付晨鑫, 劉 琦

中原工學院經(jīng)濟管理學院,河南 鄭州 451191

0 引言

大學科技園是由高校設立專門機構并配備相關人員進行管理的科技園區(qū),主要具備孵化創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型企業(yè)、培養(yǎng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)型人才以及推動大眾創(chuàng)業(yè)等功能,是國家創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展中不可或缺的一部分,管理模式主要分為政府主導型和大學主導型等。近年來,國家為鼓勵科技園的發(fā)展,逐漸放寬對大學科技園的稅收優(yōu)惠政策限定條件,目的是讓更多在孵企業(yè)享受到稅收紅利,推動高質(zhì)量企業(yè)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策在推動創(chuàng)新發(fā)展中起到了積極作用,但也存在一定稅收風險。

1 大學科技園的稅收優(yōu)惠政策及變化

1.1 適用稅收優(yōu)惠政策的限定條件

大學科技園滿足下列條件時,便可享受房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅等稅收優(yōu)惠政策。具體如下:大學科技園須滿足國家大學科技園規(guī)定的條件;大學科技園向園區(qū)內(nèi)的孵化企業(yè)出租場地、房屋并向其提供相關孵化服務的業(yè)務收入,其收入在財務上單獨核算;大學科技園向園區(qū)內(nèi)的在孵企業(yè)無償提供使用、出租和自用的房產(chǎn)和土地,實施免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅;大學科技園所提供的孵化服務收入,免征增值稅。

1.2 稅收優(yōu)惠政策變化

近年來,為達到企業(yè)減負、增強科技園實力的目的,國家加大對大學科技園稅收優(yōu)惠的力度。2006年首次發(fā)布的大學科技園稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定一定時期內(nèi)的租金收入、服務收入,免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,并未規(guī)定何種收入免稅和在孵企業(yè)占地面積的限定條件[1]。2018年出臺的稅收優(yōu)惠政策變更為在2019年1月1日—2021年12月31日對大學科技園自用以及向在孵企業(yè)無償提供使用和租賃房屋、土地等收入,免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,對大學科技園向園內(nèi)在孵企業(yè)提供的孵化服務免征增值稅。

2 大學科技園涉稅風險

2.1 孵化標準不完善引發(fā)的涉稅風險

最新出臺的稅收優(yōu)惠政策中關于孵化占地面積的標準有新的規(guī)定,對所有在孵企業(yè)的場地面積不做任何限制,由高校劃分,放寬稅收優(yōu)惠政策目的是讓更多的在孵企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。但大學科技園對于企業(yè)孵化流程并未制定出一套合理的判定標準,在評估園內(nèi)企業(yè)的孵化質(zhì)量、孵化進度和孵化占地面積時也缺少相應的考核標準[2]。部分大學科技園所屬政府以占地面積評定大學科技園發(fā)展水平,并且享受的稅收優(yōu)惠也是依據(jù)科技園所占用的孵化面積[3]。因此,部分大學科技園為了能享受到稅收優(yōu)惠盲目擴大孵化面積,大學科技園對各企業(yè)占地面積標準制定較為模糊,大量引進孵化企業(yè),孵化質(zhì)量難以得到合理保障。

此外,科技園區(qū)內(nèi)的企業(yè)類型較多,其大學科技園管理層難以精準地判斷在孵企業(yè)是否已完成孵化,導致對在孵企業(yè)的數(shù)量評估不準確、對在孵企業(yè)的孵化進度難以界定,可能導致大學科技園在實際免征房產(chǎn)稅、土地增值稅中與稅收規(guī)定出現(xiàn)偏差,增加大學科技園的稅收風險。

2.2 稅收優(yōu)惠政策不明確引發(fā)的涉稅風險

在最新頒布的稅收優(yōu)惠政策對孵化時間的規(guī)定中,除對于生物醫(yī)藥、集成電路此類特殊行業(yè)可延長孵化時間至60個月以外,對于其他行業(yè)孵化畢業(yè)時間是相同的,并未根據(jù)不同行業(yè)間的性質(zhì)劃分孵化時間[1]。但大學科技園中存在多種行業(yè),不同行業(yè)完成孵化時間也存在明顯的差異,未細致地去劃分孵化規(guī)定時間,可能會使孵化期較長的企業(yè)在規(guī)定的孵化期內(nèi)無法完成孵化,該類企業(yè)孵化期限到期后便無法享受稅收優(yōu)惠政策和其他優(yōu)惠資源,影響企業(yè)的創(chuàng)業(yè)積極性。

全國有多所大學科技園,各大學科技園間的發(fā)展會有所不同,大學科技園內(nèi)的各企業(yè)發(fā)展以及行業(yè)特色也會有較大區(qū)別[4],但稅收優(yōu)惠政策在制定孵化時間、孵化占地面積等稅收優(yōu)惠限定條件時,未根據(jù)大學科技園及園內(nèi)主要企業(yè)的現(xiàn)狀和特色進行政策性引導。

2.3 稅會差異引起的涉稅風險

大學科技園的財務部門是自行核算管理,獨立于所依附的大學,科技園收入類型主要以提供服務取得的收入為主,并且涉及的服務類型較多,包括租賃服務、經(jīng)紀代理服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務等。國家頒布的大學科技園稅收優(yōu)惠政策,只針對部分類型的收入有減免稅優(yōu)惠,并且不同種類的收入對應的免征稅類型不同,大學科技園在會計核算中并未明確區(qū)分應稅收入和免稅收入,而稅法中規(guī)定免稅收入和應稅收入未作區(qū)分的均按應稅收入繳稅。此外,對于政府補助款,未將其劃分為收入,長期掛賬作為專項應付款[5],而稅法中政府補助的免稅規(guī)定須滿足以下條件:對政府撥付資金進行專門管理;有專門管理文件和稅務部門具體規(guī)定的專項用途。在稅務核算和會計處理中存在稅會差異,引起稅務風險。

2.4 大學科技園管理人員對會計制度和稅務認知存在的不足

大學科技園涉稅業(yè)務較為復雜、稅收優(yōu)惠條件繁瑣且涉及主觀判斷的限定條件較多,管理人員應具備判斷何種收入適用減免稅以及大學科技園運營現(xiàn)狀是否符合稅收優(yōu)惠限定條件的能力,保證大學科技園在享受稅收優(yōu)惠政策的同時降低稅收風險。享受免稅的流程較為繁瑣,由于一些科技園內(nèi)的財稅人員及管理人員并未具有較高的相關專業(yè)能力、園內(nèi)事務較多而管理人員較少和免稅額度較低等原因,往往會使部分科技園放棄稅收優(yōu)惠[1]。大學科技園的財務崗不僅要求熟知政府會計準則還要掌握企業(yè)會計準則,以及關注國家頒布的稅收政策,但大學科技園的管理人員通常是由學校外派或勞務派遣,部分人員是在大學和科技園中擔任雙重職務,并不一定是專職財稅人員,可能對專業(yè)的財稅知識有所欠缺、對會計準則和稅收優(yōu)惠政策認知較淺,造成會計處理不及時、稅收核算不準確和稅收繳納不及時等問題。

3 降低大學科技園稅收風險的建議

3.1 加強會計核算

大學科技園在日常運營過程中涉及到各種收入,在此過程中,科技園須將收入進行獨立核算、分類明確才能保證會計核算的準確性,分別核算免稅收入和應稅收入,在賬簿中對收入進行準確分類,提高會計信息質(zhì)量的真實性、相關性和準確性,有利于稅收核算。對于政府補助按其與資產(chǎn)相關性或者收益相關性進行分類核算,合理判斷該項政府補助是否適用免稅政策,并將符合免稅收入的政府補助建立單獨的資金核算管理,在使用稅收優(yōu)惠政策前,應保證會計核算的正確性。

3.2 對園內(nèi)企業(yè)實施差異化管理

大學科技園中的企業(yè)有不同的發(fā)展方向和專業(yè)領域,根據(jù)科技園的自身發(fā)展情形和各個行業(yè)的相關準則,規(guī)定各行業(yè)的孵化時間和占地面積標準。應防止對占地面積條款制定得過于松弛,或科技園的管理層利用該項條款進行徇私舞弊,高校應適當對其制定的標準進行審核監(jiān)督。在制定標準中,可采用差異化管理,例如在2018年之前的稅收優(yōu)惠占地面積的條例上進行行業(yè)細分,根據(jù)行業(yè)特色劃分占地面積并出具相關文件,對一些特殊行業(yè)可適當擴展企業(yè)占地面積,尤其是對航空、農(nóng)業(yè)、理工、醫(yī)藥類型的大學科技園適當放寬占地面積標準。

另外,稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的孵化時間在一般行業(yè)和特殊行業(yè)之間作出區(qū)分,并未按各個行業(yè)特色細分,對于在孵時間可以根據(jù)各個行業(yè)特色和生產(chǎn)類型進行細分,或者讓大學科技園管理人員監(jiān)督園區(qū)內(nèi)企業(yè)孵化過程,對孵化企業(yè)的在孵進度進行記錄,方便大學科技園管理人員判斷企業(yè)是否完成孵化,避免其過多占用稅收優(yōu)惠資源。大學科技園可以完善各個行業(yè)孵化完成的標準,使財務人員能夠依據(jù)標準進行合理評估。根據(jù)不同的行業(yè)出臺相應的配套措施,讓更多大學科技園內(nèi)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策,積極引導大學科技園發(fā)展方向,避免不合規(guī)的企業(yè)過多占用稅收優(yōu)惠政策的紅利?？萍紙@可以將占地標準和在孵時間標準制定清晰,有助于財會人員按照標準判斷大學科技園內(nèi)企業(yè)的數(shù)量及其他標準是否符合規(guī)定條款、判斷大學科技園是否滿足減免稅政策的要求,提高大學科技園的稅收準確性。

3.3 提高管理人員的財稅知識水平

大學科技園應定期開展管理人員的財務、稅務知識能力培訓或引進專業(yè)的稅務部門,完善園區(qū)的賬務管理,加強對稅收優(yōu)惠政策的理解運用,并提高管理人員對各行各業(yè)發(fā)展進度的基本認知,使其能準確判斷出園區(qū)內(nèi)一些企業(yè)的基本孵化完成時間。園區(qū)管理人員要積極以對各個行業(yè)實際需要的占地面積進行了解,按照各行業(yè)實際發(fā)展情形對占地面積進行客觀公正審核,避免造成對稅務優(yōu)惠資源的占用。增強財會人員對稅收政策敏感性,定期組織大學科技園的財會人員學習相關政策,使其能夠迅速理解并運用相關企業(yè)會計準則和政府會計準則,能對不同的交易做出恰當?shù)臅嬏幚?方便更好核算大學科技園稅收。增強管理人員對于各行各業(yè)判定孵化時間的管理和審核能力,吸收更多優(yōu)秀的管理人員參與到科技園的運營中,以此來提高科技園的管理效率和核算能力。

國家給予大學科技園較多稅收優(yōu)惠政策,因此大學科技園管理人員需要實時關注稅收優(yōu)惠政策變動,對稅收優(yōu)惠政策進行研讀,增強大學科技園財會人員的綜合素質(zhì),以保證大學科技園現(xiàn)行模式能夠滿足稅收優(yōu)惠政策所規(guī)定的條款,合理運用稅收優(yōu)惠政策以便富余資金能夠更好地運用到園內(nèi)企業(yè)的服務和科技園的日常管理中。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)出國家對某一行業(yè)發(fā)展的導向,管理人員應根據(jù)稅收優(yōu)惠政策推測出國家支持發(fā)展的行業(yè),并對該類行業(yè)實施引進計劃。

3.4 優(yōu)化大學科技園管理制度

大學科技園管理層應將科技園自身的管理與高校的管理模式作出區(qū)分,大學科技園對提供的服務進行相應的量化,根據(jù)量化結(jié)果,對之后的工作進行相應調(diào)整,提高科技園的管理效率。對于管理人員可以適當實施績效管理制度,增強工作的積極性。制定在孵標準,細化在孵企業(yè)的審核流程,利于在孵企業(yè)的發(fā)展和加快科技轉(zhuǎn)化成果,也便于大學科技園的管理人員判斷在孵企業(yè)是否滿足稅收優(yōu)惠條件。在制定管理制度過程中結(jié)合園內(nèi)企業(yè)所需、園內(nèi)在孵企業(yè)、已完成孵化的企業(yè)和新引進的企業(yè)狀況,制定引進的孵化企業(yè)數(shù)量、孵化占地面積和孵化流程,并及時根據(jù)科技園發(fā)展情況進行調(diào)整。

此外,根據(jù)引起企業(yè)的規(guī)模制定相應的入駐標準,對中小企業(yè)和大學生創(chuàng)業(yè)團隊相應的簡化入駐流程和手續(xù)辦理,加強對稅收優(yōu)惠政策提倡行業(yè)的宣傳,這樣也能更加符合大學科技園創(chuàng)建的初衷,促進大學科技園的發(fā)展。在日常的運營和經(jīng)營結(jié)算中,加強對大學科技園管理的審查和審計,避免大學科技園出現(xiàn)逃稅、避稅現(xiàn)象。高校可作為第三方檢查和監(jiān)督大學科技園的日常管理,對其會計核算、業(yè)務流程進行審查,以保證大學科技園會計核算的準確性、繳稅的及時性,降低減少稅收風險。

4 結(jié)束語

本文主要對大學科技園適用的稅收優(yōu)惠政策以及存在的稅收風險進行簡要分析,并提出相關建議,以期大學科技園以及園內(nèi)企業(yè)能夠結(jié)合國家發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策,高效管理資金,加速科技園發(fā)展,促進高校科研進步,提高科研轉(zhuǎn)化成果的效率。