蘇艷艷 泉州居然之家購(gòu)物中心有限公司

引言

自從《管理會(huì)計(jì)基本指引》出臺(tái)以來(lái)，明確了需要通過(guò)管理會(huì)計(jì)的原則，將財(cái)務(wù)融入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域，借助財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合方式實(shí)現(xiàn)對(duì)工作的一體化管理，避免傳統(tǒng)工作中財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相脫節(jié)造成的問(wèn)題，借助業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在當(dāng)前業(yè)財(cái)融合成了預(yù)算管理的重點(diǎn)，企業(yè)要通過(guò)轉(zhuǎn)變自身的融合流程及架構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率以及管理規(guī)范性。本文通過(guò)對(duì)業(yè)財(cái)融合視角的全面預(yù)算管理工作中各流程進(jìn)行探討，對(duì)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算具有一定價(jià)值。

一、業(yè)財(cái)融合視角的企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題

第一，預(yù)算基礎(chǔ)工作不完善。企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，要形成完善的組織架構(gòu)，并對(duì)人員工作流程和思維進(jìn)行融合。但是很多企業(yè)人員之間無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效融合，企業(yè)的組織架構(gòu)中未形成全面配合的機(jī)制，在人員管理方面，人員也不具備業(yè)財(cái)融合素養(yǎng)，導(dǎo)致業(yè)財(cái)融合下的預(yù)算管理無(wú)法有序推進(jìn)，預(yù)算工作成了僅由財(cái)務(wù)部門開(kāi)展的任務(wù)。

第二，信息系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)滯后。企業(yè)開(kāi)展信息系統(tǒng)的控制，要讓信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集成。但是很多企業(yè)的信息系統(tǒng)中還存在明顯的信息孤島，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間相互分離，無(wú)法借助信息系統(tǒng)讓財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)一體化管理與有效集成的目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)工作中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在信息不對(duì)稱的問(wèn)題。

第三，預(yù)算編制不夠細(xì)致。企業(yè)開(kāi)展預(yù)算編制，要形成細(xì)致的預(yù)算編制方案，明確財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員在預(yù)算工作中的具體思路要求和工作安排。但是很多企業(yè)在預(yù)算編制中，未落實(shí)上下結(jié)合的預(yù)算編制方案，財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員之間的配合力度不足，導(dǎo)致企業(yè)編制的預(yù)算不符合業(yè)務(wù)實(shí)際。

第四，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行體系要形成對(duì)各項(xiàng)工作的嚴(yán)格控制措施，但是很多企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行控制時(shí)，過(guò)于關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的控制，忽視對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的控制，無(wú)法讓財(cái)務(wù)融入業(yè)務(wù)的第一線對(duì)業(yè)務(wù)工作提供支持。

第五，預(yù)算考核不合理。企業(yè)開(kāi)展預(yù)算考核，要形成一體化的考核機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員工作情況進(jìn)行有序考核，但是很多企業(yè)的考核工作不合理，沒(méi)有根據(jù)考核情況對(duì)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員形成有效激勵(lì)，不利于提高人員業(yè)財(cái)融合積極性。

二、業(yè)財(cái)融合視角的企業(yè)全面預(yù)算管理建議

（一）明確崗位職責(zé)，改進(jìn)基礎(chǔ)工作

第一，建立健全人員分工與合作體系。首先，明確組織架構(gòu)的安排。企業(yè)建立預(yù)算管理的組織架構(gòu)，要形成對(duì)人員的科學(xué)安排，明確不同層級(jí)人員預(yù)算工作的安排，形成科學(xué)的組織體系，合理確定不同層級(jí)人員具體要求以及各項(xiàng)工作具體任務(wù)安排，以確保對(duì)人員進(jìn)行有序控制。企業(yè)要對(duì)人員工作形成全方位分析，并對(duì)人員建立系統(tǒng)性的控制措施，動(dòng)態(tài)分析人員的工作情況，確保人員在管理流程中做到各司其職[1]。其次，健全溝通機(jī)制。長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間配合力度不足，主要原因是企業(yè)未建立完善的信息溝通機(jī)制，財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員由于看待問(wèn)題的視角不一樣，在工作中可能無(wú)法站在對(duì)方角度看待問(wèn)題，進(jìn)而產(chǎn)生工作的隔閡。為了解決管理流程問(wèn)題，企業(yè)要完善溝通機(jī)制，讓財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員在工作中能夠?qū)Ω黝悊?wèn)題進(jìn)行及時(shí)分析和溝通，促使企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)在工作中能夠?qū)崿F(xiàn)配合，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)管理流程進(jìn)行控制的目標(biāo)。再次，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的統(tǒng)一。企業(yè)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員要主動(dòng)配合，并在工作中站在對(duì)方的視角看待問(wèn)題。在全面預(yù)算管理的全環(huán)節(jié)，能夠共同以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)配合。

第二，強(qiáng)化人才培養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的思維要實(shí)現(xiàn)融合，才能促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合以及預(yù)算目標(biāo)。在預(yù)算管理環(huán)節(jié)中，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門要實(shí)行緊密融合，了解彼此配合的重要價(jià)值。通過(guò)了解對(duì)方工作，形成專業(yè)素養(yǎng)，加大人員配合力度。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)人員的培養(yǎng)，讓財(cái)務(wù)人員向管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。業(yè)財(cái)融合作為管理會(huì)計(jì)體系下的關(guān)鍵一環(huán)，企業(yè)在執(zhí)行業(yè)財(cái)融合中離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)人才支持，企業(yè)要培養(yǎng)一批高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)人才參與到全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)中。管理會(huì)計(jì)人員不僅要了解企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)，還要熟悉企業(yè)的管理模式以及制度體系，能夠掌握企業(yè)工作方向以及管理要點(diǎn)。通過(guò)讓人員形成復(fù)合型人才，確保財(cái)務(wù)人員能夠具備專業(yè)能力，能夠主動(dòng)參與到企業(yè)管理流程中。

（二）解決信息孤島問(wèn)題，完善信息系統(tǒng)

第一，借助信息系統(tǒng)讓財(cái)務(wù)透視業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。在傳統(tǒng)管理下，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的相互脫節(jié)，財(cái)務(wù)人員側(cè)重對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核算，無(wú)法參與到業(yè)務(wù)流程第一線，財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)控停留于業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之后，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)體系的動(dòng)態(tài)管理。在業(yè)財(cái)融合視角下，全面預(yù)算管理要利用信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，讓財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)能夠以企業(yè)全局視角持續(xù)改善企業(yè)的管理業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)，提高企業(yè)管理水平，借助信息系統(tǒng)為管理全環(huán)節(jié)提供支持。企業(yè)信息系統(tǒng)中的各子系統(tǒng)分別為企業(yè)管理工作中不同環(huán)節(jié)工作提供支持，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同目標(biāo)，達(dá)到提高企業(yè)管理水平的目的[2]。具體而言，企業(yè)在信息系統(tǒng)中要完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，形成數(shù)據(jù)互通。例如，企業(yè)銷售收入的信息通過(guò)信息系統(tǒng)能夠傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)人員掌握銷售預(yù)算執(zhí)行情況，分析偏差。通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行分析所發(fā)生的偏差是由于人員的工作不當(dāng)，還是由于企業(yè)市場(chǎng)不景氣。又如，在企業(yè)的成本費(fèi)用超支時(shí)，通信系統(tǒng)分析超支的具體成因，并根據(jù)相應(yīng)情況形成費(fèi)用執(zhí)行的控制措施。通過(guò)信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息的整合及共享，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)工作流程的有效控制，達(dá)成一體化管理的目標(biāo)，從而確保企業(yè)能夠合理調(diào)配內(nèi)部各類資源。

第二，通過(guò)信息系統(tǒng)讓財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)控。在傳統(tǒng)管理模式下，企業(yè)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間相互分離，財(cái)務(wù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的有效監(jiān)控。在信息系統(tǒng)的環(huán)境下，企業(yè)通過(guò)信息系統(tǒng)能夠設(shè)置預(yù)算預(yù)警值，并通過(guò)控制人員的工作行為，對(duì)人員進(jìn)行監(jiān)控的方式，能夠第一時(shí)間掌握預(yù)算管理的狀態(tài)。在信息系統(tǒng)的管理下，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)變動(dòng)情況，還能夠掌握非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息，包括市場(chǎng)份額、客戶滿意度等方面信息，結(jié)合關(guān)鍵控制點(diǎn)執(zhí)行狀態(tài)的分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的追蹤，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的嚴(yán)格控制。

（三）明確預(yù)算目標(biāo)，細(xì)致編制預(yù)算

第一，細(xì)化預(yù)算編制方法。企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算編制時(shí)，要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，轉(zhuǎn)變預(yù)算編制與戰(zhàn)略脫節(jié)的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)企業(yè)的工作進(jìn)行分析的方式，能夠?qū)⑵髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，并將戰(zhàn)略落實(shí)到具體的指標(biāo)及具體工作環(huán)節(jié)中，形成全員參與預(yù)算的工作機(jī)制。在此過(guò)程中，企業(yè)要明確預(yù)算的具體指標(biāo)要求，可以按照平衡計(jì)分卡的方式將企業(yè)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，分解為財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，以確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)能夠得到規(guī)范化控制。同時(shí)，企業(yè)確定了戰(zhàn)略目標(biāo)之后，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)與科學(xué)控制，確保長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)之間工作實(shí)現(xiàn)有效銜接。

第二，將企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。企業(yè)確定預(yù)算目標(biāo)之后，要明確企業(yè)不同層級(jí)人員工作任務(wù)要求，將預(yù)算目標(biāo)細(xì)化分解到具體的員工，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門都了解自身的工作任務(wù)，并在工作中實(shí)現(xiàn)相互配合，避免財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員之間工作目標(biāo)不具有銜接性而導(dǎo)致預(yù)算工作人員配合力度不足的問(wèn)題。

第三，采用上下結(jié)合方式對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制。上下結(jié)合的預(yù)算編制模式，作為企業(yè)以基層業(yè)務(wù)實(shí)際為導(dǎo)向的預(yù)算，要由基層業(yè)務(wù)部門明確工作任務(wù)安排，在掌握預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上結(jié)合下一年度資源配置機(jī)制以及部門工作情況，編制預(yù)算草案。完成預(yù)算草案編制之后，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總，財(cái)務(wù)部門分析各業(yè)務(wù)部門預(yù)算工作內(nèi)容的具體指標(biāo)情況，分析預(yù)算是否科學(xué)合理，之后提交企業(yè)的管理層審批。管理層結(jié)合工作意見(jiàn)下達(dá)調(diào)整要求，由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整。業(yè)務(wù)部門完成調(diào)整之后再次上報(bào)，確保預(yù)算指標(biāo)符合業(yè)務(wù)實(shí)際。

（四）完善制度流程，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行

第一，完善預(yù)算執(zhí)行制度體系。全面預(yù)算管理的執(zhí)行要具有剛性，就應(yīng)該形成合理的制度，通過(guò)明確預(yù)算管理體系中財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的具體工作要求，形成對(duì)預(yù)算管理工作各環(huán)節(jié)的科學(xué)管理，讓全面預(yù)算管理流程有據(jù)可依，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的規(guī)范化約束，為預(yù)算工作的開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。企業(yè)管理制度是對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行整體性管控的重要機(jī)制，企業(yè)要對(duì)管理控制方向進(jìn)行梳理，明確預(yù)算管理制度的具體規(guī)定，分析各項(xiàng)管理制度的要求，梳理企業(yè)不同崗位的權(quán)責(zé)，確保企業(yè)形成權(quán)責(zé)清晰、各司其職的工作流程。企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)中，根據(jù)不同人員的具體工作要求以及任務(wù)要點(diǎn)，形成對(duì)人員工作的有效分析以及管理，并按照業(yè)財(cái)融合要求對(duì)企業(yè)人員工作任務(wù)進(jìn)行優(yōu)化，確保預(yù)算工作中人員實(shí)現(xiàn)相互銜接，從而確保企業(yè)預(yù)算工作更加規(guī)范化。

第二，合理分析預(yù)算。在業(yè)財(cái)融合體系下，企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理要形成多維度的分析機(jī)制，不但要分析企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況，還要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況。通過(guò)全面對(duì)比企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，能夠讓企業(yè)的預(yù)算分析更具有深度和廣度。首先，開(kāi)展產(chǎn)品分析。產(chǎn)品管理作為業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)，企業(yè)在開(kāi)展產(chǎn)品分析時(shí)，要全面分析產(chǎn)品生命周期情況等，預(yù)測(cè)產(chǎn)品從上市到退出市場(chǎng)全環(huán)節(jié)的狀態(tài)，分析各類產(chǎn)品的營(yíng)銷費(fèi)用、毛利率等方面數(shù)據(jù)，以此合理確定改進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的方案，建立更科學(xué)的產(chǎn)品銷售方案。其次，分析盈利能力。企業(yè)的盈利能力主要是分析企業(yè)的業(yè)務(wù)層面收入、成本、費(fèi)用等方面數(shù)據(jù)指標(biāo)，并結(jié)合企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，將利潤(rùn)要求分解到具體環(huán)節(jié)，明確業(yè)務(wù)層級(jí)工作任務(wù)達(dá)成進(jìn)度。再次，分析營(yíng)運(yùn)能力。分析企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力，要分析存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，包括分析企業(yè)采購(gòu)、銷售等環(huán)節(jié)的工作情況。

第三，形成科學(xué)的預(yù)算控制措施。企業(yè)在業(yè)財(cái)融合下開(kāi)展預(yù)算控制，要能夠?qū)ζ髽I(yè)月度、季度的工作任務(wù)情況進(jìn)行全方位控制，分析預(yù)算目標(biāo)達(dá)成的情況。通過(guò)動(dòng)態(tài)開(kāi)展預(yù)算分析，確保企業(yè)各項(xiàng)工作得到更加準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，幫助企業(yè)順利達(dá)成長(zhǎng)期工作目標(biāo)。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中要分析各業(yè)務(wù)部門工作流程執(zhí)行的情況，并分析各項(xiàng)工作的資源配置情況，分析企業(yè)是否有序利用了自身的資源為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值[3]。例如，在支出控制環(huán)節(jié)，各項(xiàng)資金支出之前，財(cái)務(wù)部門要分析資金支出是否合理，并在資金支出之后對(duì)資金支出的效果進(jìn)行總結(jié)，以此確保企業(yè)的資金投入到能夠產(chǎn)生價(jià)值的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并剔除不增值的作業(yè)流程。

（五）明確考核方案，合理開(kāi)展考核

第一，建立科學(xué)的考核機(jī)制。企業(yè)要讓財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行配合，就要構(gòu)建一套完善的考核機(jī)制，做到人員之間的有效合作，避免人員在管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)工作懈怠、態(tài)度消極等問(wèn)題。企業(yè)要了解人員的需求，明確人員的職業(yè)生涯規(guī)劃及能夠激勵(lì)人員的方式。在業(yè)財(cái)融合下預(yù)算管理中，對(duì)于有序執(zhí)行工作任務(wù)的主體予以一定獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于未嚴(yán)格執(zhí)行工作任務(wù)的主體予以懲罰，按照獎(jiǎng)懲并重方式明確人員具體的工作任務(wù)方案，確保全體成員形成良好的管理理念，提高人員的主觀能動(dòng)性，改進(jìn)人員績(jī)效。

第二，設(shè)計(jì)業(yè)財(cái)融合的預(yù)算考核指標(biāo)體系。在業(yè)財(cái)融合視角下，企業(yè)要合理確定考核標(biāo)準(zhǔn)與步驟，形成規(guī)范的績(jī)效考核措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)工作流程的有序約束，并對(duì)各項(xiàng)工作流程的指標(biāo)性一體化控制與整改，形成多維度的考核數(shù)據(jù)。企業(yè)在開(kāi)展考核時(shí)，要全面關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并促使二者之間的指標(biāo)實(shí)現(xiàn)有效銜接。財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)包括銷售收入、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等方面數(shù)據(jù)；非財(cái)務(wù)維度指標(biāo)包括市場(chǎng)占有率、銷售收入增長(zhǎng)率、客戶滿意度、客戶保持率、產(chǎn)品受歡迎程度等指標(biāo)。通過(guò)全方位關(guān)注財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，形成對(duì)財(cái)務(wù)成員和業(yè)務(wù)人員績(jī)效考核指標(biāo)的統(tǒng)一，以充分激發(fā)對(duì)企業(yè)人員工作的激勵(lì)性作用。

結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)以業(yè)財(cái)融合為出發(fā)點(diǎn)，論述了業(yè)財(cái)融合視角如何構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，探討了在預(yù)算管理環(huán)節(jié)充分考慮財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理的要點(diǎn)，認(rèn)為傳統(tǒng)的全面預(yù)算無(wú)法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)和業(yè)務(wù)配合力度不足。通過(guò)將預(yù)算嵌入企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中，實(shí)施業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理體系，能夠有序落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，提高企業(yè)管理效益。借助業(yè)財(cái)融合的預(yù)算管理，能夠讓企業(yè)的管理流程實(shí)現(xiàn)升級(jí)與轉(zhuǎn)型，幫助企業(yè)貫徹落實(shí)管理工作的要求，提升資源利用效率，從而達(dá)成整體的管理目標(biāo)。企業(yè)在未來(lái)執(zhí)行全面預(yù)算的過(guò)程中，要充分認(rèn)識(shí)到業(yè)財(cái)融合下全面預(yù)算管理工作要點(diǎn)，通過(guò)讓財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間緊密配合的方式，控制企業(yè)的成本，提高企業(yè)效益。