戴桂勛 肖劭琛 李巧玲

[摘要]在黨中央全面推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的背景下，發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議作用，對(duì)于推進(jìn)基層央行內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、完善內(nèi)部治理、實(shí)現(xiàn)履職目標(biāo)尤顯重要。本文從內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系入手，結(jié)合基層央行內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐，在充分梳理相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用SWOT分析法，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、挑戰(zhàn)、威脅進(jìn)行全面分析，并在此基礎(chǔ)上提出了完善對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制? 內(nèi)部控制審計(jì)? SWOT分析? 基層央行

黨的十九屆三中全會(huì)指出，“必須加快推進(jìn)國

家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，努力形成更加成熟更加定型的中國特色社會(huì)主義制度”。黨的十九屆四中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國特色社會(huì)主義制度 推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》，該決定指出，“我國國家治理體系和治理能力是中國特色社會(huì)主義制度及其執(zhí)行能力的集中體現(xiàn)……必須在堅(jiān)持和完善中國特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化上下更大功夫”。基層單位是國家治理體系的重要組成部分，加強(qiáng)和完善基層單位治理能力建設(shè)尤為重要。而內(nèi)部控制建設(shè)是治理體系和治理能力建設(shè)的核心內(nèi)容，是保障基層單位科學(xué)管理、規(guī)范運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的根本手段。當(dāng)前，基層單位在推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，取得了不少的成績，但也面臨一些突出挑戰(zhàn)和問題。比如，員工貪污挪用單位資金的案件屢禁不止，既造成了國家財(cái)產(chǎn)損失，又影響了基層單位聲譽(yù)，同時(shí)也讓作為基層單位內(nèi)部控制體系最重要的監(jiān)督者——內(nèi)部審計(jì)備受質(zhì)疑。因此，基層央行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)開展SWOT分析，查找問題和競(jìng)爭(zhēng)力所在，改進(jìn)不足。這對(duì)于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的功能和作用，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)

（一）內(nèi)部控制的定義

國外較有代表性的是美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）關(guān)于內(nèi)部控制的定義。1972年，ASB在《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了定義，明確內(nèi)部控制是在一定環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制的基本規(guī)定，以財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）最具有權(quán)威性，該規(guī)范從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域?qū)?nèi)部控制的定義進(jìn)行了界定。根據(jù)該規(guī)范，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

中國人民銀行在《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》（銀發(fā)〔2006〕111號(hào)）（以下簡稱《指引》）中指出，內(nèi)部控制是指中國人民銀行各分支機(jī)構(gòu)通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的機(jī)制及動(dòng)態(tài)過程，包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制的信息及其溝通、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控五個(gè)要素。同時(shí)，明確了分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的四大目標(biāo)：一是保障本單位依法、正確、有效履行職責(zé)；二是保障各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效運(yùn)作；三是保障各類資源有效利用和各項(xiàng)資產(chǎn)安全完整；四是保障各類業(yè)務(wù)和管理信息真實(shí)可靠。

綜上所述，內(nèi)部控制是單位為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營或管理目標(biāo)，運(yùn)用制度、程序和方法，完善崗位制衡、規(guī)范內(nèi)部決策和運(yùn)行、識(shí)別和防范各類風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)過程。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)及其與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.內(nèi)部控制審計(jì)的定義。

根據(jù)《第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)》，內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系。

《指引》對(duì)兩者的關(guān)系有清晰的界定。該指引具體涵蓋內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制的信息及其溝通、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控五部分內(nèi)容，也即內(nèi)部控制所包括的5個(gè)要素。其中，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控，其目的是保證內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行，并根據(jù)實(shí)際情況的變化進(jìn)行合理調(diào)整，為內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行提供保障。其途徑主要包括適時(shí)持續(xù)監(jiān)測(cè)和專項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)，其中，適時(shí)持續(xù)監(jiān)測(cè)的重點(diǎn)是糾正內(nèi)部控制缺失的問題，主要通過部門領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督、分管領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督和上級(jí)行監(jiān)督等途徑從不同角度對(duì)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)控；專項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)的重點(diǎn)是直接關(guān)注特定時(shí)期、一定范圍（一個(gè)或幾個(gè)部門、崗位或某個(gè)業(yè)務(wù)流程）的內(nèi)部控制的有效性，實(shí)施專項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)的部門包括內(nèi)部審計(jì)、行政監(jiān)察及其他綜合管理部門。

由此可見，內(nèi)部控制審計(jì)是基層央行內(nèi)部控制要素的一個(gè)組成部分，處于內(nèi)部控制體系的末端，其關(guān)注重點(diǎn)是內(nèi)部控制的有效性，同時(shí)，其作用發(fā)揮具有一定的滯后性。要建立健全內(nèi)部控制體系，有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)事件及案件發(fā)生，需要明晰內(nèi)審、業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)管理、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的職責(zé)，形成各謀其位、各司其職、信息共享，既分工又協(xié)作的全過程監(jiān)督體系。

二、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)研究成果

近年來，包括人民銀行在內(nèi)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)日趨受到關(guān)注，人民銀行系統(tǒng)內(nèi)部人員和相關(guān)學(xué)者對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了相關(guān)的研究。筆者將相關(guān)研究進(jìn)行梳理歸類發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有研究成果主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制審計(jì)理論、實(shí)務(wù)、發(fā)展三方面。在內(nèi)部控制審計(jì)理論方面，李晶晶（2022）認(rèn)為，從有利于黨風(fēng)廉政建設(shè)、促進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)施、加強(qiáng)事業(yè)單位管理效率、健全內(nèi)部單位管理措施角度來看，開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)必不可少；王敏，劉宇和張璐等（2013）認(rèn)為，從內(nèi)部控制審計(jì)價(jià)值增值的角度開展內(nèi)部控制審計(jì)具有理論必要性、切實(shí)可行性；黃昌義（2015）認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)的工作目標(biāo)決定了審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，而審計(jì)的重點(diǎn)和范圍與審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作的質(zhì)量與責(zé)任直接相關(guān)，三者共同決定了內(nèi)部控制審計(jì)工作的有效性。在審計(jì)實(shí)務(wù)方面，宋艷等（2015）圍繞內(nèi)部控制的主要要素，構(gòu)建了內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)并按權(quán)重各類標(biāo)準(zhǔn)賦值，主要包括15項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)，60余項(xiàng)二級(jí)、三級(jí)指標(biāo)；馬志宏（2016）以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為依據(jù)，結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際情況，按照內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)提出審計(jì)的重點(diǎn)；王靜等（2022）基于COSO內(nèi)部控制框架，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了重點(diǎn)梳理并提出了審計(jì)操作優(yōu)化路徑的建議。在審計(jì)發(fā)展方面，謝運(yùn)蘇（2017）提出從加快內(nèi)部控制審計(jì)法律建設(shè)、內(nèi)部控制體系建設(shè)、內(nèi)部控制管理信息化建設(shè)、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制建設(shè)等四方面提高內(nèi)部控制審計(jì)的有效性；周金華等（2014）認(rèn)為需要從增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、培養(yǎng)內(nèi)部控制人才，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督、吸收西方內(nèi)部控制理論和經(jīng)驗(yàn)等方面入手提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)效。

由上可見，國內(nèi)許多內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)工作人員和學(xué)者對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的主要理論、審計(jì)實(shí)務(wù)和發(fā)展策略都進(jìn)行了積極的探索、研究。但同時(shí)，現(xiàn)有的探索、研究中，理論分析和規(guī)范分析比實(shí)證分析多，對(duì)包括人民銀行在內(nèi)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀和環(huán)境因素的調(diào)查研究還不夠深入，缺乏對(duì)開展內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)部和外部環(huán)境因素的系統(tǒng)分析。為更好推進(jìn)基層央行內(nèi)部控制審計(jì)作用發(fā)揮，應(yīng)在全面、系統(tǒng)、客觀分析內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，找準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)處的定位和主要競(jìng)爭(zhēng)力，并在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化建議，以實(shí)現(xiàn)微觀上更好開展內(nèi)部控制審計(jì)和宏觀上整體推進(jìn)的協(xié)同。

三、基層央行內(nèi)部控制審計(jì)的主要實(shí)踐

（一）建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度體系

一直以來，基層央行內(nèi)部控制審計(jì)是在人民銀行總行內(nèi)審司（以下簡稱總行內(nèi)審司）的統(tǒng)一指導(dǎo)和安排部署下，逐級(jí)組織實(shí)施。2006年，人民銀行總行總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)理念和方法，出臺(tái)了《指引》，為分支行推進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)和開展內(nèi)部控制審計(jì)指明了方向。2014年10月1日，總行內(nèi)審司發(fā)布實(shí)施了《中國人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)試行辦法》，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目的、范圍、內(nèi)容、審計(jì)程序與方法、審計(jì)評(píng)價(jià)和報(bào)告等作出了詳細(xì)規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)逐步發(fā)展成為內(nèi)審部門的常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目。黨的十九大以來，黨中央對(duì)審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的政治要求和工作標(biāo)準(zhǔn)。面對(duì)新形勢(shì)新要求，2019年4月，總行黨委出臺(tái)了《關(guān)于深化人民銀行內(nèi)審工作的指導(dǎo)意見》，2020年12月，總行修訂了《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》（銀發(fā)〔2020〕316號(hào)），賦予了內(nèi)審部門履行對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的職責(zé)。至此，人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)制度體系全面確立。

（二）推廣運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制審計(jì)的針對(duì)性和有效性

2013年8月，總行內(nèi)審司出臺(tái)了《中國人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作試行辦法》，開始構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法體系。2016年10月，分支行上線運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，正式開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。2018年12月，總行內(nèi)審司發(fā)布了《中國人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作管理辦法》，統(tǒng)一了評(píng)估口徑和標(biāo)準(zhǔn)，分支行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作邁入了規(guī)范化軌道。根據(jù)該辦法，每年年初，分支行收集上年度各類檢查、巡視巡察、內(nèi)部審計(jì)等發(fā)現(xiàn)的問題，錄入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，并根據(jù)賦值規(guī)則，對(duì)相關(guān)問題涉及的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)賦值，通過系統(tǒng)計(jì)算，得出各級(jí)機(jī)構(gòu)和各個(gè)業(yè)務(wù)單元的剩余風(fēng)險(xiǎn)。分支行以剩余風(fēng)險(xiǎn)值作為制訂年度審計(jì)計(jì)劃的重要參考依據(jù)，根據(jù)輕重緩急和區(qū)別對(duì)待原則，優(yōu)先安排對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)，有效提升內(nèi)部控制審計(jì)的針對(duì)性和有效性。值得關(guān)注的是，業(yè)務(wù)檢查頻率和業(yè)務(wù)檢查結(jié)果采集口徑（未制發(fā)公文的非正式專項(xiàng)檢查不納入采集范圍）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果會(huì)產(chǎn)生不利影響，業(yè)務(wù)檢查少或接受非正式專項(xiàng)檢查的機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)單元，其剩余風(fēng)險(xiǎn)值可能與實(shí)際不相符，實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)高的機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)單元可能成為內(nèi)審控制審計(jì)的漏網(wǎng)之魚。

（三）開展內(nèi)部控制審計(jì)，推進(jìn)內(nèi)控機(jī)制完善

近年來，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際，總行內(nèi)審司和本機(jī)構(gòu)黨委不定期部署開展了內(nèi)部控制審計(jì)。其中，總行內(nèi)審司安排的審計(jì)以全面內(nèi)部控制審計(jì)為主，審計(jì)內(nèi)容包括單位層面內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制、重要業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制等方面，審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、涉及面廣，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力是一種考驗(yàn)；基層央行自主安排的審計(jì)以專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)為主，審計(jì)內(nèi)容只包括內(nèi)部控制的某個(gè)要素、某個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，或者業(yè)務(wù)領(lǐng)域某些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，任務(wù)相對(duì)較輕，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力要求相對(duì)較低。審計(jì)方式以同級(jí)審計(jì)為主，有時(shí)也采取同級(jí)審計(jì)與對(duì)下審計(jì)相結(jié)合的方式。內(nèi)審部門通過詢問談話、問卷調(diào)查、實(shí)地察看、流程測(cè)試、外部函證等方式，審查發(fā)現(xiàn)了本機(jī)構(gòu)轄內(nèi)在內(nèi)控制度建設(shè)、流程管理、內(nèi)控制度執(zhí)行等方面存在的一些問題，這些問題絕大部分集中在內(nèi)部控制的遵循性方面。以L市分行為例，2015年以來該行開展的3次內(nèi)部控制審計(jì)，85%的問題反映的是業(yè)務(wù)制度和工作規(guī)程執(zhí)行不到位，對(duì)內(nèi)部控制的合理性和有效性缺乏深入審查和分析。從一個(gè)側(cè)面反映了審計(jì)人員的整體素質(zhì)同審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展要求存在一定差距。

值得關(guān)注的是，基層央行同級(jí)審計(jì)在獨(dú)立性上具有先天性缺陷，審計(jì)對(duì)象在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)組的配合度和問題認(rèn)同度不高，雙方溝通協(xié)調(diào)難度大，既影響審計(jì)效率，又影響審計(jì)質(zhì)量。

四、基層央行內(nèi)部控制審計(jì)SWOT分析

SWOT分析法又稱作道斯矩陣和態(tài)勢(shì)分析法，是管理學(xué)教授韋里克在20世紀(jì)80年代初提出的一種用于企業(yè)戰(zhàn)略制定、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況分析的方法，現(xiàn)在已經(jīng)被廣泛運(yùn)用于對(duì)組織系統(tǒng)的價(jià)值分析，即通過對(duì)目標(biāo)對(duì)象的內(nèi)外部環(huán)境的優(yōu)勢(shì)（Strength）、劣勢(shì)（Weakness）、機(jī)會(huì)（Opportunity）、威脅（Threat）進(jìn)行綜合分析，找出其優(yōu)、劣勢(shì)和主要競(jìng)爭(zhēng)力，形成對(duì)整個(gè)分析對(duì)象的較為清晰的認(rèn)知和定位，通過建立矩陣將認(rèn)知結(jié)果排列和分析，進(jìn)而提出對(duì)組織有利的針對(duì)性建議。開展SWOT分析主要有四個(gè)步驟：一是收集信息，即收集與分析對(duì)象相關(guān)的內(nèi)、外部環(huán)境信息；二是分類識(shí)別，即對(duì)所收集信息進(jìn)行優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅分類識(shí)別；三是結(jié)果分析，即將上述結(jié)果進(jìn)行綜合分析，形成矩陣排列，并制定戰(zhàn)略或策略，以充分利用優(yōu)勢(shì)，抓住機(jī)會(huì)、克服劣勢(shì)，應(yīng)對(duì)威脅；四是實(shí)施策略，即根據(jù)分析結(jié)果，制定具體可行的實(shí)施策略，提出針對(duì)性建議。

本文采用SWOT分析法，以內(nèi)部控制審計(jì)為分析對(duì)象，找準(zhǔn)現(xiàn)階段基層央行內(nèi)部控制審計(jì)的定位和內(nèi)外部環(huán)境中的處境，并提出相關(guān)建議，以促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)在人民銀行基層行內(nèi)部治理中更好地發(fā)揮作用。本文中優(yōu)勢(shì)是指基層央行內(nèi)部控制審計(jì)相比外部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)勢(shì)；劣勢(shì)是指基層央行內(nèi)部控制審計(jì)較外部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的劣勢(shì)，是基層央行高效開展內(nèi)控審計(jì)的阻礙因素；機(jī)會(huì)和威脅是指上級(jí)政策導(dǎo)向、外部環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、政治法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、組織建設(shè)環(huán)境等對(duì)基層央行內(nèi)部控制審計(jì)的影響和作用。

（一）優(yōu)勢(shì)（S）

1.內(nèi)部審計(jì)信息交流更暢順。相較于外部審計(jì)，基層央行開展內(nèi)部控制審計(jì)具備更暢通的交流溝通平臺(tái)和更為便捷的信息獲取渠道。一是基層央行審計(jì)人員擁有一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)部門從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各部門內(nèi)部控制模式有一定程度的了解。以L市分行為例，內(nèi)審部門6名審計(jì)人員從事過辦公室、貨幣信貸、國庫、支付結(jié)算、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、金融穩(wěn)定等部門的工作，是其內(nèi)部控制的親歷者，這些從業(yè)經(jīng)歷為開展內(nèi)部控制審計(jì)提供了有力支撐。二是人民銀行內(nèi)審條線推廣運(yùn)行了內(nèi)審綜合信息管理平臺(tái)，通過平臺(tái)共享審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方案、優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告、審計(jì)案例和業(yè)務(wù)培訓(xùn)資料，為審計(jì)人員提供了豐富的案例信息和學(xué)習(xí)條件，提高了內(nèi)部控制審計(jì)的借鑒性和參考性。三是基層央行內(nèi)部控制審計(jì)多在本單位或下級(jí)機(jī)構(gòu)開展，審計(jì)人員與被審計(jì)單位或部門的工作人員彼此熟悉，溝通交流較暢順，在多數(shù)情況下獲取必要的審計(jì)資料和信息的壁壘較低，審計(jì)開展更加高效。四是基層央行成立了業(yè)務(wù)管理部門、督查部門、內(nèi)審部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等為成員單位的“大監(jiān)督”工作領(lǐng)導(dǎo)小組，成員單位每半年召開一次聯(lián)席會(huì)議，互通監(jiān)督信息，會(huì)商協(xié)作事項(xiàng)，有利于形成合力，解決內(nèi)部控制中的突出問題。

2.內(nèi)部審計(jì)專注性與專業(yè)度更高?；鶎友胄袃?nèi)部控制審計(jì)與外部審計(jì)相比，具有較高的專注性和專業(yè)度。一是審計(jì)頻率高，專業(yè)性較強(qiáng)?；鶎友胄袃?nèi)部控制審計(jì)雖然沒有按年度開展，但在每年的預(yù)算管理審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及一些專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中，內(nèi)部控制方面的內(nèi)容都會(huì)涉及。每年大部分項(xiàng)目由上級(jí)行統(tǒng)籌安排，具有統(tǒng)一的工作方案和工作流程，且與上年審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題有銜接性，專注度較高，審計(jì)人員長期持續(xù)關(guān)注，有利于經(jīng)驗(yàn)積累，提升審計(jì)的專業(yè)性。二是審計(jì)方案完備，指導(dǎo)性較高。內(nèi)部控制審計(jì)方案由上級(jí)行統(tǒng)一發(fā)布，在通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估摸清全系統(tǒng)內(nèi)部控制狀況的基礎(chǔ)上，審計(jì)方案緊扣內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，并綜合前期審計(jì)和整改情況調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，針對(duì)性、指導(dǎo)性較強(qiáng)，專業(yè)化程度較高，對(duì)基層央行具有較好的指導(dǎo)意義，有利于內(nèi)部控制審計(jì)高效開展。三是審計(jì)結(jié)合巡察、督查情況，綜合性較高。人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)往往會(huì)審查被審計(jì)單位近年接受巡察、督查發(fā)現(xiàn)問題情況和相關(guān)問題整改情況，對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制整改情況作出評(píng)價(jià)，結(jié)合巡察、督查結(jié)果綜合研判，提高了內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)效。

3.內(nèi)部審計(jì)更具靈活性。一是可靈活選點(diǎn)開展內(nèi)部控制審計(jì)。基層央行內(nèi)部控制審計(jì)可以在上級(jí)的統(tǒng)籌安排下，根據(jù)需要在本單位或本轄區(qū)自由選擇審計(jì)對(duì)象，可以從轄內(nèi)單位或部門調(diào)配審計(jì)人員，能夠以較低的人力和物力成本完成審計(jì)任務(wù)。二是可動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。人民銀行各分支機(jī)構(gòu)可在上級(jí)行工作方案的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位內(nèi)部控制管理情況及年度工作重點(diǎn)，動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)，具有較好的靈活性和適用性。

4.內(nèi)部審計(jì)整改督導(dǎo)更有效。相較于外部內(nèi)控審計(jì)，人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)具有完整的整改機(jī)制，整改督導(dǎo)更完善，審計(jì)成效更顯著。一是建立了審計(jì)整改監(jiān)督機(jī)制。人民銀行內(nèi)審條線建立了內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改監(jiān)督機(jī)制，由內(nèi)審部門向?qū)徲?jì)對(duì)象發(fā)送整改通知書并召開審計(jì)整改推進(jìn)會(huì)，督促被審計(jì)部門制訂整改方案、明確整改措施和責(zé)任人，限期完成整改工作。二是建立了審計(jì)整改評(píng)估機(jī)制。在審計(jì)對(duì)象完成問題整改后，基層央行內(nèi)審部門一般都會(huì)定期組織對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的整改情況和結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，對(duì)評(píng)估發(fā)現(xiàn)未整改到位問題，持續(xù)跟蹤推進(jìn)，直到問題全面糾正到位。三是建立了后續(xù)審計(jì)核查機(jī)制。在后續(xù)開展的審計(jì)項(xiàng)目中，一般都會(huì)對(duì)近三年內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行二次審查核實(shí)，以進(jìn)一步確保問題整改到位。

（二）劣勢(shì)（W）

1.內(nèi)部審計(jì)理念相對(duì)滯后。一是對(duì)有效性審計(jì)理念缺乏足夠重視。當(dāng)前，在內(nèi)部控制管理審計(jì)中，外部審計(jì)除了關(guān)注內(nèi)部控制的全面性、合理性外，更注重對(duì)內(nèi)部控制有效性的審查評(píng)價(jià)，希冀通過有效性評(píng)價(jià)助力被審計(jì)單位提升人員、資源配置的科學(xué)性和業(yè)務(wù)履職的高效性。而基層央行內(nèi)審部門關(guān)注重點(diǎn)仍停留在被審計(jì)單位內(nèi)部控制的全面性和合理性層面，很少對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念不足。風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)是近年來內(nèi)部控制管理審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方向。但從梳理近年來基層央行內(nèi)部控制審計(jì)方案和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在內(nèi)部控制審計(jì)中并未得到有效執(zhí)行。以L市分行為例，近年來內(nèi)部控制審計(jì)方案對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)不足，審計(jì)重點(diǎn)主要集中在合規(guī)性方面，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題預(yù)見性、前瞻性不強(qiáng)，主要集中在業(yè)務(wù)流程合規(guī)性方面。

2.內(nèi)部審計(jì)客觀性不強(qiáng)。相較于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員來源于本單位各個(gè)部門，在“見面三分情”的人情世故影響下，審計(jì)人員不可避免地受到主觀影響，在審查問題事實(shí)和問題定性過程中可能出現(xiàn)偏差，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)論的客觀性。

3.人員隊(duì)伍建設(shè)滯后?；鶎友胄袑徲?jì)人員來源于各個(gè)業(yè)務(wù)部門，絕大部分沒有經(jīng)歷正規(guī)的審計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育，在審計(jì)理念養(yǎng)成和專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備上相對(duì)匱乏，同時(shí)，在職業(yè)培訓(xùn)上，與外部審計(jì)也存在差距。一是專業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)更新緩慢?；鶎友胄袑徲?jì)人員的專業(yè)知識(shí)主要來自審計(jì)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)積累，業(yè)務(wù)知識(shí)更新緩慢且存在局限性，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新問題、新情況的能力不足。二是審計(jì)工具運(yùn)用不足。據(jù)了解，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制審計(jì)中普遍使用專業(yè)化審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)分析軟件以提高審計(jì)效率，而基層央行內(nèi)審部門卻明顯存在短板。以L市分行為例，審計(jì)人員幾乎不會(huì)使用Python等數(shù)據(jù)處理工具，嚴(yán)重影響審計(jì)效率。三是缺少與外部交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。人民銀行系統(tǒng)內(nèi)審條線人員交流學(xué)習(xí)平臺(tái)僅為年度審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)及參與上級(jí)行審計(jì)項(xiàng)目，與審計(jì)行政管理部門、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏溝通交流，也未參與審計(jì)行政管理部門主辦的培訓(xùn)。

（三）機(jī)遇（O）

1.新形勢(shì)下落實(shí)黨中央關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的指示和人民銀行深化內(nèi)審工作要求，需要更好地發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的作用。近年來，黨中央、審計(jì)署、人民銀行總行都不斷加強(qiáng)了黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全面領(lǐng)導(dǎo)。2018年，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上明確指出，要充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。審計(jì)署修訂并重新頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，進(jìn)一步明確了新形勢(shì)下內(nèi)審工作的定位和要求，人民銀行總行黨委修改了《黨委會(huì)工作規(guī)則》，將內(nèi)審工作納入黨委會(huì)研究事項(xiàng)范疇。黨中央、人民銀行各級(jí)黨委的重視，極大釋放和提升了內(nèi)部審計(jì)效能，為內(nèi)部控制審計(jì)創(chuàng)造了寬松友好的工作環(huán)境，提供了組織支持，提高了其發(fā)展空間。

2.落實(shí)國家重大決策部署對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提出新要求。在經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)加大的背景下，國家重大決策部署的實(shí)施效果備受關(guān)注。內(nèi)部控制審計(jì)作為提高部門履職效能、增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的重要審計(jì)項(xiàng)目，要通過積極有效的審計(jì)，推動(dòng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門及時(shí)、精準(zhǔn)履行職責(zé)，保證貨幣信貸政策、金融風(fēng)險(xiǎn)防控政策落實(shí)落細(xì)、落地生根。

3.人民銀行縣支行改革促進(jìn)了內(nèi)部控制審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。縣支行撤銷后，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算管理審計(jì)等年度審計(jì)項(xiàng)目只能在市州分行及以上的層面開展，市州分行的審計(jì)任務(wù)減少，可以更加專注于內(nèi)部控制審計(jì)，更好地發(fā)揮其促履職、防風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)治理的作用。

（四）威脅（T）

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式在一定程度上制約了其職能的發(fā)揮?，F(xiàn)階段，基層央行實(shí)行的是橫向分層管理模式，內(nèi)審部門在本單位“一把手”的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展同級(jí)審計(jì)監(jiān)督，這種模式存在兩個(gè)方面的缺陷。一是在多重目標(biāo)沖突下，內(nèi)審部門人員配置面臨知識(shí)結(jié)構(gòu)欠優(yōu)、年齡結(jié)構(gòu)偏大的困境。在創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)總目標(biāo)指引下，基層央行的優(yōu)質(zhì)人力資源不可避免地向業(yè)務(wù)部門傾斜，作為監(jiān)督部門的內(nèi)審部門，其需求要讓位于業(yè)務(wù)部門，其人員質(zhì)量難以得到保障。以L市分行內(nèi)審部門為例，截至2023年9月，該部門共有內(nèi)審人員6名，平均年齡46.3歲，較全行平均年齡高5.9歲；最高學(xué)歷為全日制本科，而全行全日制研究生占比20.27%。二是在統(tǒng)一績效考核模式下，同級(jí)審計(jì)的權(quán)威性、有效性難以得到保障?；鶎友胄袑徲?jì)部門與被審計(jì)部門同級(jí)別，內(nèi)審部門權(quán)威性不足；同時(shí)，年度業(yè)績考核未獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門，業(yè)績考核又受制于人，最終都不可避免地影響到內(nèi)部審計(jì)的有效性。

2.業(yè)務(wù)政策加快變化趨勢(shì)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出更大挑戰(zhàn)。近年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨復(fù)雜，各類改革持續(xù)推進(jìn)，人民銀行各類政策層出不窮，基層央行業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化、交錯(cuò)化態(tài)勢(shì)，針對(duì)性、專業(yè)性、延伸性更強(qiáng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020年新冠疫情以來，人民銀行共出臺(tái)貨幣信貸、金融穩(wěn)定、調(diào)查統(tǒng)計(jì)、支付結(jié)算、征信管理、國庫、貨幣金銀等條線新政策、新規(guī)定165項(xiàng)，是疫情前5年總和的2倍。新政策、新規(guī)定的出臺(tái)，加快了業(yè)務(wù)部門專業(yè)知識(shí)的更新?lián)Q代，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)性提出更高要求和挑戰(zhàn)。

3.審計(jì)成果轉(zhuǎn)化程度相對(duì)較低。內(nèi)部控制審計(jì)成果轉(zhuǎn)化是人民銀行總行、省分行近5年來的工作重點(diǎn)，但基層央行內(nèi)控審計(jì)的成果轉(zhuǎn)化程度持續(xù)較低。一方面，審計(jì)成果難以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范、指導(dǎo)性的轉(zhuǎn)化，審計(jì)關(guān)聯(lián)分析不強(qiáng)，審計(jì)應(yīng)用視角不夠廣，審計(jì)成果利用往往局限在特定部門、特定業(yè)務(wù)，難以充分培育、移植、擴(kuò)大審計(jì)成果的影響面。另一方面，內(nèi)部控制審計(jì)的成果綜合利用共享性較低，內(nèi)審系統(tǒng)建立的審計(jì)系統(tǒng)未能充分發(fā)揮成果共享作用，對(duì)職能部門的共享性、輻射度不強(qiáng)，導(dǎo)致一些針對(duì)性、操作性強(qiáng)的建議不能在各職能部門分享、借鑒與轉(zhuǎn)化，一定程度削弱了內(nèi)控審計(jì)建議的影響和輻射作用。

五、結(jié)論和建議

（一）主要結(jié)論

基于上述對(duì)基層央行內(nèi)審部門內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)遇、威脅的詳細(xì)深入分析，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行的基層央行內(nèi)部控制審計(jì)面臨著相對(duì)復(fù)雜的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，既有審計(jì)信息交流更暢順、專注專業(yè)度更高、審計(jì)選擇更具靈活性、督導(dǎo)整改更有效的內(nèi)部優(yōu)勢(shì)，也存在審計(jì)理念滯后、審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后等內(nèi)部劣勢(shì)；既面臨黨中央和上級(jí)行重視內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展機(jī)會(huì)，又存在機(jī)構(gòu)設(shè)置模式不利于職能發(fā)揮、業(yè)務(wù)綜合變化迅速、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化程度低的威脅挑戰(zhàn)。結(jié)合分析情況，本文嘗試構(gòu)建了基層央行內(nèi)部控制審計(jì)SWOT分析矩陣，如表1所示。

結(jié)合表1矩陣分析可知，內(nèi)外部環(huán)境的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅對(duì)基層央行內(nèi)部控制審計(jì)而言，往往不是單獨(dú)存在，而是交叉并行的。在策略組合選擇中，Ｓ-Ｏ策略及Ｗ-Ｔ策略屬于極端情況下的組合策略選擇，與工作實(shí)際不符，應(yīng)予以排除，而單純的Ｓ-Ｔ組合策略和Ｗ-Ｏ組合策略缺乏對(duì)環(huán)境考量的全面性，需進(jìn)行結(jié)合使用。故將Ｓ-Ｔ組合策略與Ｗ-Ｏ組合策略結(jié)合，形成一種改進(jìn)現(xiàn)有劣勢(shì)、抓住現(xiàn)有機(jī)遇、利用自身優(yōu)勢(shì)、正視自身威脅的復(fù)合策略組合模型，更符合當(dāng)下基層央行內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際狀況。因此，優(yōu)化基層央行內(nèi)部控制審計(jì)需全面考慮所處的內(nèi)外部環(huán)境情況，從持續(xù)優(yōu)化審計(jì)環(huán)境、轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、落實(shí)審計(jì)后續(xù)跟蹤、提高審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)等方面著手，采取相應(yīng)措施，克服內(nèi)部控制審計(jì)自身劣勢(shì)和外部威脅，充分發(fā)揮利用內(nèi)部優(yōu)勢(shì)和現(xiàn)有機(jī)遇，促進(jìn)基層央行內(nèi)部控制審計(jì)更好地服務(wù)于高效履職，進(jìn)而推動(dòng)基層央行健康持續(xù)發(fā)展。

（二）相關(guān)建議

1.持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提升內(nèi)部控制審計(jì)價(jià)值?；鶎友胄袃?nèi)審部門應(yīng)依托現(xiàn)有審計(jì)信息平臺(tái)、“大監(jiān)督”平臺(tái)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)專注專業(yè)度高的優(yōu)勢(shì)，持續(xù)開展內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境建設(shè)，推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)更好地發(fā)揮作用。一是加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)理念宣傳，增強(qiáng)基層央行員工內(nèi)部控制意識(shí)，從自我控制、評(píng)估、修復(fù)、完善的角度充分理解和認(rèn)同內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)促進(jìn)對(duì)外履職和內(nèi)部治理的積極作用，營造良好、和諧的審計(jì)氛圍。二是結(jié)合審計(jì)重點(diǎn)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，從單位整體層面出發(fā)，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)開展針對(duì)性內(nèi)部控制審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)增值。三是合理利用外部審計(jì)力量，積極借鑒學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的方式方法，適時(shí)引入外部審計(jì)力量，形成內(nèi)部控制審計(jì)合力，提高審計(jì)工作價(jià)值。

2.優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)理念，以發(fā)展導(dǎo)向開展審計(jì)工作。一是改進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)思維模式，全面準(zhǔn)確理解內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度“全面性、合理性、有效性”審查評(píng)價(jià)的理念導(dǎo)向，在審計(jì)中貫穿組織戰(zhàn)略目標(biāo)和單位長遠(yuǎn)發(fā)展利益意識(shí)，不斷樹立和強(qiáng)化發(fā)展性、增值性、前瞻性的審計(jì)理念。二是以人民銀行機(jī)構(gòu)改革為契機(jī)，調(diào)整優(yōu)化審計(jì)工作重心，將審計(jì)資源和工作重心轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制審計(jì)上來，加強(qiáng)與審計(jì)、財(cái)政等部門合作，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)長遠(yuǎn)規(guī)劃和實(shí)施計(jì)劃，形成內(nèi)外結(jié)合、積極主動(dòng)的長遠(yuǎn)內(nèi)部控制制度完善機(jī)制。三是優(yōu)化審計(jì)方式方法，建立多型匹配的工作方法，采用定性與定量相結(jié)合、傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代技術(shù)相結(jié)合、跟蹤審計(jì)與前瞻性研究相結(jié)合的審計(jì)模式，找準(zhǔn)審計(jì)質(zhì)量和效率的平衡點(diǎn)，推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展價(jià)值持續(xù)提升。

3.落實(shí)內(nèi)控審計(jì)后續(xù)跟蹤質(zhì)量控制，全面提高內(nèi)審質(zhì)效。一是合理確定審計(jì)對(duì)象優(yōu)先級(jí)。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，參考業(yè)務(wù)部門內(nèi)部自查情況、業(yè)務(wù)管理部門非正式專項(xiàng)檢查結(jié)論，將問題多的部門作為內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象，將屢查屢犯問題作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，切實(shí)提高審計(jì)的針對(duì)性和有效性。二是完善審計(jì)整改督辦制度。建設(shè)多部門聯(lián)合督辦的整改推進(jìn)機(jī)制以及整改結(jié)果與績效考核掛鉤機(jī)制，同時(shí)，健全問責(zé)機(jī)制，提高員工按章操作和整改問題的自覺性、主動(dòng)性。三是充分利用信息化技術(shù)，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行綜合分析和利用。加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)案例分析，提高審計(jì)數(shù)據(jù)的利用度，強(qiáng)化關(guān)聯(lián)分析，總結(jié)提煉各類典型性、代表性和趨勢(shì)問題，查找問題背后的制度性、機(jī)制性缺陷，推進(jìn)完善制度和機(jī)制，提高審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率。

4.建立科學(xué)的組織體系，提高內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。以機(jī)構(gòu)改革為契機(jī)，嘗試引入統(tǒng)一垂直的縱向組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，推廣交叉審計(jì)模式、審計(jì)人員業(yè)務(wù)單獨(dú)考核模式等形式多樣的組織、機(jī)制架構(gòu)，削減橫向內(nèi)部組織體系中的消極影響和對(duì)內(nèi)審結(jié)果客觀性、獨(dú)立性、真實(shí)性的影響，提高內(nèi)審部門人員敢于發(fā)現(xiàn)問題、勇于提出問題的積極性和主動(dòng)性，為內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮作用提供體制機(jī)制保障。

5.加強(qiáng)人才隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)，為內(nèi)控審計(jì)提供人才保障。一是積極引導(dǎo)審計(jì)人員提高綜合素質(zhì)。鼓勵(lì)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)新政策、新規(guī)定，與時(shí)俱進(jìn)提高審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)和審計(jì)方式方法。二是加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。組織審計(jì)人員開展審計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)案例分析，從審計(jì)數(shù)據(jù)分析、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等方面著手，全面提高審計(jì)人員審計(jì)基本功。三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)交流學(xué)習(xí)。鼓勵(lì)審計(jì)人員積極主動(dòng)參與上級(jí)行審計(jì)項(xiàng)目，以審促學(xué)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)廣度，同時(shí)加強(qiáng)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部機(jī)構(gòu)溝通聯(lián)系，形成相互交流、共同促進(jìn)的學(xué)習(xí)型審計(jì)良好局面。

（作者單位：中國人民銀行婁底市分行，郵政編碼：417000，電子郵箱：1469744004@qq.com）

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