侯穎

［摘 要］為更好地推進(jìn)軟件企業(yè)的發(fā)展，降低軟件企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成本，我國(guó)政府部門先后推出多項(xiàng)針對(duì)軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。軟件企業(yè)充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展內(nèi)部納稅籌劃，大大提高了經(jīng)營(yíng)效益。但是，從當(dāng)前大部分軟件企業(yè)開(kāi)展的納稅管理工作來(lái)看，其未建立完善的納稅管理體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，納稅管理工作效果不理想。對(duì)此，軟件企業(yè)管理層須高度重視納稅管理工作，對(duì)存在的問(wèn)題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全面分析，制定有效的措施解決問(wèn)題并降低風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，文章以軟件企業(yè)納稅管理為主要研究?jī)?nèi)容，對(duì)軟件企業(yè)納稅管理中的問(wèn)題展開(kāi)分析和討論，并提出相應(yīng)的對(duì)策，期望能為軟件企業(yè)提升納稅管理水平提供參考。

［關(guān)鍵詞］軟件企業(yè)；納稅管理；風(fēng)險(xiǎn)因素

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.18.007

［中圖分類號(hào)］F275；F812.42［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2023）18-0022-03

0? ? ?引 言

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于穩(wěn)定增長(zhǎng)階段，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在不斷調(diào)整和優(yōu)化，一大批軟件企業(yè)在快速發(fā)展壯大，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新的活力。軟件企業(yè)的發(fā)展對(duì)我國(guó)新興產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，以及打造更加優(yōu)越的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境有著非常重要的意義。為更好地發(fā)揮軟件企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)我國(guó)信息技術(shù)發(fā)展實(shí)力，國(guó)家針對(duì)軟件企業(yè)制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。但是，軟件企業(yè)由于受各種因素的影響，在納稅管理方面存在一定的問(wèn)題。這些問(wèn)題給企業(yè)效益提升、綜合實(shí)力增強(qiáng)等帶來(lái)了不利影響。軟件企業(yè)需要重視對(duì)納稅管理問(wèn)題的分析，找出解決問(wèn)題的對(duì)策。

1? ? ?軟件企業(yè)納稅管理的重要意義

納稅成本一直是影響各企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的重要因素，尤其是在當(dāng)前外部競(jìng)爭(zhēng)激烈的大環(huán)境下，企業(yè)更需要高度重視納稅管理工作，降低稅負(fù)。對(duì)軟件企業(yè)來(lái)說(shuō)，前期投入資金大、研發(fā)周期長(zhǎng)、資金回籠慢，更需要高度重視納稅管理工作，充分運(yùn)用稅收優(yōu)化政策來(lái)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本［1］。軟件企業(yè)加強(qiáng)納稅管理的重要意義具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是減輕公司稅收支出壓力。軟件企業(yè)可以充分運(yùn)用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策降低稅收成本，減輕稅收支出壓力，增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，如增值稅免稅政策、即征即退所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加快折舊等。二是提升經(jīng)營(yíng)效益。軟件企業(yè)制定完善的納稅管理制度后，能夠?qū)ο嚓P(guān)業(yè)務(wù)涉及的稅率、稅目、所得稅和稅后利潤(rùn)率等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，以此為參考制訂經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化的實(shí)現(xiàn)方案，指導(dǎo)企業(yè)良好運(yùn)營(yíng)和蓬勃發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益最大化。三是有助于提升軟件企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。軟件企業(yè)在納稅管理過(guò)程中，為保障納稅管理質(zhì)量，需要運(yùn)用相關(guān)法律法規(guī)政策，以及會(huì)計(jì)管理方法和技術(shù)手段，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，全面提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力和整體素質(zhì)，在此過(guò)程中也提升了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

2? ? ?軟件企業(yè)納稅管理存在的問(wèn)題

2.1? ?稅收政策變化較大，對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)

隨著外部環(huán)境的變化及行業(yè)的發(fā)展，國(guó)家會(huì)及時(shí)調(diào)整稅收政策，稅收政策的變化給軟件企業(yè)納稅管理工作帶來(lái)一定的難度［2］。一是稅收政策變化較大且較快，很多軟件企業(yè)在未能及時(shí)關(guān)注最新稅收政策的情況下就開(kāi)展納稅管理工作，導(dǎo)致稅收政策誤用，納稅管理風(fēng)險(xiǎn)增大。例如，研發(fā)支出加計(jì)扣除政策發(fā)生變化，研發(fā)費(fèi)用資本化或費(fèi)用化的條件發(fā)生變化，很多軟件企業(yè)并未提前了解政策，導(dǎo)致后期納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)非常大［3］。二是部分軟件企業(yè)管理者對(duì)我國(guó)稅收優(yōu)惠政策理解錯(cuò)誤，或未能清楚了解到稅收政策變化情況，在具體納稅管理工作中存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如，我國(guó)中小軟件企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃的過(guò)程中一般較多注意節(jié)稅工作，但有時(shí)對(duì)稅收政策不理解或運(yùn)用不當(dāng)就會(huì)造成偷稅漏稅問(wèn)題。三是部分中小軟件企業(yè)對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)，往往為獲得較小的稅收優(yōu)惠而忽視對(duì)全局的考慮，在稅收優(yōu)惠和納稅管理成本之間難以達(dá)成平衡，出現(xiàn)稅收優(yōu)惠節(jié)省金額遠(yuǎn)小于納稅管理成本的情況，企業(yè)因小失大、顧此失彼，面臨非常大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)還須設(shè)置專門機(jī)構(gòu)或配置專職人員對(duì)相關(guān)政策及時(shí)跟蹤掌握，對(duì)公司所有的納稅方案實(shí)行審查及監(jiān)控等，以保障能準(zhǔn)確把控有關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，避免給企業(yè)增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2? ?納稅管理意識(shí)不強(qiáng)，缺乏完善的納稅管理體系

目前，國(guó)家面向各類軟件企業(yè)推出一系列稅收優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)紛紛開(kāi)始進(jìn)行納稅籌劃。但是在具體的執(zhí)行中，許多中小軟件企業(yè)的管理層納稅管理意識(shí)不強(qiáng)，在企業(yè)內(nèi)部未建立完善的納稅管理體系，其納稅管理工作效果不理想［4］。一是在相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，軟件企業(yè)管理層對(duì)納稅管理的重要性及如何有效開(kāi)展納稅管理工作關(guān)注度不高，往往都是事后對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，根據(jù)已完結(jié)的事項(xiàng)來(lái)開(kāi)展納稅籌劃，未在業(yè)務(wù)前端就樹(shù)立較強(qiáng)的納稅管理意識(shí)。例如，針對(duì)即征即退的稅收優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)在前端并未充分研究政策，沒(méi)有按政策指引來(lái)開(kāi)展業(yè)務(wù)，以及提前準(zhǔn)備好相關(guān)退稅資料，導(dǎo)致后期申請(qǐng)退稅時(shí)各項(xiàng)資料不全，業(yè)務(wù)不符合退稅條件。二是納稅管理體系不健全。很多軟件企業(yè)將工作重心放在研發(fā)上，對(duì)納稅管理工作不重視，未打造良好的納稅管理環(huán)境，缺乏完善的納稅管理體系作指引，很多納稅管理風(fēng)險(xiǎn)被放大［5］。

2.3? ?納稅管理成本較高

軟件企業(yè)在納稅管理工作中必然會(huì)承擔(dān)一定的納稅管理成本，這些成本對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)具有一定的影響。而軟件企業(yè)的納稅管理成本一般較高，影響了企業(yè)最終的效益。一是資格認(rèn)證成本。軟件企業(yè)從稅收優(yōu)惠政策出發(fā)，會(huì)按政策要求在企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、人才水平、技術(shù)能力、高新開(kāi)發(fā)投入、生產(chǎn)能力等各方面加大投入，這樣才能獲得軟件行業(yè)相關(guān)資質(zhì)認(rèn)證。相關(guān)的投入會(huì)增加企業(yè)的納稅管理成本，且很多企業(yè)管理層不能理解該部分成本給企業(yè)帶來(lái)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致納稅管理工作開(kāi)展難度增大。二是納稅管理中間成本。軟件企業(yè)為了有效降低稅負(fù)或享受稅收優(yōu)惠政策，會(huì)借助第三方中介機(jī)構(gòu)來(lái)指導(dǎo)業(yè)務(wù)開(kāi)展或代為申報(bào)，這必然會(huì)使企業(yè)承擔(dān)高額的中間費(fèi)用。三是公司技術(shù)資質(zhì)的后續(xù)維護(hù)成本。軟件企業(yè)取得國(guó)家高新科技公司及“雙軟”資格之后，仍須支付相應(yīng)的費(fèi)用來(lái)應(yīng)對(duì)稅收優(yōu)惠資格的年審或復(fù)審。

2.4? ?納稅管理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范

由于我國(guó)軟件企業(yè)整體較年輕，其納稅管理基礎(chǔ)一般較為薄弱，專業(yè)性納稅管理人才缺乏，對(duì)納稅管理工作難以進(jìn)行全面的把握，導(dǎo)致納稅管理風(fēng)險(xiǎn)增加。一是許多軟件企業(yè)都是在業(yè)務(wù)發(fā)生以后才開(kāi)始對(duì)企業(yè)目前的運(yùn)營(yíng)狀況作出稅負(fù)評(píng)估和計(jì)劃，加之納稅管理基礎(chǔ)薄弱，不能將納稅管理的前瞻性功能效用充分發(fā)揮出來(lái)。例如，對(duì)軟件企業(yè)而言，稅基是應(yīng)納稅額的重要依據(jù)，需要企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行納稅籌劃時(shí)確定稅基，這就需要企業(yè)對(duì)基本資料和關(guān)鍵數(shù)據(jù)加以準(zhǔn)備、搜集和研究，從而為納稅管理提前做好應(yīng)對(duì)方案，但因軟件企業(yè)納稅管理基礎(chǔ)薄弱，缺乏這方面的考慮，其難以提前做好應(yīng)對(duì)工作。二是由于缺乏專業(yè)的納稅管理人才，大多數(shù)軟件企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中注重研發(fā)管理而忽略納稅管理的基本業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)核算方式粗放，難以實(shí)現(xiàn)精細(xì)化核算，數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)緩慢且不及時(shí)，造成稅基不精確，直接影響企業(yè)納稅管理措施的合理性與準(zhǔn)確性［6］。

3? ? ?軟件企業(yè)納稅管理問(wèn)題的對(duì)策

3.1? ?認(rèn)真研讀稅收政策，依法開(kāi)展納稅管理

從國(guó)家頒發(fā)的稅收政策層面出發(fā)，軟件企業(yè)須認(rèn)真研讀行業(yè)稅收政策，在充分遵循政策要求的前提下依法開(kāi)展納稅管理。一是必須高度重視納稅管理工作。軟件企業(yè)必須準(zhǔn)確掌握我國(guó)稅收政策的變化，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀制訂出合理的納稅管理方案。充分運(yùn)用我國(guó)的稅收政策，及時(shí)改變納稅策略，以達(dá)到節(jié)稅目的。企業(yè)管理層必須從戰(zhàn)略的角度審視納稅籌劃情況，不能因?yàn)樽非竽硞€(gè)低稅率而變更經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，改變經(jīng)營(yíng)行為。二是軟件企業(yè)需要打造一支專業(yè)的納稅管理團(tuán)隊(duì)，能全面了解國(guó)家各項(xiàng)政策，準(zhǔn)確掌握國(guó)家稅收政策的變化情況，并能根據(jù)國(guó)家稅收政策的變化及時(shí)進(jìn)行納稅管理計(jì)劃的編制，在有效節(jié)稅的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。三是軟件企業(yè)須借助稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的力量。專業(yè)的納稅管理機(jī)構(gòu)能為中小軟件企業(yè)提供高效的服務(wù)。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)能全面開(kāi)展企業(yè)涉稅處理工作，能協(xié)助企業(yè)制訂最佳的納稅管理方案。另外，企業(yè)很多納稅管理上的風(fēng)險(xiǎn)損失能轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，使企業(yè)遭受的損失降到最低［7］。

3.2? ?增強(qiáng)納稅管理意識(shí)，加強(qiáng)部門間的溝通交流

軟件企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)管理人員的納稅管理意識(shí)，使其能從企業(yè)整體角度考慮納稅問(wèn)題，降低納稅管理中的風(fēng)險(xiǎn)。一是在納稅管理意識(shí)方面，軟件企業(yè)需在內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)納稅管理相關(guān)內(nèi)容的宣傳，使管理者和員工對(duì)納稅管理有正確的認(rèn)識(shí)，并對(duì)員工進(jìn)行納稅管理方面的培訓(xùn)，使其逐漸樹(shù)立起納稅管理意識(shí)［8］。二是軟件企業(yè)各部門之間需要高效溝通和交流。企業(yè)要打破各部門間的壁壘，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的高效傳遞，減少重復(fù)勞動(dòng)和交叉成本支出。例如，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中對(duì)研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化有明確的規(guī)定，軟件企業(yè)各部門需要充分溝通交流，按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定來(lái)開(kāi)展工作，共同實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，降低納稅成本，增加企業(yè)最終的收益。

3.3? ?降低納稅管理成本，明確納稅管理目標(biāo)

軟件企業(yè)在開(kāi)展納稅管理工作時(shí)，必須充分考慮納稅管理成本，避免因開(kāi)展某項(xiàng)納稅管理工作而承擔(dān)高額的成本［9］。一是在降低納稅管理成本方面，軟件企業(yè)需從優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)始，提前了解軟件行業(yè)涉及的稅收政策，按要求做好財(cái)務(wù)核算，在業(yè)務(wù)前端就對(duì)納稅管理工作進(jìn)行規(guī)范，后期納稅管理成本就會(huì)大幅降低。同時(shí)，企業(yè)可以將納稅管理工作融入經(jīng)營(yíng)管理中，提前對(duì)業(yè)務(wù)管理端的納稅管理問(wèn)題進(jìn)行分析，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，大幅減少后期因降低稅負(fù)而承擔(dān)的額外成本。二是軟件企業(yè)要明確納稅管理任務(wù)目標(biāo)，制訂清晰的納稅管理方案，并將目標(biāo)細(xì)化分解到各職能部門中，以更好地體現(xiàn)管理價(jià)值［10］。比如，軟件企業(yè)在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，如果明確的納稅管理目標(biāo)就是通過(guò)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)獲得所得稅稅率優(yōu)惠，就應(yīng)該在該項(xiàng)目目標(biāo)的指引下，將高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)過(guò)程中需完善的工作細(xì)化到各個(gè)職能部門，從整體上形成一個(gè)良好的納稅管理機(jī)制。

3.4? ?夯實(shí)納稅管理基礎(chǔ)，建立納稅管理體系

納稅管理工作的有效開(kāi)展需要堅(jiān)實(shí)的納稅管理基礎(chǔ)作支撐［11］。軟件企業(yè)還要在納稅管理基礎(chǔ)上建立科學(xué)的納稅管理體系，以指導(dǎo)納稅管理工作的開(kāi)展。在納稅管理體系建設(shè)上，軟件企業(yè)需要結(jié)合行業(yè)特性，制定完善的納稅管理流程，從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)。軟件企業(yè)所處的行業(yè)較特殊，直接材料成本投入較低，成本主要是研發(fā)投入，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，軟件企業(yè)的很多成本費(fèi)用列支無(wú)法計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目，所以需要軟件企業(yè)結(jié)合行業(yè)特性針對(duì)性制定增值稅管理流程。另外，軟件企業(yè)需要對(duì)企業(yè)涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)保持納稅敏感度，對(duì)存在的納稅管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，全程跟蹤管理，基于每項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展條件和要求來(lái)制定管理制度、編制指導(dǎo)手冊(cè)等，以此奠定堅(jiān)實(shí)的納稅管理基礎(chǔ)［12］。軟件企業(yè)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期都較長(zhǎng)，附加值都較高，所以軟件企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目管理就變得非常重要，需要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及金額進(jìn)行全面分析，嚴(yán)格遵守相關(guān)政策，根據(jù)完工進(jìn)度來(lái)確認(rèn)收入，確保收入的合理性。

4? ? ?結(jié)束語(yǔ)

軟件企業(yè)的發(fā)展促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善，進(jìn)一步提高了我國(guó)信息技術(shù)實(shí)力。為促進(jìn)軟件企業(yè)高速發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了大量的稅收優(yōu)惠政策。但是，軟件企業(yè)在基于稅收優(yōu)惠政策實(shí)施納稅管理的過(guò)程中依然存在許多問(wèn)題和不足，如稅收政策變化較大，對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)；納稅管理意識(shí)不強(qiáng)，缺乏完善的納稅管理體系；納稅管理成本較高；納稅管理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等。因此，軟件企業(yè)需要針對(duì)納稅管理工作中的問(wèn)題制定完善的應(yīng)對(duì)措施，從而有效降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)成本。

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