姜曉明

摘 要：企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個重要目標(biāo)是追求經(jīng)濟效益最大化，而成本管理工作則是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效途徑。成本管理是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要內(nèi)部管理內(nèi)容，其不僅能夠幫助企業(yè)改善現(xiàn)有的經(jīng)營管理模式，還能夠進(jìn)一步提升其市場競爭地位以及整體發(fā)展水平。在當(dāng)前越發(fā)激烈的市場競爭環(huán)境下，制造企業(yè)想要維持自身持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，提高整體的經(jīng)濟效益，就必須重視成本管理，學(xué)習(xí)新的成本管理知識，助推成本管理水平提升?；诖耍疚膶Τ杀竟芾淼膬?nèi)涵、制造企業(yè)的特點以及加強成本管理的重要性進(jìn)行了概述性描述，然后剖析了制造企業(yè)成本管理存在的問題，最后提出了一定的優(yōu)化建議，希望能夠進(jìn)一步提升制造企業(yè)的成本管理水平。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本管理；成本管理評價體系

作為我國重要的發(fā)展主體，制造企業(yè)對推動我國社會經(jīng)濟發(fā)展以及進(jìn)步起著極大的促進(jìn)作用，但越發(fā)激烈的市場競爭環(huán)境也使得其面臨著各種各樣的問題和挑戰(zhàn)。為此，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快認(rèn)識到成本管理的重要性，盡快達(dá)成降本增效的目標(biāo)，提高經(jīng)營管理水平。

一、制造企業(yè)成本管理的概念及特點

（一）成本管理的概念

成本管理是指企業(yè)根據(jù)自身的實際經(jīng)營狀況以及發(fā)展需求，采用適當(dāng)?shù)姆椒▽Ω黜椊?jīng)營活動加強管控的一項管理活動。制造企業(yè)開展成本管理工作最為主要的目的就是為管理人員的決策工作提供精準(zhǔn)的成本數(shù)據(jù)，確保其所制定的各項決策都能夠滿足降本增效的工作要求。

（二）制造企業(yè)的特點

首先，制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)存在一定的多樣化以及個性化特征。隨著當(dāng)前市場需求不斷變動，制造企業(yè)為了進(jìn)一步增強市場競爭優(yōu)勢，可能會加強對自身產(chǎn)品多樣化的研究，而多樣化的產(chǎn)品研發(fā)相應(yīng)地就會導(dǎo)致原材料以及生產(chǎn)工藝多樣化。

其次，人才是制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要因素。制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動離不開大量人員支持。多樣化的產(chǎn)品趨勢以及越發(fā)復(fù)雜的生產(chǎn)流程都要求生產(chǎn)車間的操作人員要不斷提升自身的專業(yè)技術(shù)水平，這也就使得制造企業(yè)內(nèi)部人員構(gòu)成越發(fā)復(fù)雜，所設(shè)置的崗位較多，從業(yè)人員的規(guī)模較大[1]。

最后，很多制造企業(yè)現(xiàn)有的成本構(gòu)成較為復(fù)雜。通常情況下，制造企業(yè)內(nèi)部成本主要分為變動成本和固定成本兩種。變動成本是指能夠隨著制造企業(yè)業(yè)務(wù)量的變動而變化的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)所需的直接材料、生產(chǎn)車間工作人員的薪資福利發(fā)放、燃料費、電費等內(nèi)容；而固定成本則是如管理人員的薪資、廠房、倉庫、生產(chǎn)線的構(gòu)建和維護費用等不會隨著業(yè)務(wù)量變動而變動的成本。

二、制造企業(yè)加強成本管理的重要性

（一）樹立良好的競爭優(yōu)勢

制造企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部降本增效目標(biāo)最為有效的途徑就是加強成本管理。通過開展成本管理工作，制造企業(yè)能夠明確資源浪費的現(xiàn)象在哪一個環(huán)節(jié)發(fā)生，并制定有效的改善方式，優(yōu)化現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝和流程，提高資源配置效率，實現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本效益的最大化目標(biāo)，以便于制造企業(yè)在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)具備更高的溢價空間，迅速擴大市場占有率，形成獨特的品牌競爭力。

（二）提升企業(yè)管理水平

成本管理工作要求制造企業(yè)的各個部門都要積極配合，加強協(xié)作，統(tǒng)籌各項資源配置，確保信息溝通準(zhǔn)確和及時，進(jìn)而提高各項內(nèi)部組織運行效率，提升整體員工管理水平。此外，還會要求企業(yè)不斷提升內(nèi)部員工的學(xué)習(xí)能力，幫助員工樹立良好的管理意識，積極創(chuàng)新內(nèi)部的各項產(chǎn)品，完善相關(guān)制度，為制造企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）保障企業(yè)各項經(jīng)營決策的科學(xué)性

科學(xué)的成本管理工作能夠幫助制造企業(yè)更為準(zhǔn)確、及時地獲取成本管理相關(guān)信息，確保預(yù)算編制準(zhǔn)確。企業(yè)的預(yù)算是根據(jù)自身掌握的歷史數(shù)據(jù)信息以及未來一段時期內(nèi)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，合理分配內(nèi)部各項資源的一種手段，能夠有效降低風(fēng)險發(fā)生概率，提高資源配置效率。同時，成本管理還能夠為企業(yè)的報價工作提供支持。日趨激烈的市場競爭使得市場上頻繁出現(xiàn)同質(zhì)化產(chǎn)品，在這種供需博弈中，企業(yè)想要獲得更好的價格優(yōu)勢，維持穩(wěn)定發(fā)展，就要確保內(nèi)部成本信息準(zhǔn)確，增強經(jīng)營決策的科學(xué)性[2]。

三、制造企業(yè)成本管理存在的問題

（一）成本管理意識較為薄弱

一方面，在傳統(tǒng)的成本管理理念下，很多制造企業(yè)管理人員認(rèn)為成本管理工作僅需要財務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他部門無需參與，生產(chǎn)部門只需要按照既定的生產(chǎn)計劃保質(zhì)保量地完成產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)即可，不必關(guān)注成本管控，導(dǎo)致其內(nèi)部各部門對于成本管理工作參與性不高，且部門間缺乏協(xié)調(diào)和溝通機制，管理人員未能積極在各部門宣傳成本管理的重要作用，相關(guān)工作人員在工作中不愿意主動配合成本管理工作的開展要求，導(dǎo)致其應(yīng)有的作用未能充分發(fā)揮[3]。

另一方面，現(xiàn)有的財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)大都是財務(wù)會計方面的內(nèi)容，缺乏對成本管理內(nèi)容的了解，認(rèn)為成本管理就是簡單地“省”，僅加強了對生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本的管控，對研發(fā)環(huán)節(jié)以及售后環(huán)節(jié)的成本缺乏重視，不利于提升制造企業(yè)成本管理水平。

（二）成本管理制度以及考核制度不健全

一方面，制造企業(yè)現(xiàn)有的成本管理制度不夠完善。部分制造企業(yè)內(nèi)部尚未構(gòu)建完善的成本核算制度，在核算成本時僅根據(jù)成本會計工作經(jīng)驗開展，未能形成完善的成本管理制度和流程，一些企業(yè)由于無法重新梳理以前年度的成本，直接采用“一刀切”的方式直接核算新成本，內(nèi)部的成本管理工作較為混亂。一些企業(yè)雖然形成了一定的成本管理文件，但由于未能根據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境以及客戶需求的變動及時調(diào)整，導(dǎo)致其無法適應(yīng)實際的成本控制需求，成本核算人員難以從各項數(shù)據(jù)中找準(zhǔn)問題的關(guān)鍵點，成本管理水平不高。

另一方面，一些制造企業(yè)在成本管理中未能制定完善的考核和激勵制度，在對成本進(jìn)行績效評價時缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)以及數(shù)據(jù)支撐，僅通過財務(wù)報表中所列示的數(shù)據(jù)開展考核工作，缺乏權(quán)威性，不利于員工成本管理意識的形成。且企業(yè)現(xiàn)有的績效考核評估指標(biāo)更多將關(guān)注重點放在了財務(wù)指標(biāo)方面，對非財務(wù)指標(biāo)缺乏關(guān)注，無法充分調(diào)動各部門人員對成本管理工作的積極性，績效考核工作浮于表面，不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

（三）成本核算方法不夠準(zhǔn)確

現(xiàn)階段，很多制造企業(yè)在成本核算中未能選擇合適的核算方法，制造費用的分?jǐn)偡椒ㄒ膊粔蚩茖W(xué)，在一定程度上影響了成本核算的準(zhǔn)確性。一些制造企業(yè)在核算成本時僅分?jǐn)偭顺善返某杀?，未重視廢品以及半成品的核算工作，容易造成產(chǎn)品單位成本的增加。若未能精準(zhǔn)地核算產(chǎn)品成本，則管理人員在業(yè)務(wù)活動中很難做出正確的決策，容易造成企業(yè)經(jīng)營損失。

（四）成本管理的信息化水平較低

現(xiàn)階段，部分制造企業(yè)在成本管理工作中仍然未能引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，現(xiàn)有的成本管理信息化水平不高，雖然已經(jīng)引進(jìn)了一定的ERP系統(tǒng)，但其僅在倉儲以及總賬模塊使用，未能應(yīng)用于成本管理模塊，在核算成本數(shù)據(jù)時仍然依賴于成本管理人員的手工逐筆數(shù)據(jù)計算，在數(shù)據(jù)量極大的情況下，很難確保最終結(jié)果的準(zhǔn)確性，錯算漏算的現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致制造企業(yè)的成本管理工作難以順利推進(jìn)。在傳統(tǒng)的成本管理理念的影響下，制造企業(yè)的成本管理工作大都由財務(wù)人員負(fù)責(zé)，成本核算的方式較為粗放，無法精準(zhǔn)地分析各項產(chǎn)品的盈利能力，影響企業(yè)新產(chǎn)品業(yè)務(wù)開展[4]。

四、制造企業(yè)加強成本管理的有效措施

（一）增強成本管控意識，實現(xiàn)全員參與

成本管理工作覆蓋了制造企業(yè)產(chǎn)品的全生命周期，因此管理人員應(yīng)當(dāng)充分重視內(nèi)部的成本管理，了解成本管理對企業(yè)發(fā)展的意義，并積極向各部門宣傳，確保各部門都能夠全面認(rèn)識并積極參與到成本管理中來。同時，財務(wù)人員還要與其他各部門積極溝通，詳細(xì)講解成本數(shù)據(jù)的重要意義，督促各部門積極配合并詳細(xì)記錄各項工作流程中的數(shù)據(jù)，營造良好的成本管理工作氛圍。此外，財務(wù)人員還應(yīng)積極關(guān)注外界環(huán)境變動，積極學(xué)習(xí)成本管理方面的專業(yè)知識，掌握先進(jìn)的成本管理與核算方法，與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)加強溝通和交流，學(xué)習(xí)其先進(jìn)的成本管理經(jīng)驗，豐富現(xiàn)有成本管理的內(nèi)容，實現(xiàn)成本管理工作的全員參與。

（二）完善成本管理評價體系

首先，要優(yōu)化成本管理制度。通常，制造企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)前期往往需要大量的資源以及資金的投入，如材料費用、員工薪資以及生產(chǎn)輔助費用等，在制定成本管理制度時，企業(yè)要全面考量實際生產(chǎn)和管理的需求，選擇適當(dāng)?shù)某杀局贫?。如：船舶、建筑等企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇分批成本法，按單個或批次產(chǎn)品分配成本；生產(chǎn)大規(guī)模同質(zhì)產(chǎn)品的制造企業(yè)，可以選擇分步成本法；產(chǎn)品具備多樣化和復(fù)雜性的制造企業(yè)，則更適用作業(yè)成本法。在當(dāng)前的市場競爭環(huán)境下，大多數(shù)制造企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品生產(chǎn)模式都會呈現(xiàn)出多樣化特征，因此其在成本核算中可以根據(jù)具體的產(chǎn)品樣式，采用多樣化的成本核算方式，并在實際工作中及時調(diào)整和優(yōu)化。

其次，還要完善成本績效考核和評價制度。當(dāng)前制造企業(yè)所處的市場環(huán)境不斷變動，對產(chǎn)品的需求也發(fā)生了變化，再加上成本管理理念和方法的革新，制造企業(yè)在這一背景下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身管理模式的變動，設(shè)計詳細(xì)的業(yè)績評價制度，激發(fā)各部門人員的工作積極性，推動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的快速實現(xiàn)。在設(shè)置績效指標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)確保其與企業(yè)整體的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，且具備可度量性。在開展成本管理績效評價時，除財務(wù)指標(biāo)外，還要加強對各類非財務(wù)指標(biāo)的關(guān)注，確保成本管理績效評價的準(zhǔn)確。

最后，為了確保成本管理考核指標(biāo)的準(zhǔn)確，制造企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置一定的績效評估指標(biāo)，并使各部門人員都積極參與到績效指標(biāo)的制定工作中來，充分了解到績效考核對成本管理水平提升的重要作用，完善激勵政策，并及時對績效評價管理工作中取得的優(yōu)異成績或提出了建設(shè)性建議的人員予以一定的物質(zhì)或薪資方面的獎勵，同時對未能嚴(yán)格執(zhí)行成本管控制度或未達(dá)到績效考核標(biāo)準(zhǔn)的人員予以相應(yīng)的處罰和批評。完善的績效評價制度能夠幫助制造企業(yè)提高整體的經(jīng)營管理水平，激發(fā)各生產(chǎn)車間以及相關(guān)人員對成本管理工作的參與積極性，營造企業(yè)凝聚力，以盡快達(dá)成成本管理的目標(biāo)。

（三）優(yōu)化成本核算方法

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)督促財務(wù)人員以及成本核算人員深入車間，了解產(chǎn)品研發(fā)以及生產(chǎn)的相關(guān)工藝流程，了解各類產(chǎn)品的成本構(gòu)成以及原材料的配比等內(nèi)容，明確劃分產(chǎn)品的類型。同時，還應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的分配標(biāo)準(zhǔn)，確保制造費用能夠得到合理的分配，避免產(chǎn)品成本虛增。

其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的實際需求，選擇合適的成本核算方法。制造企業(yè)日常經(jīng)營中所產(chǎn)生的成本具備一定的多樣化特征，不同區(qū)間內(nèi)涉及的生產(chǎn)類型也有一定的差異，因此核算人員要定期核對當(dāng)期產(chǎn)品的實際生產(chǎn)以及入庫數(shù)據(jù)，適當(dāng)調(diào)整制造費用的分配比例，摒棄傳統(tǒng)的固定化核算比例。

最后，財務(wù)人員還要積極關(guān)注外部市場環(huán)境的變化，學(xué)習(xí)成本核算方面的新的知識，擴充知識儲備，根據(jù)制造企業(yè)的成本管理目標(biāo)，選擇更加符合企業(yè)發(fā)展需求的成本核算方法，了解各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本耗用情況，提高成本核算的準(zhǔn)確性。

（四）積極引進(jìn)信息化建設(shè)，增強成本核算準(zhǔn)確性

隨著現(xiàn)階段信息技術(shù)的飛速發(fā)展，各企業(yè)都逐漸在各項經(jīng)營管理活動中引進(jìn)了信息系統(tǒng)，制造企業(yè)也不例外。制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)所涉及的數(shù)據(jù)量較大，能夠全面支撐成本管理以及各項經(jīng)營活動的開展，因此其管理人員應(yīng)當(dāng)積極將先進(jìn)的如ERP、SCM、PLM、EMS等信息技術(shù)引入成本管理工作中，并將各信息系統(tǒng)充分融合到產(chǎn)品的生產(chǎn)和制造環(huán)節(jié)，實現(xiàn)產(chǎn)品的精細(xì)化管理，確保最終的成本核算結(jié)果準(zhǔn)確。

制造企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計工作較為復(fù)雜，生產(chǎn)工藝和流程較多，需要多個生產(chǎn)車間的協(xié)同進(jìn)行，在一定程度上增加了成本數(shù)據(jù)信息獲取的難度，且各車間的信息很難實現(xiàn)共享。而通過引進(jìn)信息系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)各項生產(chǎn)數(shù)據(jù)信息的實時收集和整理，為成本管理人員核算工作的開展提供全面的數(shù)據(jù)，改善原有的數(shù)據(jù)獲取不及時等問題。如：可以引入OA辦公軟件，簡化報銷審批流程，降低操作難度，減少成本核算人員數(shù)據(jù)核算和統(tǒng)計的工作量，從而達(dá)到降低人工成本的目的。再如：通過在SCM系統(tǒng)與SAP系統(tǒng)間建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑，能夠?qū)崿F(xiàn)各項數(shù)據(jù)的自動化傳輸以及自動記賬，并將產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)所耗費的時間在PLM系統(tǒng)中記錄，提高成本核算工作的標(biāo)準(zhǔn)化和智能化，使制造企業(yè)在所處的市場環(huán)境中贏得更為廣闊的市場前景。

參考文獻(xiàn)：

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