揚(yáng)洋

審計機(jī)關(guān)購買社會服務(wù)的主要方式

（一）委托社會審計機(jī)構(gòu)。在部分行業(yè)性、專業(yè)性較強(qiáng)的項(xiàng)目審計中，審計機(jī)關(guān)會采取將部分或全部審計內(nèi)容委托社會服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施，審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)在項(xiàng)目開始實(shí)施前做好審前培訓(xùn)，明確審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點(diǎn)等內(nèi)容，同時在審計過程中對承接機(jī)構(gòu)進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)、隨時指正，這一模式便于發(fā)揮社會服務(wù)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)熟悉、經(jīng)驗(yàn)豐富的特點(diǎn)。常見于國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、涉外投資審計等項(xiàng)目。

（二）聘用外部審計人員。在部分審計項(xiàng)目組織實(shí)施過程中，為克服專業(yè)技術(shù)人員的缺失，審計機(jī)關(guān)會根據(jù)工作需求短期聘用外部審計人員編人審計組共同完成審計工作，并根據(jù)其完成的任務(wù)量以及工作成果支付相應(yīng)的費(fèi)用，這一模式操作較為簡便，也便于實(shí)現(xiàn)審計組內(nèi)的統(tǒng)一調(diào)度和配合，能夠有效解決審計機(jī)關(guān)專業(yè)人員不足的問題。常見于固定資產(chǎn)投資審計項(xiàng)目。

（三）購買技術(shù)、咨詢等服務(wù)支持。為解決好部分審計項(xiàng)目中存在的特殊堵點(diǎn)、難點(diǎn)，涉及審計內(nèi)容單一、技術(shù)要求較高、且對專業(yè)設(shè)備依賴性強(qiáng)的部分，比如大數(shù)據(jù)采集處理分析、地理圖斑信息比對等內(nèi)容，審計機(jī)關(guān)會向?qū)I(yè)的機(jī)構(gòu)公司購買技術(shù)支持、咨詢服務(wù)，委托其出具專業(yè)結(jié)論并支付相關(guān)費(fèi)用，以提高審計質(zhì)量和審計效率。常見于自然資源環(huán)境審計、計算機(jī)審計等項(xiàng)目。

審計機(jī)關(guān)購買社會服務(wù)面臨的風(fēng)險及成因

（一）審計質(zhì)量風(fēng)險。審計質(zhì)量風(fēng)險主要是指購買的社會服務(wù)難以滿足審計機(jī)關(guān)的要求而產(chǎn)生的風(fēng)險。一是社會服務(wù)機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一而引起的審計質(zhì)量風(fēng)險。審計機(jī)關(guān)購買的社會服務(wù)主要涵蓋工程造價管理、財務(wù)審計等領(lǐng)域，這些人員雖然專業(yè)素質(zhì)較高，但對政策法規(guī)方面的掌握不夠深入，與審計機(jī)關(guān)的工作要求難免還存在一定偏差，導(dǎo)致出現(xiàn)問題難以查深查透、取證不充分、定性不準(zhǔn)確等審計質(zhì)量問題。二是社會服務(wù)機(jī)構(gòu)人員對國家審計業(yè)務(wù)不熟悉而產(chǎn)生的審計質(zhì)量風(fēng)險。國家審計有一套嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和控制體系，同時對審計方案、審計取證、審計底稿等格式內(nèi)容做出了明確的要求，社會服務(wù)機(jī)構(gòu)人員由于其業(yè)務(wù)范圍的限制接觸國家審計較少，導(dǎo)致出現(xiàn)編制的審計取證不達(dá)標(biāo)，重要記錄缺失、審計資料歸結(jié)不到位等質(zhì)量問題。三是審計機(jī)關(guān)人員管理組織不當(dāng)形成的審計質(zhì)量風(fēng)險。審計機(jī)關(guān)人員對社會服務(wù)機(jī)構(gòu)的組織管理，直接影響審計成效。這不僅要求審計機(jī)關(guān)人員對整個審計項(xiàng)目有全局的掌握，更要求審計機(jī)關(guān)人員對所購買社會服務(wù)的專業(yè)有一定的了解，這樣才能在具體審計項(xiàng)目的協(xié)調(diào)配合中掌握主動權(quán)，最大程度發(fā)揮好購買社會服務(wù)的價值，提高審計的效率。當(dāng)然這也對審計工作人員的素質(zhì)提出了較高的要求，相反，如若組織管理不當(dāng)，就會影響審計工作進(jìn)度、降低審計工作效率，從而形成審計質(zhì)量風(fēng)險。

（二）權(quán)力尋租風(fēng)險。權(quán)力尋租風(fēng)險主要體現(xiàn)在審計機(jī)關(guān)人員和社會服務(wù)組織機(jī)構(gòu)兩個方面。一方面，針對審計機(jī)關(guān)而言，主要集中在購買社會服務(wù)時選擇“向誰買”的決策之中，作為委托方的審計人員在購買社會服務(wù)中掌握著最終的定價權(quán)和選擇權(quán)，這就難免成為社會服務(wù)機(jī)構(gòu)的重點(diǎn)“公關(guān)”和“圍獵”的對象，從而導(dǎo)致在購買社會服務(wù)過程之中可能存在徇私舞弊等不公平競爭問題的發(fā)生，更有甚者部分審計人員與社會服務(wù)機(jī)構(gòu)已逐漸發(fā)展成為利益共同體，利用審計公權(quán)進(jìn)行合謀和尋租。另一方面，針對社會服務(wù)機(jī)構(gòu)而言，其自身逐利性的企業(yè)特質(zhì)與審計機(jī)關(guān)執(zhí)紀(jì)監(jiān)督的本質(zhì)存在一定的矛盾，決定了雙方在價值取向上的差異，這就為社會服務(wù)機(jī)構(gòu)“兩邊取利”埋下了“伏筆”，社會服務(wù)機(jī)構(gòu)在賺取審計機(jī)關(guān)服務(wù)費(fèi)的同時，通過為被審計對象隱瞞存在的違法違規(guī)事實(shí)而謀取私利，這一“伏筆”會在審計機(jī)關(guān)監(jiān)督缺位和信息不對稱的情況下被進(jìn)一步放大，從而引發(fā)嚴(yán)重的廉政風(fēng)險。

（三）信息泄露風(fēng)險。隨著審計全覆蓋的不斷推進(jìn)，審計機(jī)關(guān)監(jiān)督的范圍也隨之拓展，越來越多的審計項(xiàng)目難免會涉及國家、行業(yè)、商業(yè)機(jī)密和公民個人信息。因此，社會服務(wù)機(jī)構(gòu)參加國家審計便會獲取審計對象的業(yè)務(wù)活動資料及相關(guān)涉密性信息。此類信息資料大都較為敏感，帶有明確的政治性及社會性特點(diǎn)，涉及內(nèi)容也較為復(fù)雜且影響范圍廣泛，比如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、社保專項(xiàng)審計以及財政預(yù)算執(zhí)行審計等項(xiàng)目。在此過程中，社會服務(wù)機(jī)構(gòu)倘若對提供的信息處理不當(dāng)，加之當(dāng)下自媒體時代的信息傳播特點(diǎn)，短時間內(nèi)便會引起重大的輿情事件，給審計工作造成不可預(yù)料的風(fēng)險。

審計機(jī)關(guān)購買社會服務(wù)的風(fēng)險防范

（一）加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)對購買社會服務(wù)全流程的控制。首先，審計機(jī)關(guān)在購買社會服務(wù)時，要建立完善的評價體系，考察其是否具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)、人才儲備、健全的內(nèi)部制度、良好的社會信譽(yù)以及相關(guān)業(yè)績，并充分考慮經(jīng)濟(jì)性、公共性、可操作性等因素影響，最終通過量化打分確定服務(wù)機(jī)構(gòu)，以杜絕在購買社會服務(wù)中暗箱操作的可能性。其次，在參加審計項(xiàng)目前要組織好審前培訓(xùn)，不僅要規(guī)范審計相關(guān)文書的編制和資料的歸結(jié)，還要將審計理念、審計重點(diǎn)灌輸給相關(guān)工作人員，并提出具體的工作要求，使其明確審計目標(biāo)、審計要點(diǎn)、審計方法，以達(dá)到確保審計質(zhì)量的目的。同時，在審計過程中審計機(jī)關(guān)還要加強(qiáng)與相關(guān)人員的溝通，通過倒會和座談等形式及時掌握審計項(xiàng)目進(jìn)展和審計動態(tài)，不斷提高審計工作效率。晟后，在審計項(xiàng)目結(jié)束后，審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對購買社會服務(wù)機(jī)構(gòu)的考核管理，對其參與的審計項(xiàng)目進(jìn)行審計質(zhì)量、審計程序、審計效率、審計綜合管理等各個方面的考核，同時對考核的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一存檔，作為再次購買社會服務(wù)的參考依據(jù)。最終形成一套涵蓋購買社會服務(wù)聘用、管理、考核全流程的管理制度。

（二）完善審計機(jī)關(guān)購買社會服務(wù)全過程的監(jiān)督。首先，要主動接受社會監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)在計劃購買社會服務(wù)時，除部分涉密審計項(xiàng)目外，審計機(jī)關(guān)應(yīng)及時將采購需求在本單位門戶網(wǎng)站、政府采購信息平臺等相關(guān)網(wǎng)站披露，向社會公開購買社會服務(wù)的信息和預(yù)算。同時，對擬承接審計項(xiàng)目的社會主體資質(zhì)進(jìn)行公開，廣泛征求社會各界對擬承接主體的評價意見，自覺接受社會監(jiān)督。其次，要加大內(nèi)部監(jiān)督力度。一方面，審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對機(jī)關(guān)工作人員的廉政教育，將紀(jì)律和規(guī)矩挺在前面，牢固樹立廉潔從審的觀念，機(jī)關(guān)紀(jì)委也要對購買社會服務(wù)的審計項(xiàng)目進(jìn)行常態(tài)化的督查檢查，重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)工作流程是否符合政府購買社會服務(wù)相關(guān)規(guī)定、評選過程是否公開透明、是否存在權(quán)力尋租情況等內(nèi)容。另一方面，審計機(jī)關(guān)也要加強(qiáng)對社會服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督，通過對審計現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，對被審計對象進(jìn)行調(diào)查采訪，充分聽取被審計對象關(guān)于承接社會服務(wù)主體遵守廉潔紀(jì)律相關(guān)情況的反饋，以杜絕徇私舞弊的發(fā)生。最后，要暢通投訴舉報渠道。審計機(jī)關(guān)作為購買社會服務(wù)的主體，要主動建立投訴舉報平臺，在接到相關(guān)違法違規(guī)操作舉報線索時應(yīng)第一時間展開調(diào)查，并及時將調(diào)查進(jìn)展及調(diào)查結(jié)果進(jìn)行反饋，對查證屬實(shí)的問題應(yīng)嚴(yán)肅處理相關(guān)責(zé)任人。

（三）強(qiáng)化重點(diǎn)環(huán)節(jié)的保密工作管理。一是加強(qiáng)涉密人員管理。根據(jù)審計工作需要，選擇立場堅定、忠誠可靠、作風(fēng)正直同志參與審計過程中的涉密工作，對選中的涉密人員要扎實(shí)開展審前保密教育培訓(xùn)，簽訂保密承諾書，夯實(shí)保密主體責(zé)任。涉密人員在審計結(jié)束后，要監(jiān)督其清理涉密信息，并嚴(yán)格實(shí)行脫密期管理。二是加強(qiáng)涉密載體管理。對審計過程中存儲涉密信息的U盤和移動硬盤等載體要責(zé)任到人，實(shí)行專人管理，涉密載體要有明確標(biāo)識、保密等級、保密范圍等。涉密載體的復(fù)制必須經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，涉密載體的收發(fā)、傳遞要確定知悉范圍。三是加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)保密管理。對涉密信息必須通過涉密專用設(shè)備處理，嚴(yán)禁使用微信、郵箱等方式進(jìn)行網(wǎng)上傳遞，嚴(yán)格落實(shí)涉密不上網(wǎng)的要求。要充分發(fā)揮OA系統(tǒng)作用，審計業(yè)務(wù)工作要力求通過專機(jī)專網(wǎng)運(yùn)行，做到與其他公共信息網(wǎng)絡(luò)的物理隔離。

（作者單位：西北政法大學(xué)）