李煒

【摘要】本文著重敘述在“業(yè)財融合”的方式下，如何通過以學(xué)校的業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，以提高高校資金使用的經(jīng)濟效益和社會效益為目的，提出完善預(yù)算績效管理精細(xì)化的對策建議。

【關(guān)鍵詞】業(yè)財融合；高校；預(yù)算績效

【基金課題】浙江省教育會計學(xué)會課題：2023年度浙江省教育會計學(xué)會課題“通過‘業(yè)財融合提升高校預(yù)算績效精細(xì)化管理水平”（編號：ZJKJ23075A）。

一、研究背景

1.國家對于預(yù)算績效的要求越來越高

自數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展以來，傳統(tǒng)的核算型財務(wù)管理模式越來越無法適應(yīng)新形勢下的高校發(fā)展趨勢，財務(wù)管理模式的改革必須逐步與高校整體的業(yè)務(wù)相趨同。2014年財政部頒布的《全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中將業(yè)財融合作為管理會計體系建設(shè)的重點。2016年6月財政部《管理會計基本指引》進一步明確各單位應(yīng)用管理會計應(yīng)遵循融合性原則，嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合，這就意味著當(dāng)下高校的財務(wù)管理模式需要打破傳統(tǒng)的與業(yè)務(wù)部門各自為政的情況。2020年《政府工作報告》明確提出，各級政府必須真正過緊日子，中央政府要帶頭，中央本級支出安排負(fù)增長。根據(jù)中央的精神，財政部將過緊日子作為預(yù)算管理長期堅持的基本方針，財政撥款緊縮將是一種政策性趨勢。近年來隨著高等教育的不斷發(fā)展，高校規(guī)模不斷擴大，高校辦學(xué)資金來源對財政撥款的依賴程度較高，因此，財政撥款緊縮的趨勢必然給高校收入增長帶來巨大壓力。如何使用越來越有限的資金去完成更高的業(yè)務(wù)目標(biāo)，不光需要業(yè)務(wù)上的創(chuàng)新，更加需要提供財務(wù)支撐，管理上從以前的注重資金使用率過渡到注重資金使用效率。

2.高校對資金的利用效率越來越高

傳統(tǒng)高校的管理模式往往是各自為政，對于財政撥款的資金利用往往只停留在使用進度上，從而忽略資金的使用效率。隨著國家財政政策收緊，很多高校在原先的管理模式下出現(xiàn)用款緊張，花錢不出效的情況。主要原因體現(xiàn)在以下方面：

（1）業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門目標(biāo)不一致，主要原因為原先高校各部門“各自為政”，業(yè)務(wù)部門只關(guān)心事情辦得怎么樣，不關(guān)心錢花了多少，忽略效率；財務(wù)部門不知道業(yè)務(wù)的重心在哪里，不清楚哪里需開源，哪里要節(jié)流。業(yè)務(wù)部門的年度計劃往往晚于財務(wù)部門，對于年初預(yù)算也是流于形式。

（2）財務(wù)管理制度與業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀不相符，改革是相統(tǒng)一的，但是高校在運營過程中，往往會出現(xiàn)財務(wù)制度的變更不是隨著業(yè)務(wù)模式的發(fā)展而進行的，往往單一地停留在財政部門的規(guī)定上。而業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)模式和方向的變化也不與財務(wù)部門進行溝通，使得財務(wù)無法從資金上有效地安排。

（3）財務(wù)部門管控能力不足，無法參與到業(yè)務(wù)活動中去，目前大部分高校的組織架構(gòu)決定了預(yù)算管理委員會與預(yù)算工作的權(quán)責(zé)和分工不明確，導(dǎo)致執(zhí)行層在具體的工作中缺乏交流，財務(wù)人員往往無法參與到業(yè)務(wù)工作中，甚至對業(yè)務(wù)完全不熟悉。因此只能停留在核算層面，無法把控資金效率與使用進度。

（4）財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)不對接，形成信息“孤島”，在目前大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，信息接口無法打通，不利于決策層全局把控，也不利于學(xué)校的整體分析，中層領(lǐng)導(dǎo)之間對對方的業(yè)務(wù)進度不了解，從而既影響業(yè)務(wù)發(fā)展的進度，也影響資金使用的效率。

（5）績效制定與自評流于形式，業(yè)務(wù)部門配合不積極。預(yù)算的其中一項重大作用便是用于考核，因此在績效的量化制定上既要保證合理，又要將作用發(fā)揮最大。但最后的自評環(huán)節(jié)往往是業(yè)務(wù)部門一言堂，缺乏第三方的考評。

二、高校預(yù)算績效管理現(xiàn)狀

通過調(diào)研，目前多數(shù)學(xué)校都已經(jīng)開啟了校內(nèi)預(yù)算項目的績效評價工作，但是，多數(shù)高校的績效評價工作仍然流于形式，各個二級部門重支出、輕預(yù)算，重結(jié)果、輕過程。

1.預(yù)算績效的管理理念缺失

大部分的業(yè)務(wù)部門缺少預(yù)算績效的概念，往往認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部門的事情，與本部門無關(guān)，無法與財務(wù)部門達(dá)成配合，從而在項目的績效自評過程中存在虛假填報，在資金的使用過程中，出現(xiàn)支出與績效目標(biāo)無關(guān)的事項，最后導(dǎo)致績效自評失真，財政資金利用率不高等現(xiàn)象。

2.績效評價指標(biāo)設(shè)定過于片面

由于多數(shù)高校并沒有很好地實施“業(yè)財融合”，并且財務(wù)部門不懂具體的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)部門不懂財務(wù)工作，導(dǎo)致財務(wù)單方面在設(shè)定績效指標(biāo)，或者由業(yè)務(wù)部門根據(jù)自己的理解，片面地設(shè)定有利于自己的指標(biāo)。最后在實施自評的過程中，出現(xiàn)自評結(jié)果不完整、不客觀的情況。

3.預(yù)算編制與績效目標(biāo)未能結(jié)合

很多高校在預(yù)算編制的時候，單一地按照“基準(zhǔn)+增量”的形式進行編制，或者根據(jù)生均撥款的多寡進行編制，未能真正考慮全年的工作目標(biāo)與任務(wù)。未將績效目標(biāo)的編制納入到部門預(yù)算編制的范疇，最后導(dǎo)致預(yù)算編制工作意義缺失，財政資金使用率下降。

4.績效監(jiān)控不到位，無法與目標(biāo)進行串聯(lián)

大部分的高校在進行績效目標(biāo)考核的時候，都會以實際完成度去重新考量初始目標(biāo)，隨意篡改、調(diào)整指標(biāo)以達(dá)到考核要求的情況十分嚴(yán)重。最后造成績效監(jiān)控流于形式，無法串聯(lián)目標(biāo)。

5.信息化建設(shè)不到位，部門間形成“信息孤島”

大部分學(xué)校的信息管理軟件都是基于本部門的業(yè)務(wù)需求而建設(shè)，往往只能夠完成本部門的工作要求，一旦涉及到需要向其他部門提供數(shù)據(jù)時，往往采取導(dǎo)出后形成excel表格，再由經(jīng)辦人員美化修飾后報送，由于存在業(yè)務(wù)壁壘，數(shù)據(jù)往往會失真，無法真實反映情況。

三、“業(yè)財融合”下預(yù)算績效管理體系構(gòu)建思路

“業(yè)財融合”下必須將績效管理理念和預(yù)算管理理念有機融合在一起，嚴(yán)格做到“花錢必問效、無效必問責(zé)”。

1.做好預(yù)算績效頂層設(shè)計，培養(yǎng)預(yù)算管理意識，推動人才培養(yǎng)

高等院校的全面預(yù)算編制模式貫穿全校的教學(xué)、科研、社會服務(wù)等多方面，因此需要將每一個業(yè)務(wù)目標(biāo)進行全生命周期管理，從預(yù)算安排、資金分配，到收支管理、項目決算都需要認(rèn)真把握，任何一個步驟出現(xiàn)問題都會直接影響到項目的績效考核。而只有將預(yù)算項目的預(yù)算指標(biāo)與全校的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動緊密地結(jié)合在一起，才能最終實現(xiàn)有限的資源達(dá)到最為合理的配置。此外，全校的教職工緊緊樹立預(yù)算管理意識也是做好預(yù)算績效頂層設(shè)計的重要尺碼，“業(yè)財融合”下，以業(yè)務(wù)推動財務(wù)進行是工作的準(zhǔn)繩，而業(yè)務(wù)工作的主體，是各個二級分院的教職工，因此需要全校各個業(yè)務(wù)條線的教職工樹立起預(yù)算管理的意識，合理編制預(yù)算，設(shè)定績效目標(biāo)，規(guī)劃績效指標(biāo)，將整個預(yù)算活動納入全校內(nèi)控體系，保證每個環(huán)節(jié)運行。

此外，在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，學(xué)校應(yīng)該推動人才培養(yǎng)，從過去的強化“財務(wù)會計”的理念過渡到“管理會計”的理念，積極發(fā)掘信息化人才，會計人員應(yīng)該深入一線，了解業(yè)務(wù)知識，做到財務(wù)與業(yè)務(wù)雙精通。同時學(xué)校職能部門應(yīng)該加強對業(yè)務(wù)部門關(guān)于財務(wù)知識的宣傳力度，強化教職工的財務(wù)管理理念。

2.嚴(yán)格執(zhí)行“業(yè)財融合”下“計劃———預(yù)算———考核”的預(yù)算管理體系

對于實現(xiàn)全方位、多層次、全覆蓋的全面預(yù)算管理體系，不僅僅需要全體教職員工的積極參與，更重要的是立足于內(nèi)控體系，建立健全完善的預(yù)算管理模式和制度。財務(wù)部門應(yīng)該打通與科研、教務(wù)、學(xué)生工作部等其他業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)接口，還應(yīng)該立足于全校的內(nèi)部控制制度，建立一系列的流程圖，將預(yù)算管理模式與內(nèi)控控制管理體系結(jié)合起來，匯編成冊。此外，在預(yù)算資金的執(zhí)行過程中，財務(wù)部門應(yīng)該定期匯報執(zhí)行進度，根據(jù)執(zhí)行進度和周期內(nèi)的業(yè)務(wù)完成情況進行排名和風(fēng)險預(yù)警，例如：半年時間內(nèi)未完成業(yè)績部分內(nèi)容或者資金進度不達(dá)標(biāo)的，視具體情況凍結(jié)或者收回部分預(yù)算資金，保證資金監(jiān)控的有效性。另外，強化外部監(jiān)督模式，對于應(yīng)該公開的項目進行實時公開，方便教職工對其進行監(jiān)督，通過內(nèi)外部共同努力去夯實學(xué)校的預(yù)算與財務(wù)管理工作。

在具體的工作中，首先將學(xué)校全年的目標(biāo)切分成若干個具體項目，并將項目落實到相關(guān)部門。其次，由具體的業(yè)務(wù)部門進行牽頭，組織學(xué)校各個二級分院開始申報明細(xì)項目并填制相關(guān)的預(yù)算目標(biāo)、資金需求和指標(biāo)，在業(yè)務(wù)部門進行匯總后向財務(wù)部門報送該部門總的項目清單，在經(jīng)過學(xué)校的黨政聯(lián)席會議統(tǒng)一評定與篩選后，財務(wù)部門結(jié)合本年度的預(yù)算收入和第三方外部專家得到評審結(jié)果，對預(yù)算項目進行資金下?lián)?。隨后在年度的資金使用中，實時進行分期考核和監(jiān)督，最后，在年度項目完成是進行總的預(yù)算評價，考核環(huán)節(jié)由組織部門進行，通過項目的橫向?qū)Ρ龋獠繉＜乙庖姷确绞?，對不同的項目進行分級評定，最后將部門整體的預(yù)算績效評價的結(jié)果納入到部門年度考核結(jié)果中去，從而形成對部門業(yè)績強有力的外部約束。

3.強化績效目標(biāo)的論證過程，合理客觀設(shè)定績效指標(biāo)

根據(jù)“誰申請資金，誰設(shè)立目標(biāo)”“誰分配資金，誰考核目標(biāo)”的原則，強化對資金使用效益的績效考核，實行項目績效目標(biāo)論證分類管理?？冃繕?biāo)的設(shè)定直接關(guān)系到學(xué)校全年整個教育科研活動。因此，在校內(nèi)項目儲備入庫時，必須嚴(yán)格經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)工作小組或?qū)I(yè)委員會的論證，以保證項目的實施是切實可行的。在“二上二下”預(yù)算編制過程中，經(jīng)過績效目標(biāo)論證通過后的項目予以出庫進行預(yù)算分配。財務(wù)部門在預(yù)算分配時需要根據(jù)項目的績效指標(biāo)進行下?lián)?，業(yè)務(wù)部門的項目通過立項出庫后，需要設(shè)定績效指標(biāo)，最后由財務(wù)部門組織專家論證會，決定項目經(jīng)費下?lián)苁欠裥枰鰷p。

4.建立“業(yè)財融合”的多元績效評價體系

建立業(yè)財融合的多元評價主體參與的績效評價體系是一條解決主體獨立性的有效路徑?？冃гu價需要以自評和外部評價共同組成，其中，外部評價可以更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。外部評價人員可以由高校績效管理專家，第三方評價機構(gòu)專家團組成，形成具有獨立性和專業(yè)性的隊伍。評價的綜合結(jié)果可以對部門連續(xù)性項目的后續(xù)經(jīng)費下?lián)芫哂兄笇?dǎo)性建議，也可以綜合考核業(yè)務(wù)部門的工作完成情況。另外，在評價過程中，也可以橫向引入其他高校的評價結(jié)果作為參考依據(jù)，對于類似的項目，在同樣的績效目標(biāo)和績效指標(biāo)設(shè)定下，是否存在資金過度使用的情況，還有在同樣的資金預(yù)算下，其他院校是否可以完成更高的績效目標(biāo)。該結(jié)果可以縱向性為以后年度相似性項目的預(yù)算下?lián)芴峁﹨⒖家罁?jù)。

5.加強信息化建設(shè)為“業(yè)財融合”提供技術(shù)支持

從各個學(xué)校調(diào)研的情況來看，缺乏強有力的信息技術(shù)保障，很難實現(xiàn)“業(yè)財融合”下的預(yù)算管理模式。就其原因來看，首先由于部門間的業(yè)務(wù)壁壘造成數(shù)據(jù)環(huán)境的“信息孤島”，另外在有限的工作時間下，由于龐大的數(shù)據(jù)量，部門間沒有大量的時間進行業(yè)務(wù)上溝通，往往在避免差錯的情況下選擇簡單的處理方式。因而在推行預(yù)算管理工作時做好信息化建設(shè)的頂層設(shè)計至關(guān)重要。完成“業(yè)財融合”下的信息化建設(shè)工作，首先需要建立一個中間庫，將業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的數(shù)據(jù)進行上傳；其次需要對上傳的數(shù)據(jù)進行交叉整合，與預(yù)算管理系統(tǒng)進行對接，打破“信息孤島”，實現(xiàn)資源共享。再次，在預(yù)算項目具體執(zhí)行過程中，系統(tǒng)可以自動讀取項目的預(yù)算資金執(zhí)行情況，形成可視化的圖表鏈接，方便管理者進行橫向比較和決策分析，及時糾正偏差，提高預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控和預(yù)算自評數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。另外，在學(xué)校內(nèi)部控制的監(jiān)督下，系統(tǒng)可以自動識別和讀取風(fēng)險點，在預(yù)算管理系統(tǒng)中進行動態(tài)的監(jiān)管，依托規(guī)則的內(nèi)嵌，可以在事前有效地規(guī)避風(fēng)險同時，完成資金支付和管理工作。

四、結(jié)語

學(xué)校的財務(wù)管理水平是衡量一個學(xué)校整體治理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。在“雙高計劃”的大背景下，落實“放管服”改革，提升學(xué)校整體治理水平，完善預(yù)算績效的精細(xì)化管理能力，勢必需要將“業(yè)財融合”融入進來，利用信息化等手段將資金的預(yù)算管理和目標(biāo)的績效管理有機統(tǒng)一，完善從計劃目標(biāo)到資金使用最后到績效評價的全過程周期管理，進而更好地服務(wù)學(xué)校。

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（作者單位：浙江紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院）