白洋

我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)制度頂層設(shè)計(jì)還不完善。我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制度還不健全，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的權(quán)威性和有效性。2018年9月，我國(guó)頒布了《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》。2021年我國(guó)新修訂了《審計(jì)法》，將加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督和提高財(cái)政資金使用績(jī)效作為立法目的。上述法律法規(guī)制度具有一定的指導(dǎo)意義，但缺乏績(jī)效審計(jì)專(zhuān)門(mén)的法律、規(guī)范和準(zhǔn)則，沒(méi)有對(duì)績(jī)效審計(jì)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系等進(jìn)行規(guī)范，過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏精準(zhǔn)的指導(dǎo)意義，缺乏對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的立法支持和頂層設(shè)計(jì)。

（二）財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚不規(guī)范。當(dāng)前我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未制定，不能發(fā)揮審計(jì)的有效性，也影響了審計(jì)的公信力。在實(shí)際的審計(jì)工作中，缺乏系統(tǒng)的和可參照的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，不同的審計(jì)人員，其綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力差別較大，審計(jì)人員對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇也具有隨意性，無(wú)法進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，使審計(jì)技巧的運(yùn)用與實(shí)際情況存在偏差。財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系較為單一，適用范圍不足，過(guò)于注重資金的投入和管理。雖然已確定部分績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但仍存在問(wèn)題，其弊端在于評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)于片面，尚未建立評(píng)價(jià)與監(jiān)督融合機(jī)制，財(cái)政資金的使用績(jī)效無(wú)法得到客觀(guān)和全面反映。

（三）審計(jì)方法和技術(shù)手段缺乏創(chuàng)新性。當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，有的仍采用傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)方法，審計(jì)監(jiān)督根據(jù)資金流向?qū)彶樨?cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息等檔案，常規(guī)的審計(jì)方法不利于要求審計(jì)范圍全覆蓋。當(dāng)前是大數(shù)據(jù)時(shí)代，應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法不足，囿于財(cái)政預(yù)算的數(shù)據(jù)收集和信息化數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)滯后，仍然無(wú)法全面推行審計(jì)全覆蓋。審計(jì)方法和技術(shù)手段缺乏創(chuàng)新性，對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作的順利開(kāi)展形成了障礙，制約了審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（四）財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不足。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果未得到充分利用，這與以事后審計(jì)為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)有很大關(guān)系，對(duì)財(cái)政資金浪費(fèi)方面缺乏關(guān)注。這樣會(huì)出現(xiàn)一些項(xiàng)目效益并不高，財(cái)政預(yù)算仍安排資金，造成了財(cái)政資金的浪費(fèi)，未形成有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制，整改流于形式。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視實(shí)際效益，財(cái)政資金沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果未與下年度財(cái)政資金預(yù)算掛鉤，不能充分發(fā)揮財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果的實(shí)際價(jià)值。

（五）新形勢(shì)下審計(jì)人員的綜合素質(zhì)需提高。財(cái)政資金的績(jī)效審計(jì)涉及面廣，財(cái)政資金包括的內(nèi)容多，涉及到的行業(yè)廣泛。既要對(duì)財(cái)政資金的管理情況進(jìn)行審計(jì)，還要注重經(jīng)濟(jì)、效率、效益、公平和環(huán)境等?；鶎訉徲?jì)人員的財(cái)務(wù)思想相對(duì)固定，審計(jì)人員的知識(shí)體系不夠全面，缺乏大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、環(huán)保、工程、統(tǒng)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)人才。扎實(shí)的財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)是對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)人員的基本要求，應(yīng)具備多行業(yè)復(fù)合知識(shí)，了解審計(jì)項(xiàng)目的背景，為高效開(kāi)展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作提供人員保障。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)過(guò)硬，才能與財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)新情況和新業(yè)態(tài)相適應(yīng)。

（六）財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)范圍有限。當(dāng)前財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)范圍還不能實(shí)現(xiàn)全覆蓋，無(wú)法落實(shí)《審計(jì)法》提出的要求。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)多關(guān)注財(cái)政資金支出情況，計(jì)劃指標(biāo)完成情況，財(cái)政資金存在挪用和占用，忽視了財(cái)政資金的使用績(jī)效，與審計(jì)范圍全覆蓋還有差距。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)上級(jí)部門(mén)和本級(jí)部門(mén)的工作安排，針對(duì)某些單項(xiàng)財(cái)政資金進(jìn)行審計(jì)，缺乏對(duì)財(cái)政資金的審計(jì)覆蓋面及全方位審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)應(yīng)貫穿于預(yù)算前、中、后全過(guò)程，提高對(duì)財(cái)政資金管理體制和機(jī)制的重視，發(fā)揮財(cái)政資金的使用績(jī)效。

提高我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）健全財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的法規(guī)制度。要做好財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的相關(guān)法律頂層設(shè)計(jì)，依法審計(jì)是完善政府治理、防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)等重要手段。我國(guó)應(yīng)完善財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)法律、法規(guī)、制度、準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，明確財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的實(shí)施過(guò)程、質(zhì)量控制和具體要求。明確財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，指引國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向；規(guī)范的財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，為國(guó)家審計(jì)提供指導(dǎo)；清晰的財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)任務(wù)，為國(guó)家審計(jì)的發(fā)展提供路徑。

（二）構(gòu)建科學(xué)的財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)涉及的范圍較廣，審計(jì)過(guò)程貫穿于財(cái)政預(yù)算、支出和評(píng)價(jià)等過(guò)程，還需要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政資金使用效益、效果和效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要將上述內(nèi)容融人到財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是為績(jī)效審計(jì)服務(wù)的，其建設(shè)要注重財(cái)政資金項(xiàng)目的科學(xué)性和合理性；關(guān)注財(cái)政資金使用中的臺(tái)規(guī)性和經(jīng)濟(jì)性；關(guān)注財(cái)政資金使用后發(fā)揮的效益性。從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，將定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的不同，制定通用評(píng)價(jià)指標(biāo)和專(zhuān)用評(píng)價(jià)指標(biāo)的復(fù)合型財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（三）綜合運(yùn)用多種縫效審計(jì)方法和手段。當(dāng)前大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈審計(jì)手段和審計(jì)技術(shù)被廣泛運(yùn)用，深化了財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的廣度和深度，擴(kuò)大了審計(jì)范圍。計(jì)算機(jī)大數(shù)據(jù)審計(jì)手段可以發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，突破傳統(tǒng)審計(jì)方法的缺陷，減少了審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確度，對(duì)異常動(dòng)態(tài)進(jìn)行早期預(yù)警。區(qū)塊鏈技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)方法產(chǎn)生了巨大沖擊，其可以保證信息資料的高度真實(shí)性、安全性和靈活性，有助于建立部門(mén)協(xié)作機(jī)制和實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)；引人第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)，利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，協(xié)助審計(jì)人員共同開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作；借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，例如英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的質(zhì)控法和問(wèn)題解析法，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際審計(jì)環(huán)境，消化吸收并運(yùn)用到績(jī)效審計(jì)工作中。

（四）建立全覆蓋的審計(jì)范圍。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)范圍無(wú)禁區(qū)、全覆蓋是大勢(shì)所趨，一般公共預(yù)算和其他政府預(yù)算的財(cái)政資金全部納入審計(jì)范圍。我省的“十四五”規(guī)劃重點(diǎn)對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化、對(duì)外開(kāi)放、民生福祉等領(lǐng)域的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，科學(xué)規(guī)劃3-5年績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確保財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)計(jì)劃的連續(xù)性和系統(tǒng)性。在審計(jì)過(guò)程中不僅要關(guān)注資金是否全部支出、是否被擠占和挪用問(wèn)題，更要關(guān)注是否符合黨和國(guó)家的政策導(dǎo)向，要樹(shù)立全局觀(guān)，全面監(jiān)督、重點(diǎn)突出，使財(cái)政資源的配置更加合理，使財(cái)政資金使用績(jī)效得到更好地發(fā)揮。

（五）提升財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用價(jià)值。要用好財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果，將審計(jì)結(jié)果、問(wèn)題整改、績(jī)效評(píng)價(jià)與次年預(yù)算安排相結(jié)合，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間要保持良好的溝通交流，督促被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，促進(jìn)整改成果更好地轉(zhuǎn)化為治理效能，更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能。要建立公示制度，將審計(jì)結(jié)果和整改情況及時(shí)公示，接受社會(huì)監(jiān)督，使績(jī)效評(píng)價(jià)客觀(guān)公正，發(fā)揮財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用價(jià)值，促進(jìn)審計(jì)整改順利進(jìn)行。

（六）加快培養(yǎng)績(jī)效審計(jì)人才?？?jī)效審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平?jīng)Q定了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，因此對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了更高的要求，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，打造一支專(zhuān)業(yè)性的隊(duì)伍?？梢詮娜齻€(gè)方面做起：一、建立審計(jì)人員準(zhǔn)人制度，建立績(jī)效審計(jì)案例庫(kù)和人才庫(kù)。審計(jì)機(jī)關(guān)招聘專(zhuān)門(mén)審計(jì)人才，通過(guò)組織專(zhuān)業(yè)附加測(cè)試和面試等方式，考察招聘人員的綜合素質(zhì)。著力培養(yǎng)績(jī)效審計(jì)的領(lǐng)軍人才和骨干人才，做好人才儲(chǔ)備。二、加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，設(shè)立績(jī)效審計(jì)專(zhuān)業(yè)部門(mén)。強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，采用實(shí)務(wù)導(dǎo)師制，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，打造高水平的審計(jì)隊(duì)伍，提高財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。三、建立審計(jì)人才業(yè)績(jī)的考核和激勵(lì)機(jī)制。

（七）建立問(wèn)責(zé)機(jī)制。制約公權(quán)力的重要環(huán)節(jié)就是問(wèn)責(zé)機(jī)制的建立，讓財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)履行好“經(jīng)濟(jì)體檢”“生態(tài)體檢”“民生體檢”等職能，就得建立健全審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制，應(yīng)探索將績(jī)效評(píng)價(jià)與監(jiān)督相融合的績(jī)效審計(jì)模式，制定財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)問(wèn)責(zé)法律法規(guī)，要明確審計(jì)問(wèn)責(zé)細(xì)則，如問(wèn)責(zé)主體和問(wèn)責(zé)對(duì)象等。此外，還應(yīng)完善配套制度，如新聞?shì)浾摫O(jiān)督機(jī)制、公開(kāi)透明的公示制度等，使審計(jì)問(wèn)責(zé)有法可依，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的制度保障。

（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）