［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2023.23.014

［摘 要］近年來，為提高財(cái)政資金的使用效益，各級(jí)財(cái)政部門非常重視預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度情況，督導(dǎo)約談已成為日常工作。本文通過分析A高校2018至2022年財(cái)政專項(xiàng)資金執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)存在未能按照財(cái)政部門要求的序時(shí)進(jìn)度完成支付進(jìn)度的情況，文章就此分析實(shí)際的財(cái)政專項(xiàng)資金支付情況及未能如期完成支付進(jìn)度的原因，并有針對(duì)性地提出加快財(cái)政專項(xiàng)資金支付進(jìn)度的幾點(diǎn)意見與建議。

［關(guān)鍵詞］財(cái)政專項(xiàng)資金；支付進(jìn)度；執(zhí)行進(jìn)度；高校

［中圖分類號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

通過分析A高校的收入來源，發(fā)現(xiàn)A高校的財(cái)政資金年均占比達(dá)75 %以上，所以對(duì)其財(cái)政資金的執(zhí)行情況進(jìn)行分析非常必要，也是對(duì)其教育事業(yè)發(fā)展情況的一種監(jiān)督。財(cái)政資金分為基本支出和項(xiàng)目支出兩大類，基本支出主要為人員經(jīng)費(fèi)和保運(yùn)轉(zhuǎn)綜合定額支出，A高校的此類資金全部能按序時(shí)進(jìn)度進(jìn)行支付，且保運(yùn)轉(zhuǎn)綜合定額經(jīng)費(fèi)于每年10月左右就出現(xiàn)短缺，需要用自有資金去彌補(bǔ)，不存在支付進(jìn)度考量的需要。而項(xiàng)目支出主要為各類財(cái)政專項(xiàng)資金，如高等教育質(zhì)量提升工程、科研項(xiàng)目專項(xiàng)、人才專項(xiàng)等，此類資金具有特定的任務(wù)、特定的用途限制，支付情況欠佳，尤為值得關(guān)注。故本文以財(cái)政專項(xiàng)資金的執(zhí)行進(jìn)度為出發(fā)點(diǎn)，分析其運(yùn)行的現(xiàn)狀，剖析其存在的原因，建言其改進(jìn)的措施。

1 財(cái)政專項(xiàng)資金執(zhí)行進(jìn)度的現(xiàn)狀

1.1 支付進(jìn)度

為了與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門對(duì)財(cái)政資金支付進(jìn)度（月度）考核方式保持一致，僅以當(dāng)年下達(dá)財(cái)政資金（不含結(jié)轉(zhuǎn)資金）支付情況為參考數(shù)據(jù)，按月度支出比例制作支付進(jìn)度圖。為避免單獨(dú)年份數(shù)據(jù)說服力弱、不具普遍性的問題，故選擇A高校2018—2022年近5年的數(shù)據(jù)為依據(jù)，全面反映A高校財(cái)政專項(xiàng)資金支付進(jìn)度的特點(diǎn)。

數(shù)據(jù)顯示，每年1—2月份基本沒有支出；3—5月各項(xiàng)工作開始啟動(dòng)，支出量仍然較少；6—7月份臨近期末達(dá)到一個(gè)小高峰；8月份支出下降；全年較大部分支出集中在9—12月份（師資結(jié)課/結(jié)項(xiàng)后）。

1.2 支出結(jié)構(gòu)

根據(jù)具體支出經(jīng)濟(jì)類型，將A高校的財(cái)政專項(xiàng)資金支出主要分為基本建設(shè)支出（主要為房屋維修或改擴(kuò)建）、人員支出（引進(jìn)博士安家費(fèi)、生活補(bǔ)助、獎(jiǎng)助學(xué)金、柔性引進(jìn)各類人才薪酬、勞務(wù)費(fèi)等）、設(shè)備支出、修繕支出（后勤保障部大型修繕支出）、業(yè)務(wù)費(fèi)（水、電、暖、日常培訓(xùn)、會(huì)議、材料費(fèi)等）五類。選取A高校近五年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。數(shù)據(jù)顯示，2018—2022年，每年支出結(jié)構(gòu)基本保持不變，業(yè)務(wù)費(fèi)支出占比最大，設(shè)備費(fèi)支出占比第二，人員支出占比第三，最后為基本建設(shè)支出和修繕支出。

1.3 支付效率

財(cái)政專項(xiàng)資金支付全部通過財(cái)政預(yù)算一體化管理系統(tǒng)支付，根據(jù)支付金額及采購(gòu)方式的不同，大體分為一般支付申請(qǐng)、公務(wù)卡支付、財(cái)政直接支付、政府采購(gòu)支付、零星采購(gòu)支付。在日常核算中，由于業(yè)務(wù)費(fèi)占據(jù)較大比例，大部分支付為一般支付申請(qǐng)，而一般支付的流程較多，完成一筆資金支付需要以下環(huán)節(jié)：選指標(biāo)—錄入—送審（經(jīng)辦人員）；申請(qǐng)單位審核（審核人員）；單位生成（經(jīng)辦人員）；單位審核（審核人員）；單位發(fā)送代理銀行結(jié)算。其中，選指標(biāo)時(shí)，同一個(gè)項(xiàng)目不同經(jīng)濟(jì)分類的支出也需要切換指標(biāo)，錄入工作即便使用RPA機(jī)器人寫入支付信息，完成一筆支付至少也需要兩分鐘，A高校核算量大因而支付效率低。

雖然A高校呈現(xiàn)的支付現(xiàn)狀不能代表所有高校存在的問題，但筆者走訪當(dāng)?shù)卮蠖鄶?shù)高校，通過交流發(fā)現(xiàn)，大部分高校普遍存在上述現(xiàn)象，故以此為由進(jìn)行原因分析，并提出意見與建議。

2 財(cái)政專項(xiàng)資金支付緩慢的原因

2.1 資金分配較晚

每年年初財(cái)政預(yù)下達(dá)資金后，由于當(dāng)年項(xiàng)目預(yù)算資金總數(shù)尚不能確定，項(xiàng)目總體資金量尚不能確定，且校內(nèi)預(yù)算也未完成，無法進(jìn)行資金分配，財(cái)政專項(xiàng)資金1—3月均基本無法形成實(shí)際支出，而且有些項(xiàng)目需要進(jìn)行三四次的后續(xù)細(xì)化分解，導(dǎo)致6月份不能按序時(shí)進(jìn)度完成支付要求，8月份伴隨著暑期的到來，支付量又出現(xiàn)下降的態(tài)勢(shì)，故9月份即使不舍晝夜地工作也難以完成序時(shí)進(jìn)度。

2.2 支出結(jié)構(gòu)單一

多年來學(xué)校設(shè)備費(fèi)支出一直占較大比重，大部分設(shè)備的購(gòu)置都需要經(jīng)過政府采購(gòu)程序完成，而政府采購(gòu)申請(qǐng)時(shí)須先確定預(yù)算指標(biāo)。也就是說，未確定預(yù)算指標(biāo)，政府采購(gòu)項(xiàng)目就無法優(yōu)先啟動(dòng)，故無法在資金不確定的情況下先進(jìn)行政府采購(gòu)支付前端流程，況且政府采購(gòu)活動(dòng)本身具有嚴(yán)格的時(shí)間間隔要求，上半年形成支出的可能性較小，大部分設(shè)備招標(biāo)、采購(gòu)、驗(yàn)收完畢后在9—12月進(jìn)行支付結(jié)算；4—5月份主要為日常業(yè)務(wù)性支出，金額一般較小，對(duì)總體進(jìn)度貢獻(xiàn)度低；基本建設(shè)項(xiàng)目、維修改擴(kuò)建需按工程進(jìn)度支付資金，對(duì)月度支付進(jìn)度起伏影響不大；大量修繕工作為了不影響日常教學(xué)而安排在寒暑假等特定時(shí)間段進(jìn)行，工程審定后，付款一般都在9月份之后；科研項(xiàng)目除前期外轉(zhuǎn)協(xié)作費(fèi)外，大部分為常規(guī)性業(yè)務(wù)費(fèi)支出，月度經(jīng)費(fèi)支出無規(guī)律可循，且大部分教職工有年底結(jié)題或結(jié)課后才整理財(cái)務(wù)票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷的習(xí)慣。

2.3 財(cái)務(wù)智能化水平低

學(xué)校財(cái)務(wù)智能化水平低主要體現(xiàn)在預(yù)算編制的科學(xué)合理性、前瞻規(guī)劃性和會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、精細(xì)化程度不足。目前的預(yù)算編制方法單一，多種編制方法融合使用的可能性更低，預(yù)算編制系統(tǒng)無基層數(shù)據(jù)來源，財(cái)務(wù)決算反饋數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)到具體項(xiàng)目上效用性不高，大部分高校財(cái)務(wù)部門預(yù)算編制還是依賴各項(xiàng)目申報(bào)單位提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行手動(dòng)錄入系統(tǒng)，然后參考項(xiàng)目實(shí)際需要和常規(guī)支出類型大致估算，按財(cái)政部門的操作規(guī)范收集匯總上報(bào)，未審核其合理性，更無從研判其前瞻性和規(guī)劃性。在會(huì)計(jì)核算方面，從票據(jù)審核來看，電子發(fā)票、OCR識(shí)別普遍，不存在審核原始發(fā)票真假的必要，但同一張發(fā)票在不同項(xiàng)目、不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中報(bào)銷，其費(fèi)用歸類、經(jīng)濟(jì)分類可能不同，核算系統(tǒng)無法智能識(shí)別、一一對(duì)應(yīng)。比如，購(gòu)買一支筆，在科研項(xiàng)目中報(bào)銷費(fèi)用歸類為科研業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)分類可能為材料費(fèi)，如果舉辦會(huì)議活動(dòng)中使用則為會(huì)議費(fèi)，在培訓(xùn)活動(dòng)中使用則為培訓(xùn)費(fèi)，在行政辦公經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷費(fèi)用歸類為單位管理費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)分類一般為辦公費(fèi)；再?gòu)馁Y金支付方面來看，一個(gè)財(cái)政項(xiàng)目的不同經(jīng)濟(jì)分類在一體化系統(tǒng)中分為多條指標(biāo)，且一個(gè)財(cái)政項(xiàng)目在校內(nèi)有很多子項(xiàng)目，各個(gè)高校普遍都在使用自助報(bào)賬系統(tǒng)、銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)等，這類財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與財(cái)政預(yù)算一體化管理系統(tǒng)的對(duì)接較少，支付時(shí)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)分類的匹配性，大多數(shù)都需要人工手動(dòng)選擇錄入，標(biāo)示關(guān)聯(lián)信息，支付效率低。

2.4 財(cái)政支出審核嚴(yán)格

財(cái)政對(duì)支出經(jīng)濟(jì)分類審核較嚴(yán)，預(yù)算編制很難具體細(xì)化到所有經(jīng)濟(jì)分類，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類復(fù)雜，涉及學(xué)生支出和教師科研項(xiàng)目等，且多數(shù)項(xiàng)目存在多級(jí)管理，具體資金分配管控到子項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)分類這個(gè)層級(jí)不太實(shí)際。且申請(qǐng)調(diào)整經(jīng)濟(jì)分類的周期長(zhǎng)，由于預(yù)算執(zhí)行調(diào)整、突發(fā)公共衛(wèi)生事件影響等實(shí)際情況，提交財(cái)政部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分類調(diào)整，財(cái)政部門內(nèi)部審批周期較長(zhǎng)，呈現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行單位已進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整而財(cái)務(wù)部門卻遲遲不能實(shí)際支出資金的現(xiàn)象。另外，國(guó)庫(kù)支付的動(dòng)態(tài)監(jiān)控過于苛刻，如收款單位名稱中有“食品”“葡萄”“酒”等字樣，還有部分大型維修項(xiàng)目轉(zhuǎn)賬給建設(shè)單位，大額個(gè)人轉(zhuǎn)賬（如外聘高薪人才）、同名賬戶（基本戶代繳個(gè)稅等）轉(zhuǎn)賬都易受到財(cái)政監(jiān)控，須上傳附件資料，影響支付進(jìn)度。

3 加快財(cái)政專項(xiàng)資金支付的建議

3.1 多方聯(lián)動(dòng)，齊抓共管促進(jìn)度

學(xué)校各單位、各部門齊心協(xié)力高度重視財(cái)政專項(xiàng)資金的執(zhí)行進(jìn)度情況，這是加快財(cái)政專項(xiàng)資金支付的組織保障。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算調(diào)整、日常核算、信息發(fā)布，做到項(xiàng)目資金到賬及執(zhí)行情況的定期通報(bào)工作，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的執(zhí)行率實(shí)行公示公開，督促加快財(cái)政專項(xiàng)資金的使用；科研部門負(fù)責(zé)加強(qiáng)科研項(xiàng)目財(cái)政資金的分配、執(zhí)行、監(jiān)管工作；人事部門負(fù)責(zé)做好人才薪資及補(bǔ)貼的發(fā)放工作；資產(chǎn)部門負(fù)責(zé)配合項(xiàng)目執(zhí)行單位盡早展開項(xiàng)目論證，做好專用設(shè)備等政府采購(gòu)工作；基建部門負(fù)責(zé)做好新建、改擴(kuò)建等項(xiàng)目的具體實(shí)施進(jìn)度表，有序推進(jìn)項(xiàng)目開展；后勤保障部門負(fù)責(zé)做好維修、綠化等項(xiàng)目的開展；發(fā)展規(guī)劃部門合理統(tǒng)籌安排“雙一流”大學(xué)等項(xiàng)目的資金使用；審計(jì)部門利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)專項(xiàng)資金執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督與控制，從項(xiàng)目申請(qǐng)、項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目績(jī)效等方面進(jìn)行監(jiān)督，將事前、事中、事后管理有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全過程及細(xì)節(jié)管理，從而保障財(cái)政專項(xiàng)資金高效、高能、高質(zhì)地執(zhí)行。

3.2 強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度責(zé)任意識(shí)

統(tǒng)一思想是關(guān)鍵，實(shí)事求是抓效率。很多高校財(cái)政專項(xiàng)資金支付進(jìn)度的壓力都在財(cái)務(wù)部門，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)執(zhí)行進(jìn)度要求的重要性認(rèn)識(shí)不足，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，加快財(cái)政專項(xiàng)資金的支付進(jìn)度無異于紙上談兵，故各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視專項(xiàng)資金的支付進(jìn)度。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一般都是各單位（部門）領(lǐng)導(dǎo)，部分負(fù)責(zé)人存在“重申請(qǐng)、輕使用”，申請(qǐng)到資金后有“緩一緩、歇一歇”的放任狀態(tài)，也因平時(shí)忙于科研、教學(xué)、行政等事務(wù)，對(duì)資金管理辦法和使用政策的了解不足，在預(yù)算執(zhí)行過程中未充分發(fā)揮監(jiān)督作用。因此，應(yīng)強(qiáng)化項(xiàng)目負(fù)責(zé)人執(zhí)行的主體責(zé)任，制定與其績(jī)效工資相掛鉤的預(yù)算執(zhí)行考核制度，使其嚴(yán)肅對(duì)待財(cái)政專項(xiàng)資金的支付進(jìn)度，將責(zé)任落實(shí)到具體單位、具體環(huán)節(jié)、具體崗位、具體人員上，構(gòu)建全方位的責(zé)任意識(shí)體系。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善管理體系

規(guī)范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，借助信息化手段理順業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)、數(shù)據(jù)共享。從預(yù)算編制、收支核算、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目、合同等業(yè)務(wù)層面完善管理，確保內(nèi)部控制覆蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范內(nèi)部各層級(jí)的全體人員，有效防范舞弊、浪費(fèi)及腐敗行為。借助信息化手段打通各系統(tǒng)壁壘，實(shí)現(xiàn)各個(gè)系統(tǒng)互聯(lián)互通、業(yè)務(wù)進(jìn)度透明、數(shù)據(jù)共享，一方面便于提高服務(wù)的效率和效果，另一方面便于相對(duì)準(zhǔn)確地測(cè)算預(yù)計(jì)發(fā)生業(yè)務(wù)的最大可能性。對(duì)于財(cái)政部門要求上報(bào)的每月、每季預(yù)計(jì)支出表，審查采購(gòu)、資產(chǎn)、基建、合同等系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)度，預(yù)估支出量，信息公開透明，有助于增強(qiáng)資金支付的緊迫感。良好的內(nèi)控控制能合理保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)快而有法、快而有章、快而有序、快而有質(zhì)，也是學(xué)校綜合治理實(shí)力的體現(xiàn)。

3.4 建立校內(nèi)項(xiàng)目庫(kù)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

提早準(zhǔn)備，先行進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)審，建立校內(nèi)項(xiàng)目庫(kù)，按照“統(tǒng)籌兼顧、突出重點(diǎn)、目標(biāo)導(dǎo)向、擇優(yōu)支持”的原則進(jìn)行資金安排，保障資金到位后即可有序分配，減少分配資金的疑慮。優(yōu)化改造財(cái)務(wù)系統(tǒng)，搭好資金管理平臺(tái)，完善賬務(wù)核算系統(tǒng)與項(xiàng)目管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳輸功能，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，將賬務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)上傳至財(cái)務(wù)網(wǎng)查系統(tǒng)，關(guān)聯(lián)項(xiàng)目間的管理層級(jí)，使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以隨時(shí)查看總/子項(xiàng)目資金支付進(jìn)度，或開啟設(shè)置支付進(jìn)度自助觸發(fā)短信提醒功能，比如每年6月30日有項(xiàng)目進(jìn)度低于60 %的，系統(tǒng)將自動(dòng)發(fā)送短信提醒。

3.5 優(yōu)化部分項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)銷方式

大學(xué)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐、藝術(shù)展演、科研業(yè)務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目眾多，且具有子項(xiàng)目多、種類雜、金額小、票據(jù)鏈條不完整等特征，報(bào)賬人員多為學(xué)生和科研人員，沒有時(shí)間精力了解財(cái)務(wù)制度，問題單據(jù)多，賬務(wù)處理效率低。對(duì)此，建議效仿科研績(jī)效管理辦法，項(xiàng)目根據(jù)評(píng)審結(jié)果，以勞務(wù)費(fèi)形式發(fā)放至學(xué)生個(gè)人或科研獲獎(jiǎng)?wù)撸痪心嘤谪?cái)務(wù)核算的各種經(jīng)濟(jì)分類。

3.6 注重財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，增強(qiáng)其綜合素質(zhì)

在加快財(cái)政專項(xiàng)資金執(zhí)行進(jìn)度的過程中，財(cái)務(wù)人員是重要的信息傳遞者，對(duì)信息的識(shí)別與解讀在很大程度上影響著領(lǐng)導(dǎo)的決策。大部分財(cái)務(wù)人員可以很好地完成收支賬務(wù)核算以及對(duì)數(shù)據(jù)的整理編報(bào)，但部分財(cái)務(wù)人員經(jīng)營(yíng)管理理念淡薄，無法將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反映出來的問題與事業(yè)發(fā)展相關(guān)聯(lián)，很難從財(cái)務(wù)的角度提出有益于學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展的措施。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，財(cái)會(huì)人員應(yīng)擁有扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)理論知識(shí)基礎(chǔ)，在實(shí)踐中強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)管理理念，重視成本管理要義，提高抵御法律風(fēng)險(xiǎn)能力，熟練應(yīng)用高新技術(shù)。高校應(yīng)培養(yǎng)具有管理知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)的通用型人才，讓其輪崗深入教育教學(xué)各個(gè)環(huán)節(jié)，了解學(xué)校運(yùn)行的狀態(tài)，從而更好地為決策者服務(wù)，精準(zhǔn)地建言獻(xiàn)策。

4 結(jié)語(yǔ)

加快財(cái)政專項(xiàng)資金執(zhí)行進(jìn)度，盤活存量資金、提高資金利用率、減少資金沉淀，事關(guān)國(guó)家教育事業(yè)的健康發(fā)展，深受各級(jí)政府的重視，日益成為人大財(cái)經(jīng)委調(diào)研審查的重要事項(xiàng)。高校要打開格局，提高站位，拓寬思路，用活資金，用好資金，切實(shí)提高專項(xiàng)資金的使用效益，辦人民滿意的學(xué)校。

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［作者簡(jiǎn)介］王蓓蓓，女，寧夏銀川人，寧夏大學(xué)，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理分析。