［摘 要］政府投資項(xiàng)目通常是公共服務(wù)設(shè)施、社會(huì)公共事業(yè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域的項(xiàng)目，此類工程投資規(guī)模較大，建設(shè)周期長(zhǎng)，所以在建設(shè)期間難免會(huì)出現(xiàn)超概算問(wèn)題。這一問(wèn)題難以徹底消除，但是可以采取措施進(jìn)行有效控制，以切實(shí)提升項(xiàng)目整體效益?；诖耍恼乱訷大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目為例，首先介紹政府投資的Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目的建設(shè)情況和審計(jì)情況，然后深入分析審計(jì)視角下Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目超概算的原因，最后提出對(duì)應(yīng)的控制措施。

［關(guān)鍵詞］審計(jì)視角；政府投資項(xiàng)目；超概算；學(xué)生公寓項(xiàng)目

1" " "研究背景

政府投資項(xiàng)目主要是指投資建設(shè)社會(huì)公共事業(yè)、公共服務(wù)設(shè)施、城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施，使城鄉(xiāng)大眾獲得便捷的社會(huì)公共服務(wù)，擁有便利的生活環(huán)境和學(xué)習(xí)環(huán)境［1］。但在整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)期，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)受到多種因素影響，導(dǎo)致項(xiàng)目發(fā)生超概算的問(wèn)題，引起政府投資利用率下降［2］。而在合理控制超概算問(wèn)題的基礎(chǔ)上，有效提升政府投資效益和建設(shè)資金使用效益，能夠有效促進(jìn)社會(huì)事業(yè)和教育事業(yè)快速發(fā)展。本文以政府投資的Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目為例，深入分析其超概算問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的控制措施，以期為解決政府投資項(xiàng)目超概算問(wèn)題提供參考意見(jiàn)，為政府投資項(xiàng)目順利實(shí)現(xiàn)投資目標(biāo)保駕護(hù)航。

2" " "Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目建設(shè)情況和審計(jì)情況

2.1" "Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目概況

Y大學(xué)是一所以工學(xué)為主，包含理學(xué)、文學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的綜合性省屬高等學(xué)校，現(xiàn)有在校生2萬(wàn)余人。為解決學(xué)?，F(xiàn)有宿舍樓面積不足和住宿環(huán)境老舊的問(wèn)題，Y大學(xué)規(guī)劃建設(shè)一棟現(xiàn)代化標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)生公寓。Y大學(xué)學(xué)生公寓占地面積約7 115 m2，總建筑面積約35 189 m2，地上12層，地下1層，總建筑房間837間，建筑高度44 m。項(xiàng)目概算總投資為8 972萬(wàn)元，計(jì)劃建設(shè)期為一年，于2021年4月破土動(dòng)工。

2.2" "Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目資本金構(gòu)成

2022年，Y大學(xué)申請(qǐng)到遼寧省沈陽(yáng)市城市公用事業(yè)發(fā)展中心的資助費(fèi)2 153.28萬(wàn)元，出資比例為24%；學(xué)校自籌資金6 818.72萬(wàn)元，出資比例為76%。

2.3" "Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目建設(shè)概況

Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目從立項(xiàng)到開(kāi)工建設(shè)僅用時(shí)半年，項(xiàng)目主體建設(shè)期耗時(shí)9個(gè)月，較以往項(xiàng)目的審批和建設(shè)時(shí)間都大幅縮減，這與校領(lǐng)導(dǎo)高度重視該項(xiàng)目有密切關(guān)系。Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目進(jìn)程見(jiàn)表1。

2.4" "Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目審計(jì)情況

2022年3月1日，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)目開(kāi)展工程決算審計(jì)，歷時(shí)半年，完成了全部審計(jì)工作。Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目的投資主要包括建安投資、設(shè)備投資和工程建設(shè)其他費(fèi)用，項(xiàng)目審定額為9 608.2萬(wàn)元，審減額為734.9萬(wàn)元，審減率為7%。針對(duì)該項(xiàng)目，遼寧省發(fā)展改革委批復(fù)的概算額為8 972萬(wàn)元，審定額超概算額636.23萬(wàn)元，超概比例為7%。目前，遼寧省財(cái)政廳的要求是，如果項(xiàng)目建設(shè)投資超過(guò)概算額，應(yīng)到省發(fā)展改革委重新調(diào)整概算，待新概算批復(fù)后，才能進(jìn)行財(cái)政廳委托審計(jì)，否則將不能開(kāi)展財(cái)政廳委托的決算審計(jì)工作。

3" " "審計(jì)視角下Y大學(xué)學(xué)生宿舍項(xiàng)目超概算原因

3.1" "Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目總投資超概算原因

Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目為政府投資項(xiàng)目，必須經(jīng)過(guò)省財(cái)政廳委托的決算審計(jì)工作，才能進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)入賬處理。為了尋求下一步的解決方案，首先必須對(duì)超概算的原因進(jìn)行分析。Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目已經(jīng)過(guò)內(nèi)部委托決算審計(jì)，因此，本文對(duì)概算與決算進(jìn)行對(duì)比分析，具體內(nèi)容如表2所示。

從表2中可以看出，Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目建設(shè)總投資決算值超概算值636.23萬(wàn)元，其中工程費(fèi)用決算值超概算值1 170.54萬(wàn)元，工程建設(shè)其他費(fèi)決算值比概算值節(jié)省272.99萬(wàn)元，預(yù)備費(fèi)決算值比概算值節(jié)省261.32萬(wàn)元。為了便于分析Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目超概算情況，本文繪制了超概算分析圖，如圖1所示。從圖1中不難發(fā)現(xiàn)，工程費(fèi)用的超概比例為14.31%（超概算與概算值的比值），超概算就是由它引起的，雖然工程建設(shè)其他費(fèi)和預(yù)備費(fèi)總共相對(duì)節(jié)省534.31萬(wàn)元，但由于工程費(fèi)用超概算比例過(guò)高，項(xiàng)目整體仍然超概算7%。

3.2" "Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目工程費(fèi)用超概算原因

接下來(lái)針對(duì)該項(xiàng)目工程費(fèi)用的超概算原因進(jìn)行深入分析。筆者發(fā)現(xiàn)超概算最多的三部分內(nèi)容分別為土建及裝飾工程、集成墻板工程、外網(wǎng)工程，超概算值分別為692萬(wàn)元、454.4萬(wàn)元、145.6萬(wàn)元，如圖2所示。

3.2.1" "土建和裝飾工程超概算原因

原概算鋼筋單價(jià)為3.8元/kg，實(shí)際鋼筋為4.5元/kg，

增加投資141.8萬(wàn)元。原概算中鋼筋含量為57.6 kg/㎡，

實(shí)際鋼筋含量為69.1kg/㎡，增加投資183.1萬(wàn)元。2022年，建筑業(yè)招工難的問(wèn)題比較突出，人工費(fèi)增加67.1萬(wàn)元。因招標(biāo)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠，引發(fā)的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)變更部分增加263萬(wàn)元。以上內(nèi)容合計(jì)增加投資655萬(wàn)元。

3.2.2" "集成墻板工程超概算原因

施工過(guò)程中，考慮到為學(xué)生提供更現(xiàn)代化的住宿環(huán)境，Y大學(xué)將原招標(biāo)清單中的墻面大白更換為集成墻板工程，增加投資454.5萬(wàn)元。

3.2.3" "外網(wǎng)工程超概算原因

原概算未考慮外網(wǎng)工程，但根據(jù)實(shí)際需要必須增加此部分工程，所以增加投資145.6萬(wàn)元。

4" " "審計(jì)視角下政府投資項(xiàng)目超概算原因的分類

通過(guò)對(duì)Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目超概算原因的分析，可以將政府投資項(xiàng)目超概算的主要原因歸納為三大類：第一類原因?yàn)椴豢深A(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，如國(guó)家政策和規(guī)范變化、工料機(jī)價(jià)格上漲、不可抗力等；第二類原因?yàn)榻ㄔO(shè)標(biāo)準(zhǔn)、建筑規(guī)模和需求發(fā)生變化，如施工過(guò)程中增加使用功能，隨意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等；第三類原因?yàn)槠刚?qǐng)的第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)工作疏漏，如設(shè)計(jì)方案深度不夠，施工過(guò)程深化設(shè)計(jì)引起投資增加等［3］。

5" " "審計(jì)視角下政府投資項(xiàng)目超概算的控制措施

第一類原因?qū)儆诳陀^因素，無(wú)法主動(dòng)預(yù)防，通常以風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或分?jǐn)偟姆绞絹?lái)控制。第二類原因可以通過(guò)提高決策層的決策質(zhì)量來(lái)控制。第三類原因可以通過(guò)對(duì)項(xiàng)目管理形式進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)項(xiàng)目管理流程進(jìn)行優(yōu)化來(lái)控制［4］。下面將針對(duì)后兩類原因引起的超概算深入探討控制措施。

5.1" "加強(qiáng)項(xiàng)目前期管理，提高概算編制質(zhì)量

項(xiàng)目建設(shè)單位要切實(shí)加強(qiáng)項(xiàng)目前期管理和質(zhì)量控制［5］。首先，要在項(xiàng)目決策階段深入開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研，搜集到可靠信息和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，從而編制出嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目尚行詧?bào)告，保證項(xiàng)目投資決策的科學(xué)性。其次，認(rèn)真貫徹落實(shí)專家論證機(jī)制，聘請(qǐng)各方專家組成論證小組，全面評(píng)估項(xiàng)目的可行性報(bào)告，最大限度降低決策失誤風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高概算的編制質(zhì)量，為有效控制工程造價(jià)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

5.2" "擇優(yōu)選取設(shè)計(jì)單位，保障設(shè)計(jì)方案質(zhì)量

在項(xiàng)目設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，建設(shè)單位應(yīng)擇優(yōu)選取資質(zhì)良好的設(shè)計(jì)單位［6］。建設(shè)單位敲定設(shè)計(jì)方案后，再開(kāi)展具體設(shè)計(jì)工作。設(shè)計(jì)單位需要查閱與項(xiàng)目相關(guān)的地質(zhì)、水文、地下管線等資料，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地考察，在充分掌握可靠數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。另外，要將通過(guò)批復(fù)的投資概算作為設(shè)計(jì)限額，在全過(guò)程控制的前提下保障設(shè)計(jì)方案質(zhì)量。另外，設(shè)計(jì)方案要通過(guò)三級(jí)審查，發(fā)現(xiàn)不科學(xué)和不經(jīng)濟(jì)的因素要及時(shí)調(diào)整，切實(shí)提高設(shè)計(jì)的規(guī)范性。

5.3" "改進(jìn)施工圖設(shè)計(jì)，享受招標(biāo)競(jìng)價(jià)實(shí)惠

工程施工造價(jià)是構(gòu)成工程造價(jià)的主體，招投標(biāo)是工程施工的開(kāi)始，因此，優(yōu)化項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程有利于控制工程投資。受到設(shè)計(jì)手段、時(shí)間等因素制約，用于招標(biāo)的設(shè)計(jì)圖通常存在較多技術(shù)問(wèn)題，尤其是給排水、電氣及設(shè)備安裝工程大多采用系統(tǒng)圖，線路的平面布置無(wú)法確定?；诖?，設(shè)計(jì)單位可以通過(guò)多種方式深化招標(biāo)圖紙的設(shè)計(jì)，盡量保證招標(biāo)圖能夠滿足施工需要，減少招標(biāo)階段的不確定因素，全面提升工程量清單的編制質(zhì)量。

5.4" "加強(qiáng)合同實(shí)施管理，提高合同執(zhí)行效果

建設(shè)單位要加強(qiáng)合同管理機(jī)制的運(yùn)用，做好合同實(shí)施管理，保證合同簽訂與管理的規(guī)范性。合同雙方結(jié)合工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)，并對(duì)價(jià)款結(jié)算方式、價(jià)款調(diào)整方法以及索賠處理等進(jìn)行清楚表述，避免出現(xiàn)歧義。同時(shí)，切實(shí)加強(qiáng)日常合同管理，使管理行為規(guī)范化、制度化。合同簽訂后要嚴(yán)格執(zhí)行，杜絕出現(xiàn)隨意變更合同條款或者單方面不執(zhí)行合同的情況，達(dá)到有效控制概算的目的。

5.5" "利用信息化手段，提升施工管理水平

政府投資項(xiàng)目在施工階段，要加強(qiáng)過(guò)程管理和痕跡管理，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理的圖像化和網(wǎng)絡(luò)化，檔案資料以圖片和視頻的形式保存下來(lái)，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程信息可查詢、可追溯。建設(shè)項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)應(yīng)具有信息資料存儲(chǔ)安全、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)共享、信息存儲(chǔ)量大等特點(diǎn)，能夠保存豐富的原始檔案資料，合同履行實(shí)現(xiàn)全過(guò)程信息化管理。通過(guò)利用信息化管理的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)成本與質(zhì)量的有效控制。

6" " "結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)建設(shè)單位發(fā)現(xiàn)實(shí)際支出超過(guò)預(yù)算資金時(shí)，普遍想法是追加預(yù)算，很少有人思考優(yōu)化方案和控制投資。而優(yōu)化投資方案和控制投資，才是應(yīng)該努力的方向。在政府投資項(xiàng)目投建期間，多種因素都會(huì)影響到項(xiàng)目決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段以及施工管理階段的工作質(zhì)量，引起超概算問(wèn)題。為了全面提升政府投資項(xiàng)目的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益，對(duì)項(xiàng)目超概算的原因進(jìn)行深入分析勢(shì)在必行，同時(shí)要制定相應(yīng)的控制措施，保證工程資金支出的合理性，提高資金的使用效率，確保財(cái)政資金使用效益最大化。

主要參考文獻(xiàn)

［1］高鵬舉.大慶市政府投資工程項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)控制研究［D］.大慶：東北石油大學(xué)，2013.

［2］章永丹.政府投資項(xiàng)目超概算原因分析及控制措施［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（9）：222-223.

［3］顏斌.政府投資項(xiàng)目超概算原因分析及對(duì)策研究［J］.工程建設(shè)與設(shè)計(jì)，2019（14）：218-219.

［4］竇曉嵐，祝金陽(yáng).政府投資建設(shè)項(xiàng)目超投資原因分析及對(duì)策研究［J］.中國(guó)工程咨詢，2016（11）：53-55.

［5］張燊，楊亞碩.財(cái)政投資基本建設(shè)項(xiàng)目超概算現(xiàn)象及對(duì)策淺析［J］.建筑與預(yù)算，2016（8）：11-14.

［6］趙新宇.制度性需求失控：政府投資項(xiàng)目超概主要成因的發(fā)現(xiàn)與治理——以A省省級(jí)機(jī)關(guān)辦公樓改造項(xiàng)目為例［D］.南京：南京大學(xué)，2016.

［收稿日期］2023-10-27

［基金項(xiàng)目］遼寧省審計(jì)廳2023年度重點(diǎn)科研課題“財(cái)政審計(jì)研究+審計(jì)視角下政府投資項(xiàng)目超概算原因分析及控制措施——以Y大學(xué)學(xué)生公寓項(xiàng)目為例”（2023lnsj120）。

［作者簡(jiǎn)介］侯晶（1981— ），女，遼寧沈陽(yáng)人，碩士，工程師，主要研究方向：政府投資建設(shè)工程跟蹤審計(jì)和審計(jì)信息化建設(shè)。