王俊玲

［摘 要］數(shù)字經(jīng)濟時代的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境已發(fā)生變化。文章分析數(shù)字經(jīng)濟時代對注冊會計師數(shù)據(jù)分析能力的要求，以及數(shù)據(jù)分析能力的遞進式整合框架，并在此基礎(chǔ)上提出注冊會計師大數(shù)據(jù)分析能力的提升策略，以供參考。

［關(guān)鍵詞］數(shù)字經(jīng)濟；注冊會計師；大數(shù)據(jù)分析

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.18.027

［中圖分類號］F272.92［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）18-0083-03

0? ? ?引 言

2022年3月25日，財政部辦公廳印發(fā)了《關(guān)于加強新時期注冊會計師行業(yè)人才工作的指導意見（征求意見稿）》，對注冊會計師數(shù)字化工具運用和大數(shù)據(jù)分析能力的提升提出了相應的指導建議，但由于注冊會計師大數(shù)據(jù)分析能力的提升并非一朝一夕所能完成的，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的大數(shù)據(jù)分析能力缺陷依然較為明顯。因此，探討如何提升注冊會計師大數(shù)據(jù)分析能力是業(yè)內(nèi)共同面對的重要課題。

1? ? ?數(shù)字經(jīng)濟時代注冊會計師數(shù)據(jù)分析能力要求

隨著新一代數(shù)字技術(shù)、信息技術(shù)的成熟與應用，企業(yè)商業(yè)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，越來越多的行業(yè)和商業(yè)形態(tài)開始向數(shù)字化方向轉(zhuǎn)型升級，業(yè)務信息、財務信息、客戶信息以及市場變化等各種內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息成為新的商業(yè)環(huán)境下的重要資源，這就對注冊會計的數(shù)據(jù)采集與分析能力提出了更高的要求。面對更加多元化和復雜化的數(shù)據(jù)資源，需要注冊會計師采用與數(shù)據(jù)經(jīng)濟時代相適應的數(shù)據(jù)采集和利用技術(shù)，如數(shù)據(jù)收集技術(shù)、電子數(shù)據(jù)交換、人工智能（Artificial Intelligence，AI）技術(shù)等，這些都是注冊會計師必須掌握的技能。在新的數(shù)字化商業(yè)環(huán)境下，數(shù)字技術(shù)的應用場景得以進一步拓寬。比如，對于大賣場物品進庫、出庫等方面的詳細信息，通過收銀機上的商品統(tǒng)一代碼（Universal Product Code，UPC）掃描儀設備便可獲取，而生產(chǎn)型企業(yè)的產(chǎn)品類型及其庫存信息，則可以采用無線電頻率識別（Radio Frequency Identification，RFID）技術(shù)獲取。另外，政策信息、市場行情信息、客戶信息等都可以通過利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進行搜索與整理，能否靈活利用各種數(shù)字化搜索工具，直接關(guān)系到注冊會計師數(shù)據(jù)挖掘與分析的質(zhì)量高低［1］。

由此可以看出，以信息管理、數(shù)據(jù)管理為中心成為企業(yè)商業(yè)環(huán)境下的重要特征，數(shù)據(jù)信息是數(shù)字經(jīng)濟時代重要的價值源泉，而數(shù)字化時代數(shù)字技術(shù)催生出更多數(shù)據(jù)采集、分析和利用手段。比如，對于各種文本信息、語音信息、視頻信息的采集分析，雖然可以借助AI技術(shù)手段，但同樣需要注冊會計師具有更全面、更靈活的數(shù)據(jù)采集與分析能力。注冊會計師能否靈活運用各種數(shù)據(jù)分析工具提升數(shù)據(jù)采集與分析能力，直接關(guān)系到審計效率和審計質(zhì)量能否得以提升。在傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)財務數(shù)據(jù)、業(yè)務交易數(shù)據(jù)以及市場和客戶數(shù)據(jù)大多以結(jié)構(gòu)化形態(tài)呈現(xiàn)，注冊會計師運用標準數(shù)據(jù)分析工具即可應對，而數(shù)字化經(jīng)濟環(huán)境下的數(shù)據(jù)信息則大多表現(xiàn)為半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化。對多源異構(gòu)數(shù)據(jù)信息的清洗、過濾和轉(zhuǎn)化，并不能僅僅依賴傳統(tǒng)的標準數(shù)據(jù)分析工具，而是需要注冊會計師具備區(qū)塊鏈技術(shù)和智能合約等方面的知識儲備，并采用機器學習等各種大數(shù)據(jù)和AI技術(shù)，對多源的數(shù)據(jù)信息進行分析、分類與整理，并將其轉(zhuǎn)化為審計執(zhí)業(yè)、財務咨詢、資產(chǎn)評估所能直接采用的元數(shù)據(jù)。

當前，注冊會計師普遍面臨數(shù)據(jù)分析能力不足的問題，特別是隨著各行業(yè)、各領(lǐng)域數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程的不斷推進，數(shù)據(jù)資源不斷累積與迭代，對提升注冊會計師數(shù)據(jù)分析能力的需求也就越來越迫切。

2? ? ?數(shù)字經(jīng)濟時代注冊會計師數(shù)據(jù)分析能力的遞進式整合框架

2.1? ?全面的數(shù)據(jù)采集與處理能力

首先是關(guān)于數(shù)據(jù)采集能力。數(shù)字經(jīng)濟時代企業(yè)數(shù)據(jù)體量大、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復雜、數(shù)據(jù)類型多樣，而且數(shù)據(jù)信息處于不斷更新、疊加的動態(tài)變化狀態(tài)。為此，企業(yè)大多在數(shù)據(jù)存儲方面構(gòu)建了不同形態(tài)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，如MySQL、Oracle數(shù)據(jù)庫更加適用于關(guān)系型數(shù)據(jù)存儲，而非關(guān)系型數(shù)據(jù)存儲則適宜采用圖形數(shù)據(jù)庫，列存儲數(shù)據(jù)庫則適用于分布式數(shù)據(jù)信息存儲。各種不同數(shù)據(jù)庫大多嵌入企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）財務管理系統(tǒng)，這就需要注冊會計師在掌握ERP系統(tǒng)操作技能的同時，還必須熟練運用數(shù)據(jù)建模技術(shù)，以全面采集各類數(shù)據(jù)信息；而對于外部數(shù)據(jù)信息的采集，則需要注冊會計師采用網(wǎng)絡爬蟲技術(shù)從互聯(lián)網(wǎng)渠道進行搜索。

其次是關(guān)于數(shù)據(jù)處理能力。對于不同方式采集的海量數(shù)據(jù)信息，一方面要求采用更高性能的存儲系統(tǒng)，以提升數(shù)據(jù)運行速度；另一方面需要注冊會計師能夠靈活運用數(shù)字技術(shù)對各種結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行清洗、轉(zhuǎn)換和分類整理，以獲得更為全面的元數(shù)據(jù)（Metadata）。只有具備更為豐富的元數(shù)據(jù)，注冊會計師才能從更多維度處理數(shù)據(jù)資源［2］。

2.2? ?高效的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析能力

數(shù)據(jù)統(tǒng)計是注冊會計師的必備技能，在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，一方面要求其采用描述性統(tǒng)計分析方法，如統(tǒng)計圖形法、相關(guān)性分析以及假設檢驗等各種統(tǒng)計分析方法，對數(shù)據(jù)頻數(shù)、數(shù)據(jù)集中趨勢、離散度、峰度進行描述性統(tǒng)計分析；而對于較為復雜的數(shù)據(jù)信息，則需注冊會計師采用回歸分析、數(shù)據(jù)模型分析、經(jīng)典統(tǒng)計推理、貝葉斯推理等技術(shù)手段，對數(shù)據(jù)單變量和多變量進行統(tǒng)計推理，以獲取更符合邏輯、更客觀的數(shù)據(jù)信息。

而數(shù)據(jù)統(tǒng)計的目的在于服務于數(shù)據(jù)分析。注冊會計師則需要在數(shù)據(jù)統(tǒng)計的基礎(chǔ)上進行商業(yè)數(shù)據(jù)分析，如描述性分析、診斷性分析、預測性分析和規(guī)范性分析都是注冊會計師數(shù)據(jù)分析所必需的技能。當然，不同的商業(yè)場景和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，需要采用不同的數(shù)據(jù)分析方法，需要根據(jù)實際操作靈活采用。

2.3? ?深度的數(shù)據(jù)挖掘和洞察能力

長期以來，審計領(lǐng)域的數(shù)據(jù)分析流程大多以演繹推理范式為主，而這種傳統(tǒng)的審計范式存在著數(shù)據(jù)覆蓋面有限、數(shù)據(jù)歸類不規(guī)范等弊端。而隨著機器學習、過程挖掘等數(shù)據(jù)分析技術(shù)在行業(yè)中的應用，歸納分析型審計分析范式逐漸為業(yè)內(nèi)所重視，這是因為在數(shù)字技術(shù)的支撐作用下，該范式可以更為精準地找到多源異構(gòu)化數(shù)據(jù)變化規(guī)律，以及數(shù)據(jù)因果、數(shù)據(jù)擬合關(guān)系。數(shù)字技術(shù)在注冊會計師審計執(zhí)業(yè)或決策過程中的運用，對于提升注冊會計師的數(shù)據(jù)挖掘和洞察能力、識別財務舞弊風險隱患的能力具有重要意義。在實踐應用中，需要注冊會計師重點掌握并熟練運用的數(shù)字化分析技術(shù)，通常包括可視化、機器學習、關(guān)聯(lián)分析、文本挖掘、過程挖掘、深層神經(jīng)網(wǎng)絡、計算機輔助審計、區(qū)塊鏈智能合約和機器人流程自動化。其中，可視化技術(shù)運用熱力圖、地理圖、實時儀表盤等工具，將數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換成圖形或圖像，以提示數(shù)據(jù)動態(tài)變化特征；機器學習技術(shù)可利用其獨特的算法支持數(shù)據(jù)預測和決策；關(guān)聯(lián)分析技術(shù)可有效發(fā)掘不同數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)規(guī)則，在財務造假審計中的作用較為明顯；文本挖掘技術(shù)可以為審計業(yè)務提供自動化文本分析信息；流程挖掘技術(shù)有效獲取工作流程中數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)財務風險的持續(xù)監(jiān)測；深度神經(jīng)網(wǎng)絡技術(shù)在非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析方面的優(yōu)勢較為明顯。另外，計算機輔助審計技術(shù)、區(qū)塊鏈和智能合約、機器人流程自動化對提升審計工作的規(guī)范化和自動化程度都發(fā)揮著重要作用。

3? ? ?提升注冊會計師大數(shù)據(jù)分析能力的策略

3.1? ?相關(guān)部門加大對注冊會計師大數(shù)據(jù)分析能力提升的支持力度

3.1.1? ?轉(zhuǎn)變思維理念，打造人才成長寬松環(huán)境

數(shù)字化轉(zhuǎn)型已列入國家“十四五”規(guī)劃，這意味著國家已從戰(zhàn)略高度提升對行業(yè)數(shù)字化應用的重視程度，為適應數(shù)字化轉(zhuǎn)型趨勢，注冊會計師大數(shù)據(jù)分析能力提升的問題必須引起相關(guān)部門的關(guān)注與重視。首先，行業(yè)主管部門應統(tǒng)籌規(guī)劃注冊會計師大數(shù)據(jù)分析能力提升方案。由于注冊會計師所服務的行業(yè)有所差異，行業(yè)主管部門需要根據(jù)不同行業(yè)特征、規(guī)模和人才需求情況，規(guī)劃設計差異化、個性化提升方案。其次，監(jiān)管部門應順應數(shù)字化發(fā)展趨勢，鼓勵注冊會計師在執(zhí)業(yè)事務中采用多種數(shù)字化模型和軟件，對注冊會計師在大數(shù)據(jù)應用中的試錯問題持包容態(tài)度，并協(xié)助其解決大數(shù)據(jù)分析中的難點、痛點問題。再次，注冊會計師大多服務于會計師事務所，這就需要會計師事務所主動擔當，克服經(jīng)費不足、人才不足的困難，積極開發(fā)或購置數(shù)字化系統(tǒng)平臺、數(shù)據(jù)模型或應用軟件，給注冊會計師創(chuàng)造寬松的數(shù)據(jù)應用和操作環(huán)境。

3.1.2? ?擴大行業(yè)數(shù)據(jù)庫應用范圍，普惠全部注冊會計師

大數(shù)據(jù)匯聚了各行業(yè)、各領(lǐng)域多元化信息資源，注冊會計師在審計鑒證、管理咨詢、資產(chǎn)評估等業(yè)務工作中都需要數(shù)據(jù)資源的支撐。然而，當前行業(yè)數(shù)據(jù)匯聚功能還較為薄弱，分散式、孤島式數(shù)據(jù)信息的應用價值必定會受到一定的影響，也難以為注冊會計師的大數(shù)據(jù)分析提供數(shù)據(jù)支撐。為此，中國注冊會計師協(xié)會早在2014年就著手經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫建設。數(shù)據(jù)庫不僅匯聚了宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)、經(jīng)濟法律法規(guī)，而且將行業(yè)、公司以及金融數(shù)據(jù)全部納入數(shù)據(jù)庫，但由于數(shù)據(jù)庫開放程度有限，數(shù)據(jù)庫資源并沒有惠及所有注冊會計師。為全面提升注冊會計師大數(shù)據(jù)分析能力，中國注冊會計師協(xié)會可嘗試打破數(shù)據(jù)庫開放限制，擴大數(shù)據(jù)庫普惠覆蓋面，釋放數(shù)據(jù)紅利。比如，通過數(shù)據(jù)庫與會計師事務所建立數(shù)據(jù)接口的方式，實行數(shù)據(jù)庫資源的交換共享，為注冊會計師數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析、行業(yè)或客戶分析提供數(shù)據(jù)支撐［3］。

3.1.3? ?加快人才培養(yǎng)，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)

當前，雖然注冊會計師大多開始在執(zhí)業(yè)過程中嘗試應用大數(shù)據(jù)技術(shù)，但數(shù)據(jù)分析能力的提升并不明顯，這與相關(guān)部門的技能培訓力度小或培訓目標不明確有著密切關(guān)系。因此，瞄準數(shù)字化方向進行定向培訓是提升注冊會計師大數(shù)據(jù)分析能力的重要舉措。首先，行業(yè)主管部門應重新定義數(shù)字經(jīng)濟時代的人才標準。為適應行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型環(huán)境，注冊會計師不僅僅需要懂財務、懂審計，更需要懂數(shù)據(jù)模型、懂數(shù)據(jù)分析軟件的運用。因此，可嘗試調(diào)整注冊會計師考試科目，在考試內(nèi)容中增添與數(shù)據(jù)分析相關(guān)的知識內(nèi)容。其次，行業(yè)主管部門還可通過與高校或互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)（Internetinal Technology，IT）公司合作的方式提升注冊會計師大數(shù)據(jù)分析能力。一方面，可通過與高校聯(lián)合建立數(shù)字化人才培養(yǎng)基地；另一方面，在與IT公司的合作中，可豐富注冊會計師大數(shù)據(jù)分析的實戰(zhàn)演練經(jīng)驗，提升注冊會計師數(shù)據(jù)化模型工具和軟件的實際操作能力。

3.2? ?增強注冊會計師大數(shù)據(jù)分析能力自我提升能力

無論是國家戰(zhàn)略層面，還是行業(yè)以及企事業(yè)單位層面，都已開始加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程。為適應數(shù)字化經(jīng)濟環(huán)境下的執(zhí)業(yè)需要，需要注冊會計師主動對接數(shù)字化新技術(shù)、新技能，通過自我努力提升大數(shù)據(jù)分析能力。

3.2.1? ?培養(yǎng)數(shù)據(jù)敏感度

數(shù)據(jù)分析要求注冊會計師在紛繁復雜的數(shù)據(jù)信息中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)規(guī)律，并從中尋找數(shù)據(jù)異常點，開發(fā)并利用好數(shù)據(jù)資源，這就需要注冊會計師對數(shù)據(jù)具有較高的職業(yè)敏感度，而數(shù)據(jù)敏感度的培養(yǎng)，關(guān)鍵在于培養(yǎng)數(shù)據(jù)興趣，如在日常學習與工作中關(guān)注數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)歸納整理，進行數(shù)據(jù)收集與整理訓練，這有助于大數(shù)據(jù)分析實戰(zhàn)運用。

3.2.2? ?掌握基本的數(shù)據(jù)分析方法和工具

大數(shù)據(jù)分析方法較為多樣化，例證法、對比法、歸納法、比率分析法、抽樣分析法都是較為常用的數(shù)據(jù)分析方法。但在數(shù)字經(jīng)濟時代背景下，僅僅依賴傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析法將無法適應執(zhí)業(yè)需要，這就需要注冊會計師通過知識儲備和實踐操作經(jīng)驗積累等方式，提升數(shù)字化分析工具的運用能力，如利用數(shù)據(jù)建模、數(shù)據(jù)軟件工具，以及圖表分析、回歸分析、文本挖掘、神經(jīng)網(wǎng)絡等技術(shù)方法，是注冊會計師必備的基本功［4］。

3.2.3? ?積極參與或組建數(shù)據(jù)分析團隊

數(shù)據(jù)分析團隊聚集運營、產(chǎn)品、市場等職能部門的數(shù)據(jù)人才，不同專業(yè)領(lǐng)域的團隊成員具有各自的專業(yè)優(yōu)勢，并在數(shù)據(jù)分析工具運用、數(shù)據(jù)分析方法等方面也有著不同的經(jīng)驗分享。注冊會計師可以與不同行業(yè)、不同專業(yè)的數(shù)據(jù)人才組建團隊或參與其中，以達到優(yōu)勢互補、集思廣益、提升技能的效果，從而實現(xiàn)大數(shù)據(jù)分析能力提升的目標［5］。

4? ? ?結(jié)束語

數(shù)字經(jīng)濟時代商業(yè)生態(tài)的資金流、產(chǎn)品流所生成的數(shù)據(jù)信息更加多元化，這一方面可以積累更豐富的經(jīng)濟數(shù)據(jù)資源，另一方面也增加了數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析難度。對于注冊會計師來說，數(shù)據(jù)采集與分析是其執(zhí)業(yè)基本內(nèi)容，需要其具備與職業(yè)內(nèi)容相匹配的數(shù)據(jù)采集和處理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析、數(shù)據(jù)挖掘和洞察能力，并善于運用各類數(shù)據(jù)工具和軟件。為此，本文從監(jiān)管部門、行業(yè)主管理部門以及會計師事務所等相關(guān)部門的政策推動和頂層設計、注冊會計師自我成長層面提出了注冊會計師大數(shù)據(jù)分析能力的提升策略。

主要參考文獻

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