宋夏云 吳曉蝶

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國家審計(jì)監(jiān)督體系中應(yīng)有之義，目前國內(nèi)針對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究較少，難以有效地指導(dǎo)實(shí)踐。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)實(shí)踐活動的預(yù)期效果和最終境地。文章采用文獻(xiàn)梳理、法理分析、理論分析和審計(jì)結(jié)果公告分析等方法，對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行嘗試性研究，以期豐富和充實(shí)其理論研究。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)由總目標(biāo)和具體目標(biāo)要素構(gòu)成。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總目標(biāo)在于獨(dú)立、客觀、公正地提供黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)的公共受托責(zé)任履行過程和結(jié)果情況的鑒證信息，其具體目標(biāo)要素包括遵從性、健全性、有效性、科學(xué)民主性、真實(shí)性、合規(guī)合法性、經(jīng)濟(jì)效益性（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）、社會效益性（公平性、安全性）、生態(tài)效益性（環(huán)保性）和廉潔性等。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； 黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部； 審計(jì)目標(biāo)體系； 公共受托責(zé)任； 國家審計(jì)

【中圖分類號】 F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）10-0017-08

一、引言

黨的二十大報告強(qiáng)調(diào)要推進(jìn)完善黨和國家監(jiān)督體系。國家審計(jì)（或政府審計(jì)）作為黨和國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的核心機(jī)制，肩負(fù)著推動完善國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要使命。黨的二十大報告進(jìn)一步指明了黨和國家事業(yè)的前進(jìn)方向，為審計(jì)事業(yè)發(fā)展的未來方向提供了根本遵循。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（Accountability Audit of Main Leading Cadres of the Party and Government）作為具有中國特色的國家審計(jì)業(yè)務(wù)，主要對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)的公共受托責(zé)任（Public Accountability）的履行過程和結(jié)果實(shí)施監(jiān)督，是國家審計(jì)監(jiān)督體系中應(yīng)有之義。2010年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》以及2019年施行的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱《新規(guī)定》）[ 1 ]，都對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)、對象和內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)說明。2021年中央審計(jì)委員會辦公室、審計(jì)署印發(fā)的《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以強(qiáng)化干部管理監(jiān)督、促進(jìn)干部履職盡責(zé)及擔(dān)當(dāng)作為目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)（Audit Objectives）是審計(jì)實(shí)踐活動的預(yù)期效果和最終境地，對審計(jì)行為起著實(shí)踐指導(dǎo)作用。雖然有學(xué)者已經(jīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念及其提出背景、目標(biāo)內(nèi)容以及評價指標(biāo)體系等問題進(jìn)行了研究，但國內(nèi)學(xué)者很少有人專門研究黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)這個重要現(xiàn)實(shí)問題，這種現(xiàn)狀若不改變，將不利于更好地指導(dǎo)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐活動。本文主要采用文獻(xiàn)梳理、法理分析、理論分析和審計(jì)結(jié)果公告分析等方法，對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行嘗試性研究，其相關(guān)研究結(jié)論可供學(xué)界交流與討論。

二、黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)體系的涵義與構(gòu)建原則

（一）黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的涵義和構(gòu)成體系

黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)是指黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐活動的預(yù)期效果和最終境地。關(guān)于審計(jì)目標(biāo)體系的構(gòu)成，宋夏云[ 2 ]認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)體系的構(gòu)成要素包括總目標(biāo)、具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)。鄭石橋認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)可分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)。戴捷敏等[ 3 ]依據(jù)《新規(guī)定》將審計(jì)目標(biāo)分為宏觀審計(jì)目標(biāo)和微觀審計(jì)目標(biāo)。

筆者認(rèn)為，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)體系的構(gòu)成主要包括兩個層次，一是總目標(biāo)，二是具體目標(biāo)。其中黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總目標(biāo)在于獨(dú)立、客觀和公正地提供黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)的公共受托責(zé)任履行過程和結(jié)果情況的鑒證信息，是高度精煉和抽象及相對穩(wěn)定的，是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作預(yù)期要完成的任務(wù)和期望得到的結(jié)果。具體目標(biāo)是對總目標(biāo)的分解與實(shí)現(xiàn)形式，是動態(tài)發(fā)展的?？偰繕?biāo)和具體目標(biāo)共同構(gòu)成黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)體系。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的研究路徑見圖1。

（二）黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)體系的構(gòu)建原則

1.系統(tǒng)性

系統(tǒng)性要求表明在設(shè)定目標(biāo)時要注重涵蓋內(nèi)容的完整性和邏輯性。它要求在確認(rèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)時不能僅局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的單一方面，還要考慮社會民生、環(huán)境保護(hù)、黨風(fēng)廉政等多層面的效益。劉安兵[ 4 ]指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任兩者相互依存，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)從經(jīng)濟(jì)責(zé)任延伸到社會責(zé)任層面。因此，本文在確認(rèn)目標(biāo)體系時，不僅劃分了總體目標(biāo)和具體目標(biāo)，而且將具體目標(biāo)按當(dāng)前審計(jì)需求進(jìn)行多層次劃分，系統(tǒng)性地反映黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.以國家法律和行政法規(guī)等制度文件為基礎(chǔ)

黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間公共受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，而黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部通常以國家頒布的法規(guī)、決策部署等規(guī)范性文件為依據(jù)來履行公共受托責(zé)任，因此對領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)公共受托責(zé)任的考察應(yīng)以法律法規(guī)的遵從性為基礎(chǔ)，且審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時也相應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)?！缎乱?guī)定》（2019）第十六條規(guī)定審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)確定，第三十八條規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定、責(zé)任考核目標(biāo)等對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評價，即黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)體系的構(gòu)建也應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)行的國家法律和行政法規(guī)等制度文件為基礎(chǔ)。

3.理論分析與實(shí)務(wù)考察相結(jié)合

理論分析與實(shí)務(wù)考察相結(jié)合要求在確立黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)體系時，要基于理論視角考慮公共受托責(zé)任關(guān)系中各關(guān)聯(lián)方對審計(jì)活動的需求及期望，如社會公眾、政府行政主管部門、政府行政執(zhí)行部門等。同時，還要區(qū)分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的職責(zé)要求，從實(shí)務(wù)上考察其所在單位的實(shí)際情況。只有滿足各方的期望，符合實(shí)際情況，審計(jì)目標(biāo)與現(xiàn)狀的差距才會縮小，設(shè)定的審計(jì)目標(biāo)才具有實(shí)際的可操作性和可實(shí)現(xiàn)性。

4.前瞻性

前瞻性指以長遠(yuǎn)的眼光審視全局，立足現(xiàn)在，放眼未來。前瞻性表明不僅要關(guān)注審計(jì)活動現(xiàn)階段的可衡量目標(biāo)，如領(lǐng)導(dǎo)干部工作任務(wù)的完成度、各類經(jīng)濟(jì)數(shù)量指標(biāo)等，更多地應(yīng)該關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間完成的工作是否對社會、民生產(chǎn)生了長遠(yuǎn)的正面效益，如城鄉(xiāng)差距改善、殘疾人就業(yè)保障、環(huán)境污染整治等。社會的可持續(xù)發(fā)展是人類共同的目標(biāo)，對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任履行情況的考察也應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)責(zé)任延伸到社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任的考量上。

三、黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體目標(biāo)要素的構(gòu)成分析

（一）基于文獻(xiàn)梳理

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的研究

關(guān)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)，表1列舉了多位學(xué)者的觀點(diǎn)?；谖墨I(xiàn)梳理，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)要素包括遵從性、健全性、有效性、科學(xué)民主性、真實(shí)性、合規(guī)合法性、績效性、安全性、社會性、發(fā)展性、責(zé)任性、風(fēng)險防范性、社會效益性、生態(tài)效益性、廉潔性。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的研究

關(guān)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，表2列舉了多位學(xué)者的觀點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容：（1）財政財務(wù)收支情況，其目標(biāo)要素包括真實(shí)性、合規(guī)合法性；（2）內(nèi)部控制等管理制度的情況，其目標(biāo)要素包括健全性、有效性；（3）決策、規(guī)劃等制定、執(zhí)行及效果情況，其目標(biāo)要素包括遵從性、科學(xué)民主性、效益性；（4）黨風(fēng)廉政建設(shè)情況，其目標(biāo)要素包括廉潔性；（5）民生保障及生態(tài)文明建設(shè)情況，其目標(biāo)要素包括社會效益性（安全性）、生態(tài)效益性。因此，基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容分析，其目標(biāo)要素包括遵從性、健全性、有效性、科學(xué)民主性、真實(shí)性、合規(guī)合法性、效益性（經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境）、廉潔性等。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)的研究

關(guān)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價指標(biāo)，表3列舉了幾位學(xué)者的觀點(diǎn)?；诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)分析，其具體目標(biāo)要素包括遵從性、健全性、有效性、科學(xué)民主性、真實(shí)性、合規(guī)合法性、經(jīng)濟(jì)效益性（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、保值增值性）、社會效益性、生態(tài)效益性、廉潔性等。

（二）基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法理分析

1.《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》簡稱《新規(guī)定》（2019）

從表4可知，《新規(guī)定》（2019）列舉了黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，它強(qiáng)調(diào)遵從性、健全性、有效性、真實(shí)性、合規(guī)合法性、效益性、廉潔性等具體目標(biāo)要素。

2.《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》簡稱《國家審計(jì)準(zhǔn)則》（2011）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國特有的國家審計(jì)業(yè)務(wù)類型。如表5所示，《國家審計(jì)準(zhǔn)則》（2011）著重強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性、合法性、效益性等目標(biāo)要素，其中真實(shí)性指財政財務(wù)報告等經(jīng)濟(jì)信息是否反映了其實(shí)際情況，合法性指被審計(jì)單位是否遵循國家法律、行政法規(guī)以及單位規(guī)章的情況，效益性包含經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益[ 5 ]。另外，《國家審計(jì)準(zhǔn)則》（2011）還指出了遵從性、健全性、有效性、完整性、經(jīng)濟(jì)安全性、廉潔性等目標(biāo)要素。

（三）黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體目標(biāo)要素的理論分析

1.基于國家治理理論分析

2013年，黨的十八屆三中全會提出了“推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”的宏偉目標(biāo)。俞可平[ 6 ]指出，國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化需要對國家行政、決策、司法、預(yù)算、監(jiān)督五大領(lǐng)域的制度進(jìn)行突破性改革。俞可平還指出，民主是現(xiàn)代國家治理體系的本質(zhì)特征，對一個國家治理體系現(xiàn)代化的衡量，至少包括五個指標(biāo)：公共權(quán)力運(yùn)行的制度化和規(guī)范化、民主化、法治、效率、協(xié)調(diào)。

國家治理模式會影響國家審計(jì)的制度形態(tài)[ 7 ]。實(shí)現(xiàn)“善治”和“良政”是國家治理的目標(biāo)[ 8 ]，“善治”和“良政”的國家治理目標(biāo)決定國家審計(jì)的發(fā)展模式。在國家治理視角下探究審計(jì)目標(biāo)，對經(jīng)濟(jì)組織責(zé)任人實(shí)施監(jiān)督、評價和檢查，明確其責(zé)任要求，最終提高國家治理效能[ 9 ]。張慶龍[ 10 ]提出國家審計(jì)良治是使國家審計(jì)制度內(nèi)相互沖突或不同利益得以調(diào)和，并且實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的過程。善用國家審計(jì)是對國家權(quán)力規(guī)范的良好構(gòu)建，是促進(jìn)社會朝民主、法治、人權(quán)、正義發(fā)展的利器。

國家良好治理形態(tài)的穩(wěn)定依賴于監(jiān)督機(jī)制的實(shí)現(xiàn)。在國家治理中，監(jiān)督權(quán)是區(qū)別于立法權(quán)、行政權(quán)和司法權(quán)的國家權(quán)力機(jī)構(gòu)的重要組成部分，監(jiān)督權(quán)制度是制度化國家權(quán)力的重要內(nèi)容[ 11 ]。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為推動完善國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的核心機(jī)制，其目標(biāo)的設(shè)定要充分體現(xiàn)民主、法治的要求。

2.基于公共受托責(zé)任理論分析

受托責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的前提。受托責(zé)任關(guān)系是一種委托—代理關(guān)系，委托人將資源經(jīng)營管理權(quán)委托給受托人，受托人接受委托，從而在委托人和受托人之間形成受托責(zé)任關(guān)系。委托—代理理論（Principal-Agent Theory）是政府公共受托責(zé)任的理論基礎(chǔ)和分析工具[ 12 ]。在民主國家，人民通過民主選舉產(chǎn)生政府，政府接受人民的委托治理國家[ 13 ]。當(dāng)委托人是社會公眾，政府及其部門是社會公眾的受托人時，委托—代理關(guān)系形成的受托責(zé)任就被稱為公共受托責(zé)任。公共受托責(zé)任的本義就是指政府受托責(zé)任[ 14 ]。

公共性是公共受托責(zé)任與其他受托責(zé)任的根本區(qū)別所在。受托權(quán)利的公共性又源于委托主體（社會公眾及政府）、委托客體（公共資源）的性質(zhì)。彭韶兵[ 12 ]認(rèn)為社會公眾與政府間的委托代理關(guān)系讓本屬于大眾的公共權(quán)利只能由少數(shù)人行使，社會公眾作為公共資源所有者在將公共資源委托給政府機(jī)關(guān)的同時還受到政府機(jī)關(guān)的管理，政府機(jī)關(guān)作為代理人在履行受托責(zé)任的同時要對委托人進(jìn)行管理，這就形成了“弱勢委托人”和“強(qiáng)勢代理人”的局面。委托人和代理人間力量懸殊，自利屬性的代理人容易將公共權(quán)利的公共屬性異化為私人屬性，利用信息不對稱性的存在，降低財務(wù)信息與非財務(wù)信息的真實(shí)性，甚至違反法律法規(guī)滿足自身利益。在政府職能實(shí)現(xiàn)的過程中，代理人與委托人目標(biāo)的不一致性及信息不對稱性導(dǎo)致代理人形成道德風(fēng)險和逆向選擇。因此，委托人與代理人之間產(chǎn)生的利益沖突需要建立某種機(jī)制來協(xié)調(diào)。由于受托權(quán)利公共性的性質(zhì)，建立公共受托責(zé)任履行情況監(jiān)管制度成為政府職能充分發(fā)揮的重要保障，審計(jì)活動就在其中起到了舉足輕重的作用。例如，在對T市某政府辦公室主任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動中，審計(jì)人員將審計(jì)重點(diǎn)確認(rèn)為：第一，貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況；第二，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況；第三，財政財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險防范情況；第四，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的職責(zé)履行情況。

隨著我國國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，公共受托責(zé)任的內(nèi)容和要求不斷擴(kuò)展和深化，由最初考察財務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任轉(zhuǎn)為需要綜合考察政治責(zé)任、財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、社會責(zé)任、環(huán)保責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任等。例如，姜麗莎等[ 15 ]認(rèn)為，領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托責(zé)任審計(jì)包含對經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任、履職責(zé)任、個人廉潔責(zé)任、社會責(zé)任以及環(huán)境保護(hù)責(zé)任、民主責(zé)任的審計(jì)。宋夏云等[ 16 ]認(rèn)為，新時期公共責(zé)任的內(nèi)涵包括方針責(zé)任和狹義的財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、法紀(jì)責(zé)任、社會責(zé)任、環(huán)保責(zé)任等。

3.基于社會責(zé)任理論分析

伴隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平不斷提高，社會公眾對政府部門的服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量提出了更高的要求。為了提高政府部門及其主要領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政和行政管理能力，構(gòu)建“責(zé)任政府”“服務(wù)政府”，考察有關(guān)部門及其領(lǐng)導(dǎo)干部對社會責(zé)任的承擔(dān)程度十分必要。伴隨著社會責(zé)任（Social Responsibility）內(nèi)涵的演變，我國的國家審計(jì)開始密切關(guān)注社會責(zé)任問題。在對政府等公共部門進(jìn)行財務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)對其社會責(zé)任的履行情況進(jìn)行考察。社會責(zé)任審計(jì)與財務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比，更加關(guān)注社會性、廣泛性的影響[ 17 ]。

根據(jù)委托代理理論，政府部門是社會公眾的代理人，主要承擔(dān)公共受托責(zé)任，為社會公眾行事，社會責(zé)任應(yīng)當(dāng)是其內(nèi)生性需求，關(guān)乎其長期執(zhí)政的穩(wěn)定性和發(fā)展性[ 18 ]。對政府部門及其主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行社會責(zé)任的審計(jì)可以對社會公眾起到表率和監(jiān)督作用，引領(lǐng)社會審計(jì)的風(fēng)向，帶動和監(jiān)督社會組織，尤其是企業(yè)，應(yīng)積極承擔(dān)民生保障、環(huán)境保護(hù)等社會責(zé)任。例如，XA市政府行政機(jī)關(guān)單位Z局領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動考察了該領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間Z局在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、村鎮(zhèn)建設(shè)、民生工作、房地產(chǎn)和建筑行業(yè)管理方面的工作完成情況。其中，民生工作包括了推進(jìn)治污減霾、XA市節(jié)能減排、城市環(huán)保式和裝配式等建筑快速發(fā)展及監(jiān)管工程修建質(zhì)量與使用安全、建立保障人民居住安全和人才補(bǔ)貼體系等工作。因此，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動的開展，不單考慮領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)，同時還要考慮社會責(zé)任的承擔(dān)，要追求經(jīng)濟(jì)與社會協(xié)調(diào)高質(zhì)量發(fā)展。

基于國家治理理論、公共受托責(zé)任理論和社會責(zé)任理論，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體目標(biāo)要素主要包括遵從性（政治性）、真實(shí)性、合規(guī)合法性、經(jīng)濟(jì)效益性、社會效益性（民生性、民主性）、生態(tài)效益性等。

（四）基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告的分析

如表6所示，基于審計(jì)結(jié)果公告，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價內(nèi)容包括領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對國家經(jīng)濟(jì)方針政策貫徹執(zhí)行情況、資金管理使用情況、廉潔從政情況、決策制定與執(zhí)行效果情況以及對民生、生態(tài)產(chǎn)生的效益情況，其目標(biāo)要素包含遵從性、健全性、有效性、科學(xué)民主性、真實(shí)性、合規(guī)合法性、經(jīng)濟(jì)效益性、社會效益性、生態(tài)效益性、廉潔性。

四、黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)要素及其釋義

如表7所示，我國黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)要素主要包括：

（1）遵從性（Compliance）。它是指黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部是否在其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決擁護(hù)黨中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，做到政令暢通。

（2）健全性（Soundness）。它指部門單位管理制度是否完善、完備。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部對財政財務(wù)、公共資源、行政、人力資源、安全等管理規(guī)定的建立、健全負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任。

（3）有效性（Availability）。它是指部門單位內(nèi)部控制等治理機(jī)制的運(yùn)行是否實(shí)現(xiàn)其設(shè)計(jì)目標(biāo)，以及設(shè)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。內(nèi)部控制等治理機(jī)制的有效運(yùn)行，有助于防范和管控經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，避免公共資源浪費(fèi)，可以監(jiān)督干部權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，提高部門單位工作效率。

（4）科學(xué)民主性（Scientificity and Democracy）。它是指部門單位制定的發(fā)展規(guī)劃、政策措施以及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策是否以事實(shí)為依據(jù)，具有實(shí)際可操作性；是否符合可持續(xù)發(fā)展理念；制定過程是否嚴(yán)格執(zhí)行民主決策程序?？茖W(xué)民主的發(fā)展規(guī)劃、政策措施、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策，以科學(xué)思想為指導(dǎo)，以實(shí)際情況為依據(jù)，經(jīng)由大多數(shù)人同意，能高效利用公共資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，維護(hù)社會公共利益。

（5）真實(shí)性（Authenticity）。它是指財政、財務(wù)收支報告等經(jīng)濟(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。經(jīng)濟(jì)信息要求能夠如實(shí)反映黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況。

（6）合規(guī)合法性（Compliance and Legality）。它是指黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部從事的經(jīng)濟(jì)活動是否符合黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定。其評價內(nèi)容包括財政收支與財務(wù)收支管理是否合規(guī)合法，公共資源管理與使用是否合規(guī)合法，機(jī)構(gòu)編制管理是否合規(guī)合法，以及干部是否依法用權(quán)等。

（7）經(jīng)濟(jì)效益性（Economic Benefits）。它是指黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部從事的經(jīng)濟(jì)活動是否能夠產(chǎn)生有助于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益，以及經(jīng)濟(jì)活動本身產(chǎn)生的實(shí)際收益等。經(jīng)濟(jì)效益性包括經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）。經(jīng)濟(jì)性強(qiáng)調(diào)厲行節(jié)約；效率性是指已投入與產(chǎn)出間的對比關(guān)系，以盡可能少的投入獲得盡可能多的產(chǎn)出；效果性是指產(chǎn)出的結(jié)果達(dá)到既定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP增長率、人均可支配收入等。

（8）社會效益性（Social Benefits）。它是指黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部從事的經(jīng)濟(jì)活動是否能夠在改善社會民生、提高人民生活水平、保障社會安定、促進(jìn)社會發(fā)展等方面發(fā)揮作用。社會效益性包含公平性（Equity）和安全性（Safety）等。其中公平性是指經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果、社會資源、自然資源等在社會成員中公平分配，體現(xiàn)社會成員間平等的社會關(guān)系，例如就業(yè)公平、機(jī)會公平、生存公平等。安全性是指領(lǐng)導(dǎo)干部在對威脅社會公共秩序、人民生命財產(chǎn)安全等事件的防范、消除及管控方面發(fā)揮作用，保障社會生產(chǎn)安全、生活安全、交通安全、財產(chǎn)安全等。

（9）生態(tài)效益性（Ecological Benefits）。它是指黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部從事的經(jīng)濟(jì)活動是否在改善自然環(huán)境、促進(jìn)生態(tài)平衡、保障自然資源安全等方面發(fā)揮作用，主要對應(yīng)環(huán)保性（Environmenty）目標(biāo)。針對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，著重考察包括水資源、土地資源、生物資源以及氣候資源等在內(nèi)的生態(tài)文明建設(shè)項(xiàng)目的執(zhí)行和效益情況，強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源的全面管控，確保在利用自然資源實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的同時承擔(dān)自然資源的保護(hù)責(zé)任。

（10）廉潔性（Incorruptibility）。它是指黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部在部門單位經(jīng)濟(jì)活動中是否落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任，在個人履責(zé)過程中是否秉公用權(quán)、廉潔用權(quán)，遵守廉潔從業(yè)規(guī)定。

五、研究結(jié)論

隨著我國國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程的推進(jìn)，公共受托責(zé)任的內(nèi)容和要求不斷擴(kuò)展與深化，由最初考察財務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任轉(zhuǎn)為需要綜合考察政治責(zé)任、財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、社會責(zé)任、環(huán)保責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任等。本文基于文獻(xiàn)梳理、法理分析、理論分析和審計(jì)結(jié)果公告分析，對我國黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行了研究，其體系包括總目標(biāo)和具體目標(biāo)。其中黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總目標(biāo)在于獨(dú)立、客觀和公正地提供黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)的公共受托責(zé)任履行過程和結(jié)果情況的鑒證信息，而具體目標(biāo)要素包括遵從性、健全性、有效性、科學(xué)民主性、真實(shí)性、合規(guī)合法性、經(jīng)濟(jì)效益性（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）、社會效益性（公平性、安全性）、生態(tài)效益性（環(huán)保性）和廉潔性等。

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