wèn)題的確定指令組合。從這個(gè)定義出發(fā)，可以得到會(huì)計(jì)計(jì)算的算法，即完成對(duì)業(yè)務(wù)分類、估值與優(yōu)化等任務(wù)的一系列確定指令組合。

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論對(duì)于分類與估值有一套確定的指令組合，即復(fù)式記賬法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，除此之外，會(huì)計(jì)計(jì)算還需要引入數(shù)據(jù)科學(xué)中的其他算法以便實(shí)現(xiàn)更多的會(huì)計(jì)計(jì)算任務(wù)。為了便于理解，分別對(duì)復(fù)式記賬法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系賦予“算法”新內(nèi)涵，然后，討論通用算法如何用于會(huì)計(jì)計(jì)算。

2.2.1復(fù)式記賬法：一種可以遞歸調(diào)用的分類算法

會(huì)計(jì)原理告訴，有借必有貸，借貸必相等。小到一個(gè)會(huì)計(jì)分錄，大至復(fù)雜的合并報(bào)表，都建立在復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)上。復(fù)式記賬法具有明確的指令，即“借”和“貸”，通過(guò)借貸分錄，完成對(duì)可計(jì)量業(yè)務(wù)的分類任務(wù)。因而復(fù)式記賬法符合“算法”的定義。同時(shí)，通過(guò)對(duì)復(fù)式記賬法的反復(fù)遞歸調(diào)用，可以生成明細(xì)賬、總賬及財(cái)務(wù)報(bào)表。以資產(chǎn)負(fù)債表為例，可以將資產(chǎn)負(fù)債表直接表示為一個(gè)分錄，借：資產(chǎn)， 貸：負(fù)債、所有者權(quán)益。遞歸調(diào)用復(fù)式記賬，可以將資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額分成流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債總額分成流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債，如果反復(fù)遞歸調(diào)用復(fù)式記賬法，就能得到全部的、原子化的會(huì)計(jì)分錄集合。

雖然基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以對(duì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行標(biāo)注，例如根據(jù)收入準(zhǔn)則對(duì)某項(xiàng)引起經(jīng)濟(jì)利益流入的業(yè)務(wù)標(biāo)注為“收入”，從算法角度看，對(duì)業(yè)務(wù)的標(biāo)注只是分類的第一步，更為關(guān)鍵的是如何通過(guò)復(fù)式記賬的借貸指令將業(yè)務(wù)完成分類，因?yàn)闀?huì)計(jì)原理告訴，無(wú)論對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)如何標(biāo)注，如果不能形成會(huì)計(jì)分錄，那么這一標(biāo)注就是無(wú)效的會(huì)計(jì)事項(xiàng)?；谶@一點(diǎn)，沒(méi)有將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于業(yè)務(wù)的標(biāo)注當(dāng)成一種獨(dú)立的分類計(jì)算的算法，而是將其與復(fù)式記賬法結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)分類。

2.2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：基于原則導(dǎo)向的估值

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的解釋，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于原則導(dǎo)向而不是規(guī)則導(dǎo)向，從算法的角度看，基于規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則其指令含義更為確定，因而更符合算法的要求。而基于原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于需要依賴專業(yè)人員自身職業(yè)判斷，其結(jié)果會(huì)有更多的不確定性。

但在實(shí)務(wù)中，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用常常傾向于確定化，以便于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。因而，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史成本計(jì)量與后續(xù)計(jì)量等估值計(jì)算，通常有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)給出實(shí)務(wù)指南，這些指南在一定意義上限制了對(duì)于準(zhǔn)則過(guò)多的主觀性臆斷，從而變成比較清晰的指令。因此，在沒(méi)有更好的解決方案之前，將現(xiàn)行用于估值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入會(huì)計(jì)計(jì)算的算法范疇。

總之，對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，如果要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的數(shù)字化，那么不可避免地，所有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要符合“可計(jì)算”的范式，必須按照“可計(jì)算”的范式重新表述。

2.2.3通用算法與會(huì)計(jì)計(jì)算

如前文所述，復(fù)式記賬與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分解決了會(huì)計(jì)計(jì)算的分類與估值問(wèn)題，但沒(méi)有完全解決，更沒(méi)有涉及優(yōu)化問(wèn)題，因而，必須從數(shù)據(jù)科學(xué)中尋找更多的算法來(lái)充實(shí)會(huì)計(jì)計(jì)算的算法。

數(shù)據(jù)科學(xué)中有關(guān)分類與估值的方法很多，常用的有支持向量機(jī)、Logistic分類、決策樹(shù)分類等。基于深度學(xué)習(xí)的無(wú)監(jiān)督分類、聚類分類等也是常用的分類方法?；貧w算法有OLS回歸、貝葉斯回歸、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)回歸等，通過(guò)采用這些方法，可以實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)復(fù)式記賬法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以實(shí)現(xiàn)的對(duì)于業(yè)務(wù)的分類與估值任務(wù)。

對(duì)于優(yōu)化任務(wù)而言，將通用分類與估值算法相結(jié)合，就能實(shí)現(xiàn)一般的優(yōu)化任務(wù)。對(duì)于復(fù)雜的優(yōu)化，還可以采用數(shù)值計(jì)算、計(jì)算機(jī)仿真等算法。數(shù)據(jù)科學(xué)中的各種通用算法不但可以直接作用于實(shí)際的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)，還可以在數(shù)字空間中發(fā)揮作用，基于數(shù)字空間，采用數(shù)字孿生技術(shù)，再輔之以數(shù)據(jù)科學(xué)中的合適的算法，將會(huì)大大增強(qiáng)會(huì)計(jì)計(jì)算對(duì)業(yè)務(wù)的解釋與預(yù)測(cè)能力。

2.3會(huì)計(jì)計(jì)算的算力

在手工記賬年代，會(huì)計(jì)計(jì)算的算力主要依靠人工，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)計(jì)算的算力獲得了飛速增長(zhǎng)。從會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史可以看出，會(huì)計(jì)始終對(duì)一切能夠增強(qiáng)其算力的事物充滿激情，其主要原因在于，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)迫使企業(yè)想方設(shè)法降低成本。所謂“算力”，就是通常的字面意思，即計(jì)算的能力，涉及能夠處理多大規(guī)模的數(shù)據(jù)、處理的時(shí)效性如何，以及計(jì)算質(zhì)量等方面。會(huì)計(jì)計(jì)算的算力是如此重要，以至于可以直接決定數(shù)字化的成敗。

2.3.1處理大規(guī)模數(shù)據(jù)

企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、高頻發(fā)生，以及外部數(shù)據(jù)等使得會(huì)計(jì)計(jì)算需要面對(duì)的數(shù)據(jù)規(guī)模越來(lái)越大。當(dāng)通常不需要考慮的數(shù)據(jù)處理響應(yīng)速度成為一個(gè)障礙時(shí)，海量數(shù)據(jù)的處理就成為一個(gè)專門的技術(shù)，即大數(shù)據(jù)處理技術(shù)。大數(shù)據(jù)處理需要專門的算法比如云計(jì)算，通過(guò)分布式算力響應(yīng)來(lái)解決大規(guī)模數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)與計(jì)算問(wèn)題。

對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)算而言，一個(gè)可能的大數(shù)據(jù)應(yīng)用場(chǎng)景就是數(shù)字空間與數(shù)字孿生。是否能構(gòu)建業(yè)務(wù)與業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)張成的數(shù)字空間的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，將直接影響對(duì)業(yè)務(wù)刻畫(huà)的顆粒度。

2.3.2會(huì)計(jì)計(jì)算的時(shí)效性

會(huì)計(jì)是最講究時(shí)效性的，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要快速的做出決策，遲來(lái)的決策等于沒(méi)有決策。從早期的算盤、單機(jī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)機(jī)器人及云計(jì)算等新技術(shù)，都使得會(huì)計(jì)計(jì)算的時(shí)效性獲得了持續(xù)提升。

基于成本的考慮，會(huì)計(jì)計(jì)算的時(shí)效性并非越快越好，只要不影響到相關(guān)決策的及時(shí)形成，就認(rèn)為現(xiàn)有的會(huì)計(jì)計(jì)算滿足了時(shí)效性需求。當(dāng)然，從前瞻性的角度看，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注那些能夠持續(xù)快速提高會(huì)計(jì)計(jì)算時(shí)效性的新技術(shù)。

2.3.3會(huì)計(jì)計(jì)算的準(zhǔn)確性

會(huì)計(jì)計(jì)算的算力是一種有質(zhì)量的算力，準(zhǔn)確性代表了會(huì)計(jì)計(jì)算的質(zhì)量，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)計(jì)算能夠形成高質(zhì)量的決策。如前所述，業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)也包括那些業(yè)務(wù)數(shù)字化結(jié)果內(nèi)在的規(guī)律性及其生成機(jī)制，例如業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制機(jī)制。那么，會(huì)計(jì)計(jì)算的準(zhǔn)確性一定來(lái)自對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的良好的內(nèi)部控制或者其他類似機(jī)制。

為了提高會(huì)計(jì)計(jì)算的準(zhǔn)確性，可以采用區(qū)塊鏈、非接觸式RPA等技術(shù)。以RPA為例，通過(guò)RPA的聯(lián)結(jié)功能打通企業(yè)不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)，提高各個(gè)系統(tǒng)的協(xié)同能力；同時(shí)，利用RPA可以無(wú)人值守的特點(diǎn)來(lái)處理敏感數(shù)據(jù)，降低人為舞弊的可能性，從而大大增強(qiáng)了數(shù)據(jù)生成的可信度，提高了會(huì)計(jì)計(jì)算的準(zhǔn)確性。區(qū)塊鏈技術(shù)本身就是為構(gòu)建可信計(jì)算而出現(xiàn)的，在確保會(huì)計(jì)計(jì)算準(zhǔn)確性方面的作用自然毋庸置疑。

2.3.4數(shù)據(jù)規(guī)模、時(shí)效性與準(zhǔn)確性的內(nèi)在聯(lián)系

數(shù)據(jù)規(guī)模的大小直接影響到會(huì)計(jì)計(jì)算的時(shí)效性與準(zhǔn)確性。一方面，海量數(shù)據(jù)對(duì)計(jì)算資源要求很高，一般企業(yè)往往要從外部租借算力來(lái)完成計(jì)算，如此時(shí)效性就難以保證；另一方面，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，算力受到約束，會(huì)降低計(jì)算精度，一些算法可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤結(jié)果從而影響會(huì)計(jì)計(jì)算的準(zhǔn)確性。

如果數(shù)據(jù)規(guī)模給定，時(shí)效性與準(zhǔn)確性常常是負(fù)相關(guān)的。一方面，如果要快速獲得計(jì)算結(jié)果，從成本的角度考慮，會(huì)選擇降低計(jì)算精度，或者降低數(shù)據(jù)生成質(zhì)量（比如采取較為簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制機(jī)制，或者使用主觀估計(jì)替代），由此會(huì)計(jì)計(jì)算的準(zhǔn)確性自然就下降了；另一方面，如果要確保準(zhǔn)確性，就要確保業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的高質(zhì)量，通常會(huì)采取成本更高的內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)防止錯(cuò)弊，但復(fù)雜的內(nèi)部控制是有時(shí)間成本的，這勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)計(jì)算的時(shí)效性。

因此，一個(gè)好的會(huì)計(jì)計(jì)算的算力策略是，在數(shù)據(jù)規(guī)模、時(shí)效性與準(zhǔn)確性之間取得平衡，底線是不能影響業(yè)務(wù)決策。

2.3.5共享中心：一個(gè)會(huì)計(jì)算力服務(wù)中心的用例

設(shè)立共享中心最初的目的是為降低財(cái)務(wù)工作的重復(fù)性工作，提高集團(tuán)整體財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量。將企業(yè)集中式管理模式移植到財(cái)務(wù)流程，旨在通過(guò)一種有效的運(yùn)作模式來(lái)解決大型集團(tuán)公司財(cái)務(wù)職能建設(shè)中的重復(fù)投入和效率低下的弊端。

“財(cái)務(wù)共享”作為一種集中式財(cái)務(wù)管理模式，其最初的想法雖然簡(jiǎn)單，卻起到了意想不到的效果，進(jìn)而觸發(fā)了對(duì)財(cái)務(wù)核算模式的持續(xù)改進(jìn)并獲得了較好的成果，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心由此在國(guó)內(nèi)得以迅速普及。特別是將財(cái)務(wù)共享中心上“云”后，會(huì)計(jì)計(jì)算的算力獲得了極大增強(qiáng)，不僅能夠?yàn)樨?cái)務(wù)部門提供算力，還能夠?yàn)槠渌麡I(yè)務(wù)部門提供算力，因而，財(cái)務(wù)共享中心現(xiàn)在又稱為“共享中心”，面向整個(gè)企業(yè)集團(tuán)提供算力服務(wù)。

如前文所述，要使得共享中心具有成本可控的大規(guī)模數(shù)據(jù)處理能力、能夠適時(shí)、高質(zhì)量的處理業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)，必須在確保決策的前提下，在數(shù)據(jù)規(guī)模、時(shí)效性與準(zhǔn)確性三者之間取得平衡。

對(duì)會(huì)計(jì)算力的持續(xù)投入是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，但回報(bào)也是十分豐厚的。對(duì)于那些有較強(qiáng)算力基礎(chǔ)的公司來(lái)說(shuō)，一個(gè)強(qiáng)大的財(cái)務(wù)云，不但可以為企業(yè)自身提供算力服務(wù)，也可以為企業(yè)外部乃至全世界提供基于“財(cái)務(wù)云”的算力服務(wù)。

3會(huì)計(jì)計(jì)算的目標(biāo)

在完成會(huì)計(jì)計(jì)算前提的相關(guān)討論后，緊接著開(kāi)始討論會(huì)計(jì)計(jì)算的目標(biāo)。本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)算包括分類、估值與優(yōu)化三大類目標(biāo)，接下來(lái)逐一對(duì)此展開(kāi)討論。

3.1會(huì)計(jì)計(jì)算的分類

企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜而多變，會(huì)計(jì)計(jì)算需要實(shí)現(xiàn)的第一個(gè)目標(biāo)是對(duì)業(yè)務(wù)的分類?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)基本原理提出了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素。對(duì)于一項(xiàng)業(yè)務(wù)而言，可能會(huì)同時(shí)對(duì)其中兩項(xiàng)或更多項(xiàng)產(chǎn)生影響。例如一項(xiàng)管理部門的報(bào)銷業(yè)務(wù)，將增加費(fèi)用而減少資產(chǎn)。因而，一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能同時(shí)存在兩種或兩種以上的分類標(biāo)簽屬性，這與通常意義上的“分類”有所不同。

會(huì)計(jì)計(jì)算的分類并不局限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的六大要素，還可以依據(jù)不同的規(guī)則生成更多的分類。例如可以按地域、行業(yè)作為標(biāo)簽分類，按業(yè)務(wù)成熟度分類，甚至可以將業(yè)務(wù)與資產(chǎn)對(duì)應(yīng)，用資產(chǎn)或資產(chǎn)組合來(lái)計(jì)算各業(yè)務(wù)的聚合與離散程度，從微觀層面刻畫(huà)業(yè)務(wù)的類型。

總之，作為會(huì)計(jì)計(jì)算的一種，“分類”的目標(biāo)是給企業(yè)業(yè)務(wù)依照一定規(guī)則添加各種標(biāo)簽，并通過(guò)明確的指令（比如復(fù)式記賬法）生成類別，使得企業(yè)業(yè)務(wù)能夠更加便于理解和數(shù)字化。

3.2會(huì)計(jì)計(jì)算的估值

在分類計(jì)算的前提下，接下來(lái)的計(jì)算就是“估值”。企業(yè)的業(yè)務(wù)不是在創(chuàng)造價(jià)值，就是在消耗價(jià)值，因而，對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行估值就是會(huì)計(jì)計(jì)算需要實(shí)現(xiàn)的第二個(gè)目標(biāo)。現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)估值分為歷史成本和后續(xù)計(jì)量?jī)深?，這兩類“估值”屬于會(huì)計(jì)計(jì)算的“估值”，因?yàn)楝F(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)有限步驟和“借”與“貸”兩個(gè)基本指令實(shí)現(xiàn)了估值的圖靈等價(jià)計(jì)算。

但對(duì)于業(yè)務(wù)而言，僅僅依靠現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)的估值計(jì)算是不夠的，其主要原因在于，現(xiàn)有的估值是基于會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素，而并非直接針對(duì)業(yè)務(wù)本身。而對(duì)于業(yè)務(wù)而言，一是對(duì)業(yè)務(wù)的歷史取得、持有與退出進(jìn)行估值。雖然通過(guò)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以部分計(jì)算實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)等的估值目標(biāo)，但會(huì)計(jì)計(jì)算中的“估值”可以做得更多，例如增加估值的動(dòng)態(tài)性與時(shí)效性，計(jì)算業(yè)務(wù)價(jià)值增加的變化率及排序等。二是對(duì)于業(yè)務(wù)的組合進(jìn)行估值。一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生與另一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生可能存在相關(guān)或者因果關(guān)系，因此對(duì)業(yè)務(wù)的估值必須考慮到這種相關(guān)或因果關(guān)系，將其作為一個(gè)業(yè)務(wù)組合進(jìn)行估值計(jì)算。由于相關(guān)關(guān)系與因果關(guān)系的邏輯本質(zhì)上是不一樣的，在對(duì)業(yè)務(wù)組合進(jìn)行估值計(jì)算時(shí)，還需要分別計(jì)算存在相關(guān)關(guān)系的業(yè)務(wù)組合估值，以及對(duì)存在因果關(guān)系的業(yè)務(wù)組合估值。

還應(yīng)當(dāng)指出，會(huì)計(jì)計(jì)算的估值既包含絕對(duì)值，也包含相對(duì)值，這一點(diǎn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要以絕對(duì)值的估值有重大區(qū)別。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的估值進(jìn)行排序，可以得到一定條件下業(yè)務(wù)估值的排名（相對(duì)估值）。既可以在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行不同業(yè)務(wù)的相對(duì)估值，也可以對(duì)不同企業(yè)的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行相對(duì)估值。相對(duì)估值計(jì)算實(shí)質(zhì)上改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“估值”邏輯。

因而，估值作為一種會(huì)計(jì)計(jì)算，其目標(biāo)就是在“分類”計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)務(wù)的價(jià)值（包括創(chuàng)造價(jià)值或者消耗價(jià)值）進(jìn)行計(jì)算，從而得到業(yè)務(wù)或者業(yè)務(wù)組合的估值，使得企業(yè)能夠?qū)I(yè)務(wù)的價(jià)值進(jìn)行排序，并以數(shù)字化的方式呈現(xiàn)。

3.3會(huì)計(jì)計(jì)算的優(yōu)化

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)部分地實(shí)現(xiàn)了分類和估值，而對(duì)于優(yōu)化計(jì)算，這種提法則基本上屬于一個(gè)全新的內(nèi)容。優(yōu)化作為一類會(huì)計(jì)計(jì)算，其屬性和數(shù)據(jù)科學(xué)的其他優(yōu)化計(jì)算一致，是對(duì)一個(gè)目標(biāo)函數(shù)進(jìn)行計(jì)算，從而得到一個(gè)優(yōu)化的結(jié)果。因而，確定業(yè)務(wù)的目標(biāo)函數(shù)并進(jìn)行優(yōu)化計(jì)算，就是會(huì)計(jì)計(jì)算的第三個(gè)目標(biāo)。

會(huì)計(jì)計(jì)算的目標(biāo)函數(shù)有兩類，第一類目標(biāo)函數(shù)是業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果；第二類目標(biāo)函數(shù)是業(yè)務(wù)活動(dòng)的潛力（資產(chǎn)質(zhì)量）。既然業(yè)務(wù)活動(dòng)不是創(chuàng)造價(jià)值就是消耗價(jià)值，那么，一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果就是所有這些所創(chuàng)造的價(jià)值與消耗的價(jià)值相抵消之后的凈值，這就得到第一類目標(biāo)函數(shù)即計(jì)算業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果。依據(jù)不同的規(guī)則，可以得到凈利潤(rùn)或凈自由現(xiàn)金流量，除此之外，還可以加以擴(kuò)展，對(duì)實(shí)物量的增加值（產(chǎn)能，碳排放）也可以作為第一類目標(biāo)函數(shù)。

很多企業(yè)業(yè)務(wù)并不一定在當(dāng)期得到產(chǎn)出，研發(fā)周期因業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不一而變得不確定。為這些業(yè)務(wù)投入的資源（資產(chǎn)）具有在未來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的潛力，因而，優(yōu)化計(jì)算的第二類目標(biāo)函數(shù)是計(jì)算這些業(yè)務(wù)的潛力，并加以優(yōu)化。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)資產(chǎn)的各種減值準(zhǔn)備計(jì)提和公允價(jià)值調(diào)整，在一定程度上體現(xiàn)了第二類目標(biāo)函數(shù)，但由于這些減值準(zhǔn)備計(jì)提或公允價(jià)值調(diào)整是孤立的，并沒(méi)有和業(yè)務(wù)真正緊密地結(jié)合，使得按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所計(jì)提的各種減值準(zhǔn)備與公允價(jià)值調(diào)整難以有效地運(yùn)用到對(duì)業(yè)務(wù)的計(jì)算，特別是業(yè)務(wù)組合的優(yōu)化計(jì)算中。

財(cái)務(wù)分析部分地解釋了業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，但財(cái)務(wù)分析主要基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)框架評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，解釋業(yè)務(wù)可能存在的問(wèn)題，而優(yōu)化計(jì)算除了要找到風(fēng)險(xiǎn)，還需要找到降低風(fēng)險(xiǎn)提高業(yè)務(wù)價(jià)值的解。管理會(huì)計(jì)在一定程度上彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)分析的不足，為如何改善企業(yè)業(yè)務(wù)績(jī)效提供了一個(gè)可用的工具箱。但無(wú)論是單獨(dú)的財(cái)務(wù)分析還是單獨(dú)的管理會(huì)計(jì)，都難以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化計(jì)算的任務(wù)，需要重新構(gòu)建一個(gè)更為系統(tǒng)有效的工具。

優(yōu)化計(jì)算需要同時(shí)涵蓋傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的減值計(jì)提與公允價(jià)值計(jì)算、財(cái)務(wù)分析與管理會(huì)計(jì)等全部?jī)?nèi)容，在此基礎(chǔ)上，優(yōu)化計(jì)算還需要明確所優(yōu)化的目標(biāo)函數(shù)，通過(guò)對(duì)兩大類目標(biāo)函數(shù)權(quán)重的取舍，來(lái)給出特定時(shí)期的優(yōu)化路徑。例如可以先注重業(yè)務(wù)的短期價(jià)值，而降低業(yè)務(wù)未來(lái)價(jià)值潛力的權(quán)重，從而給出一個(gè)快速扭虧為盈的優(yōu)化計(jì)算路徑；又或者賦予兩大類目標(biāo)函數(shù)以相同的權(quán)重，從而給出優(yōu)化企業(yè)中長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)發(fā)展路徑。

可見(jiàn)， 優(yōu)化計(jì)算并不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析加管理會(huì)計(jì)，更非等價(jià)于計(jì)算減值與公允價(jià)值，而是在涵蓋了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的減值計(jì)提與公允價(jià)值計(jì)算、財(cái)務(wù)分析與管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)有全部?jī)?nèi)容，并在此基礎(chǔ)上，針對(duì)兩大類目標(biāo)函數(shù)增加了權(quán)重等參數(shù)，以構(gòu)造統(tǒng)一的目標(biāo)函數(shù)并進(jìn)行優(yōu)化。理論上，基于公司戰(zhàn)略和已有數(shù)據(jù)，甚至有可能為目標(biāo)函數(shù)添加更多的參數(shù)，這有待于后續(xù)數(shù)字化會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步深入研究。

4兩大會(huì)計(jì)職能的數(shù)字化

一旦會(huì)計(jì)計(jì)算的三大目標(biāo)完成，就可以將其用于對(duì)業(yè)務(wù)的總結(jié)和控制。按照楊紀(jì)琬和閻達(dá)五[1]對(duì)于會(huì)計(jì)“科學(xué)屬性”的界定，會(huì)計(jì)的科學(xué)屬性應(yīng)當(dāng)是“研究如何掌握對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程進(jìn)行控制和觀念總結(jié)的規(guī)律性”。通常，業(yè)內(nèi)將經(jīng)濟(jì)過(guò)程的控制歸納為“監(jiān)督職能”，而將觀念總結(jié)歸納為“反映職能”或又稱之為“核算職能”。如果將這一屬性界定“數(shù)字化”，則可以嘗試表述為，在數(shù)字化時(shí)代，所謂會(huì)計(jì)的“科學(xué)屬性”，就是對(duì)于核算與監(jiān)督兩大職能，其職能的生成與運(yùn)用都是通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)算來(lái)實(shí)施的。

4.1核算職能的數(shù)字化

經(jīng)濟(jì)過(guò)程在企業(yè)中的運(yùn)行方式具體表現(xiàn)就是一個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)的次第展開(kāi)。通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)算，完成了對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類、估值與優(yōu)化。這些對(duì)業(yè)務(wù)的計(jì)算結(jié)果需要一種確定的方式呈現(xiàn)給決策者。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中已經(jīng)形成比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，但其能提供的信息十分有限。其主要問(wèn)題在于“會(huì)計(jì)披露的主要是核算場(chǎng)景信息而非業(yè)務(wù)場(chǎng)景信息” [4]?；跁?huì)計(jì)計(jì)算的核算職能，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的分類與估值計(jì)算，能夠完整地反映業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，并且能夠張成一個(gè)數(shù)字空間，便于進(jìn)一步動(dòng)態(tài)反映業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，因而基于會(huì)計(jì)計(jì)算的業(yè)務(wù)核算職能可以看作是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)“核算職能”的一個(gè)超集。

由于會(huì)計(jì)計(jì)算滿足圖靈機(jī)原理，指令與結(jié)果存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而會(huì)計(jì)計(jì)算是可逆的。那么基于會(huì)計(jì)計(jì)算的核算職能就有可能實(shí)現(xiàn)從業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)到業(yè)務(wù)場(chǎng)景的還原。還原是一個(gè)復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程，其意義在于，一旦得到一份基于會(huì)計(jì)計(jì)算的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)報(bào)告，就有可能在一定程度上實(shí)施“逆向工程”，追溯業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)生成時(shí)的業(yè)務(wù)場(chǎng)景。在數(shù)字空間的幫助下，財(cái)務(wù)報(bào)表的逆向工程是有可能實(shí)現(xiàn)的。

4.2監(jiān)督職能的數(shù)字化

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能雖然存在爭(zhēng)議，但從會(huì)計(jì)計(jì)算的角度看，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能卻是必然存在的。會(huì)計(jì)計(jì)算中的優(yōu)化過(guò)程是一個(gè)對(duì)目標(biāo)函數(shù)的優(yōu)化。如前所述，有兩類會(huì)計(jì)計(jì)算的目標(biāo)函數(shù)，分別是第一類目標(biāo)函數(shù)即業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及第二類目標(biāo)函數(shù)即業(yè)務(wù)活動(dòng)的潛力（資產(chǎn)質(zhì)量）。如果不能對(duì)業(yè)務(wù)的發(fā)展變化加以控制和監(jiān)督，那么，就談不上對(duì)目標(biāo)函數(shù)的優(yōu)化計(jì)算。

從外部而言，目標(biāo)函數(shù)不能侵害其他利益相關(guān)方例如政府、股東的權(quán)益，否則損失函數(shù)就會(huì)迫使優(yōu)化失敗。從內(nèi)部而言，目標(biāo)函數(shù)的優(yōu)化必須滿足企業(yè)自身資產(chǎn)安全與盈利這一基本需求，因而，優(yōu)化計(jì)算就需要尋找恰當(dāng)?shù)膿p失函數(shù)，以改進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行流程，降低錯(cuò)弊的可能性。類似地，也可以將基于會(huì)計(jì)計(jì)算的業(yè)務(wù)監(jiān)督職能視作傳統(tǒng)會(huì)計(jì)“監(jiān)督職能”的一個(gè)超集。

可見(jiàn)，盡管楊紀(jì)琬和閻達(dá)五[1]提出會(huì)計(jì)的“監(jiān)督職能”時(shí)的主要理論依據(jù)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“階級(jí)性”，但會(huì)計(jì)計(jì)算賦予“監(jiān)督職能”以新的內(nèi)涵，從而超越了“階級(jí)性”，進(jìn)一步夯實(shí)了其作為會(huì)計(jì)的兩大基本科學(xué)屬性之一的理論基礎(chǔ)。

5會(huì)計(jì)計(jì)算的價(jià)值創(chuàng)造

無(wú)論數(shù)字化如何進(jìn)行，對(duì)于會(huì)計(jì)而言，最終都必須回歸其本質(zhì)，即如何為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，這一過(guò)程也是如何運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)算進(jìn)行決策的過(guò)程。基于會(huì)計(jì)計(jì)算的價(jià)值創(chuàng)造主要圍繞業(yè)務(wù)核算與業(yè)務(wù)監(jiān)督兩大領(lǐng)域。管理決策通過(guò)協(xié)調(diào)企業(yè)各項(xiàng)資源實(shí)現(xiàn)管理效能提升。各項(xiàng)資源的動(dòng)態(tài)變化體現(xiàn)在企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)之中，理論上會(huì)計(jì)計(jì)算能夠精準(zhǔn)把握業(yè)務(wù)的所有變化，因而，會(huì)計(jì)計(jì)算能夠?yàn)楣芾頉Q策提供輔助，甚至直接實(shí)施決策。具體而言，會(huì)計(jì)計(jì)算至少可以從以下幾個(gè)方面為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

5.1深入理解并優(yōu)化商業(yè)模式

要做出科學(xué)的管理決策，必須要深入理解公司的商業(yè)模式。所謂商業(yè)模式，其本質(zhì)是定義企業(yè)向客戶交付價(jià)值的方式[5]。不同的商業(yè)模式會(huì)產(chǎn)生不同的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，商業(yè)模式?jīng)Q定了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和轉(zhuǎn)移的基本方式，而不同的業(yè)務(wù)場(chǎng)景則承擔(dān)著價(jià)值創(chuàng)造與轉(zhuǎn)移的具體過(guò)程，在這一具體過(guò)程中，生成了大量的業(yè)財(cái)一體化數(shù)據(jù)。

會(huì)計(jì)計(jì)算提供了一種解釋和改進(jìn)業(yè)務(wù)的邏輯，即通過(guò)公司業(yè)務(wù)的計(jì)算，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的分類、估值與優(yōu)化。通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)算，可以將不同的業(yè)務(wù)場(chǎng)景轉(zhuǎn)換成對(duì)應(yīng)的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)，這些業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)是多維的、多態(tài)的（包括動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)、靜態(tài)數(shù)據(jù)），而業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)又可以進(jìn)一步張成一個(gè)數(shù)字空間，可以廣泛應(yīng)用于企業(yè)控制和決策的各個(gè)方面。

通過(guò)運(yùn)用包括大數(shù)據(jù)在內(nèi)的新技術(shù)對(duì)該數(shù)字空間進(jìn)行分析，挖掘出其內(nèi)在的商業(yè)模式細(xì)節(jié)特征，發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，預(yù)測(cè)在給定的數(shù)字空間內(nèi)，已有商業(yè)模式可能的演變路徑，從而生成若干方案，供決策層加以選擇，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)商業(yè)模式優(yōu)化的管理目標(biāo)。

可見(jiàn)，通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)算，完成對(duì)業(yè)務(wù)場(chǎng)景的數(shù)字化構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)核算的數(shù)字化，并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入理解其所包含的商業(yè)模式，并設(shè)法優(yōu)化之。無(wú)疑，隨著商業(yè)模式的更新與優(yōu)化，相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)算將為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。

5.2實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)控制與監(jiān)督的精細(xì)化、實(shí)時(shí)化

過(guò)去，復(fù)雜業(yè)務(wù)流程的平穩(wěn)運(yùn)行往往需要投入巨大的成本，其原因在于難以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)控制與監(jiān)督的精細(xì)化、實(shí)時(shí)化。一方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能做到將財(cái)務(wù)核算場(chǎng)景與業(yè)務(wù)的深度融合，對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)控制比較粗糙；另一方面，缺乏合適的新技術(shù)與數(shù)據(jù)，不能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的業(yè)務(wù)控制。

如果將數(shù)字空間與數(shù)字孿生技術(shù)結(jié)合起來(lái) ，那么就可以通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)算實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)控制與監(jiān)督的精細(xì)化和實(shí)時(shí)化。 業(yè)務(wù)控制與監(jiān)督可以分為對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的控制與監(jiān)督（過(guò)程管理），以及對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果的控制與監(jiān)督（績(jī)效考核）。以下具體闡述之。

從會(huì)計(jì)計(jì)算的角度看，過(guò)程管理是一個(gè)不斷動(dòng)態(tài)優(yōu)化的目標(biāo)函數(shù)。這里以成本控制過(guò)程為例，簡(jiǎn)要討論數(shù)字孿生技術(shù)與數(shù)字空間結(jié)合進(jìn)行過(guò)程管理的原理。

基于業(yè)財(cái)融合的數(shù)字空間成本建模仿真并優(yōu)化的流程可以表述為：①成本控制數(shù)據(jù)從制造現(xiàn)場(chǎng)比如車間直接生成并傳入對(duì)應(yīng)的數(shù)字空間；②數(shù)字空間的成本數(shù)據(jù)按照設(shè)定的成本模型進(jìn)行優(yōu)化迭代，直至獲得令人滿意的優(yōu)化結(jié)果；③優(yōu)化后的成本數(shù)據(jù)回饋給制造現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)物理世界制造成本的優(yōu)化；④經(jīng)過(guò)物理世界驗(yàn)證的成本控制數(shù)據(jù)再映射到數(shù)字空間，從而可以迭代優(yōu)化數(shù)字空間中的成本控制仿真模型的相關(guān)參數(shù)。

在數(shù)字孿生的基礎(chǔ)上，可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)物理對(duì)象與數(shù)字空間成本控制的數(shù)字化與智能化，并且能夠深度聯(lián)結(jié)、融合數(shù)字空間與現(xiàn)場(chǎng)制造活動(dòng)，有效整合線上、線下制造過(guò)程并動(dòng)態(tài)優(yōu)化。 可見(jiàn)，數(shù)字孿生成本控制是一個(gè)不斷實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)迭代優(yōu)化及數(shù)智化的過(guò)程[6]。

通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)算，可以分析并優(yōu)化現(xiàn)實(shí)物理世界的成本過(guò)程，并將其映射到業(yè)財(cái)融合的數(shù)字空間，通過(guò)運(yùn)用數(shù)字孿生技術(shù)對(duì)數(shù)字空間的實(shí)時(shí)建模仿真，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本控制過(guò)程的持續(xù)動(dòng)態(tài)優(yōu)化，避免了單一現(xiàn)實(shí)物理世界成本控制優(yōu)化可能付出的高昂成本代價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)計(jì)算的價(jià)值創(chuàng)造。

績(jī)效考核是管理決策部門所面臨的一類比較常見(jiàn)的需求。如果說(shuō)過(guò)程控制是對(duì)一個(gè)連續(xù)型目標(biāo)函數(shù)的優(yōu)化，那么績(jī)效考核則是對(duì)一個(gè)分段目標(biāo)函數(shù)所進(jìn)行的優(yōu)化。傳統(tǒng)的績(jī)效考核受到數(shù)據(jù)限制，主要以利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，而利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)只是一個(gè)分段的綜合性指標(biāo)，顆粒度比較粗，難以得到更為細(xì)致的業(yè)務(wù)結(jié)果控制與監(jiān)督效果。當(dāng)然，與過(guò)程管理強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)化不同，績(jī)效考核是一個(gè)分階段的目標(biāo)函數(shù)，不需要實(shí)時(shí)化的會(huì)計(jì)計(jì)算，因而對(duì)于績(jī)效考核，重點(diǎn)關(guān)注的是其顆粒度，使得相關(guān)業(yè)務(wù)績(jī)效考核做到精細(xì)，有效。

前述會(huì)計(jì)計(jì)算的相關(guān)分析表明，要真正把握理解業(yè)務(wù)場(chǎng)景，不但要對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、估值與優(yōu)化，也需要對(duì)業(yè)務(wù)組合進(jìn)行分類、估值與優(yōu)化。而不同業(yè)務(wù)之間，可能存在著內(nèi)在的相關(guān)關(guān)系甚至因果關(guān)系，不通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)算，就難以對(duì)構(gòu)成利潤(rùn)的各類業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致的梳理與分析。

基于會(huì)計(jì)計(jì)算，既可以考核業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，同時(shí)也可以考核業(yè)務(wù)活動(dòng)的增長(zhǎng)潛力。對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果的控制與監(jiān)督往往與企業(yè)特定時(shí)期的戰(zhàn)略相關(guān)，會(huì)計(jì)計(jì)算允許決策者根據(jù)特定的戰(zhàn)略設(shè)置若干參數(shù)。例如，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的當(dāng)前結(jié)果與未來(lái)潛力的權(quán)重參數(shù)，來(lái)構(gòu)造一個(gè)綜合性的目標(biāo)函數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)在一套業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)及其所張成的數(shù)字空間的前提下，借助數(shù)字孿生技術(shù)實(shí)現(xiàn)不同戰(zhàn)略下的績(jī)效考核目標(biāo)。從而，本階段的業(yè)務(wù)結(jié)果的控制與監(jiān)督既可以用于績(jī)效考核本身，也可以用于為將來(lái)戰(zhàn)略調(diào)整而測(cè)度未來(lái)可能的績(jī)效變化，以及制定新的績(jī)效指標(biāo)。

從可比性來(lái)看，基于會(huì)計(jì)計(jì)算的績(jī)效考核能夠?qū)τ跇I(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行逐個(gè)比較，也可以對(duì)業(yè)務(wù)組合的結(jié)果進(jìn)行綜合比較，還可以進(jìn)行不同戰(zhàn)略定位下的業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)組合的結(jié)果比較。既可以進(jìn)行業(yè)務(wù)顆粒度非常細(xì)的比較，又可以進(jìn)行宏觀層面的業(yè)務(wù)活動(dòng)的比較，使得績(jī)效考核變得非常有說(shuō)服力，有效避免了傳統(tǒng)績(jī)效考核由于數(shù)據(jù)不足，業(yè)財(cái)分離，偏于主觀所導(dǎo)致的可比性較差的問(wèn)題。

可見(jiàn)，基于會(huì)計(jì)計(jì)算的業(yè)務(wù)結(jié)果控制與監(jiān)督，相較于傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)為主要指標(biāo)的績(jī)效考核更為全面，更加精細(xì)化，不僅如此，相關(guān)的績(jī)效考核也更為一致可比。一個(gè)全面性、精細(xì)化且可比性強(qiáng)的業(yè)務(wù)結(jié)果績(jī)效考核，正是管理決策者所需要的，這也正是會(huì)計(jì)計(jì)算創(chuàng)造的價(jià)值所在。

5.3業(yè)務(wù)與商業(yè)模式創(chuàng)新

理論上，業(yè)務(wù)與商業(yè)模式的創(chuàng)新也可以認(rèn)為是會(huì)計(jì)計(jì)算對(duì)既定目標(biāo)函數(shù)的某種優(yōu)化，但由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代創(chuàng)新已經(jīng)成為價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)極富競(jìng)爭(zhēng)力的賽道，有必要對(duì)業(yè)務(wù)與商業(yè)模式創(chuàng)新加以專門闡釋。

業(yè)務(wù)與商業(yè)模式的創(chuàng)新，首先，基于數(shù)字空間，通過(guò)設(shè)計(jì)新的目標(biāo)函數(shù)來(lái)驗(yàn)證創(chuàng)新是否可行，并可以對(duì)有關(guān)創(chuàng)新直觀與可視化地呈現(xiàn)出來(lái)；其次，由于這種創(chuàng)新是在數(shù)字空間完成的，考慮到數(shù)字空間不但包含企業(yè)全部真實(shí)的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)，及其內(nèi)含過(guò)往的業(yè)務(wù)場(chǎng)景與商業(yè)模式，還可以借助人工智能新技術(shù)智能生成企業(yè)環(huán)境中尚未包含的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)，因而，業(yè)務(wù)與商業(yè)模式的創(chuàng)新是一個(gè)完全數(shù)字化的過(guò)程，在模式成熟之前，不需要引入到真實(shí)的物理世界，從而可以大幅降低創(chuàng)新的試錯(cuò)成本，為業(yè)務(wù)與商業(yè)模式的創(chuàng)新大開(kāi)方便之門；最后，一旦相關(guān)業(yè)務(wù)與商業(yè)模式的創(chuàng)新趨于成熟，可以根據(jù)市場(chǎng)變化趨勢(shì)適時(shí)落地，從而在新的戰(zhàn)略確定時(shí)，與之相匹配的業(yè)務(wù)與商業(yè)模式也隨之落地。以ChatGPT等通用大語(yǔ)言模型為例，如果那些深耕于垂直領(lǐng)域比如醫(yī)療、教育的相關(guān)平臺(tái)企業(yè)已經(jīng)基于會(huì)計(jì)計(jì)算構(gòu)建了一個(gè)比較成熟的數(shù)字空間，那么，在ChatGPT推出之前，相關(guān)平臺(tái)企業(yè)可以基于自己的數(shù)字空間進(jìn)行業(yè)務(wù)與商業(yè)模式的創(chuàng)新研究，提出若干可能的業(yè)務(wù)與商業(yè)模式。雖然這些可能的業(yè)務(wù)與商業(yè)模式需要新的技術(shù)或者新的政策才能夠激活，但這并不妨礙決策者通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)算對(duì)這些新的模式進(jìn)行分析、演繹與匹配。一旦推出新的技術(shù)或政策，決策者就能迅速根據(jù)過(guò)往的分析調(diào)整戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)資源，迅速推動(dòng)那些匹配的業(yè)務(wù)與商業(yè)模式落地，從而搶得市場(chǎng)先機(jī)。

可見(jiàn)，會(huì)計(jì)計(jì)算不但能夠從過(guò)去的業(yè)務(wù)活動(dòng)中分析計(jì)算并創(chuàng)造價(jià)值，還可以基于戰(zhàn)略需求，對(duì)可能的業(yè)務(wù)與商業(yè)模式進(jìn)行創(chuàng)新，并進(jìn)行預(yù)演，從而提前為未來(lái)的戰(zhàn)略與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造價(jià)值，這種“先機(jī)性”的價(jià)值創(chuàng)造能力正是企業(yè)決策者所追求的數(shù)字化核心競(jìng)爭(zhēng)力。

6結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，以ChatGPT為代表的大語(yǔ)言模型紛紛出現(xiàn)，意味著通用人工智能或?qū)⒖焖僮兂涩F(xiàn)實(shí)。會(huì)計(jì)的數(shù)字化很有可能率先引入大語(yǔ)言模型，可以預(yù)見(jiàn)，未來(lái)人工智能等新技術(shù)對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊將更加激烈。

未來(lái)已來(lái)。數(shù)字化對(duì)會(huì)計(jì)提出了全面的挑戰(zhàn)，數(shù)字化浪潮要求會(huì)計(jì)不能故步自封，不能躲進(jìn)小樓成一統(tǒng)。會(huì)計(jì)的數(shù)字化必須是全方位的，徹底的數(shù)字化，必須遵循數(shù)據(jù)科學(xué)的范式加以重新改造。

總之，將會(huì)計(jì)看作是對(duì)業(yè)務(wù)的計(jì)算，并由此構(gòu)建數(shù)字化會(huì)計(jì)理論體系，將大大釋放會(huì)計(jì)的理論創(chuàng)新活力，大大提升其對(duì)業(yè)務(wù)的詮釋能力，有利于業(yè)務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造。無(wú)論人工智能等新技術(shù)如何使用，一旦會(huì)計(jì)自身完成徹底的數(shù)字化，前途必將一片光明。

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收稿日期：2023-11-12

作者簡(jiǎn)介：

文峰，男，1970年生，博士研究生，講師、會(huì)計(jì)師，主要研究方向：智能會(huì)計(jì)、審計(jì)。