張惠英

（天壕環(huán)境股份有限公司，北京 100020）

一、企業(yè)集團內(nèi)部控制體系建設的必要性

從20世紀末開始，企業(yè)集團在我國得到了迅速的發(fā)展，企業(yè)集團面臨的普遍且主要的問題及難點集中在集團管控，尤其是內(nèi)部控制上，所以，企業(yè)集團的內(nèi)部控制體系建設變得尤為重要和急迫。企業(yè)集團其內(nèi)部控制建設不再是小公司或單體公司那種簡單隨意的管理模式能夠滿足的，需要形成體系化實現(xiàn)規(guī)模有效性管理。一方面，通過建立優(yōu)化完善的內(nèi)部控制體系控制集團風險，另一方面，通過行之有效的集團內(nèi)部控制體系，促進集團經(jīng)營活動，提升集團經(jīng)營效益。

（一）生存及經(jīng)營發(fā)展所必需

企業(yè)集團的生存需要內(nèi)部控制體系作為底層和基礎的支撐，更需要通過內(nèi)部控制體系的科學性和有效性為集團的經(jīng)營及后續(xù)發(fā)展保駕護航。企業(yè)集團內(nèi)部控制體系的建設及優(yōu)化，必須以滿足國家相關(guān)法律法規(guī)為基本前提。企業(yè)集團以其主營業(yè)務為內(nèi)部控制的核心，優(yōu)化管理規(guī)范，促進經(jīng)營管理的有效性，同時防范內(nèi)控風險，形成一套行之有效的內(nèi)部管控體系，企業(yè)集團的經(jīng)營和發(fā)展依托此內(nèi)部控制體系，才能得到根本的保障。

然而很多企業(yè)集團往往忽視或輕視內(nèi)部控制體系對于企業(yè)生存和經(jīng)營發(fā)展的重要作用，使得生存和經(jīng)營發(fā)展中危機頻現(xiàn)，給企業(yè)集團帶來的很大的生存和發(fā)展風險，所以，企業(yè)集團內(nèi)部控制體系建設刻不容緩。

（二）會計信息真實性、準確性、完整性所必須

企業(yè)集團尤其是上市公司，對于會計信息的真實、準確、完整的要求非常高，一方面，外部機構(gòu)的監(jiān)管力度不斷加大，對于企業(yè)會計信息要求水平不斷提升；另一方面，企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)營順利開展，糾錯防弊，保障經(jīng)營目標實現(xiàn)，確保管理層在激烈的競爭中做出正確的戰(zhàn)略決策提供基礎和保障。

從內(nèi)部控制風險的層面，不能簡單地把會計信息認為就是記記賬、做做報表，建立完善的財務內(nèi)部控制體系是增加企業(yè)集團成本的錯誤思想。財務內(nèi)部控制體系的建立，能夠充分的保障會計信息的真實性、準確性、完整性，同時更能通過財務內(nèi)部控制體系通過高質(zhì)量的會計信息，應對來自外部的競爭風險、環(huán)境風險、金融風險及內(nèi)部的資金風險、舞弊風險、人員風險等，以最大限度地規(guī)避風險。

（三）資產(chǎn)安全及高效運營所必需

資產(chǎn)對于集團企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義，一方面，實體經(jīng)濟類企業(yè)擁有比重較大的固定資產(chǎn)，只有發(fā)揮固定資產(chǎn)的基礎作用，使其積極有效地參與到企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，才能給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟效益；另一方面，比重較大的固定資產(chǎn)能體現(xiàn)集團企業(yè)資產(chǎn)的雄厚和更強的競爭實力。可見，加強資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建設和優(yōu)化，不僅是集團企業(yè)經(jīng)濟效益及安全運營的有效保障，同時也是集團企業(yè)事項長遠戰(zhàn)略發(fā)展和高效運營的強大助力。

二、企業(yè)集團內(nèi)部控制體系建設存在的不足

（一）缺乏統(tǒng)一的集團內(nèi)部控制體系建設意識

相信所有的企業(yè)集團都會建立起內(nèi)部控制規(guī)范，但是并非所有的企業(yè)集團都會建立和完善企業(yè)集團的內(nèi)部控制體系，在企業(yè)集團的發(fā)展過程中，管理者們很多從精兵強將一人多能的角色做起，故而大多形成了一套相對固化的管理思維。

隨著公司規(guī)模從小到大的轉(zhuǎn)變，并非所有的管理者都能及時調(diào)整跟上企業(yè)集團發(fā)展，清晰認識到內(nèi)部控制與內(nèi)部控制體系是存在著很大差異的，是在建立內(nèi)控控制的著眼點上存在很大的不同，很多企業(yè)集團多是根據(jù)部門和某項業(yè)務的需求建立內(nèi)部控制制度，更側(cè)重考慮部門或某項業(yè)務的利益，而缺乏企業(yè)集團層面考慮，缺乏企業(yè)集團的全局觀意識，缺乏集團體系性管控的思考和維度，更側(cè)重于點或面，缺乏整體性和全面性的體系維度。

（二）缺乏完善的主營業(yè)務控制體系

企業(yè)集團的內(nèi)部控制體系建立的根本是為主營業(yè)務服務提供支撐防控風險的，有些企業(yè)集團未進行深度的主營業(yè)務梳理和分析，建立的內(nèi)部管控體系表面上面面俱到、包羅萬象，但是對于主營業(yè)務的管控浮于表面，未能給主營業(yè)務提供有效的支撐和風險防控。

一方面，企業(yè)集團制定的制度規(guī)范很難得到落地和執(zhí)行，另一方面，所轄各分子公司苦于應付總部的條條框框，而無法得到有效的業(yè)務支撐和規(guī)范化的內(nèi)控體系指引，造成對于企業(yè)集團的主營業(yè)務的掣肘和妨礙。

（三）缺乏清晰和完善的職能及責權(quán)

企業(yè)集團的內(nèi)部控制體系建設的骨架和基礎是清晰和完善的機構(gòu)和職能劃分，明確相關(guān)權(quán)力和責任。大多數(shù)企業(yè)集團都會設置出相對清晰的管理架構(gòu)圖，但是對于職能和責權(quán)的清晰完整劃分大都不盡如人意，很多企業(yè)集團都存在職能不清晰或者某項重要職能沒有明確歸屬，造成制度和權(quán)限的制定及日常的執(zhí)行，存在職能混淆推諉或沒有實施管理管控的情況，給企業(yè)集團造成經(jīng)濟損失和內(nèi)控風險。

（四）缺乏完善的監(jiān)督和考核機制

有的企業(yè)集團沒有建立完善的監(jiān)督和考核機制，集團內(nèi)部沒有專門從事內(nèi)部監(jiān)督的崗位和部門，也沒有對于內(nèi)部控制績效進行有效的考評，內(nèi)部控制的監(jiān)督考核基本屬于空白狀態(tài)；還有些企業(yè)集團雖然建立了內(nèi)部監(jiān)督考核機制，但該機制的建立過于片面或根本無執(zhí)行落地，無法得到內(nèi)部部門或所轄子分公司的認可難以服眾，不但無法實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制監(jiān)督目的，更是因為考核等原因令內(nèi)部控制管理陷于僵局之中，阻礙企業(yè)集團內(nèi)部控制體系的執(zhí)行和后續(xù)優(yōu)化工作。

三、優(yōu)化企業(yè)集團內(nèi)部控制體系建設的有效策略

（一）完善集團內(nèi)部控制體系

1．企業(yè)集團統(tǒng)一管理思維

一些舊的固化思維會影響到企業(yè)集團的內(nèi)部控制體系建設和優(yōu)化，而建立科學、合理和有效的內(nèi)部控制環(huán)境和制度體系的過程中，企業(yè)集團中的管理層尤其是高層管理者，發(fā)揮著非常重要和關(guān)鍵的作用，所以，企業(yè)集團在進行內(nèi)部控制體系建設和優(yōu)化前，一定要從上到下多層次多角度多頻次的進行管理思想的宣貫和統(tǒng)一，這是實現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設和優(yōu)化非常關(guān)鍵和重要的前提，決定企業(yè)集團內(nèi)部控制體系建設及優(yōu)化工作開展的成與敗。

2．建立有效的溝通渠道

企業(yè)集團的內(nèi)部控制體系建設和優(yōu)化，不是某幾個部門或者某幾個崗位起草完成的，更不是一項簡單的文字撰寫工作，其核心是管理思維和理念的統(tǒng)一，是如何對于企業(yè)集團的關(guān)鍵業(yè)務和可能存在的風險點進行有效的管理管控，這是建立和優(yōu)化企業(yè)集團內(nèi)部控制體系的核心。

所以，在內(nèi)部控制體系建設和優(yōu)化的過程中，企業(yè)集團如何發(fā)揮各部門各崗位在企業(yè)集團內(nèi)部控制體系建設和優(yōu)化過程中的作用，就變得尤為重要。橫向涉及的企業(yè)集團的所有職能和部門崗位，縱向涉及企業(yè)集團及所有的各個子分公司，內(nèi)部控制體系的制定的有效性、合理性，內(nèi)部控制體系的有效落地執(zhí)行，在制定及后續(xù)不斷的優(yōu)化過程中，各方面各維度的部門崗位之間的不斷溝通反饋，所以企業(yè)集團要建立有效的溝通反饋渠道，保障信息通道的通暢性和及時性，保證內(nèi)部控制體系建設和優(yōu)化的質(zhì)量及結(jié)果實現(xiàn)。

3．充分的宣貫落地

企業(yè)集團建立優(yōu)化后的內(nèi)部控制體系，如何成為企業(yè)集團內(nèi)控管理科學化、規(guī)范化核心推動力，如何對于企業(yè)集團的經(jīng)營提供有效的支撐，成為企業(yè)集團內(nèi)部管理的有力抓手，企業(yè)集團內(nèi)部對于各部門及所轄分子公司中進行充分的宣貫就必不可少了，讓各個單位各個崗位都充分知曉并理解集團內(nèi)部控制體系的核心理念和管理規(guī)范，尤其是部門負責人和各子分公司高層管理人員，從認知到理解，從理解到推進落地執(zhí)行起到非常關(guān)鍵的作用。

同時，內(nèi)部控制體系的建設和優(yōu)化不僅僅是企業(yè)集團單方面制定執(zhí)行來實現(xiàn)的，更需要所轄各分子公司一起來共同推動實現(xiàn)，只有在企業(yè)集團各公司充分認知理解的基礎上，才能共同建立和完善企業(yè)集團的內(nèi)部控制體系，并保障其有效的落地和執(zhí)行。

（二）有針對性地建立主營業(yè)務控制體系

1．梳理主營業(yè)務模式

企業(yè)集團的內(nèi)部控制體系建設，不是獨立于主營業(yè)務之外而獨立存在的，只有結(jié)合企業(yè)集團各公司的不同主營業(yè)務，進行現(xiàn)場的充分摸底調(diào)研，企業(yè)集團層面進行系統(tǒng)的梳理，才能制定出符合企業(yè)集團經(jīng)營管理需要，并能支撐企業(yè)集團長遠發(fā)展、應對企業(yè)集團面臨激烈的外部競爭的內(nèi)部管控制度體系，所以，企業(yè)集團要對于集團內(nèi)的主營業(yè)務進行摸底梳理，才能實現(xiàn)企業(yè)集團的內(nèi)部控制體系為企業(yè)經(jīng)營服務、支撐及防控風險的目的。

2．建立風險識別體系

企業(yè)集團的主要經(jīng)營業(yè)務是一個企業(yè)發(fā)展的基礎和核心，經(jīng)營業(yè)務不是獨立存在的，要與內(nèi)部和外部的多重影響因素相結(jié)合，充分考慮其存在的關(guān)聯(lián)性、必然性，企業(yè)集團內(nèi)部控制體系建設和優(yōu)化，需要企業(yè)集團從多維度、多角度去識別企業(yè)集團所面臨的可能風險，而且不是一個時間點或一個時間段，而是需要不斷去識別不斷去更新的，故企業(yè)集團在建立和優(yōu)化內(nèi)部控制體系的過程中，要建立一套風險識別體系，并且對于風險需要不斷地更新完善，使得企業(yè)集團的內(nèi)部控制體系的建立和優(yōu)化與各方面的風險識別相結(jié)合，更能夠為企業(yè)集團的經(jīng)營提供支撐，更能夠防范企業(yè)集團面臨的各方面的風險。

3．建立優(yōu)化反饋機制

企業(yè)集團對于主要經(jīng)營業(yè)務的內(nèi)部控制，是基于各個公司的主營業(yè)務建立起來的，企業(yè)集團需要隨時應對各個方面出現(xiàn)的多重影響因素及風險，建立和優(yōu)化相關(guān)的溝通反饋機制就變得必不可少不容有缺，企業(yè)集團要為內(nèi)部控制體系的建立和優(yōu)化設立一套體系性的反饋機制，設立相關(guān)部門崗位為發(fā)動機，并要建立和優(yōu)化一套溝通及反饋的渠道，充分保障相關(guān)信息的傳遞，充分保障信息傳遞的及時性和有效性。

（三）建立完善清晰的職能和責權(quán)制度

1．全面梳理集團職責

規(guī)避企業(yè)集團職責中存在的職責缺失問題、職能重疊等問題，企業(yè)集團應結(jié)合經(jīng)營及管理需要，全面系統(tǒng)梳理企業(yè)集團內(nèi)的職責，而要規(guī)避分散補充職責，按照部門各自梳理或者按照分項職能梳理等方式。

2．從全局層面劃分職能

企業(yè)集團為整個集團的中樞神經(jīng)，所以架構(gòu)及職能要非常清晰高效，故在以上全面職能梳理的基礎上，企業(yè)集團要從整體和全局的層面綜合考慮職能的劃分，規(guī)避片面問題和交叉職能不清的問題。

3．建立有效的聯(lián)動機制

企業(yè)集團內(nèi)的職責都是相互聯(lián)系而非獨立存在的，不論是財務、行政或業(yè)務間職能，都是互相聯(lián)系息息相關(guān)的，職能劃分清晰但更要有效的聯(lián)動銜接機制，建立有效的執(zhí)行流程、有效的共享機制、有效的傳輸交流機制就變得尤為重要，此聯(lián)動機制存在于企業(yè)集團內(nèi)部，存在于所轄各分子公司之間。

（四）建立完善的監(jiān)督和考核機制

1．完善架構(gòu)和職能

企業(yè)集團的內(nèi)部監(jiān)督首先需要建立相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督架構(gòu)，明確相關(guān)編制及職能，從架構(gòu)和職能層面，讓監(jiān)督部門及企業(yè)集團內(nèi)部各部門各公司對于監(jiān)督部門的設置及職能都非常清晰，保障監(jiān)督規(guī)范的制定下發(fā)及監(jiān)督工作的執(zhí)行開展。

2．完善管理規(guī)范

企業(yè)集團內(nèi)部監(jiān)督工作的開展，需要明確管理規(guī)范，建立和完善內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范是必不可少的，相關(guān)管理規(guī)范要盡量簡明扼要，清晰內(nèi)部監(jiān)督管理的核心和重點，并且明確工作開展的方式及結(jié)果要求等，一方面是企業(yè)集團監(jiān)督部門開展工作的依據(jù)，另一方面也是企業(yè)集團內(nèi)各公司知悉企業(yè)集團監(jiān)督工作的重點及方向，共同提升風險防控的思想重視程度和實際管控的提升。

3．強化宣貫及整改

企業(yè)集團內(nèi)部監(jiān)督工作的目的不是給各公司挑毛病找錯誤，而是更系統(tǒng)性地防控風險，所以內(nèi)部監(jiān)督部門從不同維度宣貫企業(yè)集團的內(nèi)部控制體系，強化提升企業(yè)集團內(nèi)部控制體系的落地執(zhí)行，同時根據(jù)工作中發(fā)現(xiàn)的問題跟進整改督辦結(jié)果，也是企業(yè)集團監(jiān)督工作有效開展的核心。

四、結(jié)束語

隨著時代的進步及各個行業(yè)的蓬勃發(fā)展，中國的企業(yè)集團規(guī)模在不斷擴大，建立和優(yōu)化一套行之有效的企業(yè)集團內(nèi)部控制體系的迫切性變得更加緊迫和凸顯。良好的公司治理和有效的內(nèi)控體系，是確保經(jīng)營和實現(xiàn)企業(yè)集團管理目標的重要保障。因此，企業(yè)集團的管理者在重視集團發(fā)展戰(zhàn)略、重視經(jīng)營結(jié)果的同時，也要建立和不斷優(yōu)化企業(yè)集團的內(nèi)部控制體系，從而提升企業(yè)集團的經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)集團的預期效益和發(fā)展目標。