［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.07.024

［摘 要］隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，面對(duì)激烈的市場競爭，越來越多的商家都采用賒銷方式來吸引客戶，這個(gè)舉措有效擴(kuò)大了銷售，提高了市場競爭力，增加了企業(yè)的利潤。但賒銷在帶來利益的同時(shí)也存在著較多問題，如發(fā)生應(yīng)收賬款管理成本、機(jī)會(huì)成本、壞賬風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)不斷催收應(yīng)收賬款還會(huì)造成收賬費(fèi)用增加、發(fā)生壞賬等。除以上原因會(huì)給應(yīng)收賬款帶來負(fù)面影響外，應(yīng)收賬款管理不善也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，直接關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金流，嚴(yán)重的甚至?xí)P(guān)系到企業(yè)流轉(zhuǎn)問題，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。文章基于以上背景，對(duì)應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)的有利和不利影響展開說明。

［關(guān)鍵詞］應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)控制；信用政策

［中圖分類號(hào)］F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

應(yīng)收賬款管理關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的命脈，例如，應(yīng)收賬款的收回情況關(guān)系到企業(yè)的資金流；應(yīng)收賬款的收回時(shí)間關(guān)系到壞賬損失的大小，直接影響企業(yè)的利潤；應(yīng)收賬款的證券化管理會(huì)直接影響到企業(yè)的資金流和管理成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立一套符合企業(yè)自身實(shí)際的應(yīng)收賬款管理體系，并在制度執(zhí)行過程中嚴(yán)格把控每項(xiàng)流程的實(shí)際執(zhí)行情況，避免形式主義。

1 應(yīng)收賬款的概述

1.1 應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一種債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)，故而應(yīng)收賬款的確認(rèn)通常與收入的確認(rèn)息息相關(guān)［1］。應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)中屬于資產(chǎn)類科目，在科目余額中，借方余額表示企業(yè)應(yīng)收未收的應(yīng)收款項(xiàng)，貸方余額表示企業(yè)的預(yù)收款，是企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)。

1.2 應(yīng)收賬款形成的原因

1.2.1 賒銷

賒銷是形成應(yīng)收賬款的主要原因，在日益激烈的競爭市場中，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、搶占市場，會(huì)采用賒銷方式進(jìn)行產(chǎn)品銷售，以增加企業(yè)的競爭力，提高產(chǎn)品的市場占有率，但同時(shí)賒銷也會(huì)增大應(yīng)收賬款的金額，導(dǎo)致一系列后續(xù)問題。

1.2.2 企業(yè)管理者為提升銷售額

企業(yè)一部分營銷管理者更看重業(yè)績，由于銷售部門的主要任務(wù)之一是銷售額，部分企業(yè)也往往將銷售部門的薪酬直接與銷售額掛鉤，這也就導(dǎo)致了銷售管理者注重市場銷售量多于注重應(yīng)收賬款的管理，使得一部分應(yīng)收賬款催收不及時(shí)，資金占用量過大，直接導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)問題［2］。

1.2.3 產(chǎn)品銷售和貨款回收存在時(shí)間差

商品的發(fā)貨時(shí)間和收款時(shí)間的不一致導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的時(shí)間差，客戶在收到貨以后會(huì)先驗(yàn)收、辦理結(jié)算，再通過一系列客戶內(nèi)部流程之后才會(huì)給企業(yè)付款，這部分時(shí)間差也會(huì)形成應(yīng)收賬款。還有一部分客戶因自身的信用、資金等問題遲遲不給企業(yè)付款，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款增加。

1.2.4 企業(yè)營銷人員為促進(jìn)銷售

銷售人員為了達(dá)到企業(yè)制定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，提高自己的收入提成，往往會(huì)采用一些妥協(xié)的方式促進(jìn)銷售，比如同意給客戶賒銷、延長付款時(shí)間等。

2 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)帶來的影響

2.1 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)帶來的有利影響

2.1.1 提高市場占有率，提高企業(yè)的競爭力

在競爭日益激烈的產(chǎn)品市場中，產(chǎn)品越成熟，客戶可選擇的供貨商也就越多，企業(yè)所面臨的市場銷售壓力也就越大，企業(yè)想要提高市場占有率、擴(kuò)大銷售，采取賒銷方式是不可避免的?？蛻粼诋a(chǎn)品差別不大的情況下，必然會(huì)優(yōu)先考慮付款的自身有利的企業(yè)進(jìn)行合作，這時(shí)候就體現(xiàn)出賒銷的作用，特別是在市場疲軟的情況下，市場資金流不充沛，更需要賒銷來擴(kuò)大銷售，擴(kuò)展銷售渠道，以及推廣企業(yè)的新產(chǎn)品。

2.1.2 加速存貨的周轉(zhuǎn)

企業(yè)的存貨過多，會(huì)加劇存貨的管理成本，比如存貨的管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人員工資等，此時(shí)如果企業(yè)擴(kuò)大應(yīng)收賬款的存有量，擴(kuò)大銷售就會(huì)減少庫存存貨，從而減少企業(yè)存貨的積壓，避免企業(yè)因市場變化導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)值變低而遭受損失，規(guī)避一部分市場風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)減少由于存貨的持有而增加的成本，此時(shí)增加應(yīng)收賬款可以減少存貨的積壓，規(guī)避一部分市場和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)帶來的不利影響

2.2.1 加快企業(yè)現(xiàn)金的支出

企業(yè)在擴(kuò)大銷售的同時(shí)，會(huì)因?yàn)橐幌盗邢嚓P(guān)的稅收等法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的一部分稅收和費(fèi)用，稅務(wù)及相關(guān)部門的費(fèi)用是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。哪怕是企業(yè)并未因該銷售而收到現(xiàn)金，也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的義務(wù)，這部分義務(wù)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金減少，企業(yè)在未收到銷售款的情況下而支出現(xiàn)金，就會(huì)給其資金狀況帶來負(fù)面影響，加速企業(yè)現(xiàn)金的流出，加劇企業(yè)的資金短缺狀況，同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的融資成本。

2.2.2 增加企業(yè)的管理成本

企業(yè)的應(yīng)收賬款增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因持有應(yīng)收賬款而增加一部分管理成本，比如隨著應(yīng)收賬款的增加，企業(yè)會(huì)投入更多的員工去管理、催收應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款長時(shí)間不能收回也會(huì)增加企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。另外，應(yīng)收賬款的占比過大也會(huì)增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，從而錯(cuò)過一些優(yōu)質(zhì)的項(xiàng)目。

2.2.3 導(dǎo)致企業(yè)資本結(jié)構(gòu)發(fā)生惡化

如果應(yīng)收賬款成為長期且過大的存在，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率變低，給管理者一種企業(yè)還可以繼續(xù)融資負(fù)債的假象，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行大量融資之后，一旦到了融資借款償還時(shí)間應(yīng)收賬款未能及時(shí)收回，就會(huì)導(dǎo)致資金短缺，進(jìn)而增加融資成本，導(dǎo)致企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)出現(xiàn)惡化現(xiàn)象［3］。

3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

3.1 加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事前防范

3.1.1 建立客戶信用評(píng)級(jí)制度

應(yīng)收賬款的質(zhì)量在很大程度上取決于客戶的質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)的客戶可以減少壞賬的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)對(duì)客戶信用進(jìn)行評(píng)級(jí)管理，針對(duì)不同評(píng)級(jí)的客戶采用不同的應(yīng)收賬款信用政策，拓展優(yōu)質(zhì)客戶，淘汰不良客戶。

3.1.2 制定有效的信用政策

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況和產(chǎn)品市場情況，針對(duì)不同的產(chǎn)品制定不同的信用政策，爭取在擴(kuò)大銷售的同時(shí)盡可能減少壞賬的發(fā)生，在合理的時(shí)間內(nèi)收回應(yīng)收賬款。企業(yè)可以采用現(xiàn)金折扣吸引客戶，現(xiàn)金折扣還可以加速客戶付款時(shí)間，在有效時(shí)間內(nèi)收回應(yīng)收賬款；采用5C系統(tǒng)評(píng)價(jià)客戶可以減少壞賬的發(fā)生，盡可能為企業(yè)爭取優(yōu)質(zhì)客戶［4］。

3.1.3 建立對(duì)客戶的賒銷審批制度

企業(yè)在決定對(duì)客戶進(jìn)行賒銷前應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行賒銷審批制度，對(duì)不同的訂單、不同的客戶分別進(jìn)行賒銷審批授權(quán)管理，嚴(yán)禁銷售人員在未經(jīng)過授權(quán)的情況下私自簽訂購銷合同。根據(jù)客戶的品質(zhì)和訂單的大小設(shè)置不同權(quán)限的審核范圍，相關(guān)審核人員必須在自身的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行賒銷審批，銷售人員則必須在賒銷審批單完成之后才能對(duì)客戶進(jìn)行賒銷。

3.1.4 提高員工綜合能力

提升員工綜合能力，定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中讓員工了解到應(yīng)收賬款管理的重要性，理解應(yīng)收賬款管理制度，增強(qiáng)員工管理意識(shí)，以確保員工在工作中時(shí)刻考慮公司的整體利益。在員工與客戶初步接觸過程中，盡可能形成對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)、信用、能力等方面的初步判斷，并及時(shí)反饋給企業(yè)相關(guān)部門。

3.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事中控制

一是建立客戶信用檔案。詳細(xì)記錄客戶的名稱、經(jīng)營地址、企業(yè)性質(zhì)、管理風(fēng)格、與客戶往來的時(shí)間節(jié)點(diǎn)、付款的時(shí)間等基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，及時(shí)跟蹤了解客戶的基礎(chǔ)性信息的變更，對(duì)檔案信息進(jìn)行同步變更。

二是檢查客戶是否突破信用額度。企業(yè)對(duì)客戶進(jìn)行賒銷之前應(yīng)對(duì)客戶前期信用額度進(jìn)行評(píng)價(jià)，檢查其是否超過正常信用額度，嚴(yán)禁對(duì)超出信用額度的企業(yè)進(jìn)行賒銷。如遇特殊情況，應(yīng)遵循特殊審批制度，企業(yè)高級(jí)管理人員召開專項(xiàng)會(huì)議，使用特殊流程進(jìn)行審批處理。

三是編制客戶的賬齡分析表，通過對(duì)賬齡分析表的分析了解客戶的應(yīng)收款情況，及時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題采取對(duì)應(yīng)措施。

四是加強(qiáng)合同的管理，規(guī)范經(jīng)營的行為。企業(yè)銷售部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銷售業(yè)務(wù)合同的管理，制定適合本企業(yè)的銷售合同管理制度。對(duì)于合同的簽訂要有明確的審批流程，不得隨意更改銷售合同。合同中要明確說明付款方式及付款時(shí)間，盡量減少企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

五是選擇有利的合同款結(jié)算方式。企業(yè)在增加應(yīng)收賬款的同時(shí)應(yīng)盡可能選擇對(duì)自己有利的資金結(jié)算方式。企業(yè)可以根據(jù)客戶的規(guī)模、償債能力、信用狀況等來分類管理不同的客戶，針對(duì)不同的客戶授信不同額度的應(yīng)收賬款，企業(yè)可以考慮采用委托收款、商業(yè)匯票等方式進(jìn)行結(jié)算。對(duì)優(yōu)質(zhì)的客戶可以適當(dāng)考慮延長收款時(shí)間、提供更便利的結(jié)算方式等開展長期合作，以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

3.3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事后管理

一是定期與客戶對(duì)賬。企業(yè)應(yīng)定期向客戶寄送對(duì)賬單，并向客戶收回已蓋章確認(rèn)的對(duì)賬單，以讓自己和客戶都隨時(shí)了解應(yīng)收賬款的情況。

二是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)定期或不定期抽查應(yīng)收賬款管理情況，銷售合同的簽訂情況，各項(xiàng)制度、流程的執(zhí)行情況，確保不存在違規(guī)操作。

三是成立催收部門。如果應(yīng)收賬款體量較大，可以成立專門的催收部門或選定催收人員，隨時(shí)關(guān)注應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)，催收過程中及時(shí)了解客戶的信用、經(jīng)營等情況，當(dāng)客戶信用或經(jīng)營情況出現(xiàn)惡化，要及時(shí)反饋給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)考慮是否采取進(jìn)一步手段進(jìn)行催收，以確保應(yīng)收賬款的收回。

四是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。相關(guān)工作人員應(yīng)及時(shí)關(guān)注應(yīng)收賬款的可收回情況，定期測試應(yīng)收賬款是否存在減值情況，如滿足計(jì)提資產(chǎn)減值損失條件時(shí)應(yīng)及時(shí)計(jì)提減值損失。

五是應(yīng)收賬款證券化。企業(yè)可以根據(jù)自身情況的需求，制定應(yīng)收賬款證券化制度，通過對(duì)應(yīng)收賬款的證券化進(jìn)行融資，選擇將應(yīng)收賬款進(jìn)行出售，這樣可以減少對(duì)應(yīng)收賬款的追收成本等費(fèi)用，降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 提高自身產(chǎn)品的競爭力

企業(yè)可以通過對(duì)產(chǎn)品市場進(jìn)行調(diào)研、提升產(chǎn)品的創(chuàng)新能力、優(yōu)化上下游關(guān)系、提高售后服務(wù)質(zhì)量等方式來提高產(chǎn)品的競爭力，企業(yè)的產(chǎn)品越有競爭力，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的價(jià)格、付款方式等才會(huì)有越大的話語權(quán)。當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量明顯優(yōu)于市場上的產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)的議價(jià)能力就會(huì)增強(qiáng)，此時(shí)可以制定嚴(yán)格的應(yīng)收賬款政策，要求客戶及時(shí)付款，縮短應(yīng)收賬款的時(shí)間；企業(yè)可以對(duì)市場進(jìn)行調(diào)研后及時(shí)生產(chǎn)出差別化、個(gè)性化的產(chǎn)品，產(chǎn)品的差別化程度越高，企業(yè)的議價(jià)能力也會(huì)越強(qiáng)，在交易中也就更有主動(dòng)權(quán)，可以在合理范圍內(nèi)適當(dāng)縮短客戶的付款時(shí)間，及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)現(xiàn)金流，減少壞賬損失［5］。

3.5 制定賒銷計(jì)劃

企業(yè)可以每年或定期制定銷售的賒銷計(jì)劃，比如企業(yè)可以根據(jù)上一年的客戶整體及個(gè)別的信用情況、壞賬的比例、市場的行情等制定一個(gè)賒銷額。企業(yè)根據(jù)制定出來的賒銷額進(jìn)行賒銷制度的審批，可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)賒銷額進(jìn)行彈性管理，嚴(yán)格執(zhí)行賒銷審批制度，特別是對(duì)接近或是超過賒銷額的情況進(jìn)行嚴(yán)格的把控并單獨(dú)設(shè)置特別的審批流程。企業(yè)在市場情況不夠樂觀時(shí)可以設(shè)置較為寬松的賒銷制度，在市場緊俏時(shí)可以設(shè)置較為嚴(yán)格的賒銷制度。

3.6 加強(qiáng)內(nèi)部控制

一是企業(yè)在人員配置上應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行職責(zé)分離制度，對(duì)于不相容職務(wù)應(yīng)該分離，杜絕員工舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。審計(jì)部門或人員應(yīng)保持獨(dú)立性，并及時(shí)對(duì)記錄的應(yīng)收賬款收回時(shí)間、客戶的付款方式、信用額度等情況進(jìn)行檢查。以確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)制度在執(zhí)行過程中是否存在缺陷、相關(guān)人員是否舞弊，確保能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并向上級(jí)反映，隨時(shí)優(yōu)化內(nèi)部控制制度。

二是財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，根據(jù)不同客戶對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類管理，及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)情況做詳細(xì)的記錄，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)的賬齡分析，及時(shí)評(píng)估應(yīng)收賬款的收回情況，對(duì)于達(dá)到壞賬準(zhǔn)備條件的應(yīng)收賬款要及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這也是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)。及時(shí)與客戶及相關(guān)人員進(jìn)行對(duì)賬，以確保應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性。及時(shí)向信息需求者提供應(yīng)收賬款相關(guān)的報(bào)表，確保信息的及時(shí)性。

三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我調(diào)節(jié)、自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，它可以對(duì)應(yīng)收賬款全流程進(jìn)行全面監(jiān)督、分析，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)流程的不足和缺陷，并對(duì)應(yīng)收賬款整個(gè)流程提出全面性的意見。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該檢查各項(xiàng)制度是否得到執(zhí)行，各項(xiàng)流程是否得到有效控制，對(duì)記錄數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查，對(duì)各執(zhí)行人員是否舞弊等各種情況進(jìn)行審計(jì)，以優(yōu)化應(yīng)收賬款的管理制度并確保制度的執(zhí)行得到有效控制。

四是各部門應(yīng)相互配合，銷售部門、財(cái)務(wù)部門、信用管理部門等雖然要執(zhí)行職務(wù)不相容制度，但各部門間也要積極配合，建立有效的信息傳遞機(jī)制，當(dāng)客戶、應(yīng)收賬款等信息有變動(dòng)時(shí)，能確保該變動(dòng)信息能夠在各部門間得到及時(shí)有效的傳遞。

4 結(jié)語

應(yīng)收賬款是一把雙刃劍，企業(yè)需重視應(yīng)收賬款的管理，科學(xué)合理的應(yīng)收賬款管理制度能夠使企業(yè)獲取更大的利潤，加快資金、存貨的流轉(zhuǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

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［作者簡介］鄧朝東，男，重慶人，重慶德源環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：應(yīng)收賬款管理。