張安祺

（廣東廣弘控股股份有限公司，廣東 廣州 510045）

全面預(yù)算管理是一種新的經(jīng)營方法，企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施期間，按照設(shè)定的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，對(duì)管理活動(dòng)的全過程進(jìn)行有效監(jiān)督，查看經(jīng)營預(yù)算是否可靠。在預(yù)算反饋結(jié)果下，做出對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)控建議，以保證企業(yè)可以達(dá)到經(jīng)營目的。

一、全面預(yù)算管理的特征分析

全面預(yù)算管理已經(jīng)在我國大部分企業(yè)中普及開來，其在企業(yè)開展各類活動(dòng)時(shí)，呈現(xiàn)出以下幾方面特征。

（一）全員性

全面預(yù)算管理應(yīng)用到企業(yè)后，需要企業(yè)內(nèi)部全體人員均支持該項(xiàng)工作，在各部門相互協(xié)調(diào)下，使預(yù)算管理按照設(shè)定流程進(jìn)行。企業(yè)需要對(duì)各部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，優(yōu)化自身資源配置，使自身可以根據(jù)規(guī)劃，向資源集約型發(fā)展。

企業(yè)在全面預(yù)算目標(biāo)設(shè)置后，根據(jù)不同時(shí)期發(fā)展的重點(diǎn)，對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)致分化，分成諸多小目標(biāo)，在各小目標(biāo)下給出不同階段全面預(yù)算管理的具體方案，其中包括企業(yè)內(nèi)部每名員工在全面預(yù)算管理實(shí)施中需要進(jìn)行的工作，由此讓每名人員參與到全面預(yù)算管理中，在其中形成較強(qiáng)的責(zé)任感，以保證工作可以較好地進(jìn)行[1]。

（二）全額性

全面預(yù)算涉及金額包括企業(yè)各個(gè)方面，比如財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算等，這些對(duì)企業(yè)管理資金并實(shí)現(xiàn)對(duì)各類活動(dòng)的控制，均起著重要的作用。全面預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所有資金的預(yù)算與管控，避免企業(yè)在經(jīng)營中出現(xiàn)較大的安全性問題。

（三）全程性

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)各類活動(dòng)，包括預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、匯總、下達(dá)， 在全面預(yù)算管理中，可以將其指導(dǎo)性作用發(fā)揮出來[2]。

（四）市場導(dǎo)向性

在全面預(yù)算管理的實(shí)施中，企業(yè)對(duì)各類預(yù)算實(shí)現(xiàn)全面管理，發(fā)現(xiàn)其市場導(dǎo)向極為顯著，會(huì)在工作中關(guān)注市場變動(dòng)情況。企業(yè)在遵循市場規(guī)律的前提下，給出和全面預(yù)算目標(biāo)相契合的管理方案，提高企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的商業(yè)價(jià)值，可以為企業(yè)帶來較多顯著的經(jīng)濟(jì)效益[3]。

二、全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)成本控制的意義

（一）利于企業(yè)資源優(yōu)化配置

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，成本控制成為重要的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化異常重要。在企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算體系建設(shè)時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)人力、財(cái)務(wù)、物力等資源進(jìn)行衡量。企業(yè)的管理者應(yīng)該以全面預(yù)算數(shù)據(jù)作為出發(fā)點(diǎn)，做好關(guān)于各類資源的調(diào)度和分配，成為全面預(yù)算在資源配置時(shí)的有效方法。

隨著全面預(yù)算管理工作的實(shí)施，企業(yè)管理者能夠?qū)ΜF(xiàn)有資源進(jìn)行分析與科學(xué)的規(guī)劃，充分利用相關(guān)資源。企業(yè)因資源的合理規(guī)劃與使用，降低自身發(fā)展成本，可以節(jié)約不少資源，為企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)、獲得經(jīng)濟(jì)效益提供重要的保障[4]。

（二）利于企業(yè)生產(chǎn)成本的控制

成本控制一直是企業(yè)較為關(guān)注的內(nèi)容，在全面預(yù)算管理體系中，企業(yè)成本、收入費(fèi)用等均為預(yù)算管理的重要事項(xiàng)。進(jìn)行預(yù)算與管理，通過數(shù)據(jù)方式為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)。企業(yè)管理者需要做好對(duì)費(fèi)用、成本等因素進(jìn)行預(yù)測和評(píng)估，在相關(guān)績效管理與考核時(shí)給出配合方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)下個(gè)年度經(jīng)營工作的籌劃，給出有效的監(jiān)控方案。

企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)費(fèi)用成本收入水平和預(yù)算出現(xiàn)較大偏差時(shí)，管理者必須快速進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用與成本的科學(xué)配比，從而將企業(yè)的生產(chǎn)成本控制在相對(duì)低的水平，便于增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[5]。

（三）利于企業(yè)約束各崗位人員行為

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中自身涉及的業(yè)務(wù)范圍，隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模呈現(xiàn)日益擴(kuò)張的趨勢，內(nèi)部組織體系也會(huì)向復(fù)雜化發(fā)展，與此同時(shí)不少工作人員工作內(nèi)容出現(xiàn)變化。企業(yè)員工由于無法適應(yīng)新環(huán)境與新的工作內(nèi)容，可能出現(xiàn)工作不合規(guī)的情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營造成影響。全面預(yù)算以設(shè)定的預(yù)算指標(biāo)作為基石，在其他業(yè)務(wù)部門相互協(xié)作下，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)設(shè)定具體計(jì)劃，對(duì)部門人員工作行為進(jìn)行約束，防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)不良行為。

全面預(yù)算管理的出現(xiàn)，改變單純圍繞票據(jù)憑證和財(cái)務(wù)資金進(jìn)行處理的單一模式，圍繞人力變化、資金流動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)等要素，進(jìn)行全面控制和管理，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)運(yùn)行情況。在管理系統(tǒng)的運(yùn)行中，企業(yè)對(duì)經(jīng)營管理行為進(jìn)行科學(xué)的調(diào)控，能夠有效約束各崗位人員行為，使其在管理制度的約束下，認(rèn)真對(duì)待崗位工作，成為工作良好推進(jìn)的基礎(chǔ)。

（四）利于企業(yè)戰(zhàn)略管理能力提升

企業(yè)以全面預(yù)算管理把控財(cái)務(wù)相關(guān)工作，根據(jù)制定的戰(zhàn)略發(fā)展方案開展相關(guān)工作，使成本控制達(dá)到相應(yīng)目標(biāo)。在全面預(yù)算管理中，對(duì)企業(yè)成本控制和戰(zhàn)略管理等能力的協(xié)調(diào)發(fā)展，均具有顯著的推動(dòng)作用。在全面預(yù)算管理期間，企業(yè)管理者可以發(fā)現(xiàn)市場中存在的機(jī)遇，根據(jù)工作需求給出管控方案，為決策者編寫戰(zhàn)略規(guī)劃提供依據(jù)。在企業(yè)開展管理工作時(shí)，通過全面預(yù)算管理進(jìn)行策劃，對(duì)方案內(nèi)容進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，成為落實(shí)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中遇到的問題

（一）預(yù)算組織結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)在全面預(yù)算管理的實(shí)施中，根據(jù)國家給出的要求制定相應(yīng)管理體系，并配置預(yù)算管理委員會(huì)，該組織主要推進(jìn)預(yù)算相關(guān)的審批工作。但是在預(yù)算方案執(zhí)行時(shí)，預(yù)算管理委員會(huì)可能會(huì)受到部分因素的干擾，導(dǎo)致工作不能獲得較好成效。

在預(yù)算目標(biāo)擬定和方案編制時(shí)，由財(cái)務(wù)部推進(jìn)相關(guān)工作，財(cái)務(wù)部需要在完成基礎(chǔ)工作的同時(shí)承擔(dān)預(yù)算管理任務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部需要處理的工作增多，在較大的工作壓力下，難保預(yù)算管理不會(huì)出現(xiàn)工作實(shí)施不佳的情況[6]。

對(duì)于預(yù)算相關(guān)工作，因分工不科學(xué)，導(dǎo)致內(nèi)部人員抵觸全面預(yù)算管理，不能將其具有的職能效用發(fā)揮出來。企業(yè)預(yù)算管理委員并沒有正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理，對(duì)其出現(xiàn)認(rèn)知不清晰的情況。在預(yù)算編制與執(zhí)行中，企業(yè)各部門均需要參與其中，按照要求進(jìn)行相關(guān)工作，以保證預(yù)算考評(píng)、監(jiān)督、執(zhí)行等工作，均可以按照設(shè)定的要求進(jìn)行。

從目前獲得的信息，企業(yè)在預(yù)算方面的工作沒有進(jìn)行合理分工，常由財(cái)務(wù)部推進(jìn)預(yù)算相關(guān)活動(dòng)，加重相關(guān)部門工作負(fù)擔(dān)，因分工不合理，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的監(jiān)督管控和其他效用均無法較好地發(fā)揮出來。

（二）預(yù)算監(jiān)控及反饋不全

財(cái)務(wù)部門本身負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容極為沉重，再跟進(jìn)預(yù)算反饋與監(jiān)控工作，將會(huì)使每名財(cái)務(wù)人員均處于超負(fù)荷的工作狀態(tài)。企業(yè)沒有基于實(shí)際情況對(duì)工作進(jìn)行合理分配，也沒有出于預(yù)算監(jiān)控與反饋良好開展需求，建立獨(dú)立的監(jiān)控反饋組織，容易在預(yù)算管控中因缺乏監(jiān)控反饋體系，導(dǎo)致工作出現(xiàn)問題。

對(duì)于預(yù)算資源監(jiān)控與反饋組織不健全的問題，應(yīng)該分析導(dǎo)致該情況出現(xiàn)的主要原因。部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不到位，不確定該特點(diǎn)，沒有將全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)工作的全過程，所以成本控制可能出現(xiàn)不到位的情況。企業(yè)在活動(dòng)中，對(duì)于預(yù)算編制的關(guān)注度高于監(jiān)督管理考評(píng)等活動(dòng)，并未在全面預(yù)算管理期間設(shè)置監(jiān)控與反饋等機(jī)制，所以不確定預(yù)算管理方案的實(shí)施情況，不能保證該方案在全面預(yù)算控制中具有較好作用[7]。

（三）預(yù)算成本核算不合理

成本考核與預(yù)算分析關(guān)系極大，部分企業(yè)在成本考核階段存在行為不規(guī)范的問題，這主要因業(yè)務(wù)規(guī)模所致。不少企業(yè)在缺乏嚴(yán)格管理標(biāo)準(zhǔn)和管理流程制度的情況下，無法保證預(yù)算管理可以發(fā)揮作用。企業(yè)在經(jīng)營中，基于獲取豐富經(jīng)濟(jì)效益的需求擴(kuò)大規(guī)模，在此期間，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)變得復(fù)雜，變相增加預(yù)算管理壓力，財(cái)務(wù)核算容易因收集數(shù)據(jù)模糊，導(dǎo)致成本預(yù)算的核算與管理遇到障礙。與此同時(shí)，成本核算受到影響，主要表現(xiàn)在年底員工考核，其可能與員工全年工作表現(xiàn)并不相符。

預(yù)算成本核算與企業(yè)成本預(yù)算編制方法也有一定關(guān)系，當(dāng)下工作人員在成本預(yù)算編制時(shí)所用的方法較為單一，導(dǎo)致預(yù)算編制的有效性極差。一般對(duì)于成本預(yù)算的編制，企業(yè)通常會(huì)以定期預(yù)算法進(jìn)行處理，還有不少企業(yè)通過增量預(yù)算法編制成本預(yù)算。

由于不同成本項(xiàng)目的特點(diǎn)存在差異，沒有做好成本預(yù)算的區(qū)分，隨意進(jìn)行編制，預(yù)算準(zhǔn)確性自然得不到保證。企業(yè)在生產(chǎn)成本方面，可以根據(jù)成本差別，分為間接與直接兩種類型的成本。對(duì)于變動(dòng)性極大的項(xiàng)目預(yù)算，如果使用定期預(yù)算法進(jìn)行處理，可能受到市場供需關(guān)系、采購價(jià)格等不確定因素影響。

在此情況下，單一地使用增量預(yù)算法進(jìn)行成本預(yù)算編制，自然很難對(duì)編制內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。對(duì)于可預(yù)見的成本項(xiàng)目，在預(yù)算時(shí)出現(xiàn)大幅度變動(dòng)的情況較少，給予精準(zhǔn)度把控。在預(yù)算編制時(shí)部分企業(yè)沒有考慮產(chǎn)品特征或生產(chǎn)成本，所以計(jì)算精度與現(xiàn)實(shí)差距較大，失去預(yù)算意義。

（四）預(yù)算控制執(zhí)行力不足

企業(yè)在成本預(yù)算管理時(shí)會(huì)貫穿于企業(yè)管理的全過程，進(jìn)行資金控制。然而，企業(yè)在成本預(yù)算執(zhí)行時(shí)，由于未能基于預(yù)算管理全程特點(diǎn)，以動(dòng)態(tài)形式進(jìn)行跟進(jìn)預(yù)算工作，可能出現(xiàn)問題。當(dāng)下企業(yè)可能沒有建立成本預(yù)算執(zhí)行制度，建立的制度存在不少疏漏，無法在全面預(yù)算管理執(zhí)行時(shí)，以相對(duì)具體的規(guī)定，約束內(nèi)部人員的工作行為。

四、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中應(yīng)用的對(duì)策

（一）健全預(yù)算組織結(jié)構(gòu)

在預(yù)算工作處置中，如果僅由某個(gè)部門跟進(jìn)和處理，不能保證工作能夠較好地落實(shí)下去。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)該自主承擔(dān)預(yù)算，審批工作需要給出預(yù)測、目標(biāo)、制定、考評(píng)、調(diào)整、反饋等信息，而不是將其直接交給某個(gè)部門進(jìn)行處理。企業(yè)可以尋找專門的組織結(jié)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理在成本控制中的實(shí)施任務(wù)，以便在經(jīng)營中獲得事半功倍的效果。預(yù)算各部門均需要清楚自身的工作職能，對(duì)預(yù)算人員的權(quán)限進(jìn)行合理的設(shè)定，以保證其可以獲得各部門支持，做好預(yù)算編制的工作，成為經(jīng)營活動(dòng)按計(jì)劃進(jìn)行的保障。

（二）完善預(yù)算監(jiān)控反饋

在企業(yè)管理中應(yīng)明確全面預(yù)算管理要求，需要將其貫穿于企業(yè)管理的所有過程，這是一項(xiàng)相對(duì)系統(tǒng)的工作。在自我監(jiān)督與互聯(lián)監(jiān)督結(jié)合下，企業(yè)每名員工均會(huì)參與全面預(yù)算管理工作，與各預(yù)算責(zé)任部門共同協(xié)作，進(jìn)行預(yù)算相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)需要建立推動(dòng)預(yù)算工作良好開展的監(jiān)管體系，對(duì)于預(yù)算反饋與監(jiān)控等工作，組建專門的部門，負(fù)責(zé)相關(guān)事項(xiàng)，落實(shí)預(yù)算監(jiān)督任務(wù)，可以體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)的工作表現(xiàn)。企業(yè)在預(yù)算監(jiān)督與反饋等工作的執(zhí)行中，收集工作信息，發(fā)現(xiàn)問題出現(xiàn)的具體部位，給出對(duì)應(yīng)的控制方法。

（三）優(yōu)化預(yù)算成本核算

成本核算的工作內(nèi)容不少，如果預(yù)算人員沒有對(duì)工作進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，勢必會(huì)導(dǎo)致工作出現(xiàn)狀況，不能做好企業(yè)內(nèi)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。企業(yè)在預(yù)算成本核算方面，需要給出對(duì)應(yīng)的管理制度，作為規(guī)范預(yù)算人員行為的準(zhǔn)則。預(yù)算人員在成本核算時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格遵循制度流程，做好預(yù)算成本核算方面的工作，提供預(yù)算成本核算結(jié)果的精準(zhǔn)度。

（四）加強(qiáng)預(yù)算控制執(zhí)行力

全面預(yù)算執(zhí)行是重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)在全面預(yù)算管理工作實(shí)施階段，必須梳理相關(guān)工作的具體要求，確定預(yù)算執(zhí)行與控制的關(guān)鍵領(lǐng)域，加大對(duì)工作行為的監(jiān)督與管控力度，防止出現(xiàn)工作落實(shí)不到位的情況。預(yù)算責(zé)任部門在企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理任務(wù)時(shí)，應(yīng)該對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行全面且細(xì)致的梳理和分析，在此期間用到平衡計(jì)分卡等工具，做出預(yù)算方案是否可靠的判斷。

在預(yù)算執(zhí)行中，現(xiàn)金流是工作的要點(diǎn)，做好成本管理工作，平衡現(xiàn)金在收支方面的情況。企業(yè)在預(yù)算資金的支付中，需要對(duì)資源進(jìn)行科學(xué)的配置，以定量和定性等方法進(jìn)行分析，最終做出符合企業(yè)現(xiàn)狀的決策。企業(yè)在全面預(yù)算的執(zhí)行中，需要收集工作數(shù)據(jù)，對(duì)于預(yù)算和實(shí)際工作間的差異，努力尋找導(dǎo)致該情況出現(xiàn)的原因。根據(jù)差異性原因，尋找解決問題的方法，做好全面預(yù)算管理的工作，便于管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理者對(duì)于預(yù)算工作的落實(shí)，會(huì)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，發(fā)現(xiàn)問題會(huì)迅速進(jìn)行干預(yù)，發(fā)揮全面預(yù)算管理的實(shí)際效能。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)在成本控制中雖然使用全面預(yù)算管理的方法，但是對(duì)全面預(yù)算管理仍存在認(rèn)識(shí)不到位的情況，容易因?qū)Τ杀究刂颇繕?biāo)定位不精準(zhǔn)的情況，導(dǎo)致全面預(yù)算管理模式在具體問題處理中效用較差。企業(yè)應(yīng)該將全面預(yù)算管理作為一種工具，定位自身在成本管控中的目的，健全預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，完善預(yù)算監(jiān)控反饋，優(yōu)化預(yù)算成本核算，加強(qiáng)預(yù)算控制執(zhí)行力，最終實(shí)現(xiàn)完成成本控制目標(biāo)。