■王海燕 獲嘉縣公共資源交易中心

自我國市場經(jīng)濟體制日益健全以來，全社會的產(chǎn)業(yè)分工以及協(xié)作發(fā)展的水平和質(zhì)量均得到了相應發(fā)展。從本質(zhì)上來講，企業(yè)經(jīng)濟管理工作的核心就是各項財務管理工作以及會計處理結(jié)合的內(nèi)容，而想要提升這一管理工作的質(zhì)量，就必須針對整個財務工作流程以及工作內(nèi)容的合理性進行檢查，尤其是審計階段，做好合理性檢查工作已經(jīng)成為重中之重。

一、合理性檢查分析

在企業(yè)財務管理工作開展的過程中，審計工作想要順利推進，就需要在審計對象與審計環(huán)境之間構(gòu)建起相應的邏輯關(guān)系。合理性檢查工作本質(zhì)上主要是對企業(yè)經(jīng)營期間各種影響經(jīng)濟利潤增長的因素之間的邏輯關(guān)系進行審查，檢查的基礎(chǔ)是合規(guī)性檢查，才能為后續(xù)內(nèi)涵性審計工作的完成提供執(zhí)行方向，并為審計成本的節(jié)省和審計監(jiān)督效用的發(fā)揮帶來幫助。另外，合理性檢查模式的應用要求將分析程序全面融合到審計流程中，才能確保審計人員在進行各項財務預算信息審計時，能夠更加詳細地分析信息關(guān)系和進行比率計算，使得審計后所得出的信息關(guān)系合理性符合企業(yè)實際應用現(xiàn)狀，并幫助企業(yè)及時找出財務預算管理期間存在的漏洞和不足，為其制定完善的管理制度提供信息及財務數(shù)據(jù)支持。

二、審計在財務預算管理中的意義

1.助推財務性質(zhì)轉(zhuǎn)型

在市場經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中獲取更加有利的地位，就必須針對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)外關(guān)系構(gòu)建投入更多的管理精力，尤其是在財務預算管理方面。此時，審計工作的順利推進不僅有利于上述企業(yè)財務預算管理工作性質(zhì)的有效轉(zhuǎn)型，同時企業(yè)現(xiàn)有的財務管理活動以及方向也會隨之得到更多的發(fā)展空間，而圍繞此所建立的財務預算監(jiān)控管理體制與當今市場經(jīng)濟體制發(fā)展之間也具有更高的契合度，使得企業(yè)的發(fā)展與市場經(jīng)濟需求之間保持一致，最終提升企業(yè)經(jīng)營效益。

2.構(gòu)建程序化財務預算管理機制

從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的視角分析可以發(fā)現(xiàn)，審計工作的執(zhí)行對于財務預算整體水平的提升具有顯著的促進作用。在此宏觀背景下，預算管理工作中審計工作執(zhí)行期間工作內(nèi)容的程序化發(fā)展可以將原有的預算指標進行逐層分解，在企業(yè)以及政府機構(gòu)等單位的運營中幫助預算指標得以順利落實到相應責任單位，實現(xiàn)預算管理工作的執(zhí)行目標。

三、合理性檢查在財務預算管理審計中的運用

1.針對發(fā)票各要素關(guān)聯(lián)關(guān)系進行合理性檢查

在財務預算管理工作開展過程中，財務發(fā)票的構(gòu)成囊括了很多要素，所以審計人員在針對其進行審計處理時，就必須嚴格按照下述工作要求展開相應的合理性檢查的審計工作：

其一，針對財務發(fā)票的合理性進行檢查，需要針對涉及憑證的合法性進行檢查；

其二，針對財務發(fā)票與經(jīng)濟活動之間的內(nèi)在關(guān)系合理性進行檢查，意在杜絕預算管理期間出現(xiàn)財務事實虛構(gòu)的問題；

其三，針對財務發(fā)票實現(xiàn)的合理性進行審計檢查，檢查過程中必須將經(jīng)濟活動所涉及的單位、稅額、貨物名稱等具體信息進行核對檢查。

早在2011 年，我國就已經(jīng)取消了傳統(tǒng)的手寫發(fā)票管理模式，因此在進行財務發(fā)票審計檢查時，尤其是偏遠地區(qū)、微小經(jīng)濟項目的檢查時，必須嚴格審核手寫發(fā)票，而在核對時，必須確保電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票之間保持一致。此外，在進行固定資產(chǎn)發(fā)票的合理性審計檢查時，也應該深入所涉及單位進行實地核對，確保最終審計成果的合理性。

2.針對企業(yè)資產(chǎn)與支出關(guān)系進行合理性檢查

在電腦耗材的財務預算審計合理性檢查中，審計檢查的重點主要集中在計算機和打印機設備上；在油料支出檢查方面，則應該檢查單位汽車的應用方向，且在審核階段，需要在支出數(shù)額與資產(chǎn)性能之間構(gòu)建更具邏輯性的分析關(guān)系，一旦該關(guān)系脫離常規(guī)邏輯，必須針對脫離部分進行重點且詳細的審查，且應該將審計的范圍圍繞此加以擴大。當進行汽車與資產(chǎn)關(guān)系合理性審查時，就需要將審計的范圍擴大至對單位辦公費用及電子設備轉(zhuǎn)運費用的審查，包括期間是否形成招待費、公務車輛運行支出等內(nèi)容。唯有如此，才能保障企業(yè)的固定資產(chǎn)與支出之間合理性審計工作的質(zhì)量。

例如，在進行單位內(nèi)財務預算電子數(shù)據(jù)的合理性審計檢查時，審計人員發(fā)現(xiàn)，該單位目前存在電腦預算支出異常的情況，遠超出單位正常電腦預算需求，經(jīng)審計增長已經(jīng)達到了200%。對此，審計人員進行合理性檢查時重點針對單位內(nèi)總體打印機數(shù)量以及打印機預算支出數(shù)量，甚至墨盒的數(shù)量及金額進行了重新審計統(tǒng)計，經(jīng)過審計后得出，該單位打印機每日的消耗量維持在40 元以上，由此可得出審計結(jié)果：該單位的打印機數(shù)量與耗材量之間存在不合理的問題。對此審計人員進行原因查找時，還重點針對單位內(nèi)的發(fā)票、耗材采購以及審核等多個流程進行了全面審計檢查，包括低值易耗品的實際應用記錄，并將其確認為電腦耗材。除此以外，審計人員在進行審查時還發(fā)現(xiàn)，實際預算支出的辦公費用與單位內(nèi)職工人員之間存在支出不合理的問題，且單位車輛運行的公里數(shù)也與駕駛員數(shù)量匹配之間存在不合理性。面對此種情況，當出現(xiàn)不合理性問題時，審計人員必須第一時間與相關(guān)責任人之間進行溝通，使得審計的檢查范圍從票據(jù)審核擴展至財務管理流程的審計，因而在審計程序的升級方面，也要投入必要精力，才能進一步提升企業(yè)的財務預算審計工作開展的合理性。

四、案例分析

以某集團下設的A 公司為例，分析其所上報的年度預算的合理性，且期間設定A 公司在全面的經(jīng)營中，包括市場以及產(chǎn)品均未出現(xiàn)明顯的變化。2018 年度，A 公司的年度預算經(jīng)營利潤目標為5000 萬元，2019 年度，該公司的實際利潤為7500 萬元，對比之下可發(fā)現(xiàn)，A 公司的預算數(shù)額增長了50%。在進行2020 年度預算編制時，A公司在總部要求下，綜合整個行業(yè)的發(fā)展趨勢分析發(fā)現(xiàn)，2020 年A 公司的年度利潤很可能受到行業(yè)發(fā)展限制而出現(xiàn)下降的情況，預計在2020 年，A 公司將有20%左右的經(jīng)濟利潤下降空間，所以在面向總部進行2020 年度的經(jīng)濟利潤預算提交時給出了6000 萬元的數(shù)據(jù)。在對A 公司提交的預算管理結(jié)果合理性進行審計時，總部要求A 公司提交下述三張聯(lián)動財務報表，意在借此進一步針對A公司2020 年度利潤提交結(jié)果的合理性進行審計。

①2017 年度實際利潤與2018 年預算利潤對比；

②2018 年度預算利潤與2018 年實際利潤對比；

③2019 年度實際利潤與2020 年待批準預算對比。

1.2017 年度實際利潤與2018 年預算利潤對比審計分析

圖1 中的各項數(shù)據(jù)主要是為后續(xù)兩張表提供對比審計的基礎(chǔ)和標準。同時，通過對圖1 中的數(shù)據(jù)整理分析也可發(fā)現(xiàn)，A 公司的銷售量經(jīng)過調(diào)整雖然可以促進利潤空間的提升，即調(diào)整量差，但是由于受到產(chǎn)品銷售價格降低因素的限制，即價差調(diào)整，對應的材料成本、人工成本及三項費用則會隨之上升，使得A 公司的年度利潤在2019 年與2018 年維持持平的狀態(tài)。

圖1 2017 年度實際利潤與2018 年預算利潤對比

2.2018 年度預算利潤與2018 年實際利潤對比審計分析

通過對圖2 中的各項數(shù)據(jù)進行詳細審計分析之后可以發(fā)現(xiàn)，其與A 公司在年初所制定的財務預算之間存在一定的利潤差異，針對造成這一差異的原因，總部公司在下派審計人員進行詳細審查之后發(fā)現(xiàn)，A 公司的產(chǎn)品銷售價差雖然是利潤提升的減利因素，但是對于整體利潤的影響并不大。但是在同年之中，年初預算中被設定為減利因素的“材料成本”經(jīng)過一年的經(jīng)營發(fā)展后，實際上是增利因素；其間，“三項費用”在年初預算管理中也被設定為減利因素，雖然年度運用中仍舊成為A 公司發(fā)展的減利因素，但是其所帶來的負面減利影響低于年初的預算標準及數(shù)值。由此可以發(fā)現(xiàn)，總部運用橋表不僅可對A 公司進行定性審計，同時還可以借助不同影響預算利潤因素的分析深入了解A 公司全年的經(jīng)營情況。

圖2 2018 年度預算利潤與2018 年實際利潤對比

此外，將圖2 與圖1 進行對比審計分析之后也可以發(fā)現(xiàn)量差的存在，年初階段為A 公司的發(fā)展增利了1000 萬元，而價差的存在則在年初預算中呈現(xiàn)為減利1500 萬元，對比兩組增利、減預算利潤金額可知，A 公司的實際經(jīng)營表現(xiàn)為減利500 萬元。與價差相比，“材料成本”影響因素的存在使年初預算呈減利1000 萬元，但在年末統(tǒng)計中則為增利1000 萬元。

3.2019 年度實際利潤與2020 年待批準預算對比審計分析

通過對圖3 中的各項數(shù)據(jù)進行審計分析能夠得出A公司的預算利潤變化情況，且可全面審計檢查出A 公司2018 年和2019 年兩年度利潤預算的合理性，同時還可通過對不同影響因素的分析，整理出總部審核A 公司下一年度預算合理性的審計判斷方案。由圖3 可知，2020 年A公司的年度預算利潤相較于2019 年大幅降低，在減利因素的影響下，“價差”已經(jīng)達到了2000 萬元，而“材料成本”“人工成本”“三項費用支出”三項增減利因素則分別為1000 萬元、500 萬元和500 萬元。對幾項減利因素的合理性進行審計可發(fā)現(xiàn)，“三項費用支出”這一因素與2018 年的影響基本持平，但是其余兩項減利因素的影響與2018 年的影響具有高度雷同性，因此總公司經(jīng)過審計處理后，對于A 公司所提交的2020 年預算利潤合理性表示質(zhì)疑，并在審計處理期間要求A 公司提供更加詳細的預算管理所涉及的測算資料進行審計，并對上述兩項減利因素的合理性進行深度審計和分析。

圖3 2019 年度實際利潤與2020 年待批準預算對比

4.審計成果

結(jié)合三張數(shù)據(jù)表完成財務橋表三聯(lián)動分析處理之后，總部對A 公司2017 年、2018 年、2019 年三年的年度預算以及實際運營狀況有了更加充分、深入的了解，并分析了其所提交的財務預算數(shù)據(jù)的合理性。審計完成之后，結(jié)合2018 年度、2019 年度所提交的預算利潤結(jié)果，批示A 公司應該從最初提交的6000 萬元年度預算利潤額度調(diào)整為8500 萬元更為合理，實際增幅應控制在13.33%。

與此同時，總公司在經(jīng)過審計處理之后，對于A 公司預算數(shù)據(jù)中的銷售收入、三項費用等單項財務數(shù)據(jù)也進行了比較詳細的審計分析處理。由此可見，在合適的審計方法處理下，企業(yè)審計工作的順利推進使下設子公司的財務預算管理成效及力度均得到了顯著的提升。此外，在財務橋表三聯(lián)動審計方案的操作基礎(chǔ)上，上級公司對于下級公司的管理方式、行業(yè)特征以及業(yè)務屬性方面也會形成一個更加全面的認知，進而為集團企業(yè)的綜合發(fā)展以及長遠經(jīng)營戰(zhàn)略制定提供更加真實、有效的預算數(shù)據(jù)，提升市場經(jīng)營利潤。

五、結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)財務管理中，想要進一步提升預算管理工作開展的合理性，就必須針對審計工作做好相應的合理性檢查工作。財務預算管理人員自身應該深刻認識到檢查工作開展的重要性，隨后理解財務預算管理中審計工作開展的意義，才能真正實現(xiàn)對企業(yè)資產(chǎn)與支出關(guān)系、大體量資金流向以及財務預算指標合理性的有效審查，進而為企業(yè)的整體財務工作質(zhì)量提升提供參考，最終為企業(yè)的財務管理工作奠定堅實的基礎(chǔ)。