［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.10.010

［摘 要］隨著中國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中國企業(yè)發(fā)展迅速，部分企業(yè)在激烈的市場競爭當中會制定一套有效的成本控制標準來降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的市場競爭力。在我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的背景下，我國傳統(tǒng)的企業(yè)成本控制已經(jīng)很難滿足企業(yè)的發(fā)展要求，而基于作業(yè)成本法的成本控制評價機制已經(jīng)逐漸成為企業(yè)控制成本的一個新的標準，一方面可以有效節(jié)約企業(yè)控制成本，另一方面可以提升工作人員的工作積極性和主動性，而且基于作業(yè)成本法成本控制，可以實現(xiàn)其動態(tài)優(yōu)化，繼而有效節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效率。本文主要探討了企業(yè)基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本控制，以幫助企業(yè)進一步降低成本，提高企業(yè)的市場競爭力。

［關鍵詞］作業(yè)成本法；成本控制；措施

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)已開始強化自身內部生產(chǎn)成本管控。近年來，我國經(jīng)濟高速發(fā)展，國內經(jīng)濟體制發(fā)生了一些改變，很多行業(yè)市場競爭形勢愈演愈烈，企業(yè)要想在此種形勢下獲得長足發(fā)展，做好成本控制成為實現(xiàn)企業(yè)更大經(jīng)濟效益的一種必然。鑒于此，對企業(yè)成本控制展開深入的研究具有重要意義。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法有很大的不同，屬于一項成本計算方法，可以根據(jù)作業(yè)核心概念的確定實現(xiàn)生產(chǎn)過程的有效分離［1］。

1 作業(yè)成本法概述

1.1 基礎定義

作業(yè)成本法是指以作業(yè)為成本對象歸集消耗的資源成本，再將作業(yè)成本分配至產(chǎn)品或顧客的間接成本分配方法。

1.2 基本原理

作業(yè)成本法在企業(yè)進行成本核算的基本原理為：在企業(yè)生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品生產(chǎn)引起的消耗作業(yè)及引起的資源消耗而使得作業(yè)成本的費用產(chǎn)生。在作業(yè)成本法的作用下，生產(chǎn)產(chǎn)品與企業(yè)資源中間由作業(yè)來充當“溝通橋梁”，將企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所有的耗費資源的情況科學合理地分配到各種各樣的產(chǎn)品成本中，對于企業(yè)而言，實現(xiàn)了更好的成本控制管理并精確地對產(chǎn)品進行成本核算。作業(yè)成本法的基本原理如表1所示。

2 成本控制概述

2.1 基礎定義

成本控制是在滿足客戶多元化要求的前提下制定產(chǎn)品標準，在對產(chǎn)品進行生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中嚴格把握企業(yè)資源的消耗及各項費用的產(chǎn)生，最終讓產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本控制在產(chǎn)品成本標準的定額之內的一種管理方式。成本控制方式一般分為兩種：一是生產(chǎn)階段的控制，主要為原材料及其他間接費用的控制；二是經(jīng)營銷售和售后方面的成本控制［2］。

2.2 基本程序

2.2.1 事前控制

事前成本控制是企業(yè)產(chǎn)品成本控制中最為關鍵的環(huán)節(jié)，在設計初期就根據(jù)經(jīng)驗將產(chǎn)品的生產(chǎn)成本制定為標準依據(jù)，才能為以后產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本提供對比，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)中成本控制的缺陷和不足。

2.2.2 事中控制

在產(chǎn)品成本標準制定完成后，企業(yè)管理人員要對產(chǎn)品可能涉及的增加成本的部分進行嚴格監(jiān)督與管理，對產(chǎn)品形成過程中的每個環(huán)節(jié)的項目成本進行審查和監(jiān)督，找出事先制定的成本標準和實際成本之間產(chǎn)生的費用偏差，并根據(jù)企業(yè)環(huán)境情況進行合理調整。

2.2.3 事后控制

將事先制定的產(chǎn)品成本標準與實際生產(chǎn)后的產(chǎn)品成本標準進行對比，找出兩者之間相差的部分并進行分析討論，找出原因，找到相應的解決措施。根據(jù)實際產(chǎn)品生產(chǎn)成本不斷調整成本標準，嚴格按照產(chǎn)品標準貫徹執(zhí)行。

3 作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應用價值

作業(yè)成本法可以實現(xiàn)間接費用科學配置，其間接費用分配的范圍更小更精細，且能夠在多個分類成本庫之間實現(xiàn)多樣化的分配，并能夠依照財務和非財務指標進行分配。作業(yè)成本法可以促進企業(yè)成本標準朝著多樣化的趨勢發(fā)展，體現(xiàn)出產(chǎn)品和服務的最終成果。作業(yè)成本法通過對成本動因的分析，幫助企業(yè)實現(xiàn)更加精細化的成本管理控制，將企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)資源消耗及小成本發(fā)生的因果關系進行統(tǒng)計分析，進而為企業(yè)的經(jīng)營管理活動優(yōu)化調整提供決策依據(jù)。作業(yè)成本法可以為企業(yè)提供更加精確的產(chǎn)品成本信息，可以將產(chǎn)品的生產(chǎn)費用合理分攤到各產(chǎn)品生產(chǎn)成本過程當中，清晰反映成本的組成結構，減少企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本模糊帶來的利潤損失。作業(yè)成本法可以優(yōu)化企業(yè)資源配置。作業(yè)成本法在實施時企業(yè)應成立專門的作業(yè)小組，根據(jù)產(chǎn)品的不同類別來進行成本的核算，并且建立健全相應的責任制度，將產(chǎn)品生產(chǎn)中產(chǎn)生的間接費用分配給相應的負責人控制，這樣會使被管理人更加注重企業(yè)資源的損耗情況，分析原因并且找出解決措施，最大限度地保證產(chǎn)品的經(jīng)濟效益。

4 企業(yè)應用作業(yè)成本法開展成本控制的注意事項

4.1 符合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況

作業(yè)成本法在具體應用過程中需要對目標企業(yè)的各種生產(chǎn)和成本動因進行統(tǒng)計分析，以便形成科學的分析結果，因此，企業(yè)在應用作業(yè)成本法開展成本控制的信息化管理建設過程中，必須充分了解和掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，以便作業(yè)成本法在實際開展過程中，不斷積攢和優(yōu)化數(shù)據(jù)經(jīng)驗，進而不斷改善信息化管理系統(tǒng)的設計方案，使其與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務與服務流程匹配，不斷提高信息化管理系統(tǒng)的適應性。

4.2 保障數(shù)據(jù)的真實性

作業(yè)成本法在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的實際使用成效關鍵在于各類產(chǎn)品生產(chǎn)和成本動因數(shù)據(jù)統(tǒng)計質量的高低，只有確保作業(yè)成本法使用的各類數(shù)據(jù)信息具有絕對的真實性和準確性，才能夠確保作業(yè)成本法分析結果的準確性。因此，企業(yè)要在信息化管理系統(tǒng)建設過程中，加強作業(yè)成本法的宣傳力度，上至管理層，下至全體基層員工都要引起足夠的重視，確保相關數(shù)據(jù)來源真實且準確，使技能業(yè)務與服務數(shù)據(jù)更加真實可靠，進而促進作業(yè)成本法的有效應用，為成本控制管理提供更加精準的決策數(shù)據(jù)依據(jù)。

4.3 滿足企業(yè)成本效益原則

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，通過作業(yè)成本法，實施成本控制管理信息化，需要提高企業(yè)經(jīng)營效益，進而提升企業(yè)的市場核心競爭力，因此，企業(yè)在應用作業(yè)成本法開展具體建設工作期間，要遵循企業(yè)成本效益原則，充分保障在作業(yè)成本法作用下所實現(xiàn)的成本控制優(yōu)化調整結果具有效益性、適用性，滿足企業(yè)發(fā)展需求，強化企業(yè)成本控制能力，進一步增強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效能［3］。

5 作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中應用的影響因素

5.1 企業(yè)管理理念

一方面，目前雖然部分企業(yè)意識到了成本控制的必要性，并希望能夠引用科學合理的成本法，以提高產(chǎn)品生產(chǎn)成本測算數(shù)據(jù)的客觀性和準確性。但是，有些管理者的管理理念并沒有徹底地轉變，在探索企業(yè)成本控制方法與途徑過程中，仍以產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)為主，并未在作業(yè)成本管理系統(tǒng)構建方面提高重視。另一方面，企業(yè)應用作業(yè)成本法期間，各運營環(huán)節(jié)需要進行有效的銜接與配合。然而在傳統(tǒng)觀念的影響下，部分企業(yè)將數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)庫構建及產(chǎn)品價值生成等各類環(huán)節(jié)歸為企業(yè)財務部門管理職能范疇，這也給作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制應用的高效性帶來了影響。

5.2 作業(yè)成本法自身特征

一方面，在企業(yè)成本控制中應用作業(yè)成本法，需要在較長的時間范圍內進行核算對象調查、分析及歸類工作，這樣一來，將會花費企業(yè)大量的人力和物力，而一些企業(yè)管理者對于這些工作給予的支持并不多，使得作業(yè)成本法在實際應用中的效果受到影響。另一方面，為提高作業(yè)成本法應用的有效性，建立滿足企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)整個生命周期的經(jīng)營類活動數(shù)據(jù)庫，必然會消耗較多成本，從而阻礙作業(yè)成本法的效用發(fā)揮［4］。

5.3 專業(yè)管理團隊

作業(yè)成本法的專業(yè)性比較強，要求專業(yè)人員具備一定的基礎理論知識和實踐能力，掌握企業(yè)自動化生產(chǎn)工藝流程，精通信息化管理系統(tǒng)。但是我國對于作業(yè)成本法的應用時間較短，企業(yè)在這方面的人才儲備有限。在成本管理過程中，一些崗位人員不具備作業(yè)成本法使用經(jīng)驗，因此，可結合基礎理論，從準備階段開始，展開逐步的探索。除此之外，我國生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品自動化、智能化生產(chǎn)系統(tǒng)急需優(yōu)化和完善，作業(yè)鏈、價值鏈一般都未實現(xiàn)產(chǎn)品全生命周期覆蓋，與此同時，其會給作業(yè)成本核算信息數(shù)據(jù)收集、分析及監(jiān)控帶來不利的影響，從而干擾作業(yè)成本核算最終使用成效。

6 基于作業(yè)成本法的成本控制措施

6.1 創(chuàng)新成本管理理念

企業(yè)管理層所堅持的成本管理理念對作業(yè)成本法能否有效應用于企業(yè)成本控制當中有一定影響，而在當前企業(yè)成本管理理念落后的情況下，企業(yè)管理層必須明確認識到，成本的有效控制和作業(yè)成本法的具體實施不是財務部門可以獨立完成的業(yè)務，而應在資源配置和員工培訓方面給予充分支持，從而促進作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應用，確保準備工作的順利完成。同時，要探索和挖掘作業(yè)成本法的應用理論和價值，全面推進預算管理和管理會計理念的實施。充分發(fā)揮作業(yè)成本法在業(yè)務結構優(yōu)化與戰(zhàn)略決策方面的功能和效用，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品全生命周期覆蓋，自研發(fā)設計階段便開始進行成本分析和控制，從長遠視角優(yōu)化企業(yè)的資源調配。

6.2 增值評估

在作業(yè)成本控制中，增值評估是關鍵和基本的方法。在作業(yè)成本控制增值評估過程中，需明確企業(yè)活動是增值活動，還是非增值活動，并根據(jù)企業(yè)的最終確認結果保留增值活動，壓縮非增值活動規(guī)模到最小，擴大增值活動規(guī)模到最大。通過此形勢，充分利用企業(yè)有限資源，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，以企業(yè)增值活動為基礎，減少企業(yè)非增值活動成本，進一步優(yōu)化增值活動效益，促進企業(yè)整體經(jīng)濟效益提升。

6.3 完善制度體系

首先，對當下影響作業(yè)成本法應用的影響因素展開具體的分析，結合有關制度缺陷問題，加強改進與完善；其次，基于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，結合企業(yè)業(yè)務結構變化情況，在作業(yè)成本法落實期間，對既有的相關制度體系進行適當調整、優(yōu)化，利用作業(yè)成本法的優(yōu)勢，為戰(zhàn)略規(guī)劃落實提供有力的保證；最后，結合成本全過程分析需要，優(yōu)化原有財務管理制度，落實管理會計理念，發(fā)揮作業(yè)成本法的成本分析價值，促進企業(yè)運營決策有效優(yōu)化，將企業(yè)運營成本控制在最合理范圍之內，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效益最大化。

6.4 培養(yǎng)高水平財務管理團隊

從理論上來看，作業(yè)成本法能夠實現(xiàn)產(chǎn)品全生命周期成本的精準計算，動態(tài)掌握其在各環(huán)節(jié)的作業(yè)量與資源消耗形式，對于企業(yè)作出重大戰(zhàn)略決策以及成本的有效控制而言，具有重要的現(xiàn)實意義。但是，要想從根本上體現(xiàn)作業(yè)成本法的使用價值和優(yōu)勢，需要一支高水平的專業(yè)化財務管理隊伍。

一方面，企業(yè)要加大專業(yè)人才培養(yǎng)力度，使其充分掌握管理會計相關理論知識與實踐操作方法，推進財務管理系統(tǒng)升級，實現(xiàn)企業(yè)各運用環(huán)節(jié)成本風險全覆蓋控制，通過作業(yè)成本法，為企業(yè)作出決策提供可靠的參考根據(jù)；另一方面，根據(jù)作業(yè)成本法的具體應用要求，針對成本分析及績效考核等員工展開相應的培訓，對其施行嚴格的考核，確保他們具備良好的作業(yè)成本法應用能力，了解信息管理系統(tǒng)實踐方法，同時還要明確崗位實際需求，以適應新型成本控制及財務管理模式。

6.5 完善自動化、信息化管理系統(tǒng)

首先，對企業(yè)所有的運營環(huán)節(jié)施行全覆蓋，實現(xiàn)企業(yè)各個部門之間的信息化管理系統(tǒng)的有效聯(lián)通，對原有信息管理系統(tǒng)架構展開細致的分析，不斷健全和完善信息化管理系統(tǒng)軟件、硬件設施，保證各部門之間可以通過成本管理信息，實現(xiàn)彼此之間信息的及時、準確傳遞，進而為作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的高效落實提供先進的信息技術支持。其次，優(yōu)化企業(yè)財務管理信息系統(tǒng)，確保其滿足作業(yè)成本法的使用需求。與此同時，促進預算與成本核算數(shù)據(jù)庫的完善，利用作業(yè)成本法的優(yōu)勢，對企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全生命周期進行動態(tài)化的分析，繼而為企業(yè)業(yè)務結構優(yōu)化、資源科學分配提供信息參考保障。最后，通過應用作業(yè)成本法，促進企業(yè)信息管理系統(tǒng)模塊功能優(yōu)化與完善，著力實現(xiàn)成本控制和資源配置自動化、智能化管理，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)鏈及資源產(chǎn)品價值轉化過程在線動態(tài)化監(jiān)控［5］。

6.6 縮短產(chǎn)品的生產(chǎn)周期

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，即設計——原材料制作——形成產(chǎn)品——銷售?？s短產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，可以優(yōu)化企業(yè)整體經(jīng)濟效益。一方面，企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，可以減少產(chǎn)品生產(chǎn)中的非增值作業(yè)時間，如產(chǎn)品搬運、等待時間等；另一方面，去除增值時間中的無效時間，具體來講，就是消除產(chǎn)品設計、加工時間中不具備增值價值的時間。通過該方式，企業(yè)可以通過較短時間，完成產(chǎn)品的設計與加工，進一步提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，強化企業(yè)市場競爭實力。

7 結語

企業(yè)的生產(chǎn)活動需要多個部門的合作。要想切實提升企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益，必須實現(xiàn)各個方面機制的有機整合。通過作業(yè)成本法，對企業(yè)各個方面的成本實行嚴格的把控，對企業(yè)未來健康、持續(xù)發(fā)展大有裨益，與此同時，還能讓企業(yè)在當今激烈的市場競爭形勢下脫穎而出，獲得長足、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻

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［作者簡介］賴天卓，男，廣東廣州人，廣州萬孚生物技術股份有限公司，中級會計師，本科，研究方向：成本核算和管理。