劉永康 李清晶

隨著國(guó)家財(cái)政支農(nóng)資金的大量涌入，農(nóng)村財(cái)務(wù)發(fā)生了很大變化，由過(guò)去單一的村級(jí)合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)發(fā)展為企業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)等多種財(cái)務(wù)并存的農(nóng)村財(cái)務(wù)體系。當(dāng)前，農(nóng)村財(cái)務(wù)已納八國(guó)家審計(jì)范圍，對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審什么、如何審的問(wèn)題，是擺在審計(jì)人員面前的一大難題，亟待探討解決。

現(xiàn)代農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)容

現(xiàn)代農(nóng)村財(cái)務(wù)基本包括三部分內(nèi)容，即村級(jí)合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)，村辦企業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)合作社等企業(yè)性質(zhì)的組織和村辦金融機(jī)構(gòu)。村級(jí)合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)（村級(jí)經(jīng)費(fèi)帳，為村級(jí)財(cái)務(wù)基本帳戶），執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度，由農(nóng)業(yè)部和財(cái)政部聯(lián)合制定，歸農(nóng)業(yè)農(nóng)村局下設(shè)的農(nóng)經(jīng)站管理，內(nèi)容包括項(xiàng)目收支（鄉(xiāng)村振興中財(cái)政注入的農(nóng)、林、水、交通等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目收支、一事一議項(xiàng)目收支等）、專項(xiàng)收支（主要為財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，即村干部工資）和村集體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)租賃收入和有關(guān)單位捐贈(zèng)收入等。村辦企業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)合作社等企業(yè)性質(zhì)的組織，執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，特別是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)合作社有國(guó)家資金投人，雖村上無(wú)股份，但村上負(fù)有管理責(zé)任，大多數(shù)為村干部擔(dān)任農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)合作社負(fù)責(zé)人。村辦金融機(jī)構(gòu)，主要是互助基金協(xié)會(huì)和一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)村的村辦融資平臺(tái)和村辦銀行，執(zhí)行的是銀行會(huì)計(jì)制度，其管理模式和銀行業(yè)相同，但不受中國(guó)人民銀行監(jiān)管。

根據(jù)審計(jì)實(shí)踐分析，農(nóng)村財(cái)務(wù)一般存在會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊，會(huì)計(jì)從業(yè)人員大多沒(méi)有會(huì)計(jì)證；農(nóng)村財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理不夠嚴(yán)格，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)少；有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)行村財(cái)鎮(zhèn)管，形成村級(jí)財(cái)務(wù)兩套帳，農(nóng)村財(cái)務(wù)不夠完整等問(wèn)題。

現(xiàn)代農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的方法

由于農(nóng)村財(cái)務(wù)的多樣性，決定了農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)方法的多樣性，不同的項(xiàng)目、不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和不同性質(zhì)的組織應(yīng)該采用不同的審計(jì)方法。

（一）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)方法。村級(jí)財(cái)務(wù)指的是村級(jí)基本收支帳，包括項(xiàng)目收支、專項(xiàng)收支、村級(jí)集體資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收支和其他收支等。項(xiàng)目收支采用工程審計(jì)的方法，其余的采用財(cái)務(wù)審計(jì)的常用方法。項(xiàng)目收支要將每個(gè)項(xiàng)目逐步逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，目前村上實(shí)施的項(xiàng)目主要有鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目和一事一議項(xiàng)目。審計(jì)重點(diǎn)是項(xiàng)目資金的管理和使用、項(xiàng)目建設(shè)程序和工程造價(jià)。從發(fā)改部門(mén)的項(xiàng)目立項(xiàng)文件人手，項(xiàng)目立項(xiàng)文件將項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目實(shí)施單位、建設(shè)內(nèi)容、資金情況、建設(shè)時(shí)間等交代得很清楚，接著查看財(cái)政部門(mén)的資金撥付文件，再審查項(xiàng)目建設(shè)程序。一般情況下，項(xiàng)目實(shí)施單位在接到發(fā)改部門(mén)的項(xiàng)目立項(xiàng)文件后，要根據(jù)立項(xiàng)文件要求編制項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施方案，按照實(shí)施方案進(jìn)行建設(shè)。項(xiàng)目建設(shè)完工后，項(xiàng)目實(shí)施單位要進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收，經(jīng)過(guò)工程決算審計(jì)后交付使用。需要招投標(biāo)的項(xiàng)目要有招投標(biāo)記錄，有些村在沒(méi)有經(jīng)過(guò)招投標(biāo)程序的情況下就開(kāi)工建設(shè)，這是違紀(jì)行為。審查資金撥付是否及時(shí)，有無(wú)滯留項(xiàng)目資金或建設(shè)項(xiàng)目不實(shí)的問(wèn)題。專項(xiàng)資金審計(jì)采用核查法，每個(gè)專項(xiàng)資金都有專門(mén)用途，從資金撥付的用途查起，是否做到?？顚Ｓ?，有無(wú)擠占挪用專項(xiàng)資金的問(wèn)題。對(duì)村級(jí)集體資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入審計(jì)，要從經(jīng)營(yíng)合同人手，會(huì)計(jì)帳面收入數(shù)是否與合同約定數(shù)一致，如果發(fā)生變動(dòng)，要查清產(chǎn)生變動(dòng)的原因。不能村干部一人說(shuō)了算，要結(jié)合村委會(huì)班子成員會(huì)議記錄，必要時(shí)可走訪群眾了解情況。村公用經(jīng)費(fèi)的支出審計(jì)，查有無(wú)大額現(xiàn)金支付，大額支出是否經(jīng)過(guò)村領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，有無(wú)村干部虛報(bào)冒領(lǐng)貪污公款的問(wèn)題。

（二）農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)臺(tái)作社和村辦企業(yè)審計(jì)方法。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)合作社和村辦企業(yè)，執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，采用企業(yè)審計(jì)的方法。審計(jì)重點(diǎn)是資產(chǎn)的保值增值，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，成本、費(fèi)用、稅金計(jì)算的正確性和收益分配的公平性等。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)合作社村干部沒(méi)有股份，不能參與分紅，也不能在企業(yè)報(bào)銷費(fèi)用和領(lǐng)取報(bào)酬，這是審計(jì)時(shí)要特別關(guān)注的問(wèn)題。

（三）互助基金協(xié)會(huì)審計(jì)方法?；ブ饏f(xié)會(huì)是脫貧攻堅(jiān)結(jié)束前，為鞏固脫貧攻堅(jiān)成果，發(fā)展扶助農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，國(guó)家財(cái)政拿出一部分資金作為本金，個(gè)人交一部分資金成為會(huì)員，資金只給會(huì)員放貸，以不高于同期銀行貸款利率收取利息即資金占用費(fèi)。管理模式與銀行業(yè)相同，采用銀行業(yè)審計(jì)方法。從占用費(fèi)收人中可按一定比例支付互助基金協(xié)會(huì)管理人員的費(fèi)用。其主管部門(mén)為同級(jí)財(cái)政和鄉(xiāng)村振興局，對(duì)該項(xiàng)資金制定了管理規(guī)定，各協(xié)會(huì)也有自己的章程，審計(jì)時(shí)可參照章程和管理規(guī)定進(jìn)行逐項(xiàng)核實(shí)，保證資金安全。

（作者單位：寶雞市陳倉(cāng)區(qū)審計(jì)局）