摘 要：規(guī)范的內(nèi)部控制制度是提升會計信息質(zhì)量及組織管理水平的有效措施，其對于醫(yī)院有效預(yù)防經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險及增強(qiáng)管理能力有著積極作用。從我國醫(yī)院內(nèi)部管理現(xiàn)狀來看，內(nèi)部管理機(jī)制缺失或不完善已經(jīng)成為制約公立醫(yī)院發(fā)展的一個主要原因，不利于其長期健康發(fā)展。為此，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制對于當(dāng)前我國公立醫(yī)院改革有著深遠(yuǎn)意義。文章在闡述公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)重要性的基礎(chǔ)上，分析目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀，總結(jié)存在的問題，提出優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)的措施，從而推進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理與運(yùn)營管理的科學(xué)化、規(guī)范化、信息化水平。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部控制體系 建設(shè)優(yōu)化 風(fēng)險管控

中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）05-078-03

一、引言

財政部于2015年發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2017年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》的通知，要求各行政事業(yè)單位要通過增強(qiáng)及規(guī)范內(nèi)部控制以提升內(nèi)部管理水平，通過“以評促建”的方式，落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)工作，同時要進(jìn)一步建立健全廉政風(fēng)險防控機(jī)制，以此為行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展提供必要保障。2020年國家衛(wèi)生健康委和國家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合發(fā)布《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》，指出公立醫(yī)院要在發(fā)展中為達(dá)到預(yù)期管控目標(biāo)，采取完善制度、制定措施及執(zhí)行程序等過程，從而有效預(yù)防和控制經(jīng)濟(jì)活動中的潛在風(fēng)險。同時，為推動公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)加快補(bǔ)齊內(nèi)部管理短板和弱項(xiàng)，國家衛(wèi)生健康委和國家中醫(yī)藥管理局共同發(fā)文，在公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)中開展“公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)管理年”活動，在通知中明確將內(nèi)部控制管理納入管理重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行考核;在2022年4月再次聯(lián)合發(fā)文，要求持續(xù)開展“公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)管理年”活動，明確要進(jìn)一步防范公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險，狠抓風(fēng)險環(huán)節(jié)，精準(zhǔn)防控。公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)越來越受到國家和醫(yī)院的重視，推動內(nèi)部控制建設(shè)對于規(guī)范公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動，建立健全科學(xué)高效的內(nèi)部控制運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，促進(jìn)公立醫(yī)院服務(wù)效能與內(nèi)部治理水平的提高發(fā)揮重要作用。

二、理論分析

公立醫(yī)院內(nèi)部控制是指公立醫(yī)院在堅持公益性原則的基礎(chǔ)上，為實(shí)現(xiàn)安全、有效、可持續(xù)的運(yùn)營目標(biāo)，在單位內(nèi)部采取自我調(diào)整、約束、評價和控制，對公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控的一系列方法、措施、程序的總稱，并且內(nèi)部控制是一個循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化完善的過程，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價發(fā)現(xiàn)的問題，對相關(guān)的制度、措施和程序進(jìn)行持續(xù)調(diào)整、改進(jìn)，使各項(xiàng)制度、措施和程序能夠適應(yīng)新情況、新問題，在經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險管控中持續(xù)發(fā)揮積極的作用。公立醫(yī)院內(nèi)部控制通過流程再造的方法，堵塞漏洞，細(xì)化流程與效率不高的環(huán)節(jié)，規(guī)范重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位的崗位職責(zé)與運(yùn)行流程、制約措施，推動業(yè)財融合與數(shù)據(jù)貫通，最終通過信息化固化規(guī)章制度，并得到有效執(zhí)行。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

（一）內(nèi)部控制組織體系建設(shè)不完善

由于內(nèi)部控制工作所帶來的經(jīng)濟(jì)利益較慢或不顯著，導(dǎo)致醫(yī)院負(fù)責(zé)人對其重視度不高，沒有設(shè)立專門的內(nèi)控管理部門，一般是把財務(wù)部門作為牽頭部門，狹隘地定義為財務(wù)內(nèi)控制度，有些部門甚至認(rèn)為內(nèi)部控制就是財務(wù)的事[1]。首先，沒有設(shè)定專門部門牽頭風(fēng)險評估、評價和監(jiān)督工作，各業(yè)務(wù)部門配合度低，使得內(nèi)控工作難以有效實(shí)施。其次，內(nèi)部控制工作人員普遍專業(yè)性不強(qiáng)，不能建立健全流程化、規(guī)范化的內(nèi)控機(jī)制，使得內(nèi)部控制工作流于形式，難以充分發(fā)揮其應(yīng)有的價值，不能給醫(yī)院內(nèi)部管理產(chǎn)生預(yù)期效果。

（二）風(fēng)險評估機(jī)制不健全

從我國當(dāng)前公立醫(yī)院現(xiàn)狀來看，許多醫(yī)院并沒有形成較為完善且規(guī)范的內(nèi)部控制風(fēng)險評估機(jī)制，使得該項(xiàng)工作更多的是停留在紙面上，無法對內(nèi)部控制建設(shè)情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險識別和控制，缺失有效且系統(tǒng)的評估監(jiān)督。

（三）內(nèi)部控制評價與監(jiān)督缺失

對內(nèi)部控制開展評價與監(jiān)督是保證內(nèi)部控制能夠順利開展的有效手段。為此，應(yīng)安排專門部門有計劃、有目的地對內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評價與監(jiān)督。但在實(shí)際工作中存在著內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度不完善，沒有設(shè)立專門的牽頭部門，沒有涵蓋醫(yī)院重要經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動，并且關(guān)鍵崗位、重點(diǎn)科室、重要環(huán)節(jié)都缺失有效的監(jiān)督管控措施，沒有深入挖掘業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點(diǎn)和把控方法，沒有對醫(yī)院存在的問題提出整改方案及措施，將內(nèi)控評價與監(jiān)督真正落到實(shí)處。

（四）信息化建設(shè)水平低下

目前公立醫(yī)院內(nèi)部管理信息化程度雖然有一定的提升，但其在具體執(zhí)行中與內(nèi)部控制信息技術(shù)的要求仍存在很大偏差，不能根據(jù)具體業(yè)務(wù)流程對授權(quán)審批的權(quán)限、范圍及流程進(jìn)行把控，不能讓信息系統(tǒng)隨著業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)的變動實(shí)時進(jìn)行系統(tǒng)控制，存在部門間要求不一致，信息不對稱，給醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)帶來了障礙。因此，需要運(yùn)用科學(xué)、有效的信息化手段技術(shù)將各信息系統(tǒng)有效聯(lián)通，將管理要求和理念融入信息系統(tǒng)中，充分發(fā)揮出信息系統(tǒng)技術(shù)的強(qiáng)大優(yōu)勢。

四、深入推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的優(yōu)化策略

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是醫(yī)院開展內(nèi)部控制工作及建立相關(guān)制度并推動其具體實(shí)施的前提條件，醫(yī)院管理層對該項(xiàng)工作是否重視會直接影響到內(nèi)部控制體系的建立和開展效果，進(jìn)而對醫(yī)院未來的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。良好的內(nèi)控環(huán)境要求領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，建立內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，明確各部門職責(zé)，要有一支專業(yè)化的內(nèi)控管理團(tuán)隊(duì)，要掌握醫(yī)院管理、財務(wù)、業(yè)務(wù)、醫(yī)療知識，業(yè)財深度融合，要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制工作是全員性的工作，這樣才能達(dá)到較好的風(fēng)險管控效果。

（二）建立健全風(fēng)險評估機(jī)制

建立風(fēng)險評估機(jī)制，成立有專業(yè)牽頭部門牽頭的風(fēng)險評估工作組，風(fēng)險評估工作組要有效識別醫(yī)院存在的風(fēng)險和薄弱環(huán)節(jié)，制定風(fēng)險評估方案，根據(jù)風(fēng)險評估方案深入到各業(yè)務(wù)科室的具體業(yè)務(wù)活動，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行梳理，識別和分析存在的風(fēng)險，制定防范風(fēng)險措施，將評估結(jié)果整理形成內(nèi)部控制風(fēng)險評估報告，提交醫(yī)院內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組審議，各部門要溝通協(xié)作、密切配合，共同完成內(nèi)部控制風(fēng)險評估工作。

（三）建設(shè)內(nèi)部控制體系實(shí)施路徑

內(nèi)部控制建設(shè)體系的完善程度及執(zhí)行情況是當(dāng)前評價醫(yī)院綜合管理能力的一個有效指標(biāo)。公立醫(yī)院在日常管理中應(yīng)對內(nèi)部控制現(xiàn)狀及具體流程進(jìn)行深入全面的分析研究，采取有效實(shí)施措施，進(jìn)一步優(yōu)化完善內(nèi)部控制體系，以更好地適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展實(shí)際需要。

1.建立內(nèi)部控制體系組織架構(gòu)及明確管理職責(zé)。成立醫(yī)院內(nèi)部控制管理委員會，由醫(yī)院負(fù)責(zé)人任主任，總會計師和其他副院長任副主任，相關(guān)職能科室負(fù)責(zé)人任委員。負(fù)責(zé)全院內(nèi)部控制工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，指導(dǎo)建立并完善內(nèi)部控制體系，設(shè)立內(nèi)部控制評估、建設(shè)、評價和監(jiān)督工作組負(fù)責(zé)具體工作，并明確相應(yīng)的職責(zé)職能。為確保內(nèi)控工作落到實(shí)處，醫(yī)院負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。委員會根據(jù)醫(yī)院管理要求和實(shí)際情況制定內(nèi)部控制工作方案，包括內(nèi)部控制評估、建設(shè)、評價與督查各個階段，對于在實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，將采取有效措施整改到位，并對相關(guān)責(zé)任人追究責(zé)任。

2.制定內(nèi)部控制工作流程。各業(yè)務(wù)科室結(jié)合各自工作實(shí)際情況，制定本部門的工作制度、工作流程和工作職責(zé)，交由內(nèi)部控制牽頭部門整理，牽頭部門對醫(yī)院各部門的制度、職責(zé)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面梳理，分析確定業(yè)務(wù)活動中存在的主要風(fēng)險、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，分析是否根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部控制具體需求設(shè)置關(guān)鍵崗位、是否明確各崗位業(yè)務(wù)工作職責(zé)范圍、是否不相容職務(wù)相互分離、是否內(nèi)部授權(quán)審批控制[2]，最終將分析整理結(jié)果上報內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)組審議。

3.規(guī)范各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。全面預(yù)算管理要求將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，預(yù)算實(shí)行內(nèi)容全面、全員參與、全過程管理，人、財、物全部納入預(yù)算范疇，建立包括編制、審批、執(zhí)行、分析、調(diào)整與考核等業(yè)務(wù)流程在內(nèi)的預(yù)算管理機(jī)制[3]。保證預(yù)算剛性約束，批復(fù)的預(yù)算要嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意調(diào)整。針對目前預(yù)算業(yè)務(wù)控制存在的預(yù)算執(zhí)行隨意性高、預(yù)算執(zhí)行率偏低等問題，公立醫(yī)院預(yù)算控制采用事前、事中、事后的全程控制模式。事前控制需把預(yù)算的日常審批和預(yù)算控制相關(guān)的內(nèi)容結(jié)合起來。設(shè)置專門審批流程，事中控制需構(gòu)建預(yù)算管理信息系統(tǒng)來抓住其中的控制點(diǎn)（比如現(xiàn)金流、業(yè)務(wù)量等），以發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異，糾正系列偏差。事后控制需在預(yù)算業(yè)務(wù)的相關(guān)活動都執(zhí)行結(jié)束之后，對比預(yù)算目標(biāo)和執(zhí)行指標(biāo)之間的差異，總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。建立預(yù)算組織管理體系，一是預(yù)算管理委員會，由醫(yī)院負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員會領(lǐng)導(dǎo);二是設(shè)置全面預(yù)算管理辦公室;三是預(yù)算歸口管理部門和基層預(yù)算科室，明確各部門職責(zé)范疇。建立預(yù)算績效管理機(jī)制，制定預(yù)算績效評價指標(biāo)，對預(yù)算全過程進(jìn)行客觀、公正的考核、評價。

（2）收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。建立健全收入、價格、票據(jù)、退費(fèi)、醫(yī)療預(yù)收款、支出等相關(guān)的管理制度。根據(jù)不相容崗位相互分離的原則，合理設(shè)置崗位，做到各崗位相互制約與監(jiān)督。

加強(qiáng)收入的歸口管理，醫(yī)院全部收入都要納入財務(wù)部門統(tǒng)一核算和管理。建立健全收入審查核對制度，醫(yī)院要及時審查核對各項(xiàng)收入與票據(jù)存根，重點(diǎn)審查、核對所領(lǐng)用票據(jù)款項(xiàng)繳存情況，嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，加強(qiáng)結(jié)賬起止時間控制。統(tǒng)一規(guī)定門診收入、住院收入、科室收入、財務(wù)部門入賬收入的每日、每月結(jié)賬起止時間，及時準(zhǔn)確核算收入，確保收入的真實(shí)、完整。保證自助終端設(shè)備、微信、支付寶、APP等第三方支付通道數(shù)據(jù)進(jìn)行授權(quán)加密管理，杜絕各種未經(jīng)授權(quán)而人為修改收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)行為的發(fā)生。嚴(yán)格執(zhí)行國家物價政策和國家制定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不得對收費(fèi)項(xiàng)目拆分或“張冠李戴”亂收費(fèi)、多收費(fèi)。健全票據(jù)和印章的管控。嚴(yán)格退費(fèi)審批流程管理，各項(xiàng)退費(fèi)手續(xù)做到相互制衡，保證退費(fèi)業(yè)務(wù)真實(shí)、準(zhǔn)確，確保收入退費(fèi)按照規(guī)定的程序辦理，嚴(yán)防不合規(guī)退費(fèi)或借退費(fèi)之名貪污。加強(qiáng)對在院病人應(yīng)收款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)收醫(yī)療款等科目的會計核算控制，及時與醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)對賬、結(jié)算。

醫(yī)院各項(xiàng)支出按照醫(yī)院財務(wù)會計制度的規(guī)定確認(rèn)、核算。各項(xiàng)支出均在預(yù)算控制范圍內(nèi)，支出由各歸口管理部門按年度預(yù)算執(zhí)行。加強(qiáng)對支出審批流程的控制和監(jiān)督，嚴(yán)禁越權(quán)審批或辦理未經(jīng)審批的支出。嚴(yán)格執(zhí)行重大支出集體決策制度和責(zé)任追究制度。加強(qiáng)對支出的審核控制，嚴(yán)格控制標(biāo)準(zhǔn)和范圍，各項(xiàng)支出憑證必須合法、合規(guī)，專項(xiàng)資金撥款必須專款專用。降低醫(yī)院成本費(fèi)用支出，提高運(yùn)營效益。

（3）采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。采購預(yù)算管理、招投標(biāo)管理、合同簽訂和資產(chǎn)驗(yàn)收管理是招標(biāo)采購業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)。采購的項(xiàng)目包括醫(yī)療設(shè)備、耗材、基建項(xiàng)目、備品等，醫(yī)院要成立專門的招標(biāo)采購部門，嚴(yán)格按照采購流程與審批程序執(zhí)行采購，選取供應(yīng)商要充分考量其產(chǎn)品是否質(zhì)量可靠、性能先進(jìn)、價格合理、陽光操作。采用科學(xué)的采購方式，包括公開招標(biāo)、競爭性磋商、單一來源等方式，要進(jìn)行嚴(yán)格審核，保證采購方式的合理性及公平性。最后，相關(guān)部門要組織資產(chǎn)驗(yàn)收，以及合同履約情況，避免發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛。醫(yī)院政府采購項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行政府采購相關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定選擇采購方式、執(zhí)行政府集中采購目錄和標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)行藥品、耗材集中帶量采購規(guī)定。

（4）資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。建立資產(chǎn)購置、保管、使用、核算和處置等管理制度。明確崗位職責(zé)、工作流程及業(yè)務(wù)規(guī)范，購置資產(chǎn)要進(jìn)行可行性研究論證，加強(qiáng)資產(chǎn)預(yù)算管理，對資產(chǎn)購置預(yù)算、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價、監(jiān)督、考核，對大型醫(yī)療設(shè)備購置、使用進(jìn)行績效評價，評價預(yù)期目標(biāo)是否完成、預(yù)期效果是否達(dá)到，要提高資產(chǎn)使用效率。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)房屋、設(shè)備、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)管理。對于資產(chǎn)對外投資應(yīng)當(dāng)組織可行性論證，開展投資效益分析，而且必須經(jīng)上級部門審核批準(zhǔn)方可執(zhí)行。

（5）基本建設(shè)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。建立健全基本建設(shè)項(xiàng)目管理制度，規(guī)范建設(shè)工程的工作流程、業(yè)務(wù)規(guī)范，建立項(xiàng)目議事決策機(jī)制，對于建設(shè)工程需按程序組織項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目設(shè)計與概預(yù)算、項(xiàng)目招標(biāo)、項(xiàng)目施工與結(jié)算管理、項(xiàng)目驗(yàn)收與決算，對設(shè)計方、施工方、監(jiān)理方、造價咨詢方要加強(qiáng)管理。加強(qiáng)審計環(huán)節(jié)風(fēng)險把控，對全過程跟蹤審計、進(jìn)度款支付控制、竣工結(jié)算決算審計等各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格把控，保證建設(shè)資金安全有效。

（6）合同業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。建立健全合同管理制度，確定合同歸口管理部門，規(guī)范合同前期準(zhǔn)備、合同訂立、合同執(zhí)行、合同后續(xù)管理的工作流程、業(yè)務(wù)規(guī)范，加強(qiáng)對合同訂立、履行的管理，實(shí)施有效監(jiān)督，在合同簽訂之前要履行法務(wù)部門、財務(wù)部門和審計部門共同對合同條款、標(biāo)的、范圍、招標(biāo)采購等內(nèi)容進(jìn)行審核，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理、采購管理相銜接。

（四）強(qiáng)化對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價

內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價由專門的牽頭部門或內(nèi)審部門牽頭，完成對內(nèi)部控制管理的監(jiān)督和評價，也可以聘請專業(yè)的第三方完成。每年應(yīng)至少開展一次監(jiān)督和評價，針對內(nèi)部控制整體實(shí)施的有效性、全面性和完備情況進(jìn)行綜合評價，將最終結(jié)果出具評價書面報告，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的問題和薄弱環(huán)節(jié)，要采取有效措施進(jìn)行整改。通過定期的評價與監(jiān)督，保證公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制持續(xù)而有效地運(yùn)行。

（五）構(gòu)建內(nèi)部控制信息化平臺

醫(yī)院運(yùn)用預(yù)算管理、運(yùn)營管理、成本管理、績效管理等多系統(tǒng)信息平臺，將內(nèi)部控制管理理念融入系統(tǒng)中，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的設(shè)置，建立一套適合內(nèi)部控制需求的信息化平臺，做到授權(quán)審批控制、不相容崗位相互分離控制等。內(nèi)控系統(tǒng)平臺能夠?qū)肫渌畔⑾到y(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，利用信息平臺加強(qiáng)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的把控。在多系統(tǒng)運(yùn)行的模式下，通過各系統(tǒng)互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與運(yùn)用，內(nèi)部控制工作就不會孤立，從而實(shí)現(xiàn)了建立符合醫(yī)院管理需求的內(nèi)部控制管理體系，最終達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。

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（作者單位：山西省中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院 山西太原 030013）

[作者簡介：李志輝，女，漢族，山西省太原市人，高級會計師，審計科科長，研究方向：醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部控制、運(yùn)營管理等。]

（責(zé)編：若佳）