王曙光 白佳艷

摘? ?要：通過(guò)分析財(cái)稅政策對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響機(jī)理，針對(duì)文化產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策存在的文化基礎(chǔ)科技項(xiàng)目投入不足、文化人才財(cái)政補(bǔ)貼政策較少、重復(fù)征稅影響政府宏觀(guān)調(diào)控、中小文化企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重和文化產(chǎn)品出口缺少退稅優(yōu)惠等問(wèn)題，提出加大文化基礎(chǔ)科技項(xiàng)目投入、給予文化產(chǎn)業(yè)人員財(cái)政補(bǔ)貼、降低文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、擴(kuò)大文化產(chǎn)業(yè)稅收抵扣范圍和完善文化產(chǎn)品出口退稅政策等建議。

關(guān)鍵詞：文化產(chǎn)業(yè)；財(cái)稅政策；問(wèn)題；建議

中圖分類(lèi)號(hào)：Ｆ８１２.４? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2024）05-0110-04

文化產(chǎn)業(yè)英文譯為Culture Industry，1947年由阿多諾和霍克海默在《啟蒙辯證法》一書(shū)中首先提出，特別強(qiáng)調(diào)其與大眾文化的區(qū)別。聯(lián)合國(guó)教科文組織界定為：文化產(chǎn)業(yè)是按照工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)、再生產(chǎn)、儲(chǔ)存及分配文化產(chǎn)品和服務(wù)的一系列活動(dòng)。我國(guó)學(xué)界通常認(rèn)為，文化產(chǎn)業(yè)是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)文化產(chǎn)品與服務(wù)為主、以文化企業(yè)為骨干、以創(chuàng)造價(jià)值為核心、以文化價(jià)值為紐帶所組成的社會(huì)組織結(jié)構(gòu)；財(cái)稅政策是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，是財(cái)政政策和稅收政策的簡(jiǎn)稱(chēng)，即指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)和保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行而制定財(cái)政稅收法律制度的行為策略和準(zhǔn)則。文化產(chǎn)業(yè)包括生產(chǎn)與銷(xiāo)售書(shū)報(bào)等文化產(chǎn)品、演出等勞務(wù)方式文化服務(wù)和提供設(shè)計(jì)等文化附加值三類(lèi)行業(yè)，財(cái)稅政策包括公共預(yù)算、財(cái)政投資、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政信用、稅收種類(lèi)、適用稅率、稅收優(yōu)惠、財(cái)稅法治和財(cái)稅監(jiān)察等，兩者是辯證統(tǒng)一的，相輔相成、相互影響。本文主要以財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠為主來(lái)釋析財(cái)稅政策對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)理、問(wèn)題及其政策建議，旨在為政府有關(guān)部門(mén)提供決策參考。

一、財(cái)稅政策對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)理

（一）財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)理

財(cái)政補(bǔ)貼是財(cái)政政策的重要內(nèi)容和政府轉(zhuǎn)移支付的重要方式，其目的是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家一定時(shí)期內(nèi)的特定目標(biāo)向目標(biāo)產(chǎn)業(yè)或企業(yè)給予的無(wú)償補(bǔ)助，具有較強(qiáng)的靈活性和時(shí)效性。文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，且無(wú)法準(zhǔn)確衡量投資和收益，導(dǎo)致文化企業(yè)融資較為困難，因而對(duì)文化產(chǎn)業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)貼可助其規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、增加預(yù)期利潤(rùn)。政府提供產(chǎn)業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)個(gè)人投資者和金融機(jī)構(gòu)傳遞利好信號(hào)，增加文化產(chǎn)業(yè)向外部進(jìn)行融資的可能性，有助于企業(yè)將資金用于更新改造、追求高質(zhì)量發(fā)展。也有人通過(guò)對(duì)醫(yī)療企業(yè)數(shù)據(jù)研究得出：財(cái)政補(bǔ)貼在一定程度上能扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展、提升創(chuàng)新產(chǎn)出率，但無(wú)法提升創(chuàng)新質(zhì)量，甚至對(duì)創(chuàng)新產(chǎn)品質(zhì)量有著抑制作用（江飛濤等，2021）。按照不同行業(yè)實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)績(jī)效有著不同的影響，因而需要正確運(yùn)用財(cái)政政策才能發(fā)揮對(duì)文化產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的推動(dòng)作用。

（二）稅收優(yōu)惠對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)理

政府運(yùn)用稅收政策推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，主要是通過(guò)減稅、免稅、加計(jì)扣除及文化產(chǎn)品出口退稅，即通過(guò)增加企業(yè)利潤(rùn)間接地將部分稅收收入讓渡給企業(yè)。文化產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的歐美和日韓等國(guó)家，較為青睞用稅收優(yōu)惠手段來(lái)扶持文化產(chǎn)業(yè)。如美國(guó)制定了具有強(qiáng)針對(duì)性的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策，還將大部分稅收優(yōu)惠傾斜于非營(yíng)利的文化產(chǎn)業(yè)，使得其文化產(chǎn)業(yè)占GDP的比重長(zhǎng)期達(dá)到10%以上（王璐等，2022）。雖然國(guó)內(nèi)部分學(xué)者通過(guò)實(shí)證分析和理論分析后得出實(shí)施稅收優(yōu)惠政策能促進(jìn)行業(yè)發(fā)展優(yōu)于直接向企業(yè)發(fā)放財(cái)政補(bǔ)貼，但總體上來(lái)看，無(wú)論是稅收優(yōu)惠還是財(cái)政補(bǔ)貼都對(duì)企業(yè)的總收入、凈利潤(rùn)產(chǎn)生了正面影響。需要注意的是這種正面影響具有時(shí)效性，當(dāng)企業(yè)走出培育期和建設(shè)初期以后，政府就不應(yīng)繼續(xù)對(duì)其實(shí)行財(cái)稅激勵(lì)政策，避免其對(duì)扶持機(jī)制產(chǎn)生依賴(lài)性（柳光強(qiáng)等，2015）。

二、我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展概況及其財(cái)稅政策問(wèn)題分析

（一）我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的總體狀況

隨著世界各國(guó)在經(jīng)濟(jì)和文化上的交流日益頻繁，文化產(chǎn)業(yè)價(jià)值逐漸被各國(guó)所認(rèn)可，發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)對(duì)內(nèi)可提高國(guó)民素質(zhì)和本國(guó)文化軟實(shí)力、對(duì)外可擴(kuò)大在國(guó)際上的影響力。2016年3月，我國(guó)在“十三五”規(guī)劃中將文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展升級(jí)為國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略，至2020年將文化產(chǎn)業(yè)建成為支柱型行業(yè)；2021年3月國(guó)家“十四五”規(guī)劃明確提出了“實(shí)施國(guó)家文化數(shù)字化戰(zhàn)略，健全現(xiàn)代公共文化服務(wù)體系，創(chuàng)新實(shí)施文化惠民工程”的政策要求；2022年10月黨的二十大報(bào)告明確提出了2035年“文化產(chǎn)業(yè)體系更加健全”的遠(yuǎn)景目標(biāo)和“健全現(xiàn)代文化產(chǎn)業(yè)體系”的政策要求。因此，從中央到地方各級(jí)政府紛紛出臺(tái)了扶持文化產(chǎn)業(yè)的相關(guān)財(cái)政政策，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定了文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃或計(jì)劃。

從圖1可知，我國(guó)文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)收入雖然在2017—2019年間呈微降趨勢(shì)，但自2019年起便開(kāi)始大幅度增長(zhǎng)，至2021年達(dá)到119 064億元收入，說(shuō)明我國(guó)對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的扶持和補(bǔ)貼顯現(xiàn)成效。與此同時(shí)，我國(guó)文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)收入占GDP的比重也呈現(xiàn)了先下降再回升的趨勢(shì)，總體來(lái)看平均比重在10%左右。雖較以前年度有所提升，但與文化產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有一定差距。如美國(guó)文化產(chǎn)業(yè)收入占GDP比重為31%，日韓的比重也分別為20%和15%以上。由此可見(jiàn)，我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)仍然有很大的發(fā)展空間，盡管“十三五”規(guī)劃已完成，但在當(dāng)前疫情結(jié)束、經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的情況下，進(jìn)一步加大力度扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展、完善相關(guān)法律政策勢(shì)在必行。

（二）文化產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策的問(wèn)題分析

1.文化基礎(chǔ)科技項(xiàng)目投入不足。隨著大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的發(fā)展，我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)無(wú)論是營(yíng)銷(xiāo)模式，還是產(chǎn)品創(chuàng)新都取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但在科技方面仍處于應(yīng)用科技強(qiáng)于基礎(chǔ)科技的階段，這就導(dǎo)致我國(guó)一些文化科技領(lǐng)域不得不受制于他國(guó)。例如，超高清攝像機(jī)在目前發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛使用5G+8K的市場(chǎng)中難有立足之地，芯片領(lǐng)域的國(guó)產(chǎn)化率過(guò)低和電影制作方面核心組件等文化產(chǎn)品，只能采用歐美的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

近年來(lái)，我國(guó)主要城市都在全力推進(jìn)科技創(chuàng)新發(fā)展。例如，北京市基礎(chǔ)科技研究經(jīng)費(fèi)由2012年的125.8億元增為2022年的422.5億元，約占全國(guó)的1/4，且基礎(chǔ)科技研究經(jīng)費(fèi)占總研究經(jīng)費(fèi)的比重從11.8%提到16.1%。但該比重與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有差距，且其研究成果主要屬于基礎(chǔ)科學(xué)理論、人工智能算法和蛋白質(zhì)科學(xué)等，適用于文化產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)研究結(jié)果屈指可數(shù)，因此擺脫歐美發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的限制，加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)科技的研發(fā)投入勢(shì)在必行。

2.文化人才財(cái)政補(bǔ)貼政策較少。目前，我國(guó)人才財(cái)政補(bǔ)貼政策主要包括工資、住房和醫(yī)療等方面。例如，在住房上制定了人才購(gòu)房支持政策和租房補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，提升公租房、共有產(chǎn)權(quán)住房保障水平。此外，還要暢通人才的就醫(yī)渠道，以及提供一定比例的商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)貼支持。但該政策的補(bǔ)貼對(duì)象主要是高校和科研機(jī)構(gòu)等創(chuàng)新研究人員，對(duì)文化產(chǎn)業(yè)所需的策劃、營(yíng)銷(xiāo)、管理人才的獎(jiǎng)補(bǔ)政策存在一定程度的缺位。

我國(guó)北京等一線(xiàn)城市中文化產(chǎn)業(yè)人員包括符合條件的高級(jí)管理人員、國(guó)家級(jí)獎(jiǎng)項(xiàng)獲獎(jiǎng)人和國(guó)家級(jí)文化創(chuàng)意人才培養(yǎng)工程入選人，以及社會(huì)貢獻(xiàn)較大的知名媒體人、自由撰稿人、藝術(shù)經(jīng)紀(jì)人、文化傳承人、展覽策劃人和文化科技融合人才。迫于人口數(shù)量壓力，一線(xiàn)城市對(duì)人才落戶(hù)的要求十分嚴(yán)苛，這就導(dǎo)致一些文化科創(chuàng)型人才迫于生活的壓力放棄在一線(xiàn)城市就業(yè)生活，影響了文化產(chǎn)業(yè)的人才流入。

文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要聚集各個(gè)領(lǐng)域有能力和影響力的高層次、高素質(zhì)人才。相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)人才占勞動(dòng)人口總數(shù)比例僅為0.1%，而諸如美英日等文化產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家的比重均高于10%，甚至突破了15%。人才不足、層次不高已成為制約我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素，若僅依靠現(xiàn)有的文化產(chǎn)業(yè)人才財(cái)政補(bǔ)貼政策，難以解決當(dāng)前文化產(chǎn)業(yè)人才的供需矛盾。

3.重復(fù)征稅影響政府宏觀(guān)調(diào)控。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物征收的增值稅，企業(yè)繳納增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，即僅對(duì)商品的增值部分征收增值稅，這樣就在一定程度上避免了重復(fù)征稅的發(fā)生。但因文化產(chǎn)業(yè)成本大多數(shù)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、智力投入等較難估算實(shí)際價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，在購(gòu)買(mǎi)這些創(chuàng)意型產(chǎn)品時(shí)也難以讓銷(xiāo)售方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，故此企業(yè)納稅時(shí)對(duì)該類(lèi)成本的投入不能進(jìn)行抵扣，從而造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

例如，影視劇制作時(shí)支付給劇作家的劇本費(fèi)用和后期制作的制作成本，節(jié)目中播放音樂(lè)而支付給音樂(lè)公司的版權(quán)費(fèi)，報(bào)社和雜志社刊登文章支付給作者的稿酬，舉辦演出時(shí)舉辦方支付給演出嘉賓的演出費(fèi)等都不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)與文化產(chǎn)品高度融合的時(shí)代，數(shù)字文化產(chǎn)品的內(nèi)容創(chuàng)作成本中可抵扣的項(xiàng)目會(huì)持續(xù)減少，這樣重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生不僅會(huì)影響稅收政策的調(diào)控作用，還會(huì)在一定程度上抑制文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

4.中小文化企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要集中于互聯(lián)網(wǎng)文化、影視和新聞出版等核心領(lǐng)域，而對(duì)藝術(shù)品交易、交響樂(lè)和芭蕾舞演出等受眾范圍小的高端藝術(shù)行業(yè)覆蓋不全。盡管從帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展視角看扶持文化產(chǎn)業(yè)核心領(lǐng)域的企業(yè)是必要的，但在“扶優(yōu)、扶強(qiáng)、扶大”的同時(shí)，也應(yīng)“扶新”并兼顧對(duì)新興、邊緣、小眾文化企業(yè)的幫助，否則將會(huì)加劇文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不均衡、影響文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和升級(jí)。

文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新投入占總成本的絕大部分，特別是需要不斷結(jié)合熱點(diǎn)和潮流產(chǎn)出新產(chǎn)品的時(shí)尚、音像出品和影視等更新?lián)Q代頻繁的行業(yè)。但由于文化產(chǎn)品的目標(biāo)消費(fèi)者品位具有多樣性、創(chuàng)作者與大眾消費(fèi)者的想法也有差異性，因此新作品的觀(guān)眾規(guī)模往往較低，若政府不加以扶持，文化企業(yè)很難獨(dú)自承擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。文化中小企業(yè)在我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)中占有舉足輕重的地位，這些中小文化企業(yè)內(nèi)部以年輕人居多，對(duì)潮流時(shí)尚、熱點(diǎn)話(huà)題和數(shù)字產(chǎn)品極高的敏感度是目前最富有生機(jī)、發(fā)展前景最多的企業(yè)。而根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定這些企業(yè)為小規(guī)模納稅人，無(wú)法享受增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除的優(yōu)惠，從而承擔(dān)了較高的稅收負(fù)擔(dān)。

5.文化產(chǎn)品出口缺少退稅優(yōu)惠。我國(guó)文化產(chǎn)品貿(mào)易雖整體發(fā)展速度迅猛，但核心文化產(chǎn)品和文化服務(wù)與其他國(guó)家相比貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力較低，其中原因除中外文化差異大、科技投入較小以外，缺乏文化產(chǎn)品出口稅收優(yōu)惠政策也是阻礙文化產(chǎn)品走出國(guó)門(mén)的重要原因。我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)由于發(fā)展時(shí)間短，對(duì)其出口相關(guān)的稅收政策缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性，導(dǎo)致文化產(chǎn)業(yè)和其他行業(yè)信息交流不夠、各地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡、對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重視程度不夠。

以動(dòng)漫行業(yè)為例，涌現(xiàn)出一系列弘揚(yáng)中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的高品質(zhì)國(guó)漫在全國(guó)廣受好評(píng)，但如此制作精良的動(dòng)漫在國(guó)外卻沒(méi)有受到應(yīng)有的關(guān)注。而與之相類(lèi)似的漫畫(huà)行業(yè)，由于國(guó)內(nèi)缺少專(zhuān)業(yè)的漫畫(huà)交易平臺(tái)和完善的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，導(dǎo)致許多優(yōu)秀作品慘遭埋沒(méi)。對(duì)此應(yīng)完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)政策、構(gòu)建文化產(chǎn)品交易平臺(tái)，積極支持文化產(chǎn)品出口、強(qiáng)化文化強(qiáng)企扶持，使文化產(chǎn)業(yè)更具規(guī)?；彤a(chǎn)業(yè)化，同時(shí)增進(jìn)與國(guó)外文化企業(yè)的溝通、學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)。

三、促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的財(cái)稅政策建議

（一）加大文化基礎(chǔ)科技項(xiàng)目投入

文化基礎(chǔ)科技屬于高科技制造行業(yè)，其文化企業(yè)存在專(zhuān)業(yè)差異和知識(shí)盲點(diǎn)，若運(yùn)用財(cái)稅政策引導(dǎo)文化產(chǎn)業(yè)跨界融合發(fā)展，抓投入、保增長(zhǎng)，即可滿(mǎn)足文化產(chǎn)業(yè)的科技需求，有利于文化產(chǎn)業(yè)衍生品開(kāi)發(fā)，滿(mǎn)足了文化產(chǎn)品供給和提高社會(huì)效益的需求。如長(zhǎng)三角部分地區(qū)依托國(guó)家級(jí)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)園區(qū)、先進(jìn)技術(shù)玩具、紡織等制造業(yè)和便利交通條件，通過(guò)財(cái)稅政策激勵(lì)“動(dòng)漫＋制造業(yè)”發(fā)展，促進(jìn)了動(dòng)漫衍生品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售，提升了文化企業(yè)的利潤(rùn)率。

此外，多地可聯(lián)合共同建立文化產(chǎn)業(yè)投資基金和文化產(chǎn)業(yè)交易所。結(jié)合各地區(qū)自身地理優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)區(qū)域間文化企業(yè)、文化項(xiàng)目及文化園區(qū)交流與合作，利用文化產(chǎn)業(yè)交易所等交流平臺(tái)分享各地文化基礎(chǔ)科技成果，利用發(fā)達(dá)城市的科技資源優(yōu)勢(shì)推動(dòng)其他地區(qū)研發(fā)項(xiàng)目的成果落地。如北京市可聯(lián)合天津、河北地區(qū)進(jìn)行文化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移與對(duì)接，提高三地文化產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度，發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)，升級(jí)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式并拓寬基礎(chǔ)科技項(xiàng)目的融資渠道。

（二）給予文化產(chǎn)業(yè)人員財(cái)政補(bǔ)貼

為吸引和鞏固文化產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)力資源，國(guó)家應(yīng)通過(guò)加大對(duì)從業(yè)人員財(cái)政補(bǔ)貼等舉措，改變文化產(chǎn)業(yè)人才供需不均衡的狀況。例如，以政府購(gòu)買(mǎi)促進(jìn)校企合作，積極培育高層次、高素養(yǎng)的文創(chuàng)人才。我國(guó)藝術(shù)類(lèi)高校資源豐富，人才培養(yǎng)基礎(chǔ)較好，因而人才支持政策應(yīng)根據(jù)各地的文化特色和產(chǎn)業(yè)特色，通過(guò)訂單式培養(yǎng)或者進(jìn)行校企合作，聯(lián)合企業(yè)和高校共同負(fù)責(zé)本地區(qū)的公共文化服務(wù)，包括建設(shè)文化館、組織文藝演出，乃至廣告、旅游、藝術(shù)、信息傳播和娛樂(lè)等文化服務(wù)類(lèi)項(xiàng)目。

為更好地支持文化原創(chuàng)，對(duì)符合國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼條件的文化從業(yè)者給予必要的生活、房租等補(bǔ)貼，與其他產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新研究人員享受同等的補(bǔ)貼政策，并對(duì)原創(chuàng)作者的優(yōu)秀作品可按照作品獲獎(jiǎng)等級(jí)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)；激勵(lì)文化企業(yè)采用股權(quán)、期權(quán)激勵(lì)等方式吸引高質(zhì)量的文創(chuàng)人才就職，并為其提供醫(yī)療、住房、子女入學(xué)等有效保障；對(duì)取得重大發(fā)明創(chuàng)造或獲得重要文化獎(jiǎng)勵(lì)的文化從業(yè)人員放寬一線(xiàn)城市戶(hù)口發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)“筑巢引鳳”。

（三）降低文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

根據(jù)文化企業(yè)成長(zhǎng)的不同階段制定不同的稅收優(yōu)惠政策，保證文化企業(yè)初創(chuàng)時(shí)期站穩(wěn)腳跟、成長(zhǎng)時(shí)期發(fā)展迅速、成熟時(shí)期反哺稅源。如文化企業(yè)成立初期成本費(fèi)用較大，此時(shí)應(yīng)給予企業(yè)適應(yīng)和過(guò)渡的空間，對(duì)其可采用稅額式減免政策；當(dāng)企業(yè)步入成長(zhǎng)期后文化產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁，可側(cè)重于稅基式減免政策；對(duì)已經(jīng)成熟的文化企業(yè)可分成營(yíng)利型和非營(yíng)利型企業(yè)兩類(lèi)，分別給予不同的稅收優(yōu)惠政策。

此外，對(duì)營(yíng)利型文化企業(yè)除已實(shí)行的研發(fā)費(fèi)用給予比例扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷(xiāo)等稅收優(yōu)惠外，還可根據(jù)其生產(chǎn)正外部性文化產(chǎn)品的數(shù)量給予相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠；對(duì)非營(yíng)利型文化組織應(yīng)免征各項(xiàng)稅收，使企業(yè)將更多的資金投入產(chǎn)品創(chuàng)新中。在降低稅負(fù)的同時(shí)也應(yīng)注意正向激勵(lì)和逆向約束相結(jié)合，放大文化產(chǎn)品對(duì)人口素質(zhì)、社會(huì)發(fā)展的正外部效應(yīng)，并監(jiān)督貫徹落實(shí)好稅收優(yōu)惠政策。

（四）擴(kuò)大文化企業(yè)稅收抵扣范圍

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，文化企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款。但文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)成本多為創(chuàng)造力、腦力、名譽(yù)等沒(méi)有實(shí)體形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，為避免該類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)形成的重復(fù)征稅問(wèn)題，應(yīng)將這部分無(wú)形資產(chǎn)成本納入增值稅抵扣范圍。但目前對(duì)創(chuàng)造力等成本進(jìn)行資質(zhì)認(rèn)定和數(shù)量核定較為困難，相關(guān)的核定標(biāo)準(zhǔn)也沒(méi)有明確規(guī)定。

因此，應(yīng)在現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估入賬政策標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)、腦力等核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范對(duì)文化產(chǎn)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確權(quán)與評(píng)估工作。將更多的無(wú)形資產(chǎn)成本納入文化產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條中，解決對(duì)文化產(chǎn)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的問(wèn)題，進(jìn)一步擴(kuò)大文化企業(yè)的稅收抵扣范圍，從而實(shí)現(xiàn)降低文化企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)目標(biāo)。

（五）完善文化產(chǎn)品出口退稅政策

2018年習(xí)近平總書(shū)記在慶祝海南建省辦經(jīng)濟(jì)特區(qū)30周年大會(huì)上宣布支持海南全島建設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)開(kāi)始，2020年海南自由貿(mào)易港已有11個(gè)重點(diǎn)園區(qū)。故此，應(yīng)充分利用海南自由貿(mào)易港對(duì)進(jìn)口文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)設(shè)備免征關(guān)稅和消費(fèi)稅、外商投資準(zhǔn)入等政策優(yōu)惠，加強(qiáng)與國(guó)外文化企業(yè)的溝通合作，鼓勵(lì)我國(guó)更多文化產(chǎn)品走出國(guó)門(mén)。對(duì)文化產(chǎn)業(yè)境外出口勞務(wù)應(yīng)減免征收增值稅和企業(yè)所得稅，并采取稅收抵免、稅收饒讓等措施與之結(jié)合。

同時(shí)，鼓勵(lì)我國(guó)文化企業(yè)向外延伸，如成立國(guó)外分公司、兼并境外文化企業(yè)、吸引國(guó)外優(yōu)秀人才來(lái)華發(fā)展等，擴(kuò)大文化產(chǎn)品和服務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)的份額，采取“先擴(kuò)大市場(chǎng)，后傳播文化”等措施促進(jìn)我國(guó)傳統(tǒng)文化的傳播。此外，對(duì)在全國(guó)關(guān)境范圍內(nèi)進(jìn)口的文化生產(chǎn)設(shè)備給予減免關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅優(yōu)惠，有利于我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)與國(guó)際接軌，進(jìn)而結(jié)合國(guó)外消費(fèi)者的喜好對(duì)文化產(chǎn)品進(jìn)行加工和改造，以拓寬國(guó)外消費(fèi)市場(chǎng)。

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