徐竹倩

（上海寶鋼包裝股份有限公司，上海 200940）

全面預(yù)算管理是制造業(yè)挖掘自身生產(chǎn)成本潛力，提高整體市場競爭力的有力抓手，它能夠充分調(diào)動各部門之間的有效資源，促進公司實現(xiàn)良性健康發(fā)展，助力經(jīng)濟效益逐步提升，最終達成企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，制造業(yè)應(yīng)深入探索企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理可實施化的具體策略。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）業(yè)財融合與全面預(yù)算管理的概念與內(nèi)涵

全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)所編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，包括特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容。對于企業(yè)管理來講，全面預(yù)算管理就好像駕駛汽車的儀表盤一樣，可以讓管理者把握住企業(yè)發(fā)展的方向和目標(biāo)，更好地了解企業(yè)運營狀況。

對于制造業(yè)而言全面預(yù)算是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在分析研判未來經(jīng)營環(huán)境基礎(chǔ)上對其整體銷售、生產(chǎn)、管理等各環(huán)節(jié)分別做對應(yīng)的財務(wù)預(yù)測，其目的在于降低企業(yè)成本、增加整體經(jīng)濟效益。與此同時，將預(yù)算目標(biāo)通過逐層分解再下達到企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟單位，并以價值形式反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的計劃安排。

業(yè)財融合是近年來不斷被企業(yè)提及的一個熱點性詞匯。從字面理解，業(yè)財融合需要實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的有效融合，通過業(yè)務(wù)發(fā)展與財務(wù)管理的相互結(jié)合，達成目標(biāo)一致性，從而在企業(yè)整體發(fā)展角度，思考業(yè)務(wù)開展是否符合集團的發(fā)展目標(biāo)方向。

（二）全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義

1．有助于加強企業(yè)成本管控

成本是制造業(yè)管理的重中之重。精細化管控生產(chǎn)成本是制造業(yè)在充分競爭的同質(zhì)化市場發(fā)展過程中不斷追求卓越，提高生產(chǎn)效率的重要管理目標(biāo)。在財務(wù)預(yù)算具體化、系統(tǒng)化和定量化的工具指引下，生產(chǎn)部門針對現(xiàn)有實際生產(chǎn)中的優(yōu)劣勢，制定未來一段時期內(nèi)生產(chǎn)指標(biāo)，進而幫助企業(yè)控制整體生產(chǎn)成本，同時也使得其他關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)部門更好地計劃和安排財務(wù)支出，避免超支，從而最大限度地管控經(jīng)營成本。

2．有助于加強部門溝通

基于業(yè)財融合視角的全面預(yù)算是以企業(yè)整體戰(zhàn)略為指引、謀取利潤最大化為目標(biāo)的銷售計劃、生產(chǎn)計劃、物資采購計劃、資金計劃和人員組合等諸多組合的最佳結(jié)合。因此在制定過程中各部門之間需要充分溝通協(xié)作，使企業(yè)整體計劃體系相互銜接、完整并貼合企業(yè)實際。

3．有助制定考核標(biāo)準(zhǔn)

全面預(yù)算作為全局性經(jīng)營戰(zhàn)略引導(dǎo)性量化指標(biāo)，它不僅是企業(yè)的全局規(guī)劃性的指引性數(shù)據(jù)，更是作為調(diào)動企業(yè)員工積極性和創(chuàng)造性的抓手。各部門在制定預(yù)算的同時亦是訂立本部門的考核指標(biāo)，并且一經(jīng)確認(rèn)不可隨意變更調(diào)整，由此體現(xiàn)出考核指標(biāo)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，真正成為激勵員工的有效工具。

4．有助于促進企業(yè)發(fā)展

一方面，預(yù)算管理可以幫助企業(yè)著眼于現(xiàn)有的經(jīng)濟周期下，深入探索市場發(fā)展趨勢，幫助企業(yè)優(yōu)化預(yù)算決策，包括產(chǎn)品定價、銷售策略、成本控制等方面，幫助企業(yè)進行有效的資源分配，制定出合理的經(jīng)營計劃，規(guī)避風(fēng)險，提高效益，使企業(yè)在市場競爭中更具優(yōu)勢。另一方面，它通過對各項支出和收入的細致分析，能夠有效發(fā)現(xiàn)自身存在的問題和不足，進而制定出符合市場變化的創(chuàng)新性經(jīng)營策略和方針，更好地適應(yīng)市場，提高整體競爭力。

二、制造業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計不合理，部門調(diào)配資源受限

制造業(yè)由于其復(fù)雜多變的上下游供需情況，因此在實際經(jīng)營過程中往往會出現(xiàn)管理者對于企業(yè)整體組織架構(gòu)設(shè)計不合理，或出現(xiàn)多部門合并、重分等多種架構(gòu)之間的反復(fù)性變化，造成企業(yè)組織架構(gòu)存在過于復(fù)雜的層級關(guān)系，導(dǎo)致信息傳遞和決策變得緩慢。各部門之間的協(xié)調(diào)和配合也會受到影響，繼而出現(xiàn)部門之間職責(zé)不清，資源浪費和重復(fù)投入，甚至出現(xiàn)矛盾，影響企業(yè)整體運營效率，進而影響企業(yè)的盈利能力和市場競爭力。因此，企業(yè)必須重視頂層架構(gòu)設(shè)計，確保其合理性，避免后期架構(gòu)調(diào)整引起的企業(yè)僵局，以實現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實施和全面預(yù)算管理的有效控制。

（二）預(yù)算編制依據(jù)不充分，財務(wù)預(yù)算的精度不高

制造業(yè)預(yù)算編制最重要的是收入、成本、費用。首先，大部分企業(yè)在編制收入預(yù)算過程中，過多地著眼于現(xiàn)有的市場周期內(nèi)的情況變化，更或者僅以上級集團公司下達的指標(biāo)命令為指引，缺乏市場調(diào)研，未充分考慮到未來市場周期變化，缺乏對市場、競爭、技術(shù)等因素的全面、深入的分析和研究對企業(yè)整體經(jīng)營情況的影響。

其次，生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)的制定目前多數(shù)企業(yè)會根據(jù)財務(wù)賬面上一年度的實際經(jīng)營情況結(jié)合銷售計劃做小幅度調(diào)整，并沒有考慮到原料端的價格變化、貨物來源的區(qū)別以及人力成本的調(diào)整，因而使得實際生產(chǎn)成本與預(yù)算偏離度較大的情況發(fā)生。

最后，費用預(yù)算是預(yù)算管控中亙古不變的永恒課題，財務(wù)部門主觀認(rèn)為費用理應(yīng)在上一年的基礎(chǔ)上持續(xù)沉降，而業(yè)務(wù)部門作為費用的使用單元卻盡可能地抓取更多的預(yù)算額度，上述爭議會導(dǎo)致費用預(yù)算成為財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員互相博弈的關(guān)鍵點。

因此，在編制預(yù)算時，需要各業(yè)務(wù)部門加強數(shù)據(jù)的采集和分析，除了依據(jù)大量的歷史數(shù)據(jù)進行分析和研究，更要充分結(jié)合各方因素的分析和研判，制定未來一段時期內(nèi)的產(chǎn)品走勢量化數(shù)據(jù)，提高預(yù)算編制的精度，真正實現(xiàn)預(yù)算編制的有效性和科學(xué)性。

（三）預(yù)算管理體系不清晰，全局監(jiān)控有效性不強

全面預(yù)算的關(guān)鍵在于執(zhí)行過程中的管控，但企業(yè)往往年度預(yù)算完成后就戛然而止。簡單地認(rèn)為這項工作已結(jié)束，并沒有將預(yù)算中的關(guān)鍵指標(biāo)分解到各個部門，形成有效的考核管控機制。如果預(yù)算監(jiān)控不及時，就會導(dǎo)致預(yù)算的失控，影響企業(yè)的經(jīng)營效益，使得全面預(yù)算形同虛設(shè)。

預(yù)算監(jiān)控不及時的原因有很多，最主要的原因在于管理人員缺乏有效的監(jiān)控手段和管理工具。諸多企業(yè)在制定預(yù)算時，只是簡單地根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進行估算，往往存在較強的主觀臆斷性。但實際的市場經(jīng)營變化是一個持續(xù)不斷的過程，隨著社會和技術(shù)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)營也在發(fā)生著改變。

因此企業(yè)需要建立有效的預(yù)算管理體系，明確各部門預(yù)算職責(zé)范圍，訂立預(yù)算的流程和標(biāo)準(zhǔn)，確保預(yù)算的準(zhǔn)確性和可操作性。同時，在預(yù)算監(jiān)控過程中，一方面及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，確保預(yù)算的有效執(zhí)行；另一方面更是需要加強預(yù)算分析和評估，根據(jù)實際情況進行調(diào)整和優(yōu)化，確保企業(yè)的盈利能力和市場競爭力。

三、通過業(yè)財融合強化全面預(yù)算管理的優(yōu)勢

制造業(yè)因其復(fù)雜多變的生產(chǎn)情況因而給企業(yè)預(yù)算制定造成了一定的難度，引入業(yè)財融合的思維，將全面預(yù)算作為部門間的溝通紐帶，既與業(yè)務(wù)部門之間息息相關(guān)，又與財務(wù)預(yù)算緊密結(jié)合，探究現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)中存在的優(yōu)劣勢，優(yōu)化管理路徑，加強內(nèi)部協(xié)作，提升企業(yè)價值。

（一）優(yōu)化企業(yè)頂層設(shè)計，提高預(yù)算管理效率

企業(yè)頂層設(shè)計是企業(yè)規(guī)劃和管理的重要組成部分，它可以幫助企業(yè)確定長期目標(biāo)和戰(zhàn)略方向，并為企業(yè)在未來的發(fā)展做出決策和規(guī)劃。全面預(yù)算則是企業(yè)財務(wù)管理中的一項重要工作，它是在企業(yè)頂層設(shè)計的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)各項經(jīng)營活動進行系統(tǒng)性的規(guī)劃和預(yù)測，制定出企業(yè)的財務(wù)預(yù)算和計劃，以確保企業(yè)在未來的發(fā)展中能夠順利運作。

企業(yè)頂層設(shè)計對全面預(yù)算的重要性在于：一方面，為全面預(yù)算提供了企業(yè)的長期目標(biāo)和戰(zhàn)略性的指導(dǎo)和方向，使企業(yè)能夠更準(zhǔn)確地預(yù)測未來的財務(wù)需求和風(fēng)險，并在預(yù)算編制過程中避免盲目性和決策的不確定性。另一方面，企業(yè)頂層設(shè)計需要對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進行全面的分析和評估，收集和整理大量的數(shù)據(jù)和信息，這些數(shù)據(jù)和信息可以為全面預(yù)算提供重要的參考和依據(jù)，使預(yù)算制定更加科學(xué)和準(zhǔn)確。

企業(yè)頂層設(shè)計對全面預(yù)算的重要性不可忽視，它是企業(yè)良性發(fā)展過程中的“燈塔”，只有通過有效的頂層設(shè)計，才能為企業(yè)的發(fā)展提供引導(dǎo)性的戰(zhàn)略方向，并為全面預(yù)算提供所需的數(shù)據(jù)和信息支持，提高全面預(yù)算的精度和管理效率，從而實現(xiàn)企業(yè)在未來的可持續(xù)發(fā)展。

（二）增強財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合意識，加強信息共享

首先，增強財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合意識以及加強信息共享對全面預(yù)算的重要性是企業(yè)成功的關(guān)鍵之一。業(yè)務(wù)部門需要向財務(wù)部門提供充分的信息和數(shù)據(jù)，讓財務(wù)部門能夠更清晰地了解業(yè)務(wù)部門的需求和計劃，在溝通過程中財務(wù)部門也需要向業(yè)務(wù)部門提供足夠的支持和建議，幫助業(yè)務(wù)部門制定更加合理和可行的預(yù)算計劃。只有兩個部門之間的充分合作才能確保企業(yè)的財務(wù)和業(yè)務(wù)共同目標(biāo)的實現(xiàn)。為此，企業(yè)可成立預(yù)算溝通小組，建議由主要領(lǐng)導(dǎo)人員擔(dān)任組長，各部門指派專人與財務(wù)預(yù)算管理人員對接，形成可落地性的工作交流機制建立有效的溝通和合作。

其次，提高預(yù)算編制的有效性與全面性，就需要確保財務(wù)和業(yè)務(wù)部門之間的信息共享和協(xié)調(diào)，確保所有部門都有足夠的信息來支持全面預(yù)算的編制。這包括了財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息以及其他部門的信息。全面預(yù)算的編制需要綜合考慮各個部門的需求和目標(biāo)，只有通過信息共享才能確保這些需求和目標(biāo)被充分考慮。因此，企業(yè)應(yīng)該建立一個透明的預(yù)算制度，以便所有部門了解預(yù)算的來源和用途，這不僅有助于加強財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的合作和信任，還可以幫助企業(yè)更好地把握市場機遇，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高盈利能力，從而實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。

最后，企業(yè)應(yīng)該積極推進業(yè)務(wù)和財務(wù)管理的融合，提高整體財務(wù)決策的效率，為企業(yè)的長期發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

（三）健全全面預(yù)算績效考核機制，提升人員工作效率

預(yù)算績效考核機制是指以預(yù)算為基礎(chǔ)，通過制定合理的、可落地的績效評價標(biāo)準(zhǔn)和考核方法，對預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)測和評估的一種管理方式。

健全全面預(yù)算績效考核機制可以促進預(yù)算執(zhí)行的透明度和規(guī)范性。通過制定明確的績效評價標(biāo)準(zhǔn)和考核方法，不僅可以讓預(yù)算執(zhí)行情況更加透明，還可以規(guī)范管理人員的行為，保證資源的合理使用和管理；健全全面預(yù)算績效考核機制可以提高管理人員的工作效率。通過對預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)測和評估，及時發(fā)現(xiàn)問題和不足，進而采取相應(yīng)的措施加以改進，提高管理人員的工作效率，推動預(yù)算執(zhí)行工作的順利進行；健全全面預(yù)算績效考核機制可以提高預(yù)算執(zhí)行的效果和成效，為企業(yè)的發(fā)展和進步做出貢獻。

制造企業(yè)是重工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備是其獲取收益的主要工具，但同時我們不能忽視人員對于制造業(yè)的重要性。而如何調(diào)動企業(yè)員工的工作積極性和開拓性，就需要我們充分利用預(yù)算績效考核機制。這里指的考核，不僅指獎勵機制，更需要明確未達成目標(biāo)后的懲罰機制。提升人員的工作積極性，全面詮釋“能者多勞，能者多得”，真正體現(xiàn)勞動所得帶來的成果。

因此，健全全面預(yù)算績效考核機制對于提高人員工作效率對全面預(yù)算的重要性非常明顯，企業(yè)需要重視這一方面的工作，加強預(yù)算執(zhí)行的管理和監(jiān)控。

（四）加強日常預(yù)警分析工作方式

日常經(jīng)營管理過程中需要加強預(yù)算分析工作，形成預(yù)算分析周期性報告，全面掌握實際經(jīng)營情況與預(yù)算執(zhí)行情況，充分反映現(xiàn)狀以及整體發(fā)展趨勢。對偏離度較大的數(shù)據(jù)，還需要通過業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的協(xié)同合作，詳細說明預(yù)實偏差原因，提出有效的解決方案，確保預(yù)算的有效執(zhí)行。同時，建立預(yù)算的動態(tài)預(yù)警機制，將常規(guī)財務(wù)預(yù)算中的靜態(tài)預(yù)算與動態(tài)預(yù)算相結(jié)合，形成企業(yè)月度滾動預(yù)測，提高財務(wù)預(yù)算的精準(zhǔn)度和有效性，輔佐支持全面年度預(yù)算管理的管控作用。

（五）提升預(yù)算管理信息化與數(shù)字化水平

業(yè)財融合除了員工之間建立互相信任，更需要一個有效的溝通工具——信息數(shù)字化技術(shù)。它的快速發(fā)展，對全面預(yù)算的編制和實施帶來了深刻的影響。大數(shù)據(jù)時代背景下除了信息化在全面預(yù)算中的高效運用，但同時也需要關(guān)注建立數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)挖掘等方面的工作開展，充分體現(xiàn)“業(yè)財數(shù)據(jù)同源，系統(tǒng)語言一致，預(yù)算結(jié)論共享”的業(yè)財一體化預(yù)算管理機制。

數(shù)字化技術(shù)可以幫助企業(yè)更好地收集、處理和分析數(shù)據(jù)，從而提高預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性。一方面，數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以通過使用預(yù)算管理軟件、云計算等技術(shù)，并加以結(jié)合自身企業(yè)特性，個性化定制全面預(yù)算管理系統(tǒng)。實現(xiàn)預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、監(jiān)控等各個環(huán)節(jié)的自動化和信息化，大大提高了預(yù)算管理的效率，減少人為干預(yù)和錯誤，提高預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。

另一方面，數(shù)字化技術(shù)可以幫助企業(yè)更好地處理和分析數(shù)據(jù)。通過數(shù)字化的方式，可以將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可視化的圖形和表格，并且把關(guān)鍵指標(biāo)性數(shù)據(jù)通過管理駕駛艙的形式呈現(xiàn)，從而使得業(yè)務(wù)部門更好地理解數(shù)據(jù)，提供經(jīng)營管理者有效的財務(wù)數(shù)據(jù)決策依據(jù)，提升企業(yè)市場競爭力，有效達成整體發(fā)展戰(zhàn)略。

綜上所述，傳統(tǒng)制造業(yè)預(yù)算管理的趨勢將會朝著數(shù)字化、智能化、精細化的方向發(fā)展。數(shù)字化技術(shù)將會得到廣泛應(yīng)用，通過數(shù)據(jù)分析和挖掘，制造企業(yè)可以更加精準(zhǔn)地制定預(yù)算計劃；智能化技術(shù)也將會進一步提高預(yù)算管理的效率和準(zhǔn)確性，通過人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，細化預(yù)算科目和精細化預(yù)算流程，實現(xiàn)預(yù)算的精細化管理將會成為制造業(yè)預(yù)算管理的重要趨勢，從而驅(qū)動全面預(yù)算管理終極目標(biāo)的達成。