沈德海

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，主要通過(guò)管理和監(jiān)督員工和業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確可靠，使企業(yè)資產(chǎn)得到保護(hù)。對(duì)于保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和信譽(yù)度等方面起著重要的作用。良好的內(nèi)部控制可以有效地預(yù)防和發(fā)掘風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，規(guī)范企業(yè)管理，維護(hù)業(yè)務(wù)秩序，同時(shí)推進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。改革開放以來(lái)，民營(yíng)企業(yè)逐漸克服了基礎(chǔ)薄弱的劣勢(shì)，取得了快速的發(fā)展，然而民營(yíng)企業(yè)規(guī)模不一，管理理念不同，在內(nèi)部控制的實(shí)踐中普遍存在各種各樣的問(wèn)題和困境。本文主要從企業(yè)內(nèi)部控制的重要性入手，分析了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題提出了具體的強(qiáng)化措施，包括加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)、健全制度體系等，旨在為民營(yíng)企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制的可行方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效發(fā)展。

全面、有效的內(nèi)部控制對(duì)于控制和預(yù)防企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有著不可忽視的作用，也是保證企業(yè)盈利的關(guān)鍵力量。很大程度上，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真、經(jīng)營(yíng)的失敗都可以歸結(jié)于內(nèi)部控制的失效或缺失。因此加強(qiáng)內(nèi)部控制不僅是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要，更是完善企業(yè)職能結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)盈利的必要手段。因此，如何加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制，有效提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控水平，實(shí)現(xiàn)更加高效穩(wěn)健發(fā)展，是一個(gè)亟待解決的難題。

民營(yíng)企業(yè)如何內(nèi)部控制的背景和意義

背景 民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，民營(yíng)企業(yè)以創(chuàng)新為生命，注重技術(shù)研發(fā)和品牌建設(shè)。這使得民營(yíng)企業(yè)非常注重市場(chǎng)拓展和交易收益，為了減少和控制風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管和控制。首先，民營(yíng)企業(yè)在組織架構(gòu)和規(guī)模上比較靈活，使得內(nèi)部控制難度較大，因此需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。其次，新時(shí)代對(duì)于民營(yíng)企業(yè)提出了更高的要求，例如加強(qiáng)信息透明度、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、防范經(jīng)濟(jì)犯罪等。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)從根本上改善內(nèi)部管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制。再次，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存，就需要強(qiáng)化內(nèi)部控制，保持企業(yè)運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性和良性發(fā)展。通過(guò)建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，可以幫助企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

意義 第一，規(guī)避化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。一方面，內(nèi)部控制可以增加企業(yè)信息透明度，提高企業(yè)與外部互動(dòng)的質(zhì)量，幫助企業(yè)隨時(shí)了解市場(chǎng)變化及其對(duì)自身的影響，使企業(yè)在資源管理、財(cái)務(wù)管理等方面具有穩(wěn)定、可靠的數(shù)據(jù)流，讓內(nèi)部管理者和外部利益攸關(guān)方進(jìn)行準(zhǔn)確的決策和合作，從而提高企業(yè)與外部合作的效率和質(zhì)量，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，良好的內(nèi)部控制可以審查和監(jiān)督業(yè)務(wù)流程和操作，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部員工行為，有效地預(yù)防和控制法律安全風(fēng)險(xiǎn)，降低因違反法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則而產(chǎn)生的諸如懲罰、罰款、聲譽(yù)受損等不良后果，保障企業(yè)平穩(wěn)、可持續(xù)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展。

第二，消除貪污腐敗，防范資產(chǎn)流失。內(nèi)部控制規(guī)定了資產(chǎn)管理的責(zé)任、流程、制度、流轉(zhuǎn)等方面的事項(xiàng)，建立了完善的資產(chǎn)管理制度，保障了企業(yè)資產(chǎn)的安全和合法性，有效防范資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部控制還規(guī)定了員工的資產(chǎn)管理義務(wù)，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)管和責(zé)任追究機(jī)制，以及強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)察等多種手段，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的貪污腐敗等違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督和遏制，強(qiáng)化員工對(duì)于資產(chǎn)安全和管理的責(zé)任意識(shí)，減少了員工惡意盜竊、挪用、損壞資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部控制可以通過(guò)企業(yè)文化的建設(shè)來(lái)預(yù)防腐敗，比如企業(yè)堅(jiān)持公正、廉潔、誠(chéng)信的管理宗旨，可以有效地消除腐敗行為的萌芽，還能使企業(yè)形象更加健康。

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的困境

外部監(jiān)督力度不夠，管理層認(rèn)知不足 民營(yíng)企業(yè)規(guī)模大小不一，很多經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的管理培訓(xùn)，沒(méi)有了解過(guò)內(nèi)部控制的知識(shí)和意義，對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度沒(méi)有足夠的重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的效果不佳。因?yàn)檎J(rèn)知不足，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制往往缺乏有效的外部監(jiān)督機(jī)制，各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督力度過(guò)小，很多企業(yè)僅僅是形式上制定了內(nèi)部控制制度，但實(shí)際上并沒(méi)有得到有效的執(zhí)行。而且民營(yíng)企業(yè)的穩(wěn)定性較差，人員流動(dòng)性比較大，給企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)帶來(lái)了很大的困難。

缺乏專門體系模式，內(nèi)部控制流程不規(guī)范 民營(yíng)企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，往往受制于急功近利的作風(fēng)，缺乏完整的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系和模式，導(dǎo)致制度執(zhí)行不規(guī)范，存在重人輕制、過(guò)于隨意等問(wèn)題。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部流程和業(yè)務(wù)流程也沒(méi)有良好地銜接，缺乏先后順序，流程執(zhí)行的效率和準(zhǔn)確性有待提高。由于缺乏專門的內(nèi)部控制體系模式，一些職責(zé)的分配模糊。

組織結(jié)構(gòu)不清晰，職責(zé)不明確 很多民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展初期是由創(chuàng)業(yè)者單打獨(dú)斗經(jīng)營(yíng)全局，中后期則因?yàn)橐?guī)模擴(kuò)大，人員增多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，管理困難增大，這時(shí)候就需要依靠組織架構(gòu)來(lái)規(guī)范管理，但由于缺乏專業(yè)知識(shí)，不了解組織架構(gòu)建設(shè)的重要性，未能構(gòu)建科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)體系和分工的工作層級(jí)，職責(zé)分工也不夠明確，企業(yè)內(nèi)部存在職權(quán)分離不清、流程混亂、職責(zé)互相交叉等問(wèn)題，而這些問(wèn)題又會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致某些職責(zé)分工不明確，任務(wù)無(wú)人承擔(dān)、責(zé)任模糊，行政效率低下的問(wèn)題，使得規(guī)章制度的執(zhí)行出現(xiàn)疏漏、錯(cuò)漏。這種情況下，企業(yè)很難對(duì)自身運(yùn)作狀況進(jìn)行科學(xué)的預(yù)判，也就難以建立規(guī)范、有力的內(nèi)部控制機(jī)制，從而影響企業(yè)內(nèi)部控制和管理的效率和成果。

內(nèi)部審計(jì)不到位，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素多 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不到位是造成公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素較多的問(wèn)題之一。一些民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員并不具備足夠的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法全面掌握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本思想，難以發(fā)現(xiàn)和識(shí)別企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。很多民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)程序不完整和不規(guī)范，審計(jì)的資料和證據(jù)采集不充分，難以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的重要功能和重要管控環(huán)節(jié)實(shí)施全面審計(jì)，從而難以有效發(fā)現(xiàn)和防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理較為松散，導(dǎo)致審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中存在漏洞、審計(jì)工作落實(shí)不到位、對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理不當(dāng)，在準(zhǔn)確把握企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)狀況方面缺乏有效的發(fā)言權(quán)。

管理方法落后，缺少財(cái)務(wù)評(píng)價(jià) 很多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理方法落后，尤其是中小規(guī)模的企業(yè)，在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制中，缺乏先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件與工具，不具備完善的信息交流和管理平臺(tái)，信息的交流不夠通暢，信息共享存在阻礙，難以適應(yīng)時(shí)代變化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求。這樣的企業(yè)同時(shí)也缺乏科學(xué)的、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，可能導(dǎo)致公司在財(cái)務(wù)上出現(xiàn)一些問(wèn)題，比如數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不佳，漏報(bào)或誤報(bào)，以及資金管理不嚴(yán)格等問(wèn)題。

新形勢(shì)下民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的舉措

加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提升領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)知 在新的形勢(shì)下，民營(yíng)企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，為內(nèi)部控制的實(shí)施提供基礎(chǔ)保障。企業(yè)文化是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，建立和完善與企業(yè)內(nèi)部控制管理相適應(yīng)的企業(yè)文化，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。民營(yíng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要有危機(jī)感和責(zé)任感，樹立以人為本的管理理念和科學(xué)的管理方式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，最大限度地減少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)還應(yīng)制定有針對(duì)性的培訓(xùn)計(jì)劃，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)化教育和培訓(xùn)，加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)知，提升員工的整體素質(zhì)。

健全制度體系，優(yōu)化內(nèi)部控制流程 為保證民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制有據(jù)可依，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況制定完善的內(nèi)部控制規(guī)章制度，包括財(cái)務(wù)管理制度、計(jì)劃管理制度、決策流程等，這些制度需要全面反映行業(yè)實(shí)踐，確保可行性。健全的內(nèi)部控制體系需要明確每個(gè)人的職責(zé)和權(quán)限，確保工作分工合理，并促進(jìn)內(nèi)部控制的全面落實(shí)。在確保制度和流程有效性的前提下，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況加強(qiáng)流程的監(jiān)督，防止出現(xiàn)流程的偏移或不完整。隨著企業(yè)管理的變化和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部控制制度和流程也需要隨之做出調(diào)整，因此，企業(yè)還應(yīng)建立制度修改、審核和批準(zhǔn)流程，確保修改過(guò)程的透明度和合規(guī)性。為了建立更完整、科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制，企業(yè)可以引入專業(yè)第三方機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、法律事務(wù)所等，以完善和優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)。

優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，建立分權(quán)分責(zé)機(jī)制 企業(yè)應(yīng)該重新審視和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，適當(dāng)增減部門或崗位，合理規(guī)劃工作流程和人員配備，明確各層次之間的職責(zé)和關(guān)系，建立清晰的崗位職責(zé)和工作流程，使每個(gè)員工都清楚自己的責(zé)任范圍和工作職責(zé)，避免職能部門間的權(quán)力沖突，防止出現(xiàn)工作交叉和責(zé)任不清的情況，提高企業(yè)的靈活性和執(zhí)行效率。為增強(qiáng)員工參與內(nèi)部控制的意識(shí)，企業(yè)可建立分權(quán)分責(zé)機(jī)制，并將權(quán)力下放到各個(gè)部門和人員手中，讓員工也能參與決策。同時(shí)，建立績(jī)效考核制度，以激勵(lì)員工的積極性和創(chuàng)造性，提高整體工作效率，使企業(yè)更具競(jìng)爭(zhēng)力。

推行內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理 一套有效的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)控制度，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施非常重要。推行內(nèi)部審計(jì)首先需要制定內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控制度，明確審計(jì)和監(jiān)控的內(nèi)容、范圍、程序以及關(guān)鍵控制點(diǎn)，并對(duì)審計(jì)和監(jiān)控的周期、頻率、方式做出明確規(guī)定。其次，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)采取有效措施予以處理。為推定內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行，企業(yè)可建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，列出可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成威脅的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定義和分類，評(píng)估各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度與優(yōu)先級(jí)，確定重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行深入的分析和研究，建立風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)采取重點(diǎn)防控措施，堅(jiān)持“預(yù)防為主，綜合治理”的理念，實(shí)施逐層審批制度，確保風(fēng)險(xiǎn)控制措施的落實(shí)。最后，采用人力審計(jì)、IT審計(jì)等一系列方法和手段，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)情況、業(yè)務(wù)活動(dòng)等各方面進(jìn)行分析和監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控力度，把內(nèi)部監(jiān)控的作用發(fā)揮到極致。

建立信息系統(tǒng)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與績(jī)效管理 民營(yíng)企業(yè)在選擇信息系統(tǒng)時(shí)，要根據(jù)業(yè)務(wù)流程、規(guī)模、行業(yè)特性等方面的現(xiàn)狀，決定是采用自主研發(fā)還是引用外部軟件、硬件系統(tǒng)等。此外，民營(yíng)企業(yè)需利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)評(píng)級(jí)與績(jī)效管理，建立完善的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，明確核心指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合自身企業(yè)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、ROA、ROE、現(xiàn)金流等指標(biāo)，并在信息系統(tǒng)中進(jìn)行集中管理和分析。同時(shí)，建立科學(xué)的績(jī)效管理體系，制定崗位責(zé)任和績(jī)效指標(biāo)，通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)員工績(jī)效的評(píng)定和統(tǒng)計(jì)，實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核制度的全面、科學(xué)、合理管理。為提高企業(yè)內(nèi)部協(xié)作的效率，民營(yíng)企業(yè)還需要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部信息共享平臺(tái)，便于各部門之間的信息共享和流通，增強(qiáng)管理者對(duì)企業(yè)的了解和把握，為管理決策提供豐富可靠的數(shù)據(jù)和支持。

實(shí)施內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)有效防止風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤的產(chǎn)生，保護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)利益，增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和信譽(yù)度。新形勢(shì)下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制中，需要深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要性。企業(yè)管理者要勇于面對(duì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，制定多種解決措施，從完善內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)內(nèi)控培訓(xùn)、強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督等方面分析，為民營(yíng)企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制的可行方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（作者單位：上海酒悅優(yōu)品供應(yīng)鏈管理有限公司）