牟鑫鑫

（長春華誠偉業(yè)汽車零部件制造有限責(zé)任公司，長春 130000）

1 引言

在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，企業(yè)間的競爭日趨激烈。如何提高核心競爭力，成為橫亙在所有企業(yè)面前的共同問題。影響企業(yè)核心競爭力的因素有很多，其中，企業(yè)治理水平是最為主要的因素之一。優(yōu)良的治理水平，不僅可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理，也能提升企業(yè)的抗風(fēng)險能力[1]。內(nèi)部控制是企業(yè)治理的關(guān)鍵，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等文件的出臺，為企業(yè)加強內(nèi)部控制提供了堅實的依據(jù)。然而，在實踐層面，不少企業(yè)內(nèi)部控制情況并不樂觀，面臨著控制環(huán)境不佳等多重問題。財務(wù)管理與內(nèi)部控制有密切的關(guān)系，內(nèi)部控制源自財務(wù)管理中的會計內(nèi)部牽制制度，財務(wù)管理能夠從多個方面為內(nèi)部控制提供支持。對此，要以增值理念為指引，發(fā)揮好財務(wù)管理對內(nèi)部控制的促進作用，實現(xiàn)財務(wù)管理價值增值的目標(biāo)。

2 內(nèi)部控制解讀

根據(jù)COSO 委員會1992 年發(fā)布的《內(nèi)部控制-整合框架》，內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會、經(jīng)理層以及其他員工共同實施的，為經(jīng)營活動的效率與效果、財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程[2]”。21世紀(jì)以來，COSO 委員會多次修改內(nèi)部控制框架，使內(nèi)部控制日趨完善。內(nèi)部控制由五大要素構(gòu)成：

第一，內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)控環(huán)境指內(nèi)部控制實施的環(huán)境，是企業(yè)內(nèi)控機制建立與實施的基礎(chǔ)，具體內(nèi)容包括企業(yè)治理架構(gòu)、內(nèi)部控制政策、人力資源政策以及企業(yè)文化等。內(nèi)控環(huán)境的缺失，會導(dǎo)致企業(yè)難以推行內(nèi)部控制，或者內(nèi)部控制推行的效果不如預(yù)期。

第二，控制活動。控制活動是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，指企業(yè)為實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)而采取的各項活動的統(tǒng)稱?？刂苹顒幽軌蚍婪断嚓P(guān)崗位及工作流程中出現(xiàn)差錯，保證各項決策的順利實施，同時，控制活動也能幫助企業(yè)管理層了解企業(yè)經(jīng)營的真實情況。

第三，風(fēng)險評估。企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中面臨著大量的風(fēng)險，既有企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險，也有外部環(huán)境風(fēng)險。風(fēng)險評估就是對企業(yè)發(fā)展運行過程中可能遇到的風(fēng)險進行預(yù)測與識別，以判斷風(fēng)險的類型和危害并提出相應(yīng)的防范策略，幫助企業(yè)及時化解不必要的風(fēng)險。風(fēng)險評估能夠增強企業(yè)的抗風(fēng)險能力。

第四，信息溝通。信息溝通是連接內(nèi)部控制五要素的橋梁與紐帶，能夠確保組織內(nèi)部及時高效地識別海量信息，分類歸納對自身發(fā)展有利的數(shù)據(jù)，并將這些信息及時傳遞給企業(yè)各個部門，促進企業(yè)各項工作的有效開展?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)內(nèi)部控制中的信息與溝通提供了有力的支持。

第五，內(nèi)部監(jiān)管。內(nèi)部控制的實施，面臨著多重挑戰(zhàn)，而內(nèi)部監(jiān)管則是應(yīng)對這些挑戰(zhàn)的重要手段。內(nèi)部監(jiān)管指企業(yè)借助專門的監(jiān)督機構(gòu)，監(jiān)控內(nèi)部控制制度的實施情況，檢查內(nèi)部控制中暴露出來的問題，內(nèi)部監(jiān)管有助于企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)改進。

3 財務(wù)管理在內(nèi)部控制中的作用分析

財務(wù)管理與內(nèi)部控制均屬于企業(yè)內(nèi)部管理的范疇，前者主要利用價值形態(tài)對企業(yè)資金運動進行決策、計劃和控制，后者則由管理層規(guī)劃，由員工實施，覆蓋企業(yè)內(nèi)部管理的各個方面[3]。財務(wù)管理、內(nèi)部控制的內(nèi)涵、外延雖有所不同，卻有著很強的協(xié)同性。財務(wù)管理在內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在以下3 點：

第一，財務(wù)管理是內(nèi)部控制的起點。內(nèi)部控制源自財務(wù)會計內(nèi)部牽制制度。企業(yè)財務(wù)管理中，存在著大量相互牽制、相互影響的業(yè)務(wù)，如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中的現(xiàn)金收支審批、記賬以及印鑒保管等業(yè)務(wù)[4]。企業(yè)財務(wù)管理中包括數(shù)據(jù)復(fù)核、主官審批等程序，這些程序同樣屬于內(nèi)部牽制制度的范疇，在保障信息采集質(zhì)量、報表填制質(zhì)量中發(fā)揮著重要的作用。隨著時代的不斷發(fā)展，內(nèi)部牽制制度逐漸從財務(wù)領(lǐng)域向其他領(lǐng)域延伸，如上下級行政管理職能的牽制、同級部門業(yè)務(wù)方面的牽制，而內(nèi)部控制則是內(nèi)部牽制制度不斷擴散的產(chǎn)物。

第二，財務(wù)管理是內(nèi)部控制的核心。最大限度實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營的重點，而各部門間的密切合作則是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的必由之路。因此，非財務(wù)部門，如行政部門、業(yè)務(wù)部門等，雖不承擔(dān)具體的財務(wù)工作，其工作卻有財務(wù)意義。以預(yù)算管理為例，作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容，預(yù)算管理主要以貨幣形式來預(yù)測未來費用支出，并對未來活動開展時產(chǎn)生的費用進行預(yù)計、控制、協(xié)調(diào)和管理。預(yù)算管理有助于各部門嚴(yán)格按照預(yù)算開展活動，提升各部門工作的規(guī)范性，從而起到內(nèi)部控制的作用。

第三，財務(wù)管理有助于風(fēng)險控制。企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中面臨著大量的風(fēng)險，既有企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險，也有外部環(huán)境風(fēng)險。風(fēng)險評估作為內(nèi)部控制五要素之一，在企業(yè)風(fēng)險控制中發(fā)揮著重要的作用，而財務(wù)管理則是風(fēng)險評估的先決條件。財務(wù)管理涉及大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，這些財務(wù)數(shù)據(jù)蘊藏著巨大的價值。對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析與利用，能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)管理價值增值的目標(biāo)，為企業(yè)投融資風(fēng)險控制提供參考依據(jù)。

4 增值理念下企業(yè)財務(wù)管理助力內(nèi)部控制的路徑

4.1 以財務(wù)管理優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制得以實施的前提，包括組織架構(gòu)、控制權(quán)責(zé)范圍、人力資源等方面的內(nèi)容。要將優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境作為增值理念下財務(wù)管理的基礎(chǔ)內(nèi)容：

第一，重構(gòu)財務(wù)管理模式。財務(wù)共享模式是當(dāng)前企業(yè)，特別是大型企業(yè)財務(wù)管理中的新模式，以財務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，具有規(guī)范財務(wù)管理流程、提升財務(wù)管理效率、實現(xiàn)財務(wù)管理價值增值等多方面的作用。同時，財務(wù)共享模式對企業(yè)內(nèi)部控制也具有積極意義，能夠充分發(fā)揮財務(wù)數(shù)據(jù)在內(nèi)部控制中的支持與保障作用[5]。要積極推進財務(wù)共享模式薪酬管理、費用管理、資金管理、資產(chǎn)管理等職能均納入財務(wù)共享模式中。

第二，整合信息管理平臺。在信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)信息化建設(shè)取得了長足的進展。以往，企業(yè)信息化建設(shè)多以部門為中心，不同部門有不同的信息系統(tǒng)，各部門信息系統(tǒng)間的兼容性較差，影響了數(shù)據(jù)資源的共享，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部存在數(shù)據(jù)壁壘。要推進財務(wù)管理信息平臺與其他各類信息平臺，特別是業(yè)務(wù)信息平臺的整合，構(gòu)建集成化的企業(yè)信息管理平臺，強化信息平臺在財務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程管控中的作用。

第三，優(yōu)化績效考核體系。人力資源是內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)成要素，而績效考核則是人力資源管理中的重點內(nèi)容。要緊扣財務(wù)管理價值增值的理念，將財務(wù)管理的主體從財務(wù)部門拓展到企業(yè)全體員工，利用平衡計分卡，優(yōu)化人力資源績效考核體系，強化財務(wù)指標(biāo)的考核。

4.2 以財務(wù)管理改進控制活動

控制活動是內(nèi)部控制的中心，包括流程控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制等內(nèi)容。要從優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的角度，發(fā)揮好財務(wù)管理對控制活動的增值作用。

第一，提升采購至付款的規(guī)范性。采購活動流程較長，數(shù)據(jù)量較大，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤或數(shù)據(jù)不規(guī)范的問題，將對財務(wù)管理產(chǎn)生非常負(fù)面的影響。要結(jié)合當(dāng)前采購活動中單據(jù)錯填、漏填等問題，制定標(biāo)準(zhǔn)化單據(jù)，明確單據(jù)的填寫標(biāo)準(zhǔn)，最大限度避免采購中出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤問題。同時，依托綜合管理信息平臺，打造單據(jù)填寫評分機制，對填寫單據(jù)的主體進行評分，評分優(yōu)秀的員工、部門，可以獲得一定的獎勵，而評分不佳的員工、部門，則會受到懲罰[6]。

第二，提高費用報銷效率。不少企業(yè)存在著費用報銷效率低下的問題，對員工個人乃至部門工作產(chǎn)生了負(fù)面影響。要從報銷事項及單據(jù)的差異性出發(fā)，制定標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的報銷手冊，明確各報銷事項的操作流程，并提供單據(jù)示例，使員工、部門在費用報銷中有據(jù)可依。同時，要加強信息技術(shù)在費用報銷中的應(yīng)用。將人工智能技術(shù)，如OCR（Optical Character Recognition）應(yīng)用到信息管理平臺中，借助人工智能技術(shù)識別單據(jù)，提高費用報銷的審批效率。

第三，優(yōu)化總賬管理業(yè)務(wù)流程?？傎~是財務(wù)管理價值增值的重要依據(jù)，要高度重視總賬管理，必要時，設(shè)立專門的總賬管理小組，由總賬管理小組統(tǒng)籌負(fù)責(zé)和總賬處理相關(guān)的適宜，如財務(wù)報表的編制等，同時，開展好電子檔案的維護及管理工作。

4.3 以財務(wù)管理助力風(fēng)險評估

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在著多樣化的風(fēng)險，從歷時性的角度而言，風(fēng)險貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)活動的全過程，如前期的決策風(fēng)險、中期的實施風(fēng)險、后期的考核風(fēng)險等。從共時性的角度而言，風(fēng)險存在于企業(yè)各個方面，表現(xiàn)形式多樣，如財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等。多種多樣的風(fēng)險共同構(gòu)成了企業(yè)的風(fēng)險體系，并對企業(yè)的發(fā)展帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制五要素之一，也是企業(yè)風(fēng)險控制的基礎(chǔ)性工作。要從增值理念出發(fā)，發(fā)揮好財務(wù)管理在風(fēng)險評估中的作用。

第一，全面梳理風(fēng)險點。在風(fēng)險點的識別中，要凸顯系統(tǒng)性，盡可能將所有的風(fēng)險點均識別出來，為后續(xù)的風(fēng)險應(yīng)對提供依據(jù)。例如，通過問卷調(diào)查、訪談?wù){(diào)查、現(xiàn)場觀察等方式，獲取一手資料，并借助工作任務(wù)分析、事件樹分析、故障樹分析來梳理風(fēng)險點。

第二，風(fēng)險評估。企業(yè)風(fēng)險體系中，部分風(fēng)險發(fā)生幾率高，危害性大，部分風(fēng)險發(fā)生幾率低，危害性相對較小。風(fēng)險自身的差異性，決定了風(fēng)險應(yīng)對需要結(jié)合風(fēng)險的實際情況，采取差異化的應(yīng)對措施。要加強風(fēng)險評估，并發(fā)揮好財務(wù)數(shù)據(jù)在風(fēng)險評估中的作用，并在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警模型，將風(fēng)險管理的重點從事后應(yīng)對轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺婪丁?/p>

4.4 以財務(wù)管理促進信息溝通

信息溝通是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，包括企業(yè)內(nèi)部信息溝通、外部信息溝通兩大方面，而財務(wù)信息則是信息溝通的重點。要從增值理念出發(fā)，以財務(wù)管理促進企業(yè)內(nèi)、外部信息溝通。

第一，發(fā)揮好綜合管理信息平臺在內(nèi)部信息溝通中的作用?；谪攧?wù)共享模式的綜合信息管理平臺，是企業(yè)的信息匯聚地與輻射站，包括財務(wù)信息在內(nèi)的各種信息，均會匯入綜合信息管理平臺，并經(jīng)由綜合信息管理平臺傳遞給各主體。要利用財務(wù)共享模式帶來的變革，進一步加強綜合管理信息平臺建設(shè)，充分發(fā)揮好綜合管理信息平臺在信息溝通中的作用，將對員工、部門乃至企業(yè)具有重要價值的信息，如預(yù)算信息等，實時共享給各主體，消除企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)壁壘現(xiàn)象，提高信息的流轉(zhuǎn)效率與共享水平。

第二，注重客戶意見的搜集與反饋。在市場競爭日趨激烈的今天，客戶作為企業(yè)生命線的地位日益凸顯。要注重客戶意見的搜集，并做好及時的反饋，提升客戶關(guān)系管理能力。

第三，做好財務(wù)信息的披露。信息披露是企業(yè)，特別是上市企業(yè)履行社會責(zé)任的一種方式，而財務(wù)信息則是企業(yè)信息披露的焦點。要結(jié)合企業(yè)的類型、發(fā)展階段，做好財務(wù)信息披露，確保披露信息的真實性與全面性，滿足利益相關(guān)的信息需求，破解信息不對稱的問題[7]。

4.5 以財務(wù)管理加強內(nèi)部監(jiān)管

內(nèi)部監(jiān)管是內(nèi)部控制的構(gòu)成要素之一，也是內(nèi)部控制的保障。要高度重視內(nèi)部監(jiān)管的作用，并從增值理念出發(fā)，發(fā)揮好財務(wù)管理在內(nèi)部監(jiān)管中的價值。

第一，明確內(nèi)部監(jiān)管的范圍。審計是內(nèi)部監(jiān)管的主要方式。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管活動，既要重視財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，也要加強內(nèi)部控制的監(jiān)控，避免出現(xiàn)內(nèi)控制度建設(shè)滯后于企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象[8]。同時，要充分利用財務(wù)共享模式變革對企業(yè)內(nèi)部控制帶來的條件，從業(yè)財一體化的角度出發(fā)，將對財務(wù)、業(yè)務(wù)的監(jiān)管，拓展至事前、事中、事后3 個階段，確保企業(yè)經(jīng)營活動的各個流程均處于監(jiān)管中，防范企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的風(fēng)險。

第二，加強審計人員建設(shè)。審計工作在內(nèi)部監(jiān)管中的核心地位，決定了審計人員需要具有高度的專業(yè)性和良好的職業(yè)操守。要加強審計人員建設(shè)，一方面，結(jié)合財務(wù)共享模式審計工作帶來的新變化，提出的新的要求，制定審計人員建設(shè)方案，推動審計人員從單一素質(zhì)人才向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變；另一方面，加強與外部審計機構(gòu)的合作，吸納外部審計人員參與到企業(yè)審計中。

5 結(jié)語

企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，財務(wù)管理是內(nèi)部控制的起點與核心，而內(nèi)部控制則在財務(wù)管理的深入開展中發(fā)揮著保障性的作用。要辨證把握財務(wù)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系，從增值理念出發(fā)，圍繞內(nèi)部控制五大要素，采取好措施，如優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、改進控制活動、助力風(fēng)險評估、促進信息溝通、加強內(nèi)部監(jiān)管。