王曉芳

摘 要 目前企業(yè)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理仍趨于粗放，在科研經(jīng)費(fèi)投入規(guī)模不斷擴(kuò)大、客戶要求“高質(zhì)量、低成本”的環(huán)境下，企業(yè)必須改變思路，在成本管理方面下足工夫，在過程中嚴(yán)格控制并細(xì)化管理科研項(xiàng)目成本，而工作包核算管理作為一種管理工具，可滿足這一要求。本文通過闡述企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀和詳細(xì)展示工作包核算管理的內(nèi)容，突出了工作包核算管理的必要性，并就如何利用好工作包核算管理提出了保障措施，從而保證工作包核算管理的順利進(jìn)行，為相關(guān)管理者提供了可行的管理方案。

關(guān)鍵詞 工作包核算；經(jīng)費(fèi)管理；保障措施

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.03.012

工作包核算管理是一種逐步從傳統(tǒng)管理向現(xiàn)代管理轉(zhuǎn)變的工作思路，其核心是以工作包為基本單位進(jìn)行管理，以過程管控成本、提高效率為目標(biāo)，致力于提升管理的有效性。工作包核算方法在科研經(jīng)費(fèi)管理中的應(yīng)用得到了國內(nèi)外廣泛關(guān)注。隨著現(xiàn)代企業(yè)對(duì)效益管理和成本管理的不斷深入，工作包核算管理的必要性也逐漸被越來越多的企業(yè)所認(rèn)可。首先，工作包核算管理要求企業(yè)必須控制內(nèi)部成本，減少企業(yè)資金占用；其次，通過拆分繁瑣的生產(chǎn)流程，把大塊工作分割成為若干獨(dú)立的任務(wù)進(jìn)行管理，大大提高生產(chǎn)效率；最后，通過工作包的拆分與分配，使企業(yè)內(nèi)部各部門之間協(xié)調(diào)配合，形成合力，提高生產(chǎn)效率，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益產(chǎn)生重大影響。企業(yè)需要提供哪些資源來保障工作包核算管理的順利進(jìn)行，已成為必要的課題。

一、企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理背景及現(xiàn)狀

科研經(jīng)費(fèi)管理是指對(duì)科研經(jīng)費(fèi)及其使用進(jìn)行計(jì)劃、組織、實(shí)施、監(jiān)督和評(píng)估的管理活動(dòng)。隨著競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)的常態(tài)化，行業(yè)相對(duì)封閉的格局已被打破，企業(yè)面臨著更多的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)[1]。在科研經(jīng)費(fèi)范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大、客戶的“高質(zhì)量、低成本”、經(jīng)費(fèi)管理全過程增加合規(guī)性管理、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)更加具體化的融合等高要求環(huán)境下，在之前特定環(huán)境下形成的粗放型的科研經(jīng)費(fèi)管理已難以適應(yīng)企業(yè)科研和生產(chǎn)發(fā)展的要求[2]。造成這一現(xiàn)狀的主要原因如下：

（一）成本管理意識(shí)薄弱

企業(yè)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理經(jīng)費(fèi)意識(shí)不足，缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)的全面掌握和分配能力。以質(zhì)量、技術(shù)、進(jìn)度為唯一要?jiǎng)?wù)的模式管理，忽略了過程成本管控，項(xiàng)目研制過程中不分析成本與項(xiàng)目進(jìn)度的匹配度，項(xiàng)目完成決算后才知道項(xiàng)目的盈虧。

（二）缺少過程管控體系

當(dāng)前企業(yè)科研項(xiàng)目已是合同管理制，合同成為客戶和承研企業(yè)雙方對(duì)話的主要工具。項(xiàng)目成本可參考的依據(jù)只有研制合同中的概算，過程中不強(qiáng)制要求做年度預(yù)算、分項(xiàng)目預(yù)算，缺乏節(jié)點(diǎn)控制，沒有建立項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分解結(jié)構(gòu)（CBS），無法對(duì)應(yīng)任務(wù)編制有效的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，預(yù)算和任務(wù)“兩張皮”，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目不能得到有效地控制[3]。項(xiàng)目成本過程中易形成墊支、研制結(jié)束后形成超支、占用企業(yè)資金等不良結(jié)果，到底是哪項(xiàng)研制任務(wù)和產(chǎn)品造成經(jīng)費(fèi)超支無從查起。

（三）信息化程度不完善

因目前很多企業(yè)電子成本信息普及率不高，信息化程度不夠，科研項(xiàng)目研制前的概算和預(yù)算，研制中的核算和研制后的決算不在同一個(gè)信息平臺(tái)，龐大的數(shù)據(jù)量，需要投入大量人力資源進(jìn)行過程監(jiān)督與控制，成本過程管控的質(zhì)量得不到保證。

在此形勢(shì)下，為了適應(yīng)項(xiàng)目成本精細(xì)化管理要求，同時(shí)對(duì)接科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，加快推進(jìn)科研成本的預(yù)算管控，工作包核算的應(yīng)用對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)管理具有重要作用。

二、工作包核算管理的內(nèi)容

（一）工作包的定義

工作包是指在整個(gè)科研項(xiàng)目中劃分出來的一項(xiàng)獨(dú)立工作單元，通常由若干個(gè)具有相同或相關(guān)技術(shù)特征的工作任務(wù)組成，是工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）的最底層元素，是最小的“可交付成果”，這些可交付成果很容易識(shí)別出完成它的活動(dòng)、成本、組織以及資源信息。工作包核算管理可以通過對(duì)工作包的分析、監(jiān)控和控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、質(zhì)量和成本等方面的有效管理和控制[5]。

（二）工作包核算的主要過程

1. 工作包預(yù)算

將立項(xiàng)批復(fù)的研制任務(wù)指標(biāo)通過WBS計(jì)劃分解到各個(gè)研制階段、年度和部件的各項(xiàng)工作中，應(yīng)賦予各項(xiàng)分解工作不同的工作包令號(hào)（派工號(hào)），同時(shí)開展目標(biāo)價(jià)格控制和設(shè)計(jì)工作。

根據(jù)項(xiàng)目年度工作計(jì)劃和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理執(zhí)行基線，對(duì)年度各工作包進(jìn)行細(xì)化分解，對(duì)材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、專用費(fèi)、工時(shí)費(fèi)等進(jìn)行逐項(xiàng)論證（見表1），通過跨部門團(tuán)隊(duì)合作，將研制經(jīng)費(fèi)歸集到項(xiàng)目的不同工作內(nèi)容和層次中，完成基于WBS任務(wù)安排下的CBS。各年度預(yù)算在不超過研制階段總預(yù)算的情況下可進(jìn)行年度間調(diào)劑。

2. 工作包核算與管理

根據(jù)各工作包令號(hào)（派工號(hào)）歸集、核算工作包成本，定期結(jié)合年度預(yù)算將工作包核算成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并糾正。對(duì)研制任務(wù)、技術(shù)狀態(tài)發(fā)生較大變化，從而造成科研項(xiàng)目工作包與原預(yù)算有較大偏差的，查明原因，及時(shí)調(diào)整預(yù)算，對(duì)可能造成超支的工作包事項(xiàng)，及時(shí)預(yù)警，制定解決措施。

3. 工作包決算

年度或研制任務(wù)結(jié)束后，將項(xiàng)目各工作包令號(hào)（派工號(hào)）對(duì)應(yīng)成本與概算及預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，按實(shí)際研制任務(wù)工作包進(jìn)行匹配，形成決算報(bào)告。建立項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，并對(duì)目標(biāo)價(jià)格提供更好的數(shù)據(jù)支撐。

（三）工作包的作用

工作包作為工作內(nèi)容的拆分單位，對(duì)項(xiàng)目過程管控有重要的意義。首先，它有利于明確工作的范圍和目標(biāo)，從而保證工作的完成度和質(zhì)量。其次，通過工作包的拆分，可以更好地評(píng)估和分配資源，有效控制成本和進(jìn)度。此外，工作包可以便于任務(wù)的分配和管理，避免重復(fù)或遺漏。

同時(shí)，在科研經(jīng)費(fèi)管理中，工作包也起了非常重要的作用。其一，可以明確每個(gè)工作包的成本，看到每個(gè)工作包所涉及的費(fèi)用項(xiàng)，更具體地了解到科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)分配情況，有利于預(yù)算的制定。其二，可以對(duì)比不同工作包的成本和收益，找到影響成本的主要因素，為管理者提供有效的決策支持和管理思路，以此實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的優(yōu)化分配。其三，可以根據(jù)每個(gè)工作包的成本情況，為科研人員提供明確的任務(wù)目標(biāo)，以便更好地完成任務(wù)，過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題[6]。

另外，科研階段有效的工作包核算管理，對(duì)企業(yè)批產(chǎn)階段的目標(biāo)價(jià)格分解、對(duì)比、調(diào)整以及基于目標(biāo)成本的成本管控也提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

如圖1所示，A飛機(jī)科研項(xiàng)目包含樣機(jī)、部件、試驗(yàn)件、外場(chǎng)試驗(yàn)等研制內(nèi)容，以A項(xiàng)目為核算單元，項(xiàng)目成本管理就比較粗放，主機(jī)單位在部件級(jí)而不是零件級(jí)設(shè)置工作包核算，既滿足了精細(xì)化管理，又不至于太過繁雜，增加核算和管理的工作量，如果配套研制單位的任務(wù)是某一個(gè)部件，可再進(jìn)一步細(xì)化設(shè)置工作包核算。

三、工作包核算管理的保障措施

采用工作包核算可滿足科研項(xiàng)目精細(xì)化管理要求，但企業(yè)也需提供必要的保障措施，如組織保障、制度保障、人員保障、信息技術(shù)保障等來推進(jìn)這一管理工具的實(shí)施。

（一）組織保障

組織保障是確保工作包核算管理有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。在組織保障中，企業(yè)需建立完善的組織管理體系，確保工作包核算管理得到有效實(shí)施。

首先，明確工作包核算管理的組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任分工，明確各部門之間的溝通協(xié)作機(jī)制。工作包核算的執(zhí)行與推進(jìn)至少應(yīng)該包括技術(shù)、財(cái)務(wù)、項(xiàng)目管理等部門的專業(yè)人員，可建立以產(chǎn)品為載體的全壽命周期、全產(chǎn)業(yè)鏈成本管控的“單位+項(xiàng)目雙輪驅(qū)動(dòng)”的成本管理模式，強(qiáng)調(diào)部門職責(zé)，也強(qiáng)化項(xiàng)目管理，建立部門和項(xiàng)目之間的溝通協(xié)作機(jī)制。

其次，應(yīng)建立和制定有效的績(jī)效評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制?？?jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制是牽引企業(yè)構(gòu)建和完善工作包體系的重要抓手，企業(yè)應(yīng)制定工作包核算工作績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以評(píng)價(jià)促實(shí)施。企業(yè)可依托工作包實(shí)行目標(biāo)績(jī)效管理，將工作包與績(jī)效考核顯性掛鉤，制定全周期科研活動(dòng)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，明確工作任務(wù)定額，推行人工成本精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)科研人工成本配發(fā)工作量。

（二）制度保障

制度保障是保障工作包核算管理運(yùn)行有效性的關(guān)鍵因素，必須加強(qiáng)重視，以實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化的管理目標(biāo)。其實(shí)質(zhì)是對(duì)設(shè)計(jì)好的管理流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的認(rèn)可，更是對(duì)利益相關(guān)方民主參與的有益補(bǔ)充。

企業(yè)應(yīng)按照目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出、權(quán)責(zé)清晰、規(guī)范管理、追蹤問效的原則，以提升支撐服務(wù)項(xiàng)目精細(xì)化管理為導(dǎo)向，以有效對(duì)接科研項(xiàng)目預(yù)算、加強(qiáng)科研成本預(yù)算管控為總體目標(biāo)，制定完善的制度。

制度保障主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：明確的工作包核算管理制度；健全的制度紀(jì)律；有效的監(jiān)督制度。

在明確的管理制度方面，要確保制度的科學(xué)性、實(shí)用性和有效性，定期修訂完善，以適應(yīng)不斷變化的企業(yè)環(huán)境。此外，工作包核算管理制度實(shí)施后，需要通過實(shí)時(shí)認(rèn)可、監(jiān)督和評(píng)價(jià)程序，充分發(fā)揮制度的威力和效果，并對(duì)違反制度的行為及時(shí)處理。健全的制度紀(jì)律是制度運(yùn)行中的基礎(chǔ)要求，無論是對(duì)工作人員還是利益相關(guān)方，在工作包核算管理中不能存在厚此薄彼的情況，對(duì)紀(jì)律性要求既要嚴(yán)格又要公正。有效的監(jiān)督機(jī)制是制度運(yùn)行的“后盾”，其主要任務(wù)是對(duì)制度和紀(jì)律的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控、抽查和反饋，確保制度運(yùn)行不斷完善和執(zhí)行力度有效提升。

（三）人員保障

只有合理分配人力資源，注重人員培訓(xùn)和技能提升，才能確保工作包核算管理的實(shí)施效果達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

在實(shí)施工作包核算管理過程中，需要涉及很多不同層次和不同專業(yè)背景的人員，如項(xiàng)目總師、項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、工程師、技術(shù)人員、職能部門人員等。如何合理利用人力資源，提高人員工作效率，是工作包核算管理的一個(gè)關(guān)鍵所在。

首先，應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范。只有先提高合法、合規(guī)意識(shí)，提高工作人員的積極性和責(zé)任感，才能讓工作包核算管理的實(shí)施過程合法、合規(guī)、高效。

其次，應(yīng)該根據(jù)工作包任務(wù)的不同特點(diǎn)，明確不同人員的職責(zé)、權(quán)限和任務(wù)量。對(duì)于高熟練度的技術(shù)人員，可以予以更多的自主權(quán)和決策權(quán)，讓其在工作包核算管理的實(shí)施過程中發(fā)揮更大的作用；對(duì)于職能部門人員，可以制定詳細(xì)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和流程規(guī)范，提高工作效率和準(zhǔn)確度。

最后，應(yīng)該加強(qiáng)人員培訓(xùn)和技能提升。通過不斷的員工培訓(xùn)，提高員工的工作技能，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)的整體作用。特別是在新技術(shù)和新方法的應(yīng)用上，應(yīng)該注重技能轉(zhuǎn)移和共享，有效避免因人員信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的許多問題，提高工作包核算管理的實(shí)施效果。

在當(dāng)前業(yè)財(cái)融合的大背景下，工作包項(xiàng)目管理要求財(cái)務(wù)人員不僅需要完成成本核算、決算等日常工作，還要開展定期與不定期的成本分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等工作；技術(shù)人員不僅需要了解技術(shù)，還需要判斷研制技術(shù)執(zhí)行過程中的經(jīng)濟(jì)性；項(xiàng)目管理人員既要充分了解技術(shù)、進(jìn)度、指令，同時(shí)也要了解與經(jīng)費(fèi)的資源匹配情況。作為工作包核算管理過程中的人員，需利用各自專業(yè)技術(shù)，吸收其他專業(yè)技能，打破專業(yè)壁壘，共享信息，培養(yǎng)更多具有綜合素質(zhì)的人才來推動(dòng)工作包核算管理。

企業(yè)在工作包核算管理推進(jìn)過程中，可采取部門人員進(jìn)項(xiàng)目，項(xiàng)目人員到部門的雙向輪崗制來整體提升人員綜合素質(zhì)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性管理水平。

（四）信息技術(shù)保障

在工作包核算管理中，信息技術(shù)保障是必不可少的一環(huán)。信息技術(shù)的應(yīng)用可以有效提高工作包核算的效率和精度。

企業(yè)需要建立起一套高效的信息技術(shù)支持，以實(shí)現(xiàn)工作包核算管理的實(shí)時(shí)監(jiān)控和數(shù)據(jù)收集，并能夠及時(shí)為管理決策提供相應(yīng)的信息支持。在信息技術(shù)保障方面，需要注意以下幾點(diǎn)。

首先，需要充分考慮到工作包的種類及與業(yè)務(wù)事項(xiàng)的映射關(guān)系，以滿足科研經(jīng)費(fèi)的合理管理和使用。要建立高效的信息系統(tǒng)，至少應(yīng)包括科研項(xiàng)目信息管理、工作包信息管理、經(jīng)費(fèi)信息管理、工作包核算及預(yù)算、經(jīng)費(fèi)審批等功能。其中，科研項(xiàng)目信息管理功能主要用于管理項(xiàng)目的基本信息以及項(xiàng)目的工作包信息；工作包信息管理功能則用于管理工作包的詳細(xì)信息，包括工作包的名稱、起止時(shí)間、責(zé)任人等；經(jīng)費(fèi)信息管理功能則用于管理項(xiàng)目中各個(gè)工作包的經(jīng)費(fèi)使用情況、年度預(yù)算和分項(xiàng)目預(yù)算；工作包核算功能則需要建立費(fèi)用項(xiàng)目令號(hào)/派工號(hào)、名稱、說明、金額等屬性，并與工作包建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，用于進(jìn)行工作包的收支核算，為項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理提供數(shù)據(jù)依據(jù)；經(jīng)費(fèi)審批功能則用于對(duì)各個(gè)工作包的經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)進(jìn)行審批。此外，通過信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)工作包核算的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和控制，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，避免錯(cuò)誤積累?？傮w來說，科研項(xiàng)目信息系統(tǒng)可以對(duì)工作包的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、處理、分析和報(bào)告，以提高核算效率和準(zhǔn)確性。

其次，信息系統(tǒng)應(yīng)該具有簡(jiǎn)便的操作界面和可靠的數(shù)據(jù)處理能力，要建立管理員、用戶等相關(guān)信息，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的安全管理和權(quán)限控制，完善信息安全保障。工作包核算管理所涉及的數(shù)據(jù)和信息具有機(jī)密性和重要性，信息泄露和安全等問題要引起重視。應(yīng)實(shí)行身份認(rèn)證、權(quán)限管理和訪問控制等措施，保障信息安全。同時(shí)，備份、恢復(fù)、災(zāi)備等應(yīng)急措施也要得到落實(shí)，確保信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性和可靠性。

最后，要持續(xù)優(yōu)化信息技術(shù)保障。隨著工作包核算管理的不斷發(fā)展和變化，信息系統(tǒng)也需要不斷升級(jí)和完善，以適應(yīng)新技術(shù)和新需求。只有重視和加強(qiáng)此項(xiàng)工作，才能提高工作包核算的效率和精度，確保管理決策的正確性和有效性。

四、結(jié)論

通過工作包核算管理的研究，得出了一系列必要條件和保障措施，并分析了其可行性和關(guān)鍵因素。在當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)外部環(huán)境下，工作包核算管理已經(jīng)成為保證項(xiàng)目高效運(yùn)行的不可或缺的一環(huán)。

工作包核算管理在現(xiàn)實(shí)中存在的問題主要有兩個(gè)方面。一是對(duì)工作包的定義和分類不夠明確，導(dǎo)致在實(shí)際操作中難以準(zhǔn)確核算工作量和成本。二是在進(jìn)行工作包核算管理時(shí)缺乏有效的保障措施。但是工作包核算管理一旦得到全面實(shí)施，對(duì)企業(yè)的優(yōu)化管理和資源利用具有重大作用。針對(duì)工作包核算管理的保障措施包括組織保障、制度保障、人員保障和信息技術(shù)保障，這些方面的綜合建設(shè)可以保證工作包核算管理的全面實(shí)施和落地。

信息技術(shù)保障在現(xiàn)代企業(yè)管理中越來越重要，大量數(shù)據(jù)和信息的記錄與分析不僅增加了工作難度，同時(shí)也增加了管理的精度和效率。通過本文的闡述可以證明，工作包核算管理具有不可替代的作用，它是項(xiàng)目管理的有力工具之一，對(duì)提高項(xiàng)目管理水平和企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)有重要意義。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，基于工作包核算的科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)將會(huì)進(jìn)一步智能化、自動(dòng)化。 AFA

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（編輯：張春紅）