李妙娟

摘要：文章通過對區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域中進行賦能的前景開展研究，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)本身的技術(shù)特點，對區(qū)塊鏈稅收領(lǐng)域特點進行研究與正反向設(shè)計，進而分析了區(qū)域鏈賦能稅收征管過程中可能存在的風險，并對這些風險所產(chǎn)生的因素進行分析，從而得出在區(qū)塊鏈領(lǐng)域賦能稅收過程中的創(chuàng)新對策。希望文章的研究為區(qū)塊鏈技術(shù)在財稅方面的未來發(fā)展與應(yīng)用提供參考。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈；賦能；稅收征管；創(chuàng)新

一、引言

區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)是指通過一個數(shù)字化的數(shù)據(jù)技術(shù)鏈條將原本沒有直接聯(lián)系的不同業(yè)務(wù)區(qū)塊連接成一個整體。在每一個區(qū)塊中存在著一個或一組業(yè)務(wù)性邏輯。通過數(shù)據(jù)技術(shù)作用，這一個鏈條以及鏈條所涉及的區(qū)塊鏈本身攜帶的數(shù)據(jù)信息（包含業(yè)務(wù)運行邏輯、成本情況、附加價值情況等）依照時間邏輯保存在所有的服務(wù)器中，并將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、邏輯數(shù)據(jù)丟失的風險分散到各個業(yè)務(wù)服務(wù)器上。每一個服務(wù)器都是區(qū)塊鏈中的一個基本組成部分，一般通常稱之為“節(jié)點”?！肮?jié)點”在實際操作中承擔了數(shù)據(jù)庫的存儲與計算。同時，區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)，要在保證半數(shù)以上“節(jié)點”同意的情況下，才能修改信息，這就降低了數(shù)據(jù)的準確度風險，從而降低了人為的操縱風險。鑒于區(qū)塊鏈技術(shù)存在的自身特性，不會存在某一個關(guān)鍵節(jié)點能夠?qū)?shù)據(jù)的影響起決定性作用，這一特性與機制直接保障了數(shù)據(jù)的真實性與完整性。因此，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于財稅管理手段的創(chuàng)新發(fā)展將是未來稅收征管發(fā)展的必然趨勢。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管創(chuàng)新中的應(yīng)用

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用特點對于稅收征管特別是為當代全球化、電子化商業(yè)模式下的稅收征管帶來了更多的便利條件。結(jié)合目前稅收征管的實際情況，區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）稅收征管信息共享

通過區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)稅收征管信息的分布式存儲和加密傳輸，提高未來稅收征管信息的安全性和共享性。從空間的角度來看，區(qū)塊鏈技術(shù)可以協(xié)助稅收征管機構(gòu)在全球范圍內(nèi)對各種數(shù)字經(jīng)濟活動、跨境經(jīng)濟活動提供數(shù)據(jù)支持。一方面降低了稅務(wù)征管的成本；另一方面增強了稅務(wù)征管的力度，并可以盡量避免稅務(wù)征管過程中可能會出現(xiàn)的不正當手段。

（二）稅收征管流程

區(qū)塊鏈技術(shù)一方面從數(shù)據(jù)的宏觀性上進行把控，可以實現(xiàn)稅收征管流程的自動化、智能化；另一方面從技術(shù)手段上可以實現(xiàn)降低稅收征管成本，提高稅收容錯率，促進稅收征管效率。未來，稅收征管流程將更加簡化、透明，納稅人的辦稅體驗將得到顯著提升。

（三）稅收風險

區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)稅收征管數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控和可追溯性，從而提高稅收風險防范能力。未來，稅收征管將更加智能化、精確化，稅收風險防范也將更加及時、有效。

（四）稅收征管模式創(chuàng)新

區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展是技術(shù)的發(fā)展也是理念的發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)不僅僅促進了電子經(jīng)濟、跨國經(jīng)濟的理念進步，也勢必為稅收征管模式的進一步發(fā)展提供技術(shù)與理論支持，為從傳統(tǒng)的稅收征管模式出發(fā)的區(qū)塊鏈稅收征管模式的創(chuàng)新提供技術(shù)保障與支持。未來，稅收征管將向著更加靈活、多元的模式發(fā)展，以適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需求。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的研究與設(shè)計

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管應(yīng)用中的現(xiàn)實意義

從對稅收征管領(lǐng)域進行系統(tǒng)研究與設(shè)計的角度來看，區(qū)塊鏈技術(shù)對稅收征納賦能主要是體現(xiàn)在區(qū)塊鏈技術(shù)存在與納稅方和稅收征管方之間的數(shù)據(jù)信息差與數(shù)據(jù)信息噪聲。由于數(shù)據(jù)信息或者數(shù)字技術(shù)領(lǐng)域以及數(shù)據(jù)儲備的不足引發(fā)的在應(yīng)對跨國經(jīng)濟或者數(shù)字經(jīng)濟模板下的稅收征管成本和納稅成本的增加，基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)技術(shù)功能的科技屬性與稅收征管自帶的社會服務(wù)屬性進行重新劃分與重新組合并進而產(chǎn)生的區(qū)塊鏈技術(shù)賦能下的稅收關(guān)系，可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)的知識互補與信息共享與不可見的拓撲邏輯網(wǎng)絡(luò)鏈接。

在市場經(jīng)濟活動中，傳統(tǒng)的稅收征管通常認為市場經(jīng)濟中的成本利潤模式就是存在于稅收征管范圍內(nèi)的納稅主客體之間。這種產(chǎn)銷與利潤真實地反映了一切公開且真實的信息，所有的產(chǎn)業(yè)鏈中的成員均不可能也無法從非自身業(yè)務(wù)領(lǐng)域得到超出其自身的利益，反之則為不正當?shù)美?。從產(chǎn)業(yè)鏈相關(guān)理論角度而言，所有生產(chǎn)方與銷售方均不能從整個市場中獲取超額利益。在實際上，傳統(tǒng)稅收征管根本無法發(fā)現(xiàn)并感知到超額利益的出現(xiàn)。信息的不對等，數(shù)據(jù)的不完善將直接導致了稅收征管過程中，并大量存在灰色得利區(qū)域而無法被稅務(wù)監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)并予以處理。在實際操作過程中，分散的區(qū)塊可以通過各種正當或不正當?shù)姆绞綄ο鄳?yīng)的數(shù)據(jù)進行修改，從而給稅收征管造成巨大的成本沉沒。但是，通過建立并維護區(qū)塊鏈，結(jié)合自身的責任認定和區(qū)塊鏈不可篡改的屬性，必然將大大提高稅收征管部門的征收能力、降低征收成本。畢竟，非共同利益者（生產(chǎn)鏈以及銷售鏈條中的其他企業(yè)），超過1/2的“節(jié)點”不可能全部為區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的修改風險買單。且由于數(shù)字經(jīng)濟以及跨國經(jīng)濟的復(fù)雜性即對應(yīng)于稅收征管也對應(yīng)于區(qū)塊鏈中各區(qū)塊本身，大型的跨國經(jīng)濟或者電子經(jīng)濟中，區(qū)塊與區(qū)塊之間往往是黑盒的，不存在且無法存在共同作弊的博弈情況。僅從這一特性出發(fā)，就從根本上實現(xiàn)了稅收征管部門依法征稅、有效征稅，納稅企業(yè)依法納稅、合理納稅，提高了稅收征管的力度，保證了稅收征管行動的真實有效。

（二）分布式賬本促進區(qū)域鏈雙贏

跨國經(jīng)濟所設(shè)計的區(qū)域塊中，往往存在國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間不同的稅收體系與稅收制度，造成了在不同區(qū)域的稅收執(zhí)法力度不一致。稅收征管部門與稅收繳納方的參與者也可以通過對區(qū)塊鏈技術(shù)以及區(qū)域塊的研究，而將雙方的博弈行為轉(zhuǎn)化成一種互相制約、互相合作的雙贏模式。這種情況下就需要引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的“分布式賬本”概念?？鐕?jīng)濟模式與數(shù)字經(jīng)濟模式從根本上引發(fā)了各國家、地區(qū)的稅收征管力度的不同，進而造成了合理的與不合理的避稅情況，而在區(qū)塊鏈技術(shù)賦能過程中，各國家與各地區(qū)通過將各國家與各地區(qū)的數(shù)字稅收征管政策作為獨立規(guī)則節(jié)點納入整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)，不同國家與不同地區(qū)的稅收征管政策作為區(qū)塊鏈上的獨立規(guī)則節(jié)點，各國家與各地區(qū)的稅收征管政策平等地享有鏈上數(shù)據(jù)編寫、稅源信息查驗、監(jiān)督稽查等權(quán)利。這種權(quán)力是不以其國家強大程度、經(jīng)濟總量大小以及國家制度、意識形態(tài)為轉(zhuǎn)移的，無論是以數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展較為迅猛且經(jīng)濟體量較為巨大的國家為代表的“數(shù)字經(jīng)濟強國”，還是數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展疲軟、經(jīng)濟體量小的“數(shù)字經(jīng)濟弱國”在區(qū)塊鏈各節(jié)點中的關(guān)鍵性是一致的。所謂經(jīng)濟強國可以通過經(jīng)濟制裁、雙邊貿(mào)易禁令等經(jīng)濟、政治優(yōu)勢、報復(fù)性關(guān)稅等對于經(jīng)濟弱小的國家進行各種各樣的實體制裁與經(jīng)濟限制，但是在區(qū)塊鏈技術(shù)中，各國各地區(qū)的稅收征管政策是平等地寫在“分布式賬本”上的，這種政策只要不被其他國家或者地區(qū)認可，也就不能稱為國際共同認定的國際稅制標準，在其他國家、其他地區(qū)也就不需要遵守。“分布式賬本”直接導致了在國際貿(mào)易、跨國經(jīng)濟中的去數(shù)字化的霸權(quán)行為、去強權(quán)控制行為。各個國家、各個地區(qū)將自身的稅收征管政策以及其他雙邊貿(mào)易政策、貿(mào)易禁令傳遞到區(qū)塊鏈的“節(jié)點”服務(wù)器上，使得對應(yīng)其他“節(jié)點”的數(shù)字企業(yè)或者數(shù)字法人以及數(shù)字自然人能夠公正、公開地了解該國家、該地區(qū)的稅收相關(guān)政策。稅收政策透明可以直接引導企業(yè)或個人做出符合自身利益或者企業(yè)利益的稅務(wù)方案。在區(qū)塊鏈國與國之間的經(jīng)濟系統(tǒng)與經(jīng)濟體系中，最重要的一個本質(zhì)性問題是所有國家、地區(qū)在稅收征管政策方面，無論其數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展是否迅猛、國力是否強大、經(jīng)濟總量是否具有領(lǐng)導地位，也無論其稅收征管政策是否合理，都一律平等。同時區(qū)塊鏈對稅務(wù)征管賦能后，也使得全球的數(shù)字經(jīng)濟數(shù)據(jù)得以共享、為企業(yè)或個人提供了透明且準確的稅務(wù)政策、征稅依據(jù)的查詢、地方性法律法規(guī)的數(shù)字化。由于區(qū)域鏈的一體性，在很大程度上規(guī)避了語言以及術(shù)語在法律條文解釋上的差異，從而相當程度上解決了一些可能存在的跨國稅務(wù)征管糾紛。

（三）區(qū)域鏈邏輯結(jié)構(gòu)精準定位稅務(wù)源頭

區(qū)域鏈是以時間為印記對整個區(qū)塊的數(shù)據(jù)進行存儲，每一個區(qū)塊按照時間標記逐個生成連接成鏈，這個鏈可以稱為時間鏈，也可以稱為邏輯鏈條。所有的區(qū)塊事件通過邏輯鏈條組成區(qū)域鏈，也通過這種邏輯鏈式的組成結(jié)構(gòu)對數(shù)據(jù)進行智能化的采集與多重保險、多重備份的存儲、各“節(jié)點”服務(wù)器對數(shù)據(jù)進行加工和使用、同時各“節(jié)點”數(shù)據(jù)庫對其他數(shù)據(jù)庫進行公正、公開的開放與共享、數(shù)據(jù)的修改與銷毀將伴隨著數(shù)據(jù)全生命周期的完整過程記錄至整個系統(tǒng)。且必須大于1/2的數(shù)據(jù)庫認可才可以進行數(shù)據(jù)的基本操作。這就直接引領(lǐng)了即使數(shù)字經(jīng)濟或者跨國經(jīng)濟中被動納稅人的身份，或主動或被動進行虛化，或主動或被動進行身份隱藏。區(qū)域塊之間（或稱之為發(fā)生業(yè)務(wù)往來的雙方）在業(yè)務(wù)方面的傳統(tǒng)交易模式淡化、傳統(tǒng)交易邊界隱藏，將直接展現(xiàn)為涉及業(yè)務(wù)活動的雙方依據(jù)區(qū)域鏈既定規(guī)則，依照邏輯順序在流程中交互數(shù)字服務(wù)，產(chǎn)生符合邏輯關(guān)系、時間關(guān)系的訂單，稅收征管部門通過對訂單數(shù)據(jù)庫、過程數(shù)據(jù)庫以及其他可公開的數(shù)據(jù)庫中獲取整個業(yè)務(wù)往來過程中的完整數(shù)據(jù)集合，這一數(shù)據(jù)集合依權(quán)限對于稅收征管部門公開，進而鎖定發(fā)生業(yè)務(wù)的虛擬賬戶或虛擬個人、依據(jù)不同權(quán)限獲得的數(shù)據(jù)信息，通過虛擬賬戶鎖定虛擬賬戶的真實身份?？山忉尀椴煌瑱C構(gòu)可以視其權(quán)限不同了解不同層次的數(shù)據(jù)信息，例如稅收征管部門可以了解并結(jié)合數(shù)據(jù)庫對企業(yè)或個人參與生產(chǎn)經(jīng)營的模式與數(shù)據(jù)確定其生產(chǎn)的最終目的，經(jīng)營范圍以及經(jīng)營情況，通過明確業(yè)務(wù)中所涉及的數(shù)字服務(wù)的價值實現(xiàn)從而確定最終納稅人。區(qū)塊鏈依托鏈式結(jié)構(gòu)，但這種鏈式結(jié)構(gòu)并非傳統(tǒng)意義上的鏈式結(jié)構(gòu)，即所謂一環(huán)扣一環(huán)的嚴謹邏輯結(jié)構(gòu)，這種區(qū)塊鏈式的鏈式結(jié)構(gòu)在邏輯上不要求每個區(qū)塊子數(shù)據(jù)庫彼此相鄰，而是通過時間印記這一宏觀的邏輯鏈條，各個“節(jié)點”之間不存在互相依存的關(guān)系，物理距離、業(yè)務(wù)距離相距甚遠，通常情況下，可能是由不同業(yè)務(wù)主體、不同部門甚至不同國家與地區(qū)掌握。在技術(shù)層面上區(qū)塊鏈技術(shù)不要求數(shù)據(jù)存儲地址的連續(xù)一致，而是各自分布式存在與各自的“節(jié)點”服務(wù)器，從而大大降低了數(shù)據(jù)庫的操作時間。區(qū)塊鏈技術(shù)賦能稅收征管之后所帶來的稅源數(shù)據(jù)的采集與存儲的效率得到巨大的提升，降低了傳統(tǒng)稅源數(shù)據(jù)庫的管理成本與運行成本。特別需要指出的是，各“節(jié)點”子數(shù)據(jù)庫依托整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)，查詢其他“節(jié)點”的數(shù)據(jù)。其中稅收征管部門可以根據(jù)其行政賦予的權(quán)力獲取在數(shù)字交易發(fā)生前產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，這種類型的數(shù)據(jù)信息是存在于其他“節(jié)點”子服務(wù)器，產(chǎn)生于其他“節(jié)點”子服務(wù)器。這就使得稅收征管部門的數(shù)據(jù)庫范圍發(fā)生了巨大的延伸，使得稅收征管部門可以重點監(jiān)控虛化身份、隱匿稅源的同時了解其在自身區(qū)塊中的詳細信息，通過數(shù)據(jù)分析，及時組織稅款入庫。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)賦能稅收征管領(lǐng)域的風險

區(qū)塊鏈技術(shù)本身是建立在以不斷發(fā)展的數(shù)字技術(shù)、計算機技術(shù)以及全球經(jīng)濟一體化理念下的一種技術(shù)手段，同時也代表了全球經(jīng)濟一體化下的新興思維模式，這種思維模式、技術(shù)手段最先起源的國家也因其自身的經(jīng)濟體量而在整個區(qū)塊鏈運行中占據(jù)主導地位。因此，我們在研究區(qū)塊鏈所帶來的技術(shù)優(yōu)勢、良好的發(fā)展前景的同時，也要警惕在區(qū)塊鏈中可能存在的風險與問題，這些問題來源于技術(shù)層面以及經(jīng)濟政治層面。

（一）偏移的中心化風險

部分國家的數(shù)據(jù)技術(shù)領(lǐng)先、是區(qū)塊鏈技術(shù)的先行者，又擁有龐大的經(jīng)濟體量，可以稱作“數(shù)字經(jīng)濟技術(shù)強國”?！皵?shù)字經(jīng)濟技術(shù)強國”憑借他們所擁有的技術(shù)先導、經(jīng)濟體量上的先發(fā)優(yōu)勢與壓倒優(yōu)勢，使得這些“數(shù)字經(jīng)濟技術(shù)強國”可以通過聯(lián)合其他國家或地區(qū)的“節(jié)點”形成交易漩渦。交易漩渦的存在可以理解為在不斷擴大的交易陷阱，根據(jù)區(qū)塊鏈的規(guī)則，超過一半的“節(jié)點”服務(wù)器認可某一規(guī)則，則整個區(qū)塊鏈認可這一規(guī)則，當交易漩渦的數(shù)據(jù)能力達到 51%時，該“數(shù)字經(jīng)濟技術(shù)強國節(jié)點”就控制了大多數(shù)節(jié)點，進而達成了符合該節(jié)點利益的征稅規(guī)則，而這種規(guī)則并非系統(tǒng)最初設(shè)定的規(guī)則，他反映的是某強勢節(jié)點的規(guī)則與訴求。另外，政府機構(gòu)如果作為治理機構(gòu)，無論哪國政府，因其獨有的權(quán)力與行政影響力乃至技術(shù)優(yōu)勢，勢必會嚴重影響征稅規(guī)則的公平與獨立，因此政府僅作為自身規(guī)則的制定者，而不能作為區(qū)塊鏈中的執(zhí)行者或參與者。但是政府可以通過一系列行政或經(jīng)濟手段影響多個節(jié)點的數(shù)據(jù)能力，這一舉措大大影響了區(qū)塊鏈技術(shù)的公平性，將數(shù)字經(jīng)濟上的博弈直接演變成了國與國之間的博弈。

（二）賬本中存在的非一致性風險

從根本上說，區(qū)塊鏈是基于各國家各地區(qū)各經(jīng)濟組織構(gòu)成的“節(jié)點”服務(wù)器而存在的，服務(wù)器是由計算機的軟硬件支持的數(shù)據(jù)庫操作系統(tǒng)而體現(xiàn)的，這就要求各個“節(jié)點”服務(wù)器所儲存的數(shù)據(jù)（賬本）之間的數(shù)據(jù)版本同步且一致，但是“節(jié)點”計算機因其特性，可能會發(fā)生系統(tǒng)之間的不同步，軟件版本的不同步，從而導致數(shù)據(jù)算法邏輯的改變。比較常見的例子就是“千年蟲”的產(chǎn)生所引發(fā)的證券市場的混亂，任何一個“節(jié)點”服務(wù)器出現(xiàn)問題都可能直接導致規(guī)則的共識、算法的共識出現(xiàn)差異，從而引發(fā)數(shù)字賬本中的非一致性風險。常見的不一致風險主要是由系統(tǒng)的不兼容誘發(fā)的新的區(qū)塊無法被舊的區(qū)塊所驗證，這就會導致一個可能隱藏的永久存在的分叉式區(qū)塊鏈。通常情況下這是整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)的噩夢，嚴重的可能會導致整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)崩潰。

（三）信息過載風險

歸根結(jié)底，區(qū)塊鏈技術(shù)是基于計算機的數(shù)據(jù)存儲規(guī)則而建立的數(shù)字化經(jīng)濟體系，與法律規(guī)定的明確與多元性，數(shù)據(jù)庫規(guī)則是基于代碼的邏輯運算而產(chǎn)生的規(guī)則，這種規(guī)則是基于最簡單的是與否的基本數(shù)據(jù)邏輯，比較復(fù)雜的合同法規(guī)以及各種合同文本與納稅規(guī)則轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)代碼，可能會產(chǎn)生漏洞、算法BUG等一系列問題，這些問題可能會導致某些哭笑不得的結(jié)果出現(xiàn)。而且通常情況下，所有的法律條文、數(shù)字法規(guī)以及補充條款和其他條件是以規(guī)則的方式存在與數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的合約層，這種合約層的數(shù)據(jù)規(guī)則會被反復(fù)調(diào)用，頻繁的調(diào)用可能會影響系統(tǒng)的計算與運算時間，加上數(shù)據(jù)邏輯上可能存在的BUG，將會大大延長區(qū)塊鏈的判斷時間，甚至可能導致雙重乃至多重的征稅，即在不同國家、不同地區(qū)同時征收同種類的稅款。同時也可能有些數(shù)據(jù)庫專家會通過系統(tǒng)BUG繞開系統(tǒng)本身，實現(xiàn)避稅甚至逃稅的目的。特別需要注意的是，區(qū)塊鏈技術(shù)本身不具有自動更正、自動刪除與自動編輯的能力。而是基于多數(shù)化原則，依據(jù)某一個“節(jié)點”服務(wù)器而得到的共識模式，這就直接導致了一個“節(jié)點”服務(wù)器發(fā)生問題引發(fā)整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)的錯誤結(jié)果。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)賦能的稅收征管領(lǐng)域的創(chuàng)新

（一）建立多“節(jié)點”服務(wù)器“協(xié)商”機制

所謂協(xié)商機制就是指多個節(jié)點服務(wù)器通過數(shù)據(jù)聯(lián)合分析，進而確定多個節(jié)點服務(wù)器的最低限的共識。在國內(nèi)，要鼓勵多層級、多機關(guān)之間的節(jié)點服務(wù)器的聯(lián)合分析與聯(lián)合數(shù)據(jù)治理。通過不同職能域之間的節(jié)點數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)共享，例如，銀行業(yè)、工商管理、海關(guān)甚至國家安全機構(gòu)、公共安全機構(gòu)與法院、檢察院之間的跨層級數(shù)據(jù)協(xié)作，達到稅務(wù)數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)之間的數(shù)據(jù)共享。從而規(guī)避可能存在的數(shù)據(jù)風險，糾正可能引發(fā)的數(shù)據(jù)難題，達到稅收征管的最終結(jié)局。還要學習和規(guī)避其他先發(fā)展區(qū)塊鏈技術(shù)的國家多年來出現(xiàn)的經(jīng)驗和教訓，對數(shù)字稅收的征收模式進行進一步探討與研究，盡量采集原始稅源數(shù)據(jù)，通過對稅源數(shù)據(jù)的回溯確定最低限度的共識。發(fā)展區(qū)塊鏈技術(shù)層面的同時，提升區(qū)塊鏈的思想層面與前瞻層面。通過對區(qū)塊鏈技術(shù)的深層次挖掘，建立健全對應(yīng)區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)法律法規(guī)，通過法律法規(guī)對區(qū)塊鏈的政治層面進行建設(shè)，確定區(qū)塊鏈技術(shù)的底線與容錯機制。數(shù)據(jù)多源頭、數(shù)據(jù)多認知、數(shù)據(jù)多方面協(xié)商，最終形成適合全球的數(shù)字稅收征管的規(guī)則，與世界上多經(jīng)濟實體的國家和地區(qū)達成共識。尚未達成共識的，我國稅務(wù)機關(guān)還可暫時借鑒全球性共識來解決可能存在的相關(guān)問題。

（二）業(yè)務(wù)相關(guān)各方積極參與區(qū)塊鏈節(jié)點

區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)是政府制定規(guī)則，將規(guī)則寫入節(jié)點服務(wù)器，在規(guī)則的指導下，由業(yè)務(wù)相關(guān)方共同完成的數(shù)字記賬，海量的數(shù)字記賬數(shù)據(jù)構(gòu)成“節(jié)點”。這就需要鼓勵業(yè)務(wù)相關(guān)方積極參與區(qū)塊鏈，只有參與的區(qū)塊數(shù)越多，數(shù)字記賬才越完備、基于此而建立的規(guī)則也越準確，越具有指導性。同時，政府在制定區(qū)塊鏈稅務(wù)征管法律法規(guī)的同時，要將標準規(guī)則（文書）向全社會公布，利益相關(guān)方也有義務(wù)對法律法規(guī)提出修改意見，并將意見書面提交給立法機關(guān)、稅務(wù)征收機關(guān)。同時，還有義務(wù)在涉及重大利益分配或者特定人利益的情況下，組件各種類型的聽證會、座談會、利益相關(guān)方來表達專業(yè)意見，從而彌補決策者所處角度不同導致的決策失誤。

（三）構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)

稅務(wù)征管中很重要的一點是對資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)要進行界定，通俗地說就是稅務(wù)征管要分清納稅的主體是誰，因此就需要構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的過程中，在明晰數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬的同時還需要記錄并了解相對透明的交易流程，以及相對應(yīng)的數(shù)據(jù)資源與實體資源的配置。這就需要國家層面對利用區(qū)塊鏈技術(shù)來賦能政府、傳統(tǒng)稅務(wù)機構(gòu)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行交易這一新興事物進行認可。同時還要基于組成區(qū)塊鏈“節(jié)點”的主要數(shù)據(jù)要素配置相對應(yīng)的邏輯關(guān)系，構(gòu)建一套能夠容納舊有資產(chǎn)組成要素與新興數(shù)據(jù)要素的合理的資源配置體系。政府層面應(yīng)該承擔對于區(qū)塊鏈賦能稅收技術(shù)的基本投資，并對數(shù)據(jù)安全提供相應(yīng)的法律保護，從而才能保證區(qū)塊鏈技術(shù)對稅收征管工作的持續(xù)支撐與賦能。

六、結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中的一個重要的技術(shù)手段，其最重要的特點就是由于區(qū)塊鏈技術(shù)下各“節(jié)點”數(shù)據(jù)無法隨意修改而促成的數(shù)據(jù)的真實與可靠，以及在區(qū)塊鏈技術(shù)規(guī)則引領(lǐng)下的相對公平性。對于稅務(wù)征管而言，可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)的賦能，降低稅務(wù)征管成本，加大稅務(wù)征管力度，降低多重納稅以及逃稅的風險。在具體實施過程中，區(qū)塊鏈技術(shù)也為稅收征管帶來了一定程度的風險與挑戰(zhàn)，這就需要在區(qū)塊鏈技術(shù)賦能稅收征管的過程中，依托現(xiàn)有的區(qū)塊鏈技術(shù)以及我國的現(xiàn)行政策法規(guī)。稅收業(yè)務(wù)相關(guān)各方應(yīng)積極參與區(qū)塊鏈節(jié)點，建立“節(jié)點”服務(wù)器“協(xié)商”機制，構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，進行技術(shù)與政策法規(guī)上的創(chuàng)新，保障稅務(wù)征管的順利開展。

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（作者單位：陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學院）