連之瑩

摘要：內(nèi)部控制系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與管理中起著至關(guān)重要的作用，它影響著企業(yè)的運(yùn)營效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。而在實(shí)際工作中常會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，這些缺陷可能會(huì)給企業(yè)帶來一系列的經(jīng)濟(jì)后果。因此，文章旨在探討當(dāng)前的企業(yè)在內(nèi)部控制方面由于可能存在的管理缺陷所產(chǎn)生的后果，以及可能的影響因素。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營；管理缺陷；企業(yè)戰(zhàn)略；影響因素

一、引言

隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)張和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，內(nèi)部控制缺陷披露的經(jīng)濟(jì)后果及其影響因素成為越來越受關(guān)注的話題。企業(yè)的內(nèi)部控制是確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一，而揭示內(nèi)部控制缺陷則可以幫助投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者更準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營狀況。

二、內(nèi)部控制缺陷的定義與分類

所謂內(nèi)部控制缺陷即為在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，由于制度設(shè)計(jì)或者運(yùn)行而出現(xiàn)的偏差及薄弱的一些環(huán)節(jié)，這些薄弱和偏差不能夠有效將重大錯(cuò)報(bào)、舞弊和其他風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)識(shí)別和糾正。

內(nèi)部控制缺陷的主要類型，按影響程度可劃分為：重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。重大缺陷通常是指企業(yè)內(nèi)部控制中存在一個(gè)或多個(gè)潛在問題，這些潛在問題可能會(huì)在企業(yè)的經(jīng)營過程中明顯偏離既定的控制目標(biāo)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展造成重大影響；重要缺陷是不會(huì)造成公司經(jīng)營目標(biāo)的重大偏差，但是會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的權(quán)威性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生較為顯著的影響；一般缺陷指的是除了關(guān)鍵缺陷和重大缺陷之外的其他各種缺陷。同時(shí)，按涉及領(lǐng)域可劃分為：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制缺陷是指與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)；非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制缺陷是單位組織在達(dá)成其他預(yù)期目標(biāo)（非財(cái)務(wù)目標(biāo)）過程中所表現(xiàn)出來的內(nèi)部管理問題，可能導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)或其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到阻礙。

因此，通過評(píng)估和分類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以更全面地了解其內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題而予以有效糾正，確保內(nèi)部控制發(fā)揮預(yù)期的效果，提升財(cái)務(wù)報(bào)表的整體精準(zhǔn)性與可靠性。

三、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的經(jīng)濟(jì)后果

（一）對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況造成的影響

企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露對(duì)于其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)績效產(chǎn)生的影響相當(dāng)深遠(yuǎn)。倘若企業(yè)出現(xiàn)了內(nèi)部控制缺陷，可能出現(xiàn)嚴(yán)重的賬目錯(cuò)誤，從而引發(fā)投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)信任度的降低。如果內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致企業(yè)遭受了重大損失，企業(yè)可能會(huì)因此增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債，甚至面臨破產(chǎn)的邊緣。這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債的增加將進(jìn)一步壓垮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極其不利的地位。對(duì)于經(jīng)濟(jì)績效來說，通過重視內(nèi)部控制并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決內(nèi)部控制缺陷，以確保能夠?qū)崿F(xiàn)既定的內(nèi)部控制目標(biāo)，并保護(hù)企業(yè)的利益和穩(wěn)定運(yùn)營。這些目標(biāo)可能包括成本管控、項(xiàng)目按時(shí)完成等，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效。

此外，如果企業(yè)披露了內(nèi)部控制缺陷信息，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，因而這可能讓外界對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理產(chǎn)生懷疑，從而影響到企業(yè)的商業(yè)合作和客戶信任度?？偨Y(jié)來說，內(nèi)部控制缺陷的披露對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)績效都有著不可忽視的影響。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理和監(jiān)督，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部控制缺陷問題，這不僅有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，也有助于提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）對(duì)企業(yè)聲譽(yù)及市場(chǎng)信任的影響

內(nèi)部控制缺陷的披露可能會(huì)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)和市場(chǎng)信任產(chǎn)生影響。企業(yè)聲譽(yù)是企業(yè)形象的重要組成部分，是企業(yè)形象在市場(chǎng)上的表現(xiàn)，內(nèi)部控制缺陷的披露可能會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成不利影響，因?yàn)檫@通常暗示著企業(yè)的內(nèi)部管理和控制存在弊端，使企業(yè)形象在市場(chǎng)上受到損害。此外，如果企業(yè)披露了內(nèi)部控制缺陷，可能會(huì)使競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手了解企業(yè)的弱點(diǎn)，從而采取針對(duì)性的競(jìng)爭(zhēng)策略，這或許會(huì)給企業(yè)外部名聲帶來一些消極影響，從而影響市場(chǎng)信任，這可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)融資難度增加、股價(jià)下跌等問題，進(jìn)而影響企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益。

（三）對(duì)股東利益及股價(jià)的影響

內(nèi)部控制缺陷的披露，往往會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身，產(chǎn)生一系列連鎖反應(yīng)，對(duì)股東利益及股價(jià)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。若企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷，可能會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告的不準(zhǔn)確或重大漏洞，導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)判斷和決策的失誤，進(jìn)而破壞市場(chǎng)平衡，引發(fā)公眾信任危機(jī)，最終影響企業(yè)的股價(jià)。此外，如果企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制缺陷無法及時(shí)糾正，可能會(huì)因此遭受無法挽回的財(cái)務(wù)損失，甚至危及股東的利益。更糟糕的是，如果內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致欺詐行為或者重要信息披露不全，股東可能會(huì)承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)必須重視內(nèi)部控制缺陷的披露和管理，精心拆除這顆定時(shí)炸彈，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性，為企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

四、影響內(nèi)部控制缺陷披露的因素分析

（一）公司規(guī)模與披露風(fēng)險(xiǎn)

公司規(guī)模是一個(gè)顯著的影響因素。大公司的業(yè)務(wù)范圍廣泛，涉及多個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域，因此其內(nèi)部控制系統(tǒng)需要更加復(fù)雜和完善。然而，由于業(yè)務(wù)復(fù)雜性和組織結(jié)構(gòu)龐大，大公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)往往存在更多的缺陷和漏洞。這些缺陷和漏洞可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于大公司在資本市場(chǎng)上具有更大的影響力，其信息披露質(zhì)量對(duì)投資者的決策具有更為重要的影響。因此，大公司需要更加嚴(yán)格地遵守信息披露規(guī)則和要求，不然可能會(huì)導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)的信任度下降，進(jìn)而導(dǎo)致股價(jià)下跌和市值損失。

同時(shí)，內(nèi)部控制缺陷的披露可能帶來各種風(fēng)險(xiǎn)，包括法律訴訟、監(jiān)管罰款、投資者信心下降以及公司聲譽(yù)受損等。因此，公司需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面考量和管理，以決定是否披露內(nèi)部控制缺陷。一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)通常能更好地促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健康發(fā)展和高效運(yùn)行，同時(shí)大力支持公司在內(nèi)部控制缺陷的過程中積極披露。同時(shí)，公司的合規(guī)文化強(qiáng)烈的話，也會(huì)積極推動(dòng)公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷的公開披露。

從理論角度來看，公司規(guī)模擴(kuò)大的過程中，組織的復(fù)雜性和溝通的復(fù)雜性也會(huì)隨之增加。大型企業(yè)往往需要更多的溝通和協(xié)調(diào)，使得信息傳輸?shù)男式档?，企業(yè)內(nèi)部管控的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨之提升。從實(shí)證角度來看，以往的研究表明，公司規(guī)模與內(nèi)部控制缺陷披露之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。如表1顯示了2015年至2019年間大中小企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷披露的具體數(shù)據(jù)。不難發(fā)現(xiàn)，伴隨著公司規(guī)模日益擴(kuò)張，內(nèi)部控制缺陷披露的數(shù)量和頻率都呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢(shì)。大型企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷披露頻率排名第一，達(dá)到了35.39%，而小規(guī)模公司的比例僅為17.64%。此外，公司規(guī)模的擴(kuò)大不僅會(huì)增加內(nèi)部控制缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)使公司更加受到公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注。因此，為了避免潛在的負(fù)面影響，大型企業(yè)在內(nèi)部控制缺陷披露方面表現(xiàn)得更加積極，對(duì)內(nèi)部控制制度優(yōu)化更新的重視力度也比較高，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在的缺陷，從而降低披露風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)該加大對(duì)大型公司的監(jiān)督力度，確保其內(nèi)部控制的有效性。

（二）行業(yè)特點(diǎn)與披露壓力

對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的披露，行業(yè)特點(diǎn)也是不可忽視的影響因素。不同行業(yè)在披露內(nèi)部控制缺陷時(shí)，面臨的壓力和考慮的因素也有所不同。一些行業(yè)由于其業(yè)務(wù)特性和監(jiān)管要求，對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的披露壓力更大。例如，金融、醫(yī)療、能源等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，由于其業(yè)務(wù)復(fù)雜、涉及資金量大或關(guān)系到公眾健康安全等問題，受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格審查。

在金融行業(yè)中，由于涉及巨額資金與復(fù)雜性極高的業(yè)務(wù)，如果出現(xiàn)了內(nèi)部控制缺陷，將可能會(huì)引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)、資金流失等一系列問題。給投資者和客戶帶來嚴(yán)重?fù)p失。金融行業(yè)的公司一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，往往會(huì)主動(dòng)披露并進(jìn)行積極整改，以維護(hù)公眾利益和自身形象；而能源行業(yè)涉及重要的基礎(chǔ)設(shè)施和公共利益，其業(yè)務(wù)具有高風(fēng)險(xiǎn)和高社會(huì)關(guān)注度。如果內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷，可能會(huì)對(duì)公共安全和環(huán)境保護(hù)帶來威脅，需要建立健全的內(nèi)部控制體系，并在發(fā)現(xiàn)缺陷時(shí)及時(shí)對(duì)外披露，以避免可能帶來的嚴(yán)重后果。在此背景下，這些行業(yè)中如果公司被發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制缺陷，經(jīng)常面臨著沉重的壓力。一方面，這種壓力源自投資者，他們熱切期望公司能夠?qū)ζ鋬?nèi)部控制缺陷實(shí)施透明、及時(shí)披露，以幫助他們做出更明智的投資決策。如果公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷隱瞞不報(bào)或披露不充分，可能會(huì)導(dǎo)致投資者失去信心并拋售股票，給公司帶來損失。另一方面是來自監(jiān)管機(jī)構(gòu)的壓力。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于未披露內(nèi)部控制缺陷的公司可能會(huì)采取行動(dòng)。如歐洲等國家，上市公司如果被發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制缺陷而未及時(shí)披露，可能會(huì)面臨證券訴訟和罰款等風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)要求公司進(jìn)行整改并對(duì)外公布整改情況，以確保內(nèi)部控制缺陷得到有效解決并保護(hù)公眾利益。所以高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)創(chuàng)設(shè)一套科學(xué)全面的內(nèi)部控制制度、做好內(nèi)部控制缺陷披露工作非常重要。圖1是以流程圖形式展現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷披露過程。

由圖1流程圖所示，展示了從內(nèi)部控制缺陷發(fā)生到缺陷披露的整個(gè)過程。其中，行業(yè)特點(diǎn)貫穿于整個(gè)流程，影響著每個(gè)環(huán)節(jié)的決策和行動(dòng)。例如，高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)在評(píng)估階段可能面臨更嚴(yán)格的監(jiān)管要求和投資者壓力；而在披露階段，這些行業(yè)可能更傾向于選擇主動(dòng)公開缺陷，以避免后續(xù)更大的法律和罰款風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩碚f，行業(yè)特點(diǎn)在內(nèi)部控制缺陷披露方面有著舉足輕重的影響，公司有必要深入掌握自身所處行業(yè)的特性以及監(jiān)管要求，以便在發(fā)生內(nèi)部控制缺陷時(shí)做出合適的披露決策。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)關(guān)注不同行業(yè)的特點(diǎn)和挑戰(zhàn)，制定相應(yīng)的指導(dǎo)意見和要求，以促進(jìn)全行業(yè)的健康發(fā)展。

（三）管理層治理水平與披露傾向

管理層治理水平包括高管薪酬、董事會(huì)結(jié)構(gòu)、管理層持股比例等。這些因素均可能影響管理層對(duì)于內(nèi)部控制缺陷披露的傾向和決策。

高管薪酬是管理層治理水平的一個(gè)重要指標(biāo)。對(duì)于高管來說，他們或許會(huì)考慮內(nèi)部控制缺陷披露對(duì)其薪酬的影響。一些研究已經(jīng)充分證實(shí)，高管薪酬和內(nèi)部控制缺陷披露之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，也就是說，高管薪酬越高，他們就越傾向于隱瞞內(nèi)部控制缺陷，以避免影響自己的薪酬水平。董事會(huì)結(jié)構(gòu)也是管理層治理水平的另一個(gè)重要指標(biāo)。董事會(huì)是公司治理的核心機(jī)構(gòu)之一，負(fù)責(zé)監(jiān)督高管的行動(dòng)并確保公司的合規(guī)性。它對(duì)于公司的治理效果、決策質(zhì)量和內(nèi)部控制的有效性起著關(guān)鍵作用。隨著董事占比的提升，董事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的監(jiān)管力度逐步加強(qiáng)，粉飾掩蓋內(nèi)部控制缺陷的可能性將大幅度下降，管理層所持有的公司股份比例同樣會(huì)對(duì)管理層對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露的傾向產(chǎn)生重要影響。當(dāng)管理層持有公司大量股份時(shí)，他們對(duì)于公司的控制力就會(huì)增強(qiáng)，從而可能會(huì)傾向于隱瞞內(nèi)部控制缺陷以保護(hù)自身利益。但是，當(dāng)管理層持股比例較低時(shí)，他們可能更傾向于公開披露內(nèi)部控制缺陷，以便維護(hù)公司的聲譽(yù)并贏得投資者的信任。最近的一項(xiàng)調(diào)查研究了上述因素對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露的影響，數(shù)據(jù)結(jié)果如表2所示。

從表2可見，雖然高管薪酬、董事會(huì)結(jié)構(gòu)、管理層持股比例均對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露產(chǎn)生影響，但這些因素的影響程度相對(duì)較小。因此，公司應(yīng)積極建立健全的管理層治理機(jī)制，以提高內(nèi)部控制缺陷披露的傾向和透明度，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理層治理機(jī)制的指導(dǎo)和監(jiān)督，以促進(jìn)公司的健康發(fā)展。只有充分理解這些因素并制定相應(yīng)的管理策略，才能更好地促進(jìn)公司的健康發(fā)展并保護(hù)投資者的利益。

五、內(nèi)部控制缺陷披露的監(jiān)管與優(yōu)化建議

（一）不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制缺陷披露的監(jiān)管力度

強(qiáng)化監(jiān)管力度，不僅可以提高投資者對(duì)企業(yè)的信任度，還能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。一方面，要加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)。政府方面應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制缺陷披露的相關(guān)法律法規(guī)，明確披露的范圍、格式和內(nèi)容，對(duì)未按規(guī)定披露的行為進(jìn)行嚴(yán)格處罰，以保證信息披露的完整性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，要注重相關(guān)法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)行，確保企業(yè)了解并遵守相關(guān)規(guī)定。另一方面，應(yīng)提高監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)法力度。通過有效的監(jiān)管，可以促使企業(yè)重視內(nèi)部控制的建設(shè)，完善信息披露制度，確保信息披露的質(zhì)量和可靠性，以提升市場(chǎng)的穩(wěn)定性和投資者的信心，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷披露的問題，應(yīng)依法依規(guī)進(jìn)行處理，并及時(shí)向社會(huì)公眾公布處理結(jié)果，以形成有效的威懾。

企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定有一個(gè)系統(tǒng)的了解。這可以通過與專業(yè)顧問合作、參與培訓(xùn)和學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)等方式實(shí)現(xiàn)。只有深入了解披露規(guī)則，企業(yè)才能更好地履行信息披露義務(wù)，匯總出系統(tǒng)完整、及時(shí)有效的內(nèi)部控制缺陷披露數(shù)據(jù)，加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營的透明度，能夠深化投資者對(duì)企業(yè)的理解和信任，政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)鼓勵(lì)社會(huì)公眾積極參與對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的監(jiān)督，并通過媒體及時(shí)曝光問題，形成全社會(huì)共同關(guān)注、共同參與的良好氛圍。強(qiáng)化內(nèi)部控制缺陷披露的監(jiān)管力度需要政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會(huì)的協(xié)同努力。唯有如此，方可提升企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的品質(zhì)。增強(qiáng)市場(chǎng)的透明度和公平性，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)內(nèi)部控制缺陷的披露規(guī)定進(jìn)行優(yōu)化和補(bǔ)充是促使信息披露工作高質(zhì)量完成、保護(hù)投資者利益的重要手段。具體如下方面：一是規(guī)范內(nèi)部控制缺陷披露的內(nèi)容和格式。企業(yè)應(yīng)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和格式披露內(nèi)部控制缺陷。包括缺陷的性質(zhì)、范圍、影響程度以及已采取的措施等。此外，理當(dāng)披露內(nèi)部控制缺陷在財(cái)務(wù)報(bào)表方面產(chǎn)生的具體影響以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。通過規(guī)范披露內(nèi)容和格式，可以增加信息的可比性和透明度，便于投資者分析和判斷；二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露的監(jiān)督和處罰。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的監(jiān)督，對(duì)于未按規(guī)定披露或故意隱瞞內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)，應(yīng)依法依規(guī)進(jìn)行處理，并公開曝光。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)相關(guān)責(zé)任人的處罰力度，使其不敢輕易違反規(guī)定；三是創(chuàng)建一個(gè)健全且科學(xué)的內(nèi)部控制缺陷披露的第三方評(píng)估機(jī)制。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行自主評(píng)估時(shí)可能存在主觀性和片面性，因此需要建立第三方評(píng)估機(jī)制。完善企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的標(biāo)準(zhǔn)是提高信息披露質(zhì)量、保護(hù)投資者利益的重要手段，應(yīng)該采取一系列措施來規(guī)范披露內(nèi)容和格式、加強(qiáng)監(jiān)督和處罰、建立第三方評(píng)估機(jī)制等措施來提高信息披露的可信度和質(zhì)量，保護(hù)投資者的權(quán)益。

（三）提高內(nèi)部控制缺陷披露的透明度

大型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管控工作，提升信息披露水平，可以更好地滿足投資者和市場(chǎng)的信息需求，增強(qiáng)市場(chǎng)的透明度和穩(wěn)定性，推動(dòng)資本市場(chǎng)的繁榮發(fā)展并提高投資者的決策能力。企業(yè)必須不斷提高其內(nèi)部控制信息披露的透明度，并清晰地闡述內(nèi)部控制缺陷的屬性，是設(shè)計(jì)缺陷還是執(zhí)行缺陷，以及缺陷可能對(duì)業(yè)務(wù)處理和信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響，通過定期報(bào)告、公告、新聞發(fā)布會(huì)等方式，向投資者和利益相關(guān)者及時(shí)披露內(nèi)部控制缺陷的細(xì)節(jié)和整改情況，以便投資者做出合理決策。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督，確保內(nèi)部控制的有效性和合規(guī)性。此外，還應(yīng)要求企業(yè)定期報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的整改情況，以督促企業(yè)及時(shí)整改缺陷，提升內(nèi)部控制水平。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以采取以下監(jiān)管和改進(jìn)措施：

一是制定嚴(yán)格的披露制度。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)制定嚴(yán)格的披露制度，明確要求企業(yè)必須披露內(nèi)部控制缺陷的細(xì)節(jié)，以及定期報(bào)告整改情況。同時(shí)，還應(yīng)制定相應(yīng)的處罰措施，對(duì)未按規(guī)定披露或故意隱瞞內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)進(jìn)行處罰，以保障信息披露的完整性和準(zhǔn)確性；二是建立信息共享平臺(tái)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以建立信息共享平臺(tái)，方便企業(yè)、投資者和利益相關(guān)者之間的信息溝通。企業(yè)能夠在平臺(tái)上披露內(nèi)部控制缺陷的各個(gè)細(xì)節(jié)，還可以公布相應(yīng)的優(yōu)化改善狀況，投資者和利益相關(guān)者也可以更加方便地獲取相關(guān)信息，更好地了解企業(yè)內(nèi)部控制狀況；三是強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。鼓勵(lì)投資者、媒體等社會(huì)力量實(shí)際監(jiān)督企業(yè)披露的內(nèi)部控制缺陷的過程中，若得知企業(yè)暴露出缺陷或故意隱瞞缺陷的情況，應(yīng)及時(shí)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，以促進(jìn)企業(yè)整改缺陷和提高內(nèi)部控制水平。

（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露的外部審計(jì)

外部審計(jì)在內(nèi)部控制缺陷披露的監(jiān)管中起著至關(guān)重要的作用。首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)能力的監(jiān)管。例如，可以實(shí)施定期的審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，以確保審計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)要求審計(jì)師不僅報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，還應(yīng)提供有關(guān)如何改進(jìn)的建議。鼓勵(lì)審計(jì)師進(jìn)行持續(xù)的職業(yè)懷疑和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。當(dāng)審計(jì)師注意到某公司的內(nèi)部控制存在缺陷時(shí)，應(yīng)深入調(diào)查并了解該缺陷的原因和影響，同時(shí)還應(yīng)評(píng)估該缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，審計(jì)師可以利用其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過內(nèi)部控制審計(jì)的流程和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，幫助企業(yè)識(shí)別和解決內(nèi)部控制缺陷。同時(shí)，良好的溝通和協(xié)調(diào)以及后續(xù)審計(jì)和監(jiān)控是提升內(nèi)部控制缺陷優(yōu)化改善效率和質(zhì)量的有效措施。

與此同時(shí)，企業(yè)需要及時(shí)披露內(nèi)部控制缺陷的細(xì)節(jié)內(nèi)容以及整改狀況，以增強(qiáng)投資者的信心。通過提高審計(jì)師的專業(yè)能力和獨(dú)立性，鼓勵(lì)他們進(jìn)行持續(xù)的職業(yè)懷疑和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，督促企業(yè)及時(shí)公布全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制缺陷，有效提升內(nèi)部控制缺陷披露水平。

六、結(jié)語

內(nèi)部控制缺陷的披露確實(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生顯著的經(jīng)濟(jì)后果，這主要源于內(nèi)部控制缺陷會(huì)降低投資人對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制水平、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的信任度，給投資決策帶來諸多不利影響。內(nèi)部控制缺陷披露一方面受多方面因素的制約，譬如業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、公司規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)管理能力等，還受到外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計(jì)師的影響。嚴(yán)格的監(jiān)管政策和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)促進(jìn)企業(yè)更全面、準(zhǔn)確地披露內(nèi)部控制缺陷，從而提高信息透明度，有利于投資者做出更明智的投資決策。對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露的經(jīng)濟(jì)后果及影響因素的理解和分析，有助于企業(yè)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)更好地理解內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性，以及如何通過改進(jìn)和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來提高企業(yè)價(jià)值和投資者保護(hù)。同時(shí)，能夠顯著優(yōu)化資本市場(chǎng)的信息披露質(zhì)量并提升信息披露的透明度，為資本市場(chǎng)的穩(wěn)健與繁榮提供保障。

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（作者單位：江西師范大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院）