辛艷

［摘 要］會計信息化是提升企業(yè)財務管理水平的重要手段，在企業(yè)實施過程中要求隨之調(diào)整內(nèi)部審計工作，確保企業(yè)能夠順利建立高質(zhì)量的內(nèi)控體系，有效預防各種風險發(fā)生。文章在把握會計信息化內(nèi)涵和特點的基礎上，分析企業(yè)內(nèi)部審計目標、范圍、方式等各方面受到的影響，從數(shù)據(jù)融合審計意識強化、內(nèi)部審計模式優(yōu)化、審計信息系統(tǒng)建設等角度提出企業(yè)的應對措施，希望能夠加快推動企業(yè)會計信息化和內(nèi)部審計工作融合發(fā)展，提升現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理水平。

［關鍵詞］會計信息化；企業(yè)；內(nèi)部審計

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.20.026

［中圖分類號］F270.7；F239.45［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）20-0079-03

0? ? ?引 言

伴隨著各行各業(yè)信息化建設進程不斷加快，企業(yè)也陸續(xù)建立起會計信息化體系，開始依托計算機、網(wǎng)絡實現(xiàn)各種經(jīng)濟信息分類、高效處理。隨著企業(yè)會計信息化水平的提升，內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生了變化，給審計工作開展帶來了影響，要求企業(yè)將會計信息化理論當作基礎，有效應對各種信息技術手段運用給企業(yè)內(nèi)部審計帶來的沖擊，確保審計活動能夠高效、高質(zhì)量開展。

1? ? ?會計信息化內(nèi)涵及特點

所謂會計信息化，實際上就是將現(xiàn)代信息技術和會計理論結合后的會計管理手段，能夠在網(wǎng)絡環(huán)境中實現(xiàn)各種會計信息快速輸入和科學分析，最終實現(xiàn)會計信息高效輸出，為企業(yè)各項管理工作開展提供有效財會數(shù)據(jù)［1］。從特點來看，首先，會計信息化具有較強的融合性，能夠?qū)⒉煌懂牭墓芾砟Ｊ浇Y合在一起，實現(xiàn)企業(yè)財會信息集中化管理，提高內(nèi)部管理效率。其次，會計信息化具有動態(tài)性，能夠同時獲取企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境信息，動態(tài)反映企業(yè)運營狀態(tài)。最后，會計信息化具有普遍性，能夠使整理后的數(shù)據(jù)信息普遍用于企業(yè)各管理環(huán)節(jié)，推動財務會計向管理會計方向轉型，為企業(yè)各項管理活動開展提供支持。

2? ? ?會計信息化對企業(yè)內(nèi)部審計的影響

2.1? ?對內(nèi)部審計目標的影響

企業(yè)過去開展內(nèi)部審計工作，以保障財務報告的合法性和公允性、保證公司治理的有效性、評價和改善風險管理為目標，由內(nèi)審人員對財務報告進行差錯防弊，確保報告真實、公允地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。在會計信息化背景下，企業(yè)內(nèi)部審計目標有所增加，不僅需要實現(xiàn)上述目標，還要求內(nèi)審人員完成會計信息系統(tǒng)安全性、可靠性和有效性審查，妥善保護系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全，使系統(tǒng)生成真實、準確的數(shù)據(jù)，為企業(yè)得到完整、有效的財會分析結果提供有力的信息技術支撐［2］。在會計信息化影響下，現(xiàn)代企業(yè)需要將會計明細信息審查當成重要管理目標，要求內(nèi)審人員將工作重心從票據(jù)等書面信息核查向會計系統(tǒng)信息審查傾斜，建立保證會計數(shù)據(jù)安全、可靠等目標。

2.2? ?對內(nèi)部審計范圍的影響

伴隨著會計信息化發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計范圍從書面賬簿擴展至電子賬和相關業(yè)務信息。企業(yè)不僅需要完成會計核算業(yè)務審計，同時還需要完成與經(jīng)濟活動相關的各項業(yè)務審計，統(tǒng)籌開展內(nèi)部審計工作。在企業(yè)會計、管理和業(yè)務一體化背景下，審計人員需要同時面對電子簽名、數(shù)據(jù)表單、流程控制、文件記錄等多種形式的數(shù)據(jù)，牽涉相關崗位人員、系統(tǒng)軟件等多種要素，要求人員全面整合和分析企業(yè)財務信息、經(jīng)營數(shù)據(jù)等，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各項管理活動全方位監(jiān)督管理［3］。而在企業(yè)各種數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)、電算化軟件類型多樣的情況下，采取不同的數(shù)據(jù)傳遞和存儲格式，導致內(nèi)部審計需要的數(shù)據(jù)接口與實際要求不符，難以獲得標準化報表或賬簿，給企業(yè)審計工作開展帶來較大難度。受系統(tǒng)數(shù)據(jù)導入問題影響，在企業(yè)審計范圍持續(xù)擴大的過程中，內(nèi)部審計活動開展效率較低，難以取得理想效果。

2.3? ?對內(nèi)部審計方式的影響

隨著信息技術融入會計活動，企業(yè)的財會數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算更加方便，促使會計核算開始向著財務數(shù)據(jù)分析方向轉變。在會計人員熟練運用各種信息工具的情況下，設置預算模塊等功能模塊，完成財務和預算數(shù)據(jù)對比分析，能夠自動發(fā)出預警，提醒銷售等崗位人員加強單位利潤等指標管理，引導企業(yè)管理者做好市場開發(fā)戰(zhàn)略調(diào)整。面對這一局面，內(nèi)部審計人員亟須變更工作方式，借助現(xiàn)代化工具開展內(nèi)部控制、治理等活動，強化企業(yè)對各種經(jīng)營行為的監(jiān)督管理。如審計人員應建立審計監(jiān)控程序，實時監(jiān)管財務核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理結果背離審計界限等情況，將及時向?qū)徲嬋藛T發(fā)送告警信息，確保人員及時完成相關數(shù)據(jù)采集、分析和處理。但實際上企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)開發(fā)進度較慢，無法跟上會計信息化進程，難以滿足現(xiàn)代審計工作開展的時效性、動態(tài)化等需求，不利于企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升。

2.4? ?對內(nèi)部審計風險的影響

在企業(yè)會計業(yè)務流程、內(nèi)部審計模式等發(fā)生變化的情況下，審計人員不再面對成堆會計報表，而是內(nèi)部信息系統(tǒng)中存儲的各種數(shù)據(jù)，包含貨幣和非貨幣計量等會計信息，導致內(nèi)部審計風險進一步加大。這是因為在會計數(shù)據(jù)來源復雜的情況下，企業(yè)管理人員未能有效把控各個數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，經(jīng)過系統(tǒng)自動處理后將造成整體結果出現(xiàn)偏差，且存在難查對的問題。在會計信息化過程中，企業(yè)負責錄入數(shù)據(jù)的人員出現(xiàn)操作失誤或使用系統(tǒng)出現(xiàn)程序錯誤等情況，都可能導致系統(tǒng)生成的電子數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)不符，引發(fā)相應內(nèi)部審計風險。而審計人員在評估風險時，無論是開展符合性測試，還是實質(zhì)性測試工作，都難以達到風險精準識別和評估目標，因為企業(yè)審計人員依賴歷史數(shù)據(jù)開展賬戶或交易實質(zhì)性測試等工作，數(shù)據(jù)準確性將受到多重因素影響，同樣會帶來檢查風險。鑒于此，審計人員在面對大量電子數(shù)據(jù)信息時，單靠業(yè)務技能難以發(fā)現(xiàn)審計線索，導致企業(yè)財務報表可能存在錯報、漏報等風險，造成審計檢查風險增加。

3? ? ?應對會計信息化影響的內(nèi)部審計策略

3.1? ?強化數(shù)據(jù)融合審計意識

考慮到會計信息化促使企業(yè)內(nèi)部審計工作重心發(fā)生偏移，企業(yè)應轉變內(nèi)部審計人員思想，強化人員數(shù)據(jù)融合審計意識，引領人員實現(xiàn)內(nèi)部審計工作改革創(chuàng)新，有效提升企業(yè)內(nèi)控管理水平。為此，企業(yè)應組織內(nèi)部審計人員加強對最新審計知識和專業(yè)技能的學習，確保人員熟練運用信息技術收集、整理和分析企業(yè)內(nèi)部財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)和外部市場數(shù)據(jù)等各種數(shù)據(jù)信息。企業(yè)通過提升內(nèi)部審計人員信息素養(yǎng)，可以使人員順利完成企業(yè)內(nèi)、外部數(shù)據(jù)整合，利用大數(shù)據(jù)、云計算等技術挖掘有價值的信息資源，及時發(fā)現(xiàn)會計信息等關鍵數(shù)據(jù)的紕漏，指導各部門管理人員改進相關工作［4］。此外，企業(yè)應建立專業(yè)的數(shù)據(jù)融合審計機構，聘請專業(yè)人員負責企業(yè)數(shù)據(jù)采集、處理、分析和挖掘等工作，做好基礎數(shù)據(jù)處理。與此同時，企業(yè)應在被審計部門設置數(shù)據(jù)監(jiān)控程序，實現(xiàn)關鍵數(shù)據(jù)遠程監(jiān)管和實時監(jiān)控，使企業(yè)內(nèi)部審計人員在信息技術支撐下及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常情況，并在第一時間獲取相關憑證及數(shù)據(jù)，對異常數(shù)據(jù)實施重點審查，通過推動審計信息化進程提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。在會計信息化時間尚短的情況下，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要逐步適應信息化過程，探索如何將信息化手段融入審計環(huán)節(jié)。日常審計人員通過廣泛、高效地收集數(shù)據(jù)深入開展各項審計、稽查等任務，得到可靠的數(shù)據(jù)分析結果，為內(nèi)部審計機構完成收支效益分析審計、支出決算執(zhí)行審計、預算成本控制審計等各項工作提供有力

支持。

3.2? ?優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計模式

在企業(yè)內(nèi)部審計范圍擴大的過程中，內(nèi)部審計工作難度逐漸加大。面對這一局面，企業(yè)首先應優(yōu)化內(nèi)部審計模式，確保企業(yè)在實現(xiàn)審計信息化建設的過程中能夠逐步轉型，順利完成從單一審計向多元審計的過渡。一方面，企業(yè)應加快審計資源庫建設，安排內(nèi)部審計機構匯總經(jīng)濟責任審計、跟蹤審計、專項審計等相關內(nèi)容，通過整理各類資源，為后續(xù)優(yōu)化資源分配提供依據(jù)，確保審計工作得以高效開展［5］。在實踐工作中，企業(yè)應加強前期調(diào)研和考察，學習同類企業(yè)相關經(jīng)驗，確認會計信息化和內(nèi)部審計融合途徑，確保企業(yè)可以科學建設內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)，全方位提高各類數(shù)據(jù)資源審核效力。另一方面，企業(yè)應從數(shù)據(jù)可視化角度優(yōu)化內(nèi)部審計流程，開發(fā)可視化審計軟件，加強會計信息化系統(tǒng)評測。企業(yè)通過將審計軟件直接與各部門系統(tǒng)對接獲取數(shù)據(jù)，方便審計人員直接分析、處理和稽核企業(yè)財會數(shù)據(jù)，生成可視化報表，為企業(yè)加強各部門審計監(jiān)督和績效管理提供支持。在內(nèi)部審計模式優(yōu)化過程中，企業(yè)應合理設置審計項目特性，明確各部門績效考核指標，建立完善的績效評價指標體系。內(nèi)部審計人員對部門各項指標數(shù)據(jù)進行差錯防弊的同時，應從資產(chǎn)增值、業(yè)績目標達成等角度實現(xiàn)全面考核。為確保內(nèi)部審計模式能夠有效實施，企業(yè)應加強相關制度建設，強化內(nèi)部審計資源庫權限管理，明確各審計崗位操作權限，落實審計人員職責，有效防控流程漏洞和約束機制失效，從而降低企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設初期的風險。此外，企業(yè)應結合內(nèi)部審計環(huán)境建立業(yè)務專項審計考核制度，動態(tài)考評各部門制度執(zhí)行情況。由內(nèi)部審計機構運用平衡計分法完成生產(chǎn)目標、預算指標等業(yè)績考評，做到持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部審計制度流程。企業(yè)通過閉環(huán)管理改進內(nèi)部審計模式和相關制度流程，能夠有效提升內(nèi)部審計水平。

3.3? ?加快審計信息系統(tǒng)建設

企業(yè)內(nèi)部審計人員在線動態(tài)開展內(nèi)部審計工作，對各種財會數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)等信息實施審核，應防止出現(xiàn)紙質(zhì)數(shù)據(jù)內(nèi)容和電子信息不一致的問題。企業(yè)應認識到內(nèi)部審計信息技術運用的獨特性，開發(fā)專門的信息系統(tǒng)，建立科學的內(nèi)部審計標準。具體來講，企業(yè)應圍繞審計對象明確數(shù)據(jù)信息采集、匯總、分析和處理等流程，開發(fā)相應的審計軟件，將審計工作貫穿各個流程。在信息技術支撐下，企業(yè)內(nèi)部審計人員可以做到事前、事中和事后審計相結合，完成企業(yè)各項業(yè)務全過程監(jiān)督和審查，記錄過程數(shù)據(jù)。審計人員通過查找薄弱環(huán)節(jié)，可以做到高效、精準地開展審計工作。為實現(xiàn)各種數(shù)據(jù)匯集，企業(yè)應加強審計信息系統(tǒng)與企業(yè)辦公室系統(tǒng)、財務系統(tǒng)等系統(tǒng)對接，合理規(guī)劃、建設系統(tǒng)平臺架構，確保順利實現(xiàn)數(shù)據(jù)集成應用，加強企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息一體化管理。為從根源解決數(shù)據(jù)格式不一致等問題，企業(yè)應實現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口統(tǒng)一處理，順利完成各種系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口連接，通過統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑來提高內(nèi)部審計信息化水平。在審計信息系統(tǒng)建設實踐中，企業(yè)應嚴格按照國家相關技術規(guī)范使用通用數(shù)據(jù)接口，并采用開放性數(shù)據(jù)架構兼容各種系統(tǒng)語言，順利完成各種數(shù)據(jù)輸入和輸出，防止出現(xiàn)關鍵信息丟失等問題。內(nèi)部審計機構負責定期更新系統(tǒng)軟件，并做好審計數(shù)據(jù)加密管理，在加強各種數(shù)據(jù)資源利用的同時，保證內(nèi)部審計工作的獨立性。

3.4? ?全面評估內(nèi)部審計風險

為解決信息化帶來的內(nèi)部審計風險增大問題，企業(yè)須加強內(nèi)部管理系統(tǒng)安全隱患分析，做到全面評估企業(yè)內(nèi)部管理風險。由內(nèi)部審計機構對系統(tǒng)架構、程序部署等展開分析，通過安全建模生成科學測試方案，評估系統(tǒng)操作是否存在安全隱患。面對會計信息系統(tǒng)等管理系統(tǒng)，在使用開放網(wǎng)絡共享數(shù)據(jù)的過程中，內(nèi)部審計人員應做到系統(tǒng)梳理各項業(yè)務流程，分析其中存在的風險。在實現(xiàn)內(nèi)部信息系統(tǒng)對接時，如在財務系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)等系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接的過程中，應由內(nèi)審機構加強數(shù)據(jù)口令、網(wǎng)絡證書等技術安全性評價，判斷是否存在惡意入侵、操作錯誤等風險。內(nèi)審機構通過對系統(tǒng)對接關鍵節(jié)點展開滲透測試，評估系統(tǒng)存在的安全風險，以制定相應的內(nèi)部審計措施，加強風險監(jiān)督管理。具體來講，要求審計機構在各風險節(jié)點引入安全監(jiān)測技術，做到實時監(jiān)控各項操作，記錄操作賬號等信息，為開展風險評審工作提供依據(jù)。審計人員通過定期完成系統(tǒng)運行和操作信息匯總，評估系統(tǒng)各項風險，能夠從架構升級、數(shù)據(jù)安全編碼、安全測試覆蓋度、操作流程優(yōu)化等角度提出改進措施，確保各種信息系統(tǒng)、軟件安全運行，加強企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息安全保密，有效降低企業(yè)內(nèi)部審計

風險。

4? ? ?結束語

會計信息化發(fā)展，促使企業(yè)內(nèi)部審計工作目標從核查書面財會信息向監(jiān)察企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)傾斜，使審計范圍不斷擴大，要求企業(yè)及時轉變內(nèi)部審計工作方式，從而提高審計效率，有效應對逐漸增加的各種審計風險。企業(yè)應認清會計信息化趨勢，從數(shù)據(jù)融合審計角度出發(fā)，從流程改進、制度優(yōu)化等角度提出有效的內(nèi)部審計模式。與此同時，企業(yè)應通過建設專門的信息系統(tǒng)支撐內(nèi)部審計工作自動化、高效化開展，確保內(nèi)部審計人員能夠通過系統(tǒng)分析及時發(fā)現(xiàn)各種安全隱患，全面評估內(nèi)部審計風險，提高企業(yè)內(nèi)控工作質(zhì)量，為企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展保駕護航。

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［收稿日期］2023-04-06