徐京平 朱哲茹

【摘要】數(shù)字中國(guó)建設(shè)與數(shù)據(jù)資源涌現(xiàn)為我國(guó)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理提供了政策依據(jù)與現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。然而， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理面臨諸多困境， 優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理刻不容緩。作為國(guó)家治理的體系構(gòu)成和工具抓手， 國(guó)家審計(jì)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理具備其應(yīng)然性和可行性。通過(guò)依托數(shù)據(jù)生命周期理論基礎(chǔ)， 構(gòu)建政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)“三階”管理體系； 通過(guò)解構(gòu)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的階段性特征， 提煉國(guó)家審計(jì)對(duì)標(biāo)優(yōu)化的“四流”著力位點(diǎn)； 通過(guò)匹配審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型與“四流”著力位點(diǎn)， 分析國(guó)家審計(jì)對(duì)標(biāo)優(yōu)化的作用靶向。研究發(fā)現(xiàn)： 國(guó)家審計(jì)對(duì)標(biāo)業(yè)務(wù)流， 通過(guò)合規(guī)審計(jì)監(jiān)督政務(wù)服務(wù)規(guī)范運(yùn)行； 對(duì)標(biāo)技術(shù)流， 通過(guò)制度審計(jì)優(yōu)化管理信息系統(tǒng)建設(shè)； 對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)流， 通過(guò)報(bào)表審計(jì)助力數(shù)據(jù)資產(chǎn)量化交易； 對(duì)標(biāo)價(jià)值流， 通過(guò)績(jī)效審計(jì)驅(qū)動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值增值開(kāi)發(fā)。

【關(guān)鍵詞】政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)；國(guó)家審計(jì)；數(shù)據(jù)生命周期；數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2023）22-0076-9

一、 問(wèn)題的提出

黨的二十大報(bào)告表明， 加快數(shù)字中國(guó)建設(shè)是我國(guó)全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的重要方面。報(bào)告還強(qiáng)調(diào)， 要以“加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)， 促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合”為抓手， 為數(shù)字中國(guó)建設(shè)打造具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 全球要素資源被整合重組， 數(shù)據(jù)要素正逐步取代傳統(tǒng)生產(chǎn)要素， 成為重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和競(jìng)爭(zhēng)格局的核心生產(chǎn)要素之一（胡西娟等，2022）。一方面， 數(shù)據(jù)要素是數(shù)字技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合的產(chǎn)物， 其在數(shù)字經(jīng)濟(jì)社會(huì)的建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮著技術(shù)基礎(chǔ)和創(chuàng)新引擎之功效（劉悅欣和夏杰長(zhǎng)，2022）； 另一方面， 數(shù)據(jù)要素作為我國(guó)數(shù)字政府建設(shè)的重要決策依據(jù)（彭海艷和何振，2022）， 能有效推動(dòng)國(guó)家治理的現(xiàn)代化進(jìn)程。

2016年5月， 李克強(qiáng)總理出席“全國(guó)推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)放管結(jié)合優(yōu)化服務(wù)改革”會(huì)議， 指出“我國(guó)信息數(shù)據(jù)資源80%以上”掌握在政府手里①。在政府部門(mén)的管理下， 數(shù)據(jù)資源在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的角色定位不斷升級(jí)。2015年至今， 中央政府出臺(tái)系列政策文件， 要求加快培育②和發(fā)展③數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)。進(jìn)入“十四五”時(shí)期， 大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展以“釋放數(shù)據(jù)要素價(jià)值”為導(dǎo)向④， 為數(shù)字中國(guó)建設(shè)提供有力支撐。數(shù)據(jù)從“國(guó)家基礎(chǔ)性戰(zhàn)略資源”⑤向新型關(guān)鍵“生產(chǎn)要素”⑥的嬗變過(guò)程， 也是數(shù)據(jù)從“資源”發(fā)展為“資產(chǎn)”的過(guò)程。由于我國(guó)正處于推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程的關(guān)鍵時(shí)期， 各級(jí)政府部門(mén)高度重視其數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理運(yùn)營(yíng)與價(jià)值實(shí)現(xiàn)（馮鋒，2022）。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)由各級(jí)政府部門(mén)擁有或控制， 具備一定的要素屬性和公共屬性， 其在生產(chǎn)、 生活、 治理領(lǐng)域蘊(yùn)藏著無(wú)可比擬的服務(wù)價(jià)值。對(duì)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行估值定價(jià)和流通管理是現(xiàn)階段我國(guó)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的主要方面， 也是促進(jìn)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)釋放其潛在服務(wù)價(jià)值的前置性工作。

數(shù)字治理是國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程的重要方面。優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理是我國(guó)數(shù)字治理的重要內(nèi)容， 也對(duì)推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程發(fā)揮著重要作用。如何將工具型數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)變?yōu)橐匦蛿?shù)據(jù)資產(chǎn)？如何確保政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)范流通？如何充分釋放政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的潛在價(jià)值？以上問(wèn)題是我國(guó)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理面臨的巨大挑戰(zhàn)， 更是我國(guó)數(shù)字治理需要正視的重點(diǎn)課題。國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理體系中扮演多重角色， 以“國(guó)家審計(jì)”為抓手優(yōu)化我國(guó)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理， 既是國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理體系重要組成的法定職責(zé)（高文強(qiáng)，2020）， 又是國(guó)家審計(jì)作為治理工具發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)職能的具體表現(xiàn)（馮均科，2020）?；诖耍?本文將探究國(guó)家審計(jì)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的研究基礎(chǔ)、 構(gòu)建政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)“三階”管理體系、 分析國(guó)家審計(jì)對(duì)標(biāo)“四流”著力位點(diǎn)的優(yōu)化靶向， 以期為我國(guó)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理提供全新的優(yōu)化思路， 也為國(guó)家審計(jì)參與數(shù)字治理找到一條契合多方利益訴求的創(chuàng)新路徑。

二、 研究基礎(chǔ)

以國(guó)家審計(jì)為抓手優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理， 其理論基礎(chǔ)具體表現(xiàn)為國(guó)家審計(jì)與政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理之間的天然耦合性。一方面， 數(shù)據(jù)管理實(shí)踐存在諸多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題， 這為政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理創(chuàng)造了優(yōu)化需求。另一方面， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的屬性特征與國(guó)家審計(jì)的治理特征二者間的適配性， 決定了國(guó)家審計(jì)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的應(yīng)然性和可行性。這種適配性具體表現(xiàn)為： 在法律層面和價(jià)值訴求層面， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的公共屬性與國(guó)家審計(jì)的治理角色定位相契合， 奠定了本文的應(yīng)然性基礎(chǔ)； 在業(yè)務(wù)層面， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的要素屬性與國(guó)家審計(jì)的治理工具屬性相契合， 奠定了本文的可行性基礎(chǔ)。本文將對(duì)此展開(kāi)遞進(jìn)式論述：

1. 數(shù)字中國(guó)建設(shè)催生數(shù)據(jù)資源涌現(xiàn)?！凹涌鞌?shù)字化發(fā)展， 建設(shè)數(shù)字中國(guó)”是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“十四五”規(guī)劃的重要篇章。伴隨著我國(guó)“數(shù)字經(jīng)濟(jì)、 數(shù)字社會(huì)、 數(shù)字政府”的建設(shè)與發(fā)展， 以及“數(shù)字生態(tài)”的營(yíng)造與規(guī)劃， 我國(guó)生產(chǎn)方式、 生活方式以及治理方式發(fā)生了整體性的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。豐富多樣的數(shù)據(jù)資源為“數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成”提供源頭活水， 同時(shí)也為數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理提供基礎(chǔ)前提。在數(shù)字中國(guó)建設(shè)背景下， 我國(guó)數(shù)據(jù)資源的涌現(xiàn)方式如圖1所示。

在生產(chǎn)方式方面， 數(shù)據(jù)資源主要誕生于新產(chǎn)業(yè)和新業(yè)態(tài)； 同時(shí)， 數(shù)據(jù)資源又在助力我國(guó)“數(shù)字產(chǎn)業(yè)化”和“產(chǎn)業(yè)數(shù)字化”交互發(fā)展中進(jìn)一步涌現(xiàn)。數(shù)字產(chǎn)業(yè)化加速新興數(shù)智產(chǎn)業(yè)發(fā)展， 智慧物流、 智能交通等5G應(yīng)用場(chǎng)景和數(shù)字產(chǎn)業(yè)生態(tài)遍地開(kāi)花； 產(chǎn)業(yè)數(shù)字化則賦能傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同轉(zhuǎn)型， 迸發(fā)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。在生活方式方面， 數(shù)據(jù)資源主要來(lái)源于數(shù)字社會(huì)建設(shè)背景下的普惠公共服務(wù)、 數(shù)字孿生城市和數(shù)字鄉(xiāng)村等數(shù)字生活圖景。教育、 醫(yī)療、 養(yǎng)老等公共服務(wù)經(jīng)過(guò)數(shù)字化推廣， 催生了相關(guān)領(lǐng)域數(shù)據(jù)資源； 而城鄉(xiāng)數(shù)字化建設(shè)在提高城鄉(xiāng)運(yùn)行效率和宜居度的同時(shí)， 也催生了居家生活、 休閑旅游、 購(gòu)物消費(fèi)等場(chǎng)景的數(shù)字資源。在治理方式方面， 數(shù)據(jù)資源主要來(lái)源于數(shù)字政府建設(shè)， 現(xiàn)階段國(guó)家數(shù)字政府建設(shè)主要圍繞“政務(wù)信息化”和“公共數(shù)據(jù)開(kāi)放共享”兩條路徑展開(kāi)。電子政務(wù)網(wǎng)、 政務(wù)云平臺(tái)和一體化政務(wù)大數(shù)據(jù)體系等國(guó)家級(jí)建設(shè)項(xiàng)目使政務(wù)信息系統(tǒng)能夠快速部署和彈性擴(kuò)展， 并在“執(zhí)政能力、 依法治國(guó)、 市場(chǎng)監(jiān)管、 公共安全”等領(lǐng)域產(chǎn)生海量政務(wù)數(shù)據(jù)資源； 就公共數(shù)據(jù)開(kāi)放共享而言， 國(guó)家公共數(shù)據(jù)資源體系建設(shè)主要從數(shù)據(jù)開(kāi)放平臺(tái)、 開(kāi)放范圍、 數(shù)據(jù)質(zhì)量、 數(shù)據(jù)安全等方面給予保障， 以確保我國(guó)人口、 交通、 環(huán)境等領(lǐng)域公共數(shù)據(jù)資源得以應(yīng)用創(chuàng)新。

盡管數(shù)據(jù)資源的涌現(xiàn)方式有所不同， 但我國(guó)數(shù)據(jù)資源均具備不同程度的公共屬性。我國(guó)數(shù)據(jù)資源的公共屬性具體表現(xiàn)如下： 就涌現(xiàn)的生產(chǎn)方式而言， 數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化均離不開(kāi)數(shù)字基建發(fā)展和公共資金支持， 同時(shí)數(shù)字化發(fā)展也為物流、 交通、 能源等具有公共屬性的生產(chǎn)領(lǐng)域賦能； 就生活方式而言， 普惠公共服務(wù)和數(shù)字城鄉(xiāng)建設(shè)等生活圖景基于政府?dāng)?shù)字化建設(shè)規(guī)劃而展開(kāi)， 得益于財(cái)政支出支持， 且部分內(nèi)容產(chǎn)出被視為公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品； 就治理方式而言， 數(shù)據(jù)資源主要源于數(shù)字政府建設(shè)， 該部分?jǐn)?shù)據(jù)資源基于政府治理而產(chǎn)生， 并應(yīng)用于政府治理優(yōu)化， 是公共屬性最強(qiáng)的數(shù)據(jù)資源。我國(guó)數(shù)據(jù)資源的公共屬性決定了我國(guó)的數(shù)據(jù)管理實(shí)踐“以政府為主導(dǎo)”的必然性。同時(shí)， 數(shù)據(jù)資源的要素屬性又促使數(shù)據(jù)資源管理呈現(xiàn)顯著的資產(chǎn)化趨勢(shì)。

2. 數(shù)據(jù)管理實(shí)踐桎梏數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)展。我國(guó)數(shù)據(jù)資源兼具公共屬性和要素屬性， 并形成以政府為主導(dǎo)的資產(chǎn)化管理趨勢(shì)， 但并非所有數(shù)據(jù)資源均可轉(zhuǎn)化為政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)?！罢?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)”作為新興概念， 其內(nèi)涵日臻完善。據(jù)《貴州省政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理登記暫行辦法》， “政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)”的概念核心可被總結(jié)為： 一是數(shù)據(jù)需由政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)基于各類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)依法依規(guī)產(chǎn)生， 且非涉密； 二是數(shù)據(jù)需具備權(quán)屬明晰、 可量化、 可交換等資產(chǎn)特征； 三是數(shù)據(jù)需具有經(jīng)濟(jì)、 社會(huì)、 政治價(jià)值?；诖?， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的形成阻力主要來(lái)自?xún)煞矫妫?一方面， 鑒于政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)嚴(yán)格的主體限定， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)將生產(chǎn)、 生活情境中誕生的數(shù)據(jù)資源排除在外； 另一方面， 資產(chǎn)化特征是政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)形成的又一障礙， 政府?dāng)?shù)據(jù)資源只有經(jīng)過(guò)“可控制、 可量化、 可變現(xiàn)”的資產(chǎn)化管理才能成為政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)（夏義堃和管茜，2022a）。

基于“政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)”的概念核心， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的管理活動(dòng)理應(yīng)圍繞政府?dāng)?shù)據(jù)的資源層、 資產(chǎn)層和價(jià)值層三方面展開(kāi)。然而， 現(xiàn)階段我國(guó)數(shù)據(jù)管理實(shí)踐主要停留在資源層和資產(chǎn)層， 忽略了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值層管理。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實(shí)踐中， 數(shù)據(jù)資源層面臨著資源高質(zhì)量涌現(xiàn)和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化管理等問(wèn)題， 這些問(wèn)題直接影響數(shù)據(jù)資源的資產(chǎn)化轉(zhuǎn)型。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)層面， 資產(chǎn)權(quán)屬界定、 資產(chǎn)估值定價(jià)和資產(chǎn)交易規(guī)范等問(wèn)題既會(huì)影響我國(guó)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的有序形成， 又會(huì)對(duì)我國(guó)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的規(guī)范流通帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。在數(shù)據(jù)價(jià)值層面， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的潛在價(jià)值具體表現(xiàn)為其在生產(chǎn)、 生活以及治理方面潛在的巨大服務(wù)價(jià)值。但當(dāng)前， 我國(guó)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)“價(jià)值管理”主要停留在資產(chǎn)估值定價(jià)階段， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值層面的管理實(shí)踐仍待深耕（易明等，2022）。

政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題桎梏了政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)展， 導(dǎo)致政府?dāng)?shù)據(jù)資源資產(chǎn)化轉(zhuǎn)型難以實(shí)現(xiàn)， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)無(wú)法有序形成和規(guī)范流通， 政府?dāng)?shù)據(jù)價(jià)值未能充分釋放。這些困難為政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理優(yōu)化提供了客觀(guān)需求。為充分發(fā)揮政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)作為生產(chǎn)要素的服務(wù)潛力和推動(dòng)作用， 政府相關(guān)部門(mén)需針對(duì)數(shù)據(jù)管理實(shí)踐中存在的具體問(wèn)題推出系列改進(jìn)舉措。

3. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬性耦合審計(jì)治理面向。國(guó)家審計(jì)的治理面向與政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的優(yōu)化需求相互耦合， 具體表現(xiàn)為： 國(guó)家審計(jì)可通過(guò)發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)職能， 滿(mǎn)足政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的優(yōu)化需求； 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理也在其優(yōu)化過(guò)程中， 助力國(guó)家審計(jì)履行其法定職責(zé)。兩者耦合的理論依據(jù)為： 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的屬性特征耦合國(guó)家審計(jì)的治理面向。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)“屬性特征”主要表現(xiàn)為公共屬性和要素屬性； 而國(guó)家審計(jì)“治理面向”則由其治理角色定位和治理工具屬性構(gòu)成。

國(guó)家審計(jì)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的應(yīng)然性論述可從兩方面展開(kāi)。一是法律賦予其應(yīng)然性基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)“國(guó)有資源、 國(guó)有資產(chǎn)”開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督， 是我國(guó)《審計(jì)法》第24條對(duì)“審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)”的法定要求。根據(jù)“政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)”的數(shù)源主體限定以及我國(guó)數(shù)據(jù)資源的公共屬性， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)為國(guó)有資產(chǎn)， 故其資產(chǎn)管理活動(dòng)應(yīng)當(dāng)接受?chē)?guó)家審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。二是在價(jià)值訴求層面， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的公共屬性與國(guó)家審計(jì)的角色定位發(fā)生耦合。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)傳承數(shù)據(jù)資源的公共屬性， 并通過(guò)資產(chǎn)價(jià)值釋放發(fā)揮其公共屬性。故政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)可通過(guò)價(jià)值釋放全方位推動(dòng)我國(guó)數(shù)字治理發(fā)展。同時(shí)， 作為國(guó)家治理體系組成， 國(guó)家審計(jì)服務(wù)數(shù)字治理、 推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程是其題中應(yīng)有之義。綜上， 國(guó)家審計(jì)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理具備法律層面和價(jià)值訴求層面的應(yīng)然性基礎(chǔ)。

國(guó)家審計(jì)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的可行性基礎(chǔ)具體表現(xiàn)為： 在業(yè)務(wù)層面上， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的要素屬性與國(guó)家審計(jì)的工具屬性相耦合。作為生產(chǎn)要素， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)由數(shù)據(jù)資源的資產(chǎn)化管理而來(lái)， 以“數(shù)據(jù)流”形式參與流通， 并在流通和應(yīng)用過(guò)程中促成“價(jià)值流”釋放。在此之前， 政府?dāng)?shù)據(jù)資源在政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)的“業(yè)務(wù)流”和“技術(shù)流”基礎(chǔ)上得以涌現(xiàn)?？梢?jiàn)， 業(yè)務(wù)流、 技術(shù)流、 數(shù)據(jù)流以及價(jià)值流是國(guó)家審計(jì)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的“四流”著力位點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家審計(jì)“業(yè)務(wù)類(lèi)型”， 其可細(xì)分為合規(guī)審計(jì)、 制度審計(jì)、 報(bào)表審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)等審計(jì)類(lèi)型（鄭石橋，2020）。國(guó)家審計(jì)基于以上業(yè)務(wù)類(lèi)型的具體職能， 可發(fā)揮其治理工具屬性。國(guó)家審計(jì)以合規(guī)審計(jì)對(duì)標(biāo)業(yè)務(wù)流、 以制度審計(jì)對(duì)標(biāo)技術(shù)流、 以報(bào)表審計(jì)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)流、 以績(jī)效審計(jì)對(duì)標(biāo)價(jià)值流， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其優(yōu)化目的。本文通過(guò)闡釋“四大業(yè)務(wù)類(lèi)型”對(duì)標(biāo)“‘四流著力位點(diǎn)”， 進(jìn)而論證國(guó)家審計(jì)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的可行性基礎(chǔ)。

三、 體系構(gòu)建： 以數(shù)據(jù)生命周期為依循構(gòu)建“三階”管理體系

構(gòu)建政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理體系是我國(guó)數(shù)字政府建設(shè)和電子政務(wù)發(fā)展的必然趨勢(shì)。當(dāng)前， 已有不少學(xué)者對(duì)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理展開(kāi)了體系構(gòu)建研究和路徑實(shí)施研究。本文在前人研究的基礎(chǔ)上， 以數(shù)據(jù)生命周期理論為理論依循， 構(gòu)建政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)“三階”管理體系（簡(jiǎn)稱(chēng)“‘三階管理體系”）， 該管理體系將為國(guó)家審計(jì)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理提供對(duì)標(biāo)著力位點(diǎn)和具體優(yōu)化靶向。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)從形成到消亡的全過(guò)程可根據(jù)數(shù)據(jù)生命周期理論， 劃分為采集、 儲(chǔ)存、 處理、 交易、 維護(hù)和更新等環(huán)節(jié)?；谡?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的生命周期環(huán)節(jié)特性， “三階”管理體系可被劃分為“資源基礎(chǔ)”“資產(chǎn)呈現(xiàn)”和“價(jià)值釋放”等階段?！叭A”管理體系具體如圖2所示。

1. 資源基礎(chǔ)： 政務(wù)數(shù)據(jù)的涌現(xiàn)與標(biāo)準(zhǔn)化。數(shù)據(jù)資產(chǎn)是數(shù)據(jù)資源經(jīng)歷資產(chǎn)化管理且具備資產(chǎn)特征的數(shù)據(jù)流（盧榮婕，2022）。以終為始， 針對(duì)政府?dāng)?shù)據(jù)資源展開(kāi)的管理活動(dòng)理應(yīng)成為“三階”管理體系的重要構(gòu)成， 并對(duì)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理發(fā)揮基礎(chǔ)性作用?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)數(shù)字政府建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》要求“構(gòu)建開(kāi)放共享的數(shù)據(jù)資源體系”， 并以“政務(wù)數(shù)據(jù)”作為數(shù)據(jù)資源體系的核心構(gòu)成， 而非“政府?dāng)?shù)據(jù)”。鄭春燕和唐俊麒（2021）認(rèn)為二者在概念內(nèi)涵上沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別， 但“政務(wù)數(shù)據(jù)”能排除“政府?dāng)?shù)據(jù)”（開(kāi)放共享的行為多是由政府做出）的執(zhí)行含義。加之政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)以“政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)”為數(shù)源主體， 故本文選擇以“政務(wù)數(shù)據(jù)”作為“三階”管理體系在資源基礎(chǔ)階段的概念分析工具。政務(wù)數(shù)據(jù)的“高質(zhì)量涌現(xiàn)”和“標(biāo)準(zhǔn)化管理”是政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)形成的基礎(chǔ)性前提， 也是“三階”管理體系在資源基礎(chǔ)階段的核心議題。

一是以“業(yè)務(wù)流”和“技術(shù)流”為靶向， 建立健全政務(wù)數(shù)據(jù)的涌現(xiàn)管理機(jī)制， 從而促進(jìn)政務(wù)數(shù)據(jù)的高質(zhì)量涌現(xiàn)。政務(wù)數(shù)據(jù)是政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)基于現(xiàn)有技術(shù)手段， 通過(guò)提供政務(wù)服務(wù)衍生而來(lái)的數(shù)據(jù)資源。故政務(wù)數(shù)據(jù)的資源涌現(xiàn)主要依托兩方面： 其一是政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)基于其業(yè)務(wù)辦理需求而形成的業(yè)務(wù)流； 其二是由支撐組織管理信息系統(tǒng)運(yùn)行的各種技術(shù)手段形成的技術(shù)流。規(guī)范業(yè)務(wù)流和穩(wěn)健技術(shù)流是政務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)資源高質(zhì)量涌現(xiàn)的必要前提和具體靶向。所謂業(yè)務(wù)流， 即衍生數(shù)據(jù)資源的政務(wù)服務(wù)。政務(wù)服務(wù)可被簡(jiǎn)單劃分為公共服務(wù)事項(xiàng)和行政權(quán)力事項(xiàng)（張鵬和趙映，2021）， 但其業(yè)務(wù)種類(lèi)和業(yè)務(wù)實(shí)體卻千變?nèi)f化。不管是政務(wù)服務(wù)本身， 還是對(duì)政務(wù)服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃或執(zhí)行辦理， 都應(yīng)遵守相關(guān)法律法規(guī)。由違法違規(guī)行為衍生的政務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法轉(zhuǎn)化形成政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)， 甚至?xí)?duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生危害。所謂技術(shù)流， 即確保政務(wù)數(shù)據(jù)生成所必需的技術(shù)手段， 尤其以開(kāi)發(fā)、 建設(shè)組織管理信息系統(tǒng)所需的技術(shù)手段為核心。政務(wù)數(shù)據(jù)基于政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)的管理信息系統(tǒng)生成， 并由其采集、 存儲(chǔ)、 處理、 傳輸、 維護(hù)和更新。穩(wěn)健的管理信息系統(tǒng)是政務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量保障， 因其能避免政務(wù)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)性偏差， 從而確保政務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、 完整性、 可靠性和安全性。綜上可見(jiàn)， 開(kāi)展“業(yè)務(wù)流”規(guī)范管理和“技術(shù)流”穩(wěn)健管理， 對(duì)政務(wù)數(shù)據(jù)的高質(zhì)量涌現(xiàn)至關(guān)重要。

二是以“一數(shù)一源一標(biāo)準(zhǔn)”為導(dǎo)向， 規(guī)范統(tǒng)一政務(wù)數(shù)據(jù)的分級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)， 從而促進(jìn)政務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化管理。各政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)流存在行業(yè)壁壘， 極易產(chǎn)生“信息孤島”。信息孤島會(huì)阻礙數(shù)據(jù)資源的資產(chǎn)化轉(zhuǎn)型和流通， 故需對(duì)政務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。詳盡、 可貫徹、 全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)政務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理的前提。自2016年至今， 貴州、 上海、 北京等地方政府先后發(fā)布數(shù)據(jù)分級(jí)分類(lèi)的地方規(guī)范性文件， 但其分級(jí)分類(lèi)原則和方法存在一定的差異（嚴(yán)煒煒等，2022）。各地方政府“數(shù)據(jù)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)”多以數(shù)據(jù)敏感度為依據(jù)， 而數(shù)據(jù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)則涉及較多維度且各不相同。由此可見(jiàn)， 現(xiàn)階段我國(guó)各地域間的數(shù)據(jù)資源分級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一規(guī)范， 尚不兼容。中央政府應(yīng)在現(xiàn)有政策基礎(chǔ)上， 尊重業(yè)務(wù)流特點(diǎn)和技術(shù)流性能， 尋求各地方政府“數(shù)據(jù)分級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)”的最大公約數(shù)， 以最低成本實(shí)現(xiàn)政務(wù)數(shù)據(jù)在全國(guó)范圍內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)化管理。在業(yè)務(wù)流層面， 由政務(wù)服務(wù)“行業(yè)壁壘”所導(dǎo)致的政務(wù)數(shù)據(jù)不兼容問(wèn)題， 可通過(guò)政務(wù)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理以及元數(shù)據(jù)管理進(jìn)行疏解； 在技術(shù)流層面， 政務(wù)數(shù)據(jù)的隱私和安全， 則可通過(guò)加密脫敏以及區(qū)塊鏈等技術(shù)予以保障。故“業(yè)務(wù)流”和“技術(shù)流”也是政務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化管理的關(guān)鍵。

2. 資產(chǎn)呈現(xiàn)： 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的形成與流通?！皵?shù)據(jù)即資產(chǎn)”是美、 英、 澳等國(guó)家開(kāi)展數(shù)據(jù)管理實(shí)踐的基本遵循（夏義堃和管茜，2022b）。在該管理理念的影響下， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)具象表現(xiàn)為具備資產(chǎn)化特征的政府?dāng)?shù)據(jù)流?！百Y產(chǎn)呈現(xiàn)”階段在“三階”管理體系中發(fā)揮著承上啟下的銜接作用， 由此決定其在“三階”管理體系中的核心地位。其銜接作用表現(xiàn)為： 一方面， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的有序形成， 是政府?dāng)?shù)據(jù)資源高質(zhì)量涌現(xiàn)和標(biāo)準(zhǔn)化管理的必然趨勢(shì)； 另一方面， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的規(guī)范流通則是政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值釋放的前置條件。故保證政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)能夠有序形成和規(guī)范流通是“三階”管理體系在資產(chǎn)呈現(xiàn)階段的首要任務(wù)。據(jù)《數(shù)據(jù)要素白皮書(shū)》（2022年）， 數(shù)據(jù)要素在市場(chǎng)培育中面臨著“權(quán)屬界定、 估值定價(jià)、 市場(chǎng)規(guī)則、 流通技術(shù)”等難題。這些障礙同樣制約著政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的有序形成和規(guī)范流通， 故本文將以政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的“權(quán)屬界定”“估值定價(jià)”和“交易規(guī)范”為突破口， 構(gòu)建“三階”管理體系的資產(chǎn)呈現(xiàn)階段。

一是聚焦解決政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的“權(quán)屬界定”和“估值定價(jià)”問(wèn)題， 從而助力政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)有序形成。所謂政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)有序形成， 實(shí)則是政府?dāng)?shù)據(jù)流資產(chǎn)化特征的形成過(guò)程?！百Y產(chǎn)”的會(huì)計(jì)學(xué)定義突出其法律屬性（資產(chǎn)須為會(huì)計(jì)主體所控制）和經(jīng)濟(jì)屬性（資產(chǎn)能為會(huì)計(jì)主體提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益）， 其法律屬性與資產(chǎn)權(quán)屬界定相關(guān)， 經(jīng)濟(jì)屬性則涉及資產(chǎn)的估值定價(jià)問(wèn)題。故以“權(quán)屬界定”和“估值定價(jià)”為突破口， 助力政府?dāng)?shù)據(jù)流的權(quán)屬清晰和價(jià)格明確（即促進(jìn)政府?dāng)?shù)據(jù)流形成資產(chǎn)化特征）， 具備其學(xué)理基礎(chǔ)。關(guān)于權(quán)屬界定問(wèn)題， 一是數(shù)據(jù)的可復(fù)制性、 非排他性與當(dāng)下產(chǎn)權(quán)制度相悖， 二是當(dāng)前法律體系也未對(duì)此作出明確規(guī)定， 故關(guān)于政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬界定問(wèn)題尚未達(dá)成共識(shí)。構(gòu)建政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)分置機(jī)制， 并通過(guò)數(shù)據(jù)權(quán)利登記制度確權(quán)， 是解決政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬界定問(wèn)題的可行路徑。具體而言， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)分置機(jī)制需要區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)的生產(chǎn)者、 加工者和應(yīng)用者等各主體。在非流通場(chǎng)景下， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的生產(chǎn)者、 加工者和應(yīng)用者多為同一主體， 其資產(chǎn)權(quán)屬歸屬于同一政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)。而在流通場(chǎng)景下， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的生產(chǎn)者、 加工者、 應(yīng)用者通常為不同主體， 其相應(yīng)權(quán)屬可通過(guò)共享、 開(kāi)放和交易等流通形式進(jìn)行轉(zhuǎn)移。故在政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)分置機(jī)制下， 各階段權(quán)利主體需要利用數(shù)據(jù)權(quán)利登記制度進(jìn)行確權(quán)和維權(quán)。

關(guān)于估值定價(jià)問(wèn)題， 傳統(tǒng)資產(chǎn)估值方法并不適用于政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)在使用過(guò)程中受特定主體和資產(chǎn)時(shí)效性影響， 其收益通常難以評(píng)估； 且現(xiàn)有數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場(chǎng)尚未成熟， 故市場(chǎng)法也難以適用。此時(shí)， 資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估成本法通過(guò)改良， 或能形成有效、 易推廣的政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制（許憲春等， 2022）。政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)不同于市場(chǎng)生產(chǎn)者， 其資產(chǎn)生產(chǎn)成本不包含“資本凈收益”和“其他生產(chǎn)稅凈額”等內(nèi)容。故政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本主要由勞動(dòng)者報(bào)酬、 中間投入和固定資本消耗等成本項(xiàng)目構(gòu)成。由于政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)在流通場(chǎng)景下涉及多元主體， 故可根據(jù)其產(chǎn)權(quán)分置機(jī)制判斷各權(quán)利主體的成本構(gòu)成。具體而言： 在資源基礎(chǔ)階段， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)成本主要由數(shù)據(jù)的采集成本和儲(chǔ)存成本構(gòu)成， 由數(shù)據(jù)生產(chǎn)者承擔(dān)； 在資產(chǎn)呈現(xiàn)階段， 數(shù)據(jù)處理成本主要由其加工者承擔(dān)， 而數(shù)據(jù)交易成本則由交易雙方共同承擔(dān)； 在價(jià)值釋放階段， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)需要維護(hù)和更新， 故其維護(hù)成本和更新成本由具體應(yīng)用者承擔(dān)。一言以蔽之， 本文通過(guò)解決政府?dāng)?shù)據(jù)流的權(quán)屬界定問(wèn)題和估值定價(jià)問(wèn)題， 使政府?dāng)?shù)據(jù)流的法律屬性和經(jīng)濟(jì)屬性得以明晰， 從而助力政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)有序形成。

二是聚焦解決政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的“交易規(guī)范”問(wèn)題， 從而助力政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)范流通?！肮蚕怼薄伴_(kāi)放”和“交易”是數(shù)據(jù)流通的主要方式， 其中“交易”是政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)有償流通的主要方式。所謂“政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)交易”， 即政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)以數(shù)據(jù)流形式向外輸出產(chǎn)品或服務(wù)。故從交易角度入手， 最能助力政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的規(guī)范流通。當(dāng)前， 有關(guān)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)交易的法律體系尚未形成、 相關(guān)配套規(guī)則仍不完善， 供需雙方在參與市場(chǎng)交易活動(dòng)時(shí)均存在違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。由于交易市場(chǎng)欠缺監(jiān)督體系、 交易主體存在違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)， 故相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)加快健全相關(guān)法律監(jiān)督體系和“數(shù)據(jù)責(zé)任清單”制度。具體而言， 一方面， 加快健全政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場(chǎng)的法律監(jiān)督體系。法律監(jiān)督體系應(yīng)以監(jiān)管需求為指引， 劃定各政府部門(mén)的職能邊界， 以明確監(jiān)督的主體、 對(duì)象和措施， 用法律劃清監(jiān)管底線(xiàn)。另一方面， 積極建設(shè)“數(shù)據(jù)責(zé)任清單”制度。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)交易涉及多元主體， 故政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的“數(shù)據(jù)責(zé)任清單”除考慮交易主體的權(quán)責(zé)劃分外， 還需權(quán)衡相關(guān)政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)以及社會(huì)公眾的權(quán)益得失。綜上， 可從交易市場(chǎng)監(jiān)督體系和“數(shù)據(jù)責(zé)任清單”制度入手， 規(guī)范政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)交易， 進(jìn)而助力其流通規(guī)范。

3. 價(jià)值釋放： 數(shù)據(jù)價(jià)值的增值與開(kāi)發(fā)?！皟r(jià)值釋放”作為政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理及其優(yōu)化的目標(biāo)愿景， 該階段在“三階”管理體系中的重要地位不言而喻。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值內(nèi)涵豐富， 吸引了諸多學(xué)者對(duì)其價(jià)值釋放展開(kāi)研究。如易明等（2022）認(rèn)為， 數(shù)字中國(guó)建設(shè)能激發(fā)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值潛力， 并在經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)、 公眾決策和行動(dòng)、 政府決策和活動(dòng)以及社會(huì)創(chuàng)新等方面形成價(jià)值機(jī)會(huì)。而劉悅欣和夏杰長(zhǎng)（2022）則基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)功能視角、 市場(chǎng)參與者視角、 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)視角來(lái)探究數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制?；谏鲜鲅芯?， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值內(nèi)涵可被抽象為兩個(gè)層面： 一方面是基于其資產(chǎn)化特征而產(chǎn)生的盈利價(jià)值， 即政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的交易變現(xiàn)價(jià)值； 另一方面則是由其數(shù)據(jù)特性和公共屬性形成的服務(wù)價(jià)值， 即政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)生產(chǎn)、 生活以及治理等領(lǐng)域潛在的服務(wù)價(jià)值。兩層價(jià)值內(nèi)涵在邏輯上為遞進(jìn)關(guān)系， 可串聯(lián)形成政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值流。本文以“盈利價(jià)值增值”和“服務(wù)價(jià)值開(kāi)發(fā)”為目標(biāo)導(dǎo)向， 聚焦政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值流管理， 并以此構(gòu)建“三階”管理體系的價(jià)值釋放階段。

一是以政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)“盈利價(jià)值增值”為目標(biāo)， 使政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值流得以充分釋放。隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型的滲透與延伸， 且由于政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)自帶權(quán)威屬性和公共屬性， 各組織對(duì)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的流通需求與日俱增。在非商業(yè)流通場(chǎng)景中， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)主要以共享和開(kāi)放形式流向其他政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾； 而在商業(yè)流通場(chǎng)景中， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)則以有償交易形式流向企業(yè)等營(yíng)利組織?？梢?jiàn)， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)可通過(guò)交易變現(xiàn)， 為政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)提供盈利價(jià)值。除對(duì)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)呈現(xiàn)階段的管理外， 政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)對(duì)參與商業(yè)流通的政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)與更新， 也是其盈利價(jià)值增值的可選路徑。政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)對(duì)參與商業(yè)流通的政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)能延長(zhǎng)數(shù)據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)的可用期， 以增加其使用價(jià)值。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)使用價(jià)值增加， 可提升其交易價(jià)格， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價(jià)值流增值。具體可采取如下維護(hù)手段， 如定期銷(xiāo)毀過(guò)期數(shù)據(jù)資產(chǎn)、 監(jiān)管數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成狀況、 強(qiáng)化數(shù)據(jù)資產(chǎn)的元數(shù)據(jù)管理等。政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)對(duì)參與商業(yè)流通的政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)更新， 能滿(mǎn)足更多企業(yè)的生產(chǎn)需求， 使政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的消費(fèi)者需求增加。消費(fèi)者需求增加， 亦可提升政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的交易價(jià)格和交易數(shù)量， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其價(jià)值流增值。其更新內(nèi)容不局限于時(shí)間維度， 亦可從生產(chǎn)者視角更新其數(shù)據(jù)應(yīng)用權(quán)限?？傊?， 對(duì)交易中的政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)開(kāi)展維護(hù)管理與更新管理， 能促進(jìn)其盈利價(jià)值增值。

二是以政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)“服務(wù)價(jià)值開(kāi)發(fā)”為導(dǎo)向， 使政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值流得以進(jìn)一步挖掘。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)特性在其公共屬性加持下愈發(fā)顯著， 故較之其他數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值更具公共意義。越來(lái)越多的組織發(fā)現(xiàn)并重視政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)在生產(chǎn)、 生活以及治理等業(yè)務(wù)場(chǎng)景中的服務(wù)價(jià)值。不同于盈利價(jià)值， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值在其應(yīng)用過(guò)程（而非流通過(guò)程）中產(chǎn)生， 且其價(jià)值受益主體多元（而非政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)提供方）。故可從政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的應(yīng)用過(guò)程入手， 開(kāi)發(fā)挖掘其在決策、 效率和創(chuàng)新方面的價(jià)值流。就決策科學(xué)而言， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用者應(yīng)基于資產(chǎn)的數(shù)據(jù)特性， 對(duì)其進(jìn)行分析、 解構(gòu)， 以此洞察業(yè)務(wù)場(chǎng)景下事物發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制， 進(jìn)而提出能控制事物發(fā)展走向的科學(xué)決策。就效率提升而言： 一方面， 效率提升是嚴(yán)格貫徹科學(xué)決策的必然結(jié)果， 將科學(xué)決策落到實(shí)處， 便能提高組織資源績(jī)效， 進(jìn)而提升組織活動(dòng)效率； 另一方面， 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)可優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)體系， 利用政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)指導(dǎo)組織結(jié)構(gòu)體系改革， 進(jìn)而提升組織的管理效率和生產(chǎn)效率。就創(chuàng)新推動(dòng)而言： 政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的流通與應(yīng)用為社會(huì)創(chuàng)新?tīng)I(yíng)造良好的數(shù)據(jù)生態(tài)， 政府部門(mén)應(yīng)鼓勵(lì)多元主體積極參與政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的應(yīng)用實(shí)踐， 并以此為基礎(chǔ)， 挖掘各級(jí)政府部門(mén)由內(nèi)外部鏈接迸發(fā)而來(lái)的協(xié)同創(chuàng)新力（宋鍇業(yè)等， 2022）。綜上， 決策科學(xué)、 效率提升和創(chuàng)新推動(dòng)是政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)服務(wù)價(jià)值開(kāi)發(fā)的主要方面。

四、 靶向分析： 以審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型為抓手對(duì)標(biāo)“四流”著力位點(diǎn)

“三階”管理體系可幫助政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)本我管理， 亦可為國(guó)家審計(jì)優(yōu)化資產(chǎn)管理提供著力位點(diǎn)和具體靶向。本節(jié)通過(guò)匹配審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型和“四流”著力位點(diǎn)， 為國(guó)家審計(jì)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理提供如下具體靶向：

1. 業(yè)務(wù)流： 合規(guī)審計(jì)監(jiān)督政務(wù)服務(wù)規(guī)范運(yùn)行。在資源基礎(chǔ)階段， 業(yè)務(wù)流規(guī)范、 技術(shù)流穩(wěn)健是政府?dāng)?shù)據(jù)資源高質(zhì)量涌現(xiàn)和標(biāo)準(zhǔn)化管理的必要前提。故在“三階”管理體系之資源基礎(chǔ)階段， 業(yè)務(wù)流和技術(shù)流便成為國(guó)家審計(jì)參與政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理優(yōu)化的具體著力位點(diǎn)。國(guó)家審計(jì)對(duì)標(biāo)業(yè)務(wù)流， 是國(guó)家審計(jì)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的具體靶向之一。

如前文所述， 業(yè)務(wù)流是政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)在履行公共受托責(zé)任過(guò)程中， 能夠衍生政府?dāng)?shù)據(jù)資源的相關(guān)政務(wù)服務(wù)。所謂“國(guó)家審計(jì)對(duì)標(biāo)業(yè)務(wù)流”， 即國(guó)家審計(jì)監(jiān)督政務(wù)服務(wù)規(guī)范運(yùn)行的過(guò)程。然而， 在政務(wù)服務(wù)的業(yè)務(wù)踐行中， 代理人受有限理性及其他不確定因素干擾， 違法違規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)化管理缺失等不當(dāng)行為常有發(fā)生， 這嚴(yán)重危害了政府?dāng)?shù)據(jù)資源的高質(zhì)量涌現(xiàn)和標(biāo)準(zhǔn)化管理。在此情境下， 合規(guī)審計(jì)可作為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督政務(wù)服務(wù)規(guī)范運(yùn)行的具體業(yè)務(wù)類(lèi)型。行為、 制度、 信息和績(jī)效是審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督被審計(jì)單位公共受托責(zé)任履行情況的四大基本維度， 合規(guī)審計(jì)便是基于行為維度產(chǎn)生的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型。業(yè)務(wù)流是政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)為履行公共受托責(zé)任而發(fā)生的業(yè)務(wù)行為， 國(guó)家審計(jì)以合規(guī)審計(jì)對(duì)標(biāo)業(yè)務(wù)流， 恰能發(fā)揮合規(guī)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)職能。法律層面上， 以“合規(guī)審計(jì)監(jiān)督政務(wù)服務(wù)規(guī)范運(yùn)行”的立法實(shí)踐已然存在。以“涉及個(gè)人信息處理的政務(wù)服務(wù)”為例， 《個(gè)人信息保護(hù)法》明確規(guī)定了個(gè)人信息處理者的合規(guī)審計(jì)義務(wù)。該法第54條要求， 涉及個(gè)人信息處理業(yè)務(wù)的政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)“應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其處理個(gè)人信息遵守法律、 行政法規(guī)的情況進(jìn)行合規(guī)審計(jì)”（曹偉和付子洋，2023）。

財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為和特定業(yè)務(wù)行為是合規(guī)審計(jì)的兩類(lèi)具體審計(jì)內(nèi)容。在“政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理優(yōu)化”的審計(jì)需求影響下， 被審計(jì)單位為履行公共受托責(zé)任而踐行的特定業(yè)務(wù)行為將成為合規(guī)審計(jì)的主要審計(jì)內(nèi)容。關(guān)于合規(guī)審計(jì)如何監(jiān)督政務(wù)服務(wù)規(guī)范運(yùn)行， 本文將圍繞合規(guī)審計(jì)的“取證模式”和“進(jìn)一步審計(jì)程序”展開(kāi)論述。取證模式是審計(jì)取證思路的基本遵循； 進(jìn)一步審計(jì)程序則是審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后采取的具體審計(jì)程序。審計(jì)取證模式因?yàn)閷徲?jì)載體的不同而有所區(qū)別， 審計(jì)人員對(duì)“進(jìn)一步審計(jì)程序”的選擇則依賴(lài)于審計(jì)取證模式（許莉等，2018）。審計(jì)載體是被審計(jì)單位提供政務(wù)服務(wù)的記錄或記憶， 是審計(jì)證據(jù)的來(lái)源。由于政府?dāng)?shù)據(jù)資源涌現(xiàn)依托于政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)流， 故政府?dāng)?shù)據(jù)資源在一定程度上是政務(wù)服務(wù)合規(guī)審計(jì)的審計(jì)載體。一方面， 當(dāng)政務(wù)服務(wù)合規(guī)審計(jì)的審計(jì)載體具備系統(tǒng)化特征且支撐材料充足時(shí)， 該政務(wù)服務(wù)衍生數(shù)據(jù)資源的涌現(xiàn)過(guò)程則是通暢且穩(wěn)定的。在數(shù)據(jù)資源高質(zhì)量涌現(xiàn)的程序背書(shū)下， 對(duì)該政務(wù)服務(wù)的合規(guī)審計(jì)采取命題論證型取證模式即可。即在進(jìn)一步審計(jì)程序中， 審計(jì)人員可將“監(jiān)督政務(wù)服務(wù)規(guī)范運(yùn)行”的審計(jì)目標(biāo)分解為多個(gè)層級(jí)的審計(jì)命題， 通過(guò)對(duì)低層級(jí)命題的論證來(lái)驗(yàn)證高層級(jí)命題。另一方面， 當(dāng)審計(jì)載體不具備系統(tǒng)化特征或支撐材料缺失時(shí)， 政務(wù)服務(wù)合規(guī)審計(jì)則應(yīng)采用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式。在此情形下， 該政務(wù)服務(wù)合規(guī)審計(jì)的細(xì)節(jié)性測(cè)試受限。故在進(jìn)一步審計(jì)程序中， 審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分析性程序的應(yīng)用， 并以此發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)疑點(diǎn)。通過(guò)聚焦違法違規(guī)疑點(diǎn)， 審計(jì)人員可對(duì)該類(lèi)型政務(wù)服務(wù)開(kāi)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試， 以驗(yàn)證或排除違法違規(guī)疑點(diǎn)， 進(jìn)而“監(jiān)督政務(wù)服務(wù)規(guī)范運(yùn)行”。

2. 技術(shù)流： 制度審計(jì)優(yōu)化管理信息系統(tǒng)建設(shè)。由上文分析可知， 在資源基礎(chǔ)階段， 技術(shù)流也是國(guó)家審計(jì)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的具體著力位點(diǎn)。國(guó)家審計(jì)對(duì)標(biāo)技術(shù)流， 則是國(guó)家審計(jì)在該階段對(duì)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的另一優(yōu)化靶向。

技術(shù)流是政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)為確保數(shù)據(jù)資源高質(zhì)量涌現(xiàn)和標(biāo)準(zhǔn)化管理所必需的各種技術(shù)手段， 這些技術(shù)手段共同構(gòu)成政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)的管理信息系統(tǒng)。“國(guó)家審計(jì)對(duì)標(biāo)技術(shù)流”， 即國(guó)家審計(jì)采取特定業(yè)務(wù)類(lèi)型優(yōu)化管理信息系統(tǒng)的過(guò)程。這種對(duì)標(biāo)優(yōu)化有其法律依據(jù)和政策依循： 法律層面上， 《審計(jì)法》第36條明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)“有權(quán)檢查被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的安全性、 可靠性、 經(jīng)濟(jì)性”； 而在政策層面， 國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于印發(fā)國(guó)家政務(wù)信息化項(xiàng)目建設(shè)管理辦法的通知》第31條亦要求， 審計(jì)機(jī)關(guān)“應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)國(guó)家政務(wù)信息系統(tǒng)的審計(jì)”。那么國(guó)家審計(jì)應(yīng)采用何種業(yè)務(wù)類(lèi)型對(duì)標(biāo)技術(shù)流呢？鄭石橋和王向成（2020）提出， 審計(jì)人員可基于制度審計(jì)視角確認(rèn)組織管理信息系統(tǒng)是否值得信賴(lài)。數(shù)智時(shí)代， 管理信息系統(tǒng)是組織內(nèi)部控制的重要構(gòu)成， 而內(nèi)部控制則是國(guó)家審計(jì)開(kāi)展制度審計(jì)的主要抓手。制度審計(jì)推進(jìn)組織治理優(yōu)化的通用邏輯步驟為發(fā)現(xiàn)、 報(bào)告、 改進(jìn)組織內(nèi)部控制缺陷（鄭石橋，2017）。將該邏輯步驟應(yīng)用到政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的技術(shù)流優(yōu)化上， 該邏輯步驟則具象為制度審計(jì)發(fā)現(xiàn)、 報(bào)告政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)的管理信息系統(tǒng)缺陷， 并從系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)執(zhí)行兩個(gè)維度促進(jìn)管理信息系統(tǒng)的穩(wěn)健性、 健全性和有效性。

關(guān)于制度審計(jì)如何優(yōu)化管理信息系統(tǒng)建設(shè)， 本文將從制度審計(jì)推進(jìn)組織治理優(yōu)化的邏輯步驟展開(kāi)， 即“發(fā)現(xiàn)管理信息系統(tǒng)缺陷”“報(bào)告管理信息系統(tǒng)缺陷”和“改進(jìn)管理信息系統(tǒng)缺陷”。第一， 制度審計(jì)通過(guò)“了解”和“確認(rèn)”政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)的管理信息系統(tǒng)， 發(fā)現(xiàn)其設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷。一方面， 制度審計(jì)需要通過(guò)審閱、 觀(guān)察、 詢(xún)問(wèn)等審計(jì)方法初步了解管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)情況和執(zhí)行情況； 另一方面， 審計(jì)人員可通過(guò)控制測(cè)試手段， 確認(rèn)其了解的情況是否屬實(shí)。并基于上述審計(jì)程序， 判斷管理信息系統(tǒng)在參與政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)形成過(guò)程中是否存在或有偏差事項(xiàng)。剔除干擾事項(xiàng)后， 管理信息系統(tǒng)缺陷便躍然紙上。第二， 審計(jì)人員可根據(jù)系統(tǒng)缺陷對(duì)政府?dāng)?shù)據(jù)資源涌現(xiàn)的危害程度劃分缺陷等級(jí)， 并按級(jí)上報(bào)給整改部門(mén)。制度審計(jì)不直接作用于系統(tǒng)改進(jìn)， 而是通過(guò)上報(bào)系統(tǒng)缺陷間接促進(jìn)系統(tǒng)改進(jìn)。系統(tǒng)整改的權(quán)力由政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)自身或其上級(jí)機(jī)構(gòu)掌握。同一機(jī)構(gòu)內(nèi)的不同管理層級(jí)或不同等級(jí)的政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)， 其整改能力各不相同。故審計(jì)人員須按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分系統(tǒng)缺陷等級(jí)， 并將系統(tǒng)缺陷按級(jí)上報(bào)至相應(yīng)整改部門(mén)， 進(jìn)而促進(jìn)整改資源優(yōu)化。第三， 審計(jì)人員通過(guò)“跟蹤整改過(guò)程”和“提供整改咨詢(xún)”等路徑， 助推系統(tǒng)缺陷改進(jìn)。一方面， 審計(jì)人員可在制度審計(jì)結(jié)束后， 持續(xù)跟蹤系統(tǒng)整改情況。通過(guò)持續(xù)聚焦并上報(bào)未能被及時(shí)、 有效整改的系統(tǒng)缺陷， 促進(jìn)管理信息系統(tǒng)改進(jìn)。另一方面， 審計(jì)人員可為系統(tǒng)缺陷整改提供咨詢(xún)服務(wù)， 從系統(tǒng)設(shè)計(jì)維度促進(jìn)系統(tǒng)改進(jìn)。從事政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理優(yōu)化的審計(jì)人員通常兼顧數(shù)智科技和政法知識(shí)， 其可從技術(shù)穩(wěn)健性和制度健全性角度為系統(tǒng)優(yōu)化建言。

3. 數(shù)據(jù)流： 報(bào)表審計(jì)助力數(shù)據(jù)資產(chǎn)量化交易。在資產(chǎn)呈現(xiàn)階段， 數(shù)據(jù)流是政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)形成和流通的外化形式， 故數(shù)據(jù)流便成為資產(chǎn)呈現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的著力位點(diǎn)。國(guó)家審計(jì)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)流， 則是國(guó)家審計(jì)參與政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的另一優(yōu)化靶向。

根據(jù)上文的分析， 數(shù)據(jù)流是政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的存在形式。既為資產(chǎn)， 政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)則須對(duì)其進(jìn)行“確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告”等會(huì)計(jì)處理。對(duì)具備資產(chǎn)化特征的數(shù)據(jù)流進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理的過(guò)程， 實(shí)則也是政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)為后續(xù)資產(chǎn)交易創(chuàng)造先決條件的過(guò)程（秦榮生，2020）。數(shù)據(jù)流經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量與報(bào)告后， 會(huì)形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。所謂“國(guó)家審計(jì)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)流”， 即國(guó)家審計(jì)選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類(lèi)型， 鑒證政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。報(bào)表審計(jì)是基于信息維度產(chǎn)生的審計(jì)業(yè)務(wù)， 故國(guó)家審計(jì)以報(bào)表審計(jì)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)流可充分發(fā)揮報(bào)表審計(jì)的鑒證職能。審計(jì)人員開(kāi)展報(bào)表審計(jì)時(shí)， 須根據(jù)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理優(yōu)化目標(biāo)， 確認(rèn)“政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告作出明確或隱含的表達(dá)”是否恰當(dāng)。審計(jì)人員對(duì)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)開(kāi)展報(bào)表審計(jì)對(duì)其量化交易大有裨益。具體表現(xiàn)為： 通過(guò)鑒證政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的“確認(rèn)”信息， 保障其權(quán)屬清晰； 通過(guò)鑒證“計(jì)量”信息， 確保政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)基于成本法合理定價(jià)； 通過(guò)鑒證“報(bào)告”信息， 以信息透明促成政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)交易規(guī)范。

關(guān)于報(bào)表審計(jì)如何助力政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)量化交易， 本文將從報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)流程來(lái)論述。報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)流程受其“審計(jì)定位”和“審計(jì)重點(diǎn)確定基礎(chǔ)”影響。具體應(yīng)用到政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理優(yōu)化的報(bào)表審計(jì)， 其審計(jì)定位為“問(wèn)題導(dǎo)向?qū)徲?jì)”， 其審計(jì)重點(diǎn)確定基礎(chǔ)為“審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)”。故審計(jì)人員無(wú)需對(duì)被審計(jì)單位形成總體性審計(jì)結(jié)論， 只需聚焦于政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的審計(jì)認(rèn)定即可。由于政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)面臨電子數(shù)據(jù)環(huán)境， 這必然影響傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)流程。在審計(jì)環(huán)境變化的影響下， 業(yè)務(wù)流程將逐步由“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估→控制測(cè)試→實(shí)質(zhì)性程序”演變?yōu)椤翱傮w分析→具體分析→細(xì)節(jié)測(cè)試”。具體分析如下： 一是“控制測(cè)試”在數(shù)據(jù)分析的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)面前變得無(wú)意義； 二是數(shù)據(jù)分析將取代“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“實(shí)證性程序”中的分析程序； 三是數(shù)據(jù)分析可劃分為“總體分析”和“具體分析”， 總體分析用于確定錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)領(lǐng)域， 具體分析用于確定具體錯(cuò)弊疑點(diǎn)； 四是在電子數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境下， “細(xì)節(jié)測(cè)試”仍需對(duì)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊疑點(diǎn)予以驗(yàn)證。綜上， 報(bào)表審計(jì)須基于審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)， 采用問(wèn)題導(dǎo)向式審計(jì)定位， 應(yīng)用“總體分析→具體分析→細(xì)節(jié)測(cè)試”的審計(jì)程序來(lái)助力政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的量化與交易。關(guān)于助力政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)量化， 需要審計(jì)人員以“政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)交易與事項(xiàng)的‘確認(rèn)信息和期末賬戶(hù)余額的‘計(jì)量信息”為審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域查找錯(cuò)弊， 使其產(chǎn)權(quán)明晰和存量清晰。關(guān)于助力政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)交易： 一是通過(guò)報(bào)表審計(jì)聚焦于數(shù)據(jù)流產(chǎn)品或服務(wù)的成本構(gòu)成項(xiàng)， 對(duì)其交易和事項(xiàng)、 期末賬戶(hù)余額“計(jì)量”信息的完整性、 準(zhǔn)確性以及計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟葘徲?jì)認(rèn)定進(jìn)行鑒證， 以助力政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)合理； 二是通過(guò)報(bào)表審計(jì)鑒證數(shù)據(jù)流產(chǎn)品或服務(wù)的“報(bào)告”信息， 提升交易透明度、 消除其需求者購(gòu)買(mǎi)顧慮， 以助力政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)交易規(guī)范。

4. 價(jià)值流： 績(jī)效審計(jì)驅(qū)動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值增值開(kāi)發(fā)。價(jià)值流串聯(lián)起政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的盈利價(jià)值和服務(wù)價(jià)值， 故在“三階”管理體系的價(jià)值釋放階段， 以?xún)r(jià)值流作為管理優(yōu)化的著力位點(diǎn)有其應(yīng)然性。故國(guó)家審計(jì)對(duì)標(biāo)價(jià)值流， 則成為其管理優(yōu)化的另一靶向。

價(jià)值流釋放于政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的流通與應(yīng)用過(guò)程中， 是國(guó)家審計(jì)參與政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理優(yōu)化的最終目的， 也是政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的根本產(chǎn)出。既為產(chǎn)出， 則需考慮產(chǎn)出績(jī)效。政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理績(jī)效可具象為： 從價(jià)值增值角度驅(qū)動(dòng)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)“形成績(jī)效”， 即提升政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的盈利價(jià)值； 從價(jià)值開(kāi)發(fā)角度驅(qū)動(dòng)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)“應(yīng)用績(jī)效”， 即提升政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值?！皣?guó)家審計(jì)對(duì)標(biāo)價(jià)值流”， 即國(guó)家審計(jì)選擇適當(dāng)業(yè)務(wù)類(lèi)型， 驅(qū)動(dòng)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)一步增值與開(kāi)發(fā)的過(guò)程?？?jī)效審計(jì)是基于績(jī)效維度產(chǎn)生的審計(jì)業(yè)務(wù)， 其適用于產(chǎn)出成效的評(píng)估、 評(píng)價(jià)和改進(jìn)。故以績(jī)效審計(jì)對(duì)標(biāo)價(jià)值流， 能驅(qū)動(dòng)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)已有盈利價(jià)值增值（形成績(jī)效）和潛在服務(wù)價(jià)值開(kāi)發(fā)（應(yīng)用績(jī)效）。不同于報(bào)表審計(jì)， 績(jī)效審計(jì)參與政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理更側(cè)重其評(píng)價(jià)職能的發(fā)揮。在對(duì)標(biāo)“三階”管理體系價(jià)值流應(yīng)用中， 績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)職能可具象為： 在鑒證政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)績(jī)效信息真實(shí)性基礎(chǔ)上， 評(píng)價(jià)其績(jī)效水平； 進(jìn)而分析績(jī)效差異成因， 并“對(duì)癥用藥”、 提升績(jī)效水平（鄭石橋和韓金煜， 2020）?？?jī)效審計(jì)雖能同步解決政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理責(zé)任績(jī)效的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題， 但顯然， 績(jī)效審計(jì)在價(jià)值釋放階段以解決次優(yōu)問(wèn)題為主。

關(guān)于績(jī)效審計(jì)如何驅(qū)動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值增值開(kāi)發(fā)， 本文將分別從其盈利價(jià)值增值和服務(wù)價(jià)值開(kāi)發(fā)兩個(gè)視角展開(kāi)論述。關(guān)于績(jī)效審計(jì)提升政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)“形成績(jī)效”， 其功能發(fā)揮路徑與傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)類(lèi)似。審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)， 將政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)視為產(chǎn)品或服務(wù)， 而政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)則被視為產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)者或提供者。審計(jì)人員通過(guò)系統(tǒng)審計(jì)方法， 測(cè)算政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的投入產(chǎn)出比， 并提出提升建議。即在產(chǎn)出既定的情境下， 績(jī)效審計(jì)驅(qū)動(dòng)政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)降低政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)成本構(gòu)成項(xiàng)； 或在投入既定情境下， 績(jī)效審計(jì)則驅(qū)動(dòng)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)盡可能為政務(wù)服務(wù)實(shí)施機(jī)構(gòu)帶來(lái)最大經(jīng)濟(jì)收益。從降低成本角度， 績(jī)效審計(jì)可發(fā)現(xiàn)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理瓶頸， 進(jìn)而降低政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)形成的管理成本； 從提升效益角度， 績(jī)效審計(jì)可對(duì)標(biāo)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的可靠性和實(shí)用性， 以此提升產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格， 進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)收益。關(guān)于績(jī)效審計(jì)提升政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)“應(yīng)用績(jī)效”， 則需區(qū)分被審計(jì)單位主體身份。因?yàn)橘Y產(chǎn)應(yīng)用者既可為專(zhuān)任的政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用者， 也可兼任資產(chǎn)生產(chǎn)者， 故需區(qū)分被審計(jì)單位具體身份后對(duì)其開(kāi)展績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)可從“決策、 效率與創(chuàng)新”三方面設(shè)置指標(biāo)體系， 以評(píng)估被審計(jì)單位就政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用的績(jī)效水平。就單純資產(chǎn)應(yīng)用者而言， 績(jī)效審計(jì)需以政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)在“決策、 效率與創(chuàng)新”等方面的服務(wù)情況為依據(jù)， 評(píng)價(jià)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的應(yīng)用績(jī)效， 并基于此開(kāi)發(fā)資產(chǎn)的潛在應(yīng)用空間， 上報(bào)資產(chǎn)的具體應(yīng)用需求。就資產(chǎn)生產(chǎn)者兼任應(yīng)用者而言， 績(jī)效審計(jì)除需評(píng)價(jià)應(yīng)用績(jī)效、 開(kāi)發(fā)應(yīng)用空間、 上報(bào)應(yīng)用需求外， 更要對(duì)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)展開(kāi)品質(zhì)審計(jì)， 為政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)生產(chǎn)者指明整合、 修正和更新的重點(diǎn)領(lǐng)域， 以更好地開(kāi)發(fā)其服務(wù)價(jià)值。

五、 結(jié)語(yǔ)

2015年至今， 國(guó)家先后發(fā)布系列規(guī)范性文件確定數(shù)據(jù)要素地位、 培育數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)、 構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度， 以上文件為我國(guó)政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的管理實(shí)踐奠定了堅(jiān)實(shí)的政策基礎(chǔ)。然而， 其管理實(shí)踐依然面臨諸多問(wèn)題， 這不利于資產(chǎn)價(jià)值的釋放。鑒于此， 本文基于數(shù)據(jù)生命周期理論， 為政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)構(gòu)建“三階”管理體系。國(guó)家審計(jì)具備治理工具屬性， 其治理面向耦合政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的屬性特征， 故本文以國(guó)家審計(jì)為抓手， 優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的管理。通過(guò)剖析政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理的階段性特征， 提煉出業(yè)務(wù)流、 技術(shù)流、 數(shù)據(jù)流和價(jià)值流等“四流”著力位點(diǎn)； 通過(guò)匹配審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型和“四流”著力位點(diǎn)， 對(duì)國(guó)家審計(jì)優(yōu)化政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理進(jìn)行靶向分析。其優(yōu)化靶向具體為以下四個(gè)方面： 合規(guī)審計(jì)對(duì)標(biāo)業(yè)務(wù)流， 實(shí)現(xiàn)政務(wù)服務(wù)規(guī)范運(yùn)行的監(jiān)督目的； 制度審計(jì)對(duì)標(biāo)技術(shù)流， 實(shí)現(xiàn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)的優(yōu)化目的； 報(bào)表審計(jì)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)流， 助力數(shù)據(jù)資產(chǎn)量化交易； 績(jī)效審計(jì)對(duì)標(biāo)價(jià)值流， 驅(qū)動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值增值開(kāi)發(fā)。文章旨在為政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)管理優(yōu)化提供審計(jì)視角的同時(shí)， 亦為推進(jìn)國(guó)家審計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程提供新思路。

【 注 釋 】

① 數(shù)據(jù)來(lái)源：http：//news.cnr.cn/native/gd/20160514/t20160514_522143023.shtml。

② 政策來(lái)源：《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場(chǎng)化配置體制機(jī)制的意見(jiàn)》。

③ 政策來(lái)源：中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)體系行動(dòng)方案》。

④ 政策來(lái)源：《工業(yè)和信息化部關(guān)于印發(fā)“十四五”大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃的通知》。

⑤ 政策來(lái)源：《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要的通知》。

⑥ 政策來(lái)源：《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度 推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》。

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（責(zé)任編輯·校對(duì)： 黃艷晶? 許春玲）