吳倩

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和科技的不斷進(jìn)步，事業(yè)單位作為國家治理體系的重要組成部分，其運行效率和資金使用效益越來越受到社會的廣泛關(guān)注。財會監(jiān)督作為確保事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)性、透明度和效率的關(guān)鍵手段，其重要性日益凸顯。

2020年1月13日，十九屆中央紀(jì)委四次全會上，第一次明確提出財會監(jiān)督的概念，并與其他監(jiān)督并列，共同構(gòu)成黨和國家的“十大監(jiān)督”體系。2023年2月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的意見》，各級地方政府積極響應(yīng)，出臺了系列新政策，明確了財會監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限，為事業(yè)單位財會監(jiān)督工作的深入開展提供了有力保障。然而，盡管政策層面給予了財會監(jiān)督充分的重視和支持，但在實際操作中，事業(yè)單位財會監(jiān)督工作仍面臨著諸多問題。一方面，由于歷史原因和體制機(jī)制問題，部分單位存在內(nèi)部控制薄弱、財務(wù)管理不規(guī)范等問題；另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化和新技術(shù)的發(fā)展，財會監(jiān)督工作也需要不斷適應(yīng)新形勢、新要求，提升監(jiān)督效能。

本文旨在結(jié)合財會監(jiān)督的基本概念，探討新形勢下事業(yè)單位財會監(jiān)督的現(xiàn)狀、存在的問題，提出加強(qiáng)財會監(jiān)督的具體措施和建議，以期為事業(yè)單位財會監(jiān)督工作的改進(jìn)和發(fā)展提供有益的參考和借鑒。

二、基本概念、理論基礎(chǔ)及事業(yè)單位財會監(jiān)督的特點

（一）基本概念

十九屆中央紀(jì)委四次全會上的重要講話中首次提出財會監(jiān)督概念以來，國內(nèi)專家學(xué)者們充分開展了關(guān)于財會監(jiān)督的研究，對財會監(jiān)督的概念、監(jiān)督主題和對象、監(jiān)督體系等多方面進(jìn)行了廣泛的討論。如徐玉德和劉迪（2022）認(rèn)為財會監(jiān)督是助力建設(shè)國家治理體系和治理能力的基礎(chǔ)，是對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的全方位監(jiān)督。楊雄勝教授（2020）認(rèn)為，財會監(jiān)督主要是對國家財政工作與管理工作的監(jiān)督，對資金收支與管理工作的監(jiān)督，對財務(wù)活動與管理工作的監(jiān)督。王晨明（2020）認(rèn)為，財會監(jiān)督實際上是一個更廣泛的管理范疇，是單位價值運動中“量”和“質(zhì)”監(jiān)督的有機(jī)統(tǒng)一；王振東（2020）將財會監(jiān)督從兩個不同的層面進(jìn)行定義，差異主要體現(xiàn)在財會監(jiān)督工作的實施主體不同。劉尚希（2020）認(rèn)為，作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，財會監(jiān)督是對沖公共風(fēng)險，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展確定性的基石。

綜上所述，從宏觀視角看，財會監(jiān)督是各行政主管機(jī)關(guān)按照法律法規(guī)的要求，對行政事業(yè)單位、國有企業(yè)以及各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)揮監(jiān)督職能，開展各類監(jiān)督工作的總稱。從微觀視角看，財會監(jiān)督主要是指以單位內(nèi)財務(wù)部門、專業(yè)財會人員作為管理主體，內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等風(fēng)險及法務(wù)部門作為補(bǔ)充，根據(jù)各項管理規(guī)定、法律法規(guī)等開展相應(yīng)的部署活動，對單位財務(wù)運行以及預(yù)算執(zhí)行過程開展全方位的監(jiān)督管理，本文主要從微觀角度，即以單位為主體展開論述。

（二）事業(yè)單位財會監(jiān)督的特點

事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織，區(qū)別于政府機(jī)構(gòu)和企業(yè)，主要職責(zé)是提供相關(guān)各個領(lǐng)域的公共服務(wù)，不以追求高額利潤為根本目的，因此事業(yè)單位的財會監(jiān)督具有其獨特的特點。一方面，事業(yè)單位不同于企業(yè)，往往以承擔(dān)社會管理和公共服務(wù)職責(zé)為主，盈利性不是其主要的目標(biāo)；另一方面，事業(yè)單位亦不同于行政機(jī)關(guān)，部分單位需要創(chuàng)造收益以補(bǔ)足財政不能全額保障的資金缺口。綜上，事業(yè)單位的財會監(jiān)督兼具行政機(jī)關(guān)和企業(yè)的特點，由于政府撥款，財會監(jiān)督需要更加注重合規(guī)性和規(guī)范性，注重財政投入的績效產(chǎn)出；同時還需兼顧效益性，增收節(jié)支以維持單位的穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。此外，隨著財政改革的不斷深化，事業(yè)單位財會監(jiān)督也需要不斷適應(yīng)新的政策要求和制度環(huán)境。

三、新形勢下事業(yè)單位財會監(jiān)督現(xiàn)狀及問題分析

財會監(jiān)督作為十大監(jiān)督體系中不可或缺的一環(huán)，正逐漸展現(xiàn)出在規(guī)范財經(jīng)行為和維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)健發(fā)展方面的關(guān)鍵作用，重要性逐漸突出。事業(yè)單位的財會監(jiān)督也在著力推進(jìn)中，如大部分單位能堅持問題導(dǎo)向，安排單位自身的監(jiān)督活動或配合上級單位進(jìn)行預(yù)決算公開審計檢查、會計信息質(zhì)量檢查等監(jiān)督檢查，以及一些臨時性的行業(yè)、系統(tǒng)聯(lián)動檢查。然而也應(yīng)看到，事業(yè)單位財會監(jiān)督仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)。

（一）財會監(jiān)督意識淡薄，重視程度不足

事業(yè)單位財務(wù)部門往往定位為服務(wù)部門，以傳統(tǒng)的收支核算、預(yù)算編制為工作重點，財會監(jiān)督主要是體現(xiàn)在報銷審核方面，屬于事后監(jiān)督，力度和效果均比較有限。在一些事業(yè)單位中，單位和員工對財會監(jiān)督工作的重視程度不足，監(jiān)督意識淡薄。單位對財會監(jiān)督重視程度相較于紀(jì)檢監(jiān)察、巡視、經(jīng)責(zé)審計等監(jiān)督，普遍不夠，員工對財務(wù)部門的關(guān)注主要在于費用是否能簡單快捷地報銷以及財務(wù)部門的服務(wù)情況，財會監(jiān)督往往被視為新增的附加任務(wù)，對財會監(jiān)督甚至存在一定的抵觸情緒。觀念和意識上的偏差嚴(yán)重影響了財會監(jiān)督工作的深入開展和作用的有效發(fā)揮。

（二）財會監(jiān)督體系不夠健全，執(zhí)行力度不足

由于財會監(jiān)督的提出時間較短，部分事業(yè)單位能逐步落實財會監(jiān)督的具體工作，但尚沒有建立系統(tǒng)全面的財會監(jiān)督體系，也沒有各監(jiān)管部門具體的協(xié)調(diào)統(tǒng)一監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在實操過程缺乏頂層設(shè)計，系統(tǒng)性和全面性不足，如在財會監(jiān)督的實際執(zhí)行過程中，很容易出現(xiàn)監(jiān)督范圍過于寬泛、監(jiān)督任務(wù)重疊等問題，使得受檢部門面臨繁重的任務(wù)，不得不反復(fù)提交相同的資料，增加了工作負(fù)擔(dān)，容易形成抵觸情緒，造成工作不配合的情況。在監(jiān)督過程中，有時也可能出現(xiàn)監(jiān)督邊界劃定過于狹窄的情況，導(dǎo)致監(jiān)督存在盲區(qū)，甚至可能遺漏至關(guān)重要的信息或線索，使得某些監(jiān)督事項陷入無人過問的真空狀態(tài)。再比如財會監(jiān)督執(zhí)行時，經(jīng)常是專項任務(wù)，往往是臨時抽調(diào)人員組成工作小組，項目完成即解散，沒有形成常態(tài)化財會監(jiān)督機(jī)制。在日常工作中，財務(wù)部門會對違法違規(guī)行為進(jìn)行駁回，但缺少震懾力，不能達(dá)到警示效果。缺乏完整的財會監(jiān)督制度體系，導(dǎo)致監(jiān)督工作開展困難，執(zhí)行力度不足。

（三）信息化水平低，監(jiān)督手段落后

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，財會監(jiān)督的信息化水平也需相應(yīng)提高。然而，部分事業(yè)單位在財會監(jiān)督信息化建設(shè)方面存在明顯不足，如未能實現(xiàn)財務(wù)信息化，或信息化平臺建設(shè)尚處于起步階段，與業(yè)務(wù)部門和其他職能部門的系統(tǒng)之間未能實現(xiàn)融合，信息系統(tǒng)無法高效銜接，業(yè)務(wù)聯(lián)合處理效率低下。財務(wù)人員在處理財務(wù)信息時，仍然大量依賴手工操作進(jìn)行信息篩選和整理，不僅效率低下，而且極易出錯，使得他們難以專注于發(fā)揮管理和服務(wù)職能。各部門之間缺乏有效的信息傳輸和交流渠道，各自為政，難以形成信息的共享和協(xié)同，數(shù)據(jù)共享程度低。信息系統(tǒng)建設(shè)滯后、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高、監(jiān)督手段單一，嚴(yán)重影響了財會監(jiān)督的效率和準(zhǔn)確性，也增加了監(jiān)督成本。

（四）財會監(jiān)督隊伍建設(shè)不足，人員能力有待提升

財會監(jiān)督工作的專業(yè)性和復(fù)雜性要求監(jiān)督人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，然而，當(dāng)前事業(yè)單位財會監(jiān)督人員隊伍建設(shè)不足，基層單位體現(xiàn)得尤為明顯。一方面，從事財會監(jiān)督工作的往往兼職居多，缺少專職人員，隊伍力量薄弱。另一方面，財會監(jiān)督工作人員能力有待提高，財會監(jiān)督對工作人員的專業(yè)能力、政策法規(guī)知識的理解能力都有較高的要求，部分人員缺乏必要的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，難以勝任財會監(jiān)督工作。加之缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)會，監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)能力和水平難以得到提升。此外，財務(wù)人員容易陷入日常繁雜的事務(wù)性工作中，無法抽身，缺少創(chuàng)新意識，主要依據(jù)上級布置的相關(guān)工作要求開展具體工作，缺少創(chuàng)新的形式和手段，隊伍建設(shè)不足，影響財會監(jiān)督工作的持續(xù)推進(jìn)。

（五）監(jiān)督孤島現(xiàn)象突出，未能形成協(xié)同監(jiān)督機(jī)制

由于各部門、單位間在財會監(jiān)督方面缺乏足夠的溝通與協(xié)作，財會監(jiān)督活動相對獨立單一，信息流通不暢，沒有與黨內(nèi)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡查以及審計監(jiān)督等形成合力，如審計監(jiān)督具有滯后性，較難實現(xiàn)過程監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督震懾力大，但主要通過問題轉(zhuǎn)交、信訪舉報來進(jìn)行，監(jiān)督偏被動，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為時損失已經(jīng)造成，監(jiān)督資源無法有效整合，監(jiān)督信息孤立和分散，缺乏監(jiān)督數(shù)據(jù)成果共享協(xié)同機(jī)制，削弱了財會監(jiān)督的效能，無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、新形勢下加強(qiáng)事業(yè)單位財會監(jiān)督的改進(jìn)策略

（一）深化財會監(jiān)督意識，加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)

深化財會監(jiān)督意識，增強(qiáng)單位對財會監(jiān)督的重視。一方面加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，尤其是加強(qiáng)黨對財會監(jiān)督工作的領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)層要帶頭遵守財會監(jiān)督制度，樹立榜樣作用，增強(qiáng)其法治觀念和重視程度，推動財會監(jiān)督工作的深入開展。黨委定期聽取財會監(jiān)督工作情況，對重大問題進(jìn)行研究，做出工作部署，強(qiáng)化黨建引領(lǐng)作用，將財會監(jiān)督履責(zé)情況納入全面從嚴(yán)治黨主體責(zé)任考核。另一方面，加強(qiáng)宣傳教育，提高員工對財會監(jiān)督工作重要性的認(rèn)識，形成全員參與監(jiān)督的良好氛圍，增加宣傳途徑與手段，如設(shè)置展板，網(wǎng)站宣傳，開展財會監(jiān)督主題教育，讓單位全體人員能夠認(rèn)識到財會監(jiān)督的重要性，增強(qiáng)監(jiān)督的威懾力。

（二）完善頂層設(shè)計，加快財會監(jiān)督制度體系建設(shè)

建立健全單位內(nèi)部的財會監(jiān)督制度體系。一方面，要嚴(yán)格落實單位內(nèi)部財會監(jiān)督的主體責(zé)任，積極構(gòu)建和完善內(nèi)部財會監(jiān)督工作機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部控制的制度框架，并重點加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財務(wù)管理以及會計行為的日常監(jiān)督，確保監(jiān)督工作的全面性和有效性。另一方面，構(gòu)建以財務(wù)處牽頭，紀(jì)檢監(jiān)察辦公室、審計處以及其他相關(guān)部門依責(zé)監(jiān)督，聘請中介事務(wù)所專項監(jiān)督的內(nèi)部財會監(jiān)督體系。搭建單位三道監(jiān)督防線：單位相關(guān)部門、財務(wù)處在日常管理過程中進(jìn)行審核把控，形成第一道日常監(jiān)督防線；審計處、紀(jì)檢監(jiān)察辦公室按照風(fēng)險控制、內(nèi)部控制、問題線索為重點形成第二道監(jiān)督防線；財務(wù)處牽頭，與相關(guān)部門聯(lián)合、聘請第三方機(jī)構(gòu)對重點領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)、重點業(yè)務(wù)等在必要時進(jìn)行監(jiān)督形成第三道監(jiān)督防線，確保財會監(jiān)督工作合法、有效、可執(zhí)行。

（三）因地制宜，推進(jìn)財會監(jiān)督信息化建設(shè)

近年來，事業(yè)單位對于信息化建設(shè)較為重視，但受限于單位體量不同，能夠用于信息化建設(shè)的資金投入有很大差異。事業(yè)單位財會監(jiān)督信息化的建設(shè)不宜劃定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，宜根據(jù)各單位具體情況，量體裁衣，推進(jìn)信息化建設(shè)。如資源豐富、有基礎(chǔ)的單位可以考慮綜合財會監(jiān)督平臺建設(shè)，構(gòu)建財會監(jiān)督的信息化平臺，建立分析和預(yù)警體系、運行平臺、數(shù)據(jù)中心、管理工作平臺以及統(tǒng)一接口平臺，構(gòu)建全方位的財會監(jiān)督平臺（王文先，2021），或利用財務(wù)云、電子發(fā)票和移動互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)的技術(shù)手段，加強(qiáng)“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)”等網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的構(gòu)建。如單位體量較小，可投入資金量較小的單位，可以考慮分步推進(jìn)，從完善會計基礎(chǔ)信息質(zhì)量、報銷流程、預(yù)算管理流程等方面入手，逐步建立報銷系統(tǒng)，預(yù)算管理系統(tǒng)，逐步完善財會監(jiān)督信息化建設(shè)，節(jié)約人力和時間，提高工作效率，減少無效監(jiān)督，更好地為財會監(jiān)督提供技術(shù)支持。

（四）強(qiáng)化財會監(jiān)督力量，打造專業(yè)高效的監(jiān)督隊伍

事業(yè)單位需加強(qiáng)財會監(jiān)督隊伍力量建設(shè)，有條件的單位設(shè)置財會監(jiān)督專人、專崗、專職，不具備專崗條件的單位應(yīng)當(dāng)明確劃分職責(zé)權(quán)限，實現(xiàn)人員合理利用，通過內(nèi)部的凝聚力強(qiáng)化財會監(jiān)督力量。此外，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)法律法規(guī)、理論制度、監(jiān)督手段等方面學(xué)習(xí)，走出去向先進(jìn)單位交流請教，提升財會監(jiān)督工作人員的政策水平和業(yè)務(wù)能力。還應(yīng)建立激勵機(jī)制，定期對財會監(jiān)督人員進(jìn)行考核和評價，提升工作積極性。

（五）促進(jìn)財會監(jiān)督與其他監(jiān)督貫通協(xié)同，提升整體監(jiān)督效能

認(rèn)真履行財會監(jiān)督職能職責(zé)，與其他監(jiān)督體系形成緊密的貫通協(xié)同，形成合力。一方面，要實施貫通協(xié)同的工作策略，強(qiáng)化資源整合力度，統(tǒng)籌調(diào)配各類監(jiān)督信息資源，并充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢，進(jìn)行深入分析，從而更加精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，優(yōu)化監(jiān)督資源使用效率。另一方面，加強(qiáng)跨部門合作，多項監(jiān)督共同推進(jìn)。如深化與巡視巡察機(jī)構(gòu)的協(xié)作，建立重點監(jiān)督的協(xié)同機(jī)制，對于重大事項進(jìn)行會商，并設(shè)立線索移交移送制度，及時通報財會監(jiān)督檢查的進(jìn)展和成果，共同研究并妥善處理巡視巡查過程中提出的建議。再比如加強(qiáng)與紀(jì)檢部門的貫通協(xié)同，完善落實中央八項規(guī)定精神、糾正“四風(fēng)”問題、整治群眾身邊的腐敗和不正之風(fēng)等要求的協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督成果的共享，共同推動監(jiān)督工作的深入開展，形成常態(tài)長效的監(jiān)督合力，提升財會監(jiān)督效能。

結(jié)語：

通過對新形勢下財會監(jiān)督工作的分析與思考，我們可以清晰地看到，事業(yè)單位財會監(jiān)督工作目前取得了一定的成效，但仍然存在諸多挑戰(zhàn)與不足。我們應(yīng)不斷完善頂層設(shè)計，加強(qiáng)制度建設(shè)，積極引入新技術(shù)、新方法，提高財會監(jiān)督的信息化、智能化水平，打造一支高素質(zhì)、專業(yè)化的財會監(jiān)督隊伍。展望未來，我們有理由相信，隨著改革的不斷深入和財會監(jiān)督工作的不斷加強(qiáng)，事業(yè)單位的財會監(jiān)督工作將迎來更加堅實的發(fā)展階段，并發(fā)揮更加積極的作用。

（作者單位：北京政法職業(yè)學(xué)院）